Interpretacja indywidualna z dnia 21 stycznia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-2.4011.925.2025.1.MG

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 listopada 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 28 listopada 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 23 grudnia 2025 r. (wpływ 29 grudnia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzeń przyszłych

Wnioskodawca planuje rozpocząć współpracę z podmiotami trzecimi (dalej: Kontrahenci) w zakresie realizacji projektów skierowanych do aptek. Wnioskodawca będzie pełnić rolę organizatora projektu, natomiast Kontrahenci będą występować jako zleceniodawcy, beneficjenci projektu, a także podmioty fundujące nagrody rzeczowe dla farmaceutów.

Każdy projekt będzie posiadał własny regulamin określający zasady jego funkcjonowania. Projekty będą zasadniczo ukierunkowane na zwiększenie sprzedaży określonych produktów aptecznych (np. (...)).

Pracownicy aptek (farmaceuci) będą otrzymywać punkty za wykonanie wskazanych w regulaminie aktywności. Punkty będą przyznawane za skuteczne polecenie i sprzedaż określonych produktów. Wnioskodawca dopuszcza także przyznawanie punktów za inne działania, takie jak wypełnienie ankiety czy ukończenie kursu szkoleniowego.

Apteki będą wyrażały zgodę na to, aby punkty były przypisywane bezpośrednio do konkretnych farmaceutów.

Zebrane punkty farmaceuci będą mogli wymieniać na nagrody rzeczowe (np. (...)).

Farmaceuci mogą wykonywać te czynności w ramach czynności w trakcie pracy w aptece, na podstawie umowy o pracę, umowy zlecenia lub w ramach współpracy B2B z podmiotem prowadzącym aptekę.

Wnioskodawca będzie odpowiadać za całość obsługi prawnej i technicznej projektu, w szczególności za przygotowanie regulaminu, organizację wysyłki nagród oraz rozpatrywanie reklamacji. Wnioskodawca nie będzie nabywać nagród: nagrody będą przekazywane przez Kontrahentów wyłącznie w celu dalszego wydania farmaceutom w ramach realizacji projektu (nagrody powierzone).

Podmiotem odpowiedzialnym wobec farmaceutów za wydanie nagród oraz rozpatrywanie ich ewentualnych reklamacji będzie Wnioskodawca.

Kontrahenci nie będą utrzymywać bezpośrednich relacji z farmaceutami w kontekście organizowanego projektu.

Punkty będą przyznawane każdemu farmaceucie, który wykona określone w regulaminie czynności – w ramach projektu nie będzie występować element rywalizacji między uczestnikami.

Farmaceuci biorący udział w projekcie nie są i nie będą pracownikami, dostawcami ani usługodawcami Wnioskodawcy i nie świadczą pracy na jego rzecz na podstawie jakiejkolwiek umowy.

Projekty będą wdrażane i realizowane w przyszłości.

Uzupełnienie wniosku

Wnioskodawca, uzupełniając opis stanu faktycznego oraz kontekst zadawanych pytań, wskazuje, że ilekroć we wniosku mowa jest o farmaceutach zatrudnionych przez aptekę na podstawie umów B2B, należy przez to rozumieć osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą w formie jednoosobowej działalności gospodarczej, zarejestrowanej na własne imię i nazwisko, wykonujące zawód farmaceuty i świadczące usługi na rzecz apteki na podstawie umów cywilnoprawnych, innych niż umowa o pracę.

Pytania

1.Czy w przypadku farmaceutów, którzy nie prowadzą działalności gospodarczej i są zatrudnieni w aptece na podstawie umowy o pracę lub umowy zlecenia, a w ramach wykonywanej pracy – za zgodą apteki – otrzymują świadczenia przekazywane farmaceutom w ramach projektów, świadczenia te należy kwalifikować jako przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej ustawa PIT)?

2.Czy w przypadku farmaceutów zatrudnionych przez aptekę na podstawie umów B2B świadczenia przekazywane im w ramach projektu należy kwalifikować jako przychody związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, o których mowa w art 10 ust.1 pkt 3 ustawy PIT?

3.Czy obowiązek wystawienia informacji podatkowej PIT-11, o którym mowa w art. 42a ustawy PIT, w związku ze świadczeniami udzielonymi farmaceutom w ramach realizowanego projektu (tj. wydanymi przez Wnioskodawcę nagrodami rzeczowymi) spoczywa na Wnioskodawcy?

