Interpretacja indywidualna z dnia 22 stycznia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDSL1-1.4011.764.2025.3.MW

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 grudnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 8 grudnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan w odpowiedzi na wezwania pismami, które wpłynęły do mnie 9 i 19 stycznia 2026 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Od dnia (…) 2023 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, zarejestrowaną w CEIDG, (…). Również od (…) 2023 r. jest Pan zarejestrowany jako płatnik podatku VAT.

Jako formę opodatkowania podatkiem dochodowym wybrał Pan ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, o którym mowa w ustawie z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Nie występują wobec Pana wyłączenia z art. 8 tej ustawy (nie prowadzi Pan działalności w zakresie aptek, handlu częściami do pojazdów mechanicznych, nie wytwarza Pan wyrobów akcyzowych itd.).

Aktualnie przychody z opisanej działalności kwalifikuje Pan jako przychody z działalności usługowej i - kierując się ostrożnością - opodatkowuje je Pan stawką 14% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Ma Pan jednak wątpliwości, czy prawidłowa jest taka kwalifikacja i czy w odniesieniu do tej działalności nie powinna znaleźć zastosowania stawka 5,5% właściwa dla działalności wytwórczej. Stąd niniejszy wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.

Przedmiotem Pana działalności jest tworzenie oraz sprzedaż produktów cyfrowych - gotowych wzorów zaproszeń urodzinowych, kartek okolicznościowych oraz plakatów imprezowych w formacie PDF. Produkty te przeznaczone są przede wszystkim dla klientów indywidualnych, korzystających z platformy sprzedażowej (…).

Każdy produkt jest przygotowywany przez Pana samodzielnie. Proces tworzenia polega w szczególności na:

-opracowaniu motywu graficznego (układ, kolorystyka, dobór elementów graficznych), przygotowaniu treści tekstowej (np. tekst zaproszenia, życzenia okolicznościowe, opisy wydarzenia),

-złożeniu całości w spójny projekt graficzny i zapisaniu go jako plik PDF.

Rezultatem Pana pracy jest nowy, gotowy produkt cyfrowy - wzór zaproszenia, kartki lub plakatu zaprojektowany przez Pana. Ten sam wzór (projekt) może być następnie sprzedawany wielokrotnie wielu różnym klientom. Po stworzeniu wzoru nie jest on co do zasady indywidualnie dostosowywany pod konkretną osobę; jest oferowany jako gotowy produkt.

Produkty oferuje Pan za pośrednictwem platformy (…). Klient końcowy dokonuje zakupu na tej platformie, a następnie - po opłaceniu zamówienia - uzyskuje dostęp do pliku PDF, który może pobrać na swoje urządzenie. Sprzedaż ma charakter w pełni elektroniczny: nie wysyła Pan klientom żadnych fizycznych nośników (wydruków, płyt, pendrive itp.).

Pliki PDF są przygotowane w taki sposób, że klient, po pobraniu pliku, ma możliwość samodzielnej edycji części tekstu (np. wpisanie imienia solenizanta, daty i miejsca przyjęcia). Edycja odbywa się po stronie klienta, bez Pana udziału, z wykorzystaniem posiadanego przez klienta oprogramowania. Tego rodzaju możliwość dostosowania tekstu traktuje Pan jako cechę produktu (szablon do samodzielnej edycji), a nie jako odrębną usługę personalizacji świadczoną przez Pana.

Standardowo nie oferuje Pan indywidualnych projektów „na zamówienie” pod jednego klienta. Pana działalność koncentruje się na tworzeniu uniwersalnych wzorów, które następnie są wielokrotnie sprzedawane jako gotowe produkty cyfrowe.

Sprzedaż odbywa się w modelu, w którym platforma (…) pośredniczy w płatnościach i rozliczeniach z klientami końcowymi, natomiast Pan wystawia okresowo (np. raz w miesiącu) fakturę zbiorczą na rzecz operatora platformy obejmującą przychody uzyskane za pośrednictwem (…).

W pismach, które wpłynęły do mnie 9 i 19 stycznia 2026 r., stanowiących uzupełnienie wniosku, doprecyzował Pan opis sprawy o następujące informacje:

Zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce, ponieważ ma Pan miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz ośrodek interesów życiowych w Polsce i rozlicza Pan w Polsce wszystkie swoje dochody, zarówno osiągnięte w kraju, jak i za granicą.

Przedmiotem złożonego wniosku jest wyłącznie sytuacja, w której tworzy oraz sprzedaje Pan produkty cyfrowe opisane we wniosku jako gotowe (finalne) produkty, które nie są indywidualnie dostosowywane do potrzeb konkretnej osoby.

Oferowane przez Pana produkty cyfrowe nie stanowią indywidualnych projektów „na zamówienie” przygotowywanych pod jednego klienta. Są one sprzedawane jako gotowe produkty.

Oprócz opisanej we wniosku działalności nie uzyskuje Pan w ramach prowadzonej działalności gospodarczej innych dochodów podlegających opodatkowaniu. Prowadzi Pan ewidencję przychodów, która umożliwia identyfikację rodzajów przychodów opodatkowanych różnymi stawkami ryczałtu (ewidencja jest prowadzona w ramach współpracy z biurem podatkowym).

Dla czynności będących przedmiotem wniosku nie posiada Pan klasyfikacji PKWiU - nie dokonał Pan klasyfikacji na potrzeby działalności oraz nie występował do Urzędu Statystycznego (GUS) o wydanie opinii/klasyfikacji PKWiU.

Pytanie

Czy projektowanie wzorów oraz ich sprzedaż jako produktów cyfrowych w formacie elektronicznym (pdf) może skorzystać z opodatkowania stawką 5,5%, a nie 14% jak miał Pan dotychczas?

Pana stanowisko w sprawie