Państwa stanowisko w sprawie

W opinii Wnioskodawcy - w odniesieniu do pytania nr 1 – w przypadku farmaceutów, którzy nie prowadzą działalności gospodarczej i są zatrudnieni w aptece na podstawie umowy o pracę lub umowy zlecenia, a w ramach wykonywanej pracy – za zgodą apteki – otrzymują świadczenia przekazywane farmaceutom w ramach projektów, świadczenia te należy kwalifikować jako przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 20 ust. 1 ustawy PIT.

W szczególności, w ocenie Wnioskodawcy, przychody uzyskiwane przez farmaceutów w związku z uczestnictwem w programie nie będą mogły być uznane za wygrane w konkursach (od których podatek pobiera płatnik), uczestnictwo w projekcie i jego regulaminy nie będą zawierać w sobie elementu rywalizacji charakterystycznego dla konkursów. Punkty będą przyznawane wszystkim farmaceutom w przypadku wykonania określonych aktywności, tj. nie będą występować sytuacje, w których na przykład punkty będą przyznawane tylko i wyłącznie niektórym farmaceutom ze względu na największą sprzedaż w miesiącu (zwycięzcy konkursu).

Ponadto, w ocenie Wnioskodawcy, nie będą to też „nagrody związane ze sprzedażą premiową towarów lub usług”, gdyż zgodnie z ugruntowaną linią orzeczniczą NSA potwierdził, że zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy PIT, obejmuje wyłącznie wartość nagród przyznanych bezpośrednio kupującemu w związku ze sprzedażą premiową.

W ocenie Wnioskodawcy - w odniesieniu do pytania nr 2 – świadczenia otrzymywane przez farmaceutów wykonujących usługi na rzecz apteki w ramach umów B2B stanowią przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej.

W takim przypadku farmaceuci wykonują czynności na rzecz apteki w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, a uczestnictwo w projekcie oraz zdobywanie punktów (np. za sprzedaż produktów) wiąże się z wykonywaniem tej działalności.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT źródłem przychodów może być pozarolnicza działalność gospodarcza, natomiast art. 14 ust. 2 pkt 8 tej ustawy wskazuje, że wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń otrzymanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą stanowi przychód podatkowy z tej działalności.

W rezultacie nagrody rzeczowe przekazywane farmaceutom prowadzącym działalność gospodarczą należy traktować jako przychód związany z tą działalnością.

W ocenie Wnioskodawcy - w odniesieniu do pytania nr 3 – obowiązek wystawienia informacji PIT-11, w związku ze świadczeniami udzielonymi farmaceutom nieprowadzącym pozarolniczej działalności gospodarczej w ramach projektu, spoczywa na Wnioskodawcy, ponieważ to Wnioskodawca jest podmiotem dokonującym świadczenia.

Zgodnie z art. 42a ust. 1 ustawy o PIT: Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a i art 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i przesłać ją podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje zadania, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.

W przedmiotowej sprawie:

-Wnioskodawca organizuje projekt,

-Wnioskodawca wydaje regulamin,

-Wnioskodawca wydaje na zasadach określonych w regulaminie nagrody farmaceutom, stanowiące świadczenia w rozumieniu art. 20 ust 1 ustawy o PIT.

Zdaniem Wnioskodawcy oznacza to, że to Wnioskodawca jest podmiotem dokonującym świadczenia, o którym mowa w art. 42a ustawy o PIT, a więc to na nim spoczywa obowiązek sporządzenia i przekazania informacji PIT-11.

W ocenie Wnioskodawcy obowiązek wystawienia informacji podatkowej PIT-11 w związku ze świadczeniami udzielonymi farmaceutom w ramach realizowanego projektu (tj. nagrodami rzeczowymi wydawanymi farmaceutom) spoczywa na Wnioskodawcy.

To Wnioskodawca jest podmiotem organizującym projekt, przygotowującym regulamin oraz odpowiedzialnym za jego realizację, w tym za wydanie nagród uczestnikom. W konsekwencji, to Wnioskodawca jest podmiotem dokonującym świadczenia na rzecz farmaceutów, a tym samym podmiotem zobowiązanym do wykonania obowiązków informacyjnych wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w tym do wystawienia PIT-11, a nie jest nim w szczególności Kontrahent zlecający prowadzenie takiego projektu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Ogólne określenie „przychodów” zawiera natomiast art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Stosownie do tego przepisu:

Za przychody należy zatem uznać każdą formę przysporzenia majątkowego, zarówno formę pieniężną, jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez podatnika.

Ustawodawca odróżnia przy tym przysporzenia, które mają charakter:

·pieniężny – pieniądze i wartości pieniężne;

·niepieniężny – świadczenia w naturze (otrzymane rzeczy lub prawa), nieodpłatne świadczenia inne niż świadczenia w naturze (otrzymane usługi lub świadczenia polegające na udostępnianiu rzeczy lub praw).

Zasady ustalania wartości świadczeń w naturze, innych nieodpłatnych świadczeń i świadczeń częściowo odpłatnych reguluje art. 11 ust. 2-2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ustawodawca, tworząc system opodatkowania dochodów osób fizycznych, miał na względzie, że przysporzenia uzyskiwane przez osoby fizyczne mogą być skutkiem różnych rodzajów czynności i zdarzeń. Stworzył więc klasyfikację tych przysporzeń na podstawie kryterium źródła przychodów i system ich opodatkowania uwzględniający specyfikę poszczególnych źródeł przychodów.

W myśl art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Tak szerokie zdefiniowanie pojęcia przychodu pracownika wskazuje, że w każdym przypadku, w którym uzyska on realną korzyść, będzie to rodzić obowiązek zwiększenia jego przychodów, z wyjątkiem świadczeń określonych w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartych w art. 21, 52, 52a i 52c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

O tym jednak, czy świadczenie jest przychodem ze stosunku pracy, decyduje m.in. to, czy istnieje związek prawny lub faktyczny danego świadczenia z istniejącym stosunkiem pracy. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika (pracownika) powstaniem przysporzenia majątkowego, uzyskane bezpośrednio lub pośrednio od pracodawcy i mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.

Zgodnie z art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jak wskazano w art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ustawodawca użył w tym ostatnim przepisie sformułowania „w szczególności”. To wskazuje, że katalog przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty. Nie ma więc przeszkód, aby do tej kategorii zaliczać również przychody inne niż wymienione wprost w tej regulacji – o ile nie są przychodami ze źródeł określonych w art. 10 ust. 1 pkt 1-8b ustawy.

Zasadą jest, że obowiązek prawidłowego ustalenia podstawy opodatkowania, obliczenia i zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych spoczywa na podatnikach. W odniesieniu do licznych sytuacji zasada ta została jednak wyłączona przez ustawodawcę przez nałożenie obowiązków płatnika na podmioty wypłacające podatnikowi (stawiające do dyspozycji podatnika) należności stanowiące jego dochody (przychody).

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wprowadza system poboru podatku przez płatnika w przypadkach wskazanych w art. 32, 33, 34, 35, 41 i 42e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wymienione przepisy nakładają obowiązki płatnika podatku dochodowego m.in. na:

·zakłady pracy będące osobami fizycznymi, osobami prawnymi oraz jednostkami organizacyjnymi nieposiadającymi osobowości prawnej – w odniesieniu do uzyskiwanych od tych zakładów pracy przychodów ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej lub spółdzielczego stosunku pracy, a także wypłacanych przez nie zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego oraz wypłat z nadwyżki bilansowej (art. 32);

·osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej – w odniesieniu do dokonywanych na rzecz osób określonych w art. 3 ust. 1 świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18 (art. 41 ust. 1).

Ustawodawca uregulował również sytuacje, w których podmioty wypłacające należności lub realizujące świadczenia na rzecz podatników mają obowiązki o charakterze informacyjnym. Obowiązki informacyjne mogą dotyczyć płatników podatku, ale także podmioty, które nie mają obowiązku obliczenia i poboru podatku jako płatnicy.

I tak, stosownie do art. 42a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że planują Państwo pełnić rolę organizatora projektów. Będą Państwo odpowiedzialni za całość obsługi prawnej i technicznej projektów, w szczególności za przygotowanie regulaminu, organizację wysyłki nagród oraz rozpatrywanie reklamacji. Pracownicy aptek (farmaceuci) będą otrzymywać punkty za wykonanie wskazanych w regulaminie aktywności. Punkty będą przyznawane za skuteczne polecenie i sprzedaż określonych produktów oraz za inne działania, takie jak wypełnienie ankiety czy ukończenie kursu szkoleniowego. Punkty będą przyznawane każdemu farmaceucie, który wykona określone w regulaminie czynności – w ramach projektów nie będzie występować element rywalizacji między uczestnikami. Zebrane punkty farmaceuci będą mogli wymieniać na nagrody rzeczowe (np. (…)). Farmaceuci mogą wykonywać opisane czynności w trakcie pracy w aptece na podstawie umowy o pracę, umowy zlecenia lub w ramach współpracy B2B (będą t osoby prowadzące działalność gospodarczą) z podmiotem prowadzącym aptekę. Wnioskodawca nie będzie nabywać nagród: nagrody będą przekazywane przez Kontrahentów wyłącznie w celu dalszego wydania farmaceutom w ramach realizacji projektów (nagrody powierzone). Kontrahenci nie będą utrzymywać bezpośrednich relacji z farmaceutami w kontekście organizowanych projektów. Farmaceuci biorący udział w projekcie nie są i nie będą Państwa pracownikami, dostawcami ani usługodawcami i nie świadczą pracy na Państwa rzecz na podstawie jakiejkolwiek umowy.

Na podstawie powołanych wyżej przepisów prawa podatkowego stwierdzam, że świadczenia przekazywane farmaceutom w ramach projektów będą stanowić dla tych osób przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

W odniesieniu do farmaceutów, którzy nie prowadzą działalności gospodarczej i są zatrudnieni w aptece na podstawie umowy o pracę lub umowy zlecenia, wartość przekazanych przez Państwa świadczeń w ramach projektów stanowi dla tych osób przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W odniesieniu do zdania poprzedniego, skoro farmaceuci biorący udział w projektach nie są i nie będą Państwa pracownikami, dostawcami ani usługodawcami i nie świadczą pracy na Państwa rzecz na podstawie jakiejkolwiek umowy, ww. przychód nie wiąże się z wykonywaniem przez te osoby określonej pracy na Państwa rzecz (tj. podmiotu wypłacającego to świadczenie). Dlatego też przysporzenie, jako że ich udział w projekcie nie będzie stanowić elementu ich obowiązków, to wypłacone świadczenie stanowi przychód ze źródła przychodów „inne źródła”.

W konsekwencji, nie będzie ciążył na Państwu obowiązek pobrania podatku dochodowego, lecz obowiązek informacyjny, tj. sporządzenia informacji o wysokości przychodów i przesłania jej uczestnikom programu oraz właściwemu urzędowi skarbowemu.

Odnosząc się natomiast do zakwalifikowania świadczeń przekazywanych w ramach projektów do odpowiedniego źródła przychodów w przypadku farmaceutów współpracujących z apteką na podstawie umów B2B – osoby będące przedsiębiorcami są zobowiązani do klasyfikowania wartości otrzymanych świadczeń jako przychodów uzyskanych w ramach źródła „pozarolnicza działalność gospodarcza” w każdym przypadku, w którym świadczenia są otrzymywane przez nich w związku z działalnością gospodarczą.

W przypadku osób prowadzących działalność gospodarczą przyjmuje się zasadę samoobliczenia podatku, która znajduje odzwierciedlenie w regulacji art. 44 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z tym przepisem:

W konsekwencji, nie będą ciążyły na Państwu obowiązki płatnika ani obowiązki informacyjne w związku z przekazaniem świadczeń osobom fizycznym prowadzącym pozarolniczą działalność gospodarczą w zakresie projektów. Przepisy dotyczące obowiązków płatnika – stanowiące wyłom od zasady samoopodatkowania – nie dotyczą przychodów ze źródła, którym jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

Podsumowanie: świadczenia przekazywane farmaceutom w ramach projektów będą stanowić dla tych osób przychód podlegający opodatkowaniu.

W odniesieniu do farmaceutów, którzy nie prowadzą działalności gospodarczej i są zatrudnieni w aptece na podstawie umowy o pracę lub umowy zlecenia, wartość przekazanych świadczeń w ramach projektów stanowi dla tych osób przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji, na Państwu będzie ciążył obowiązek informacyjny, tj. sporządzenia informacji o wysokości przychodów (PIT-11) i przesłania jej uczestnikom programów oraz właściwemu urzędowi skarbowemu.

W przypadku natomiast farmaceutów, którzy prowadzą działalność gospodarczą, wartość przekazanych świadczeń w ramach projektów stanowi dla tych osób przychód z działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W odniesieniu do tych osób na Państwu nie będą ciążyły obowiązki informacyjne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych, które państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzeń przyszłych i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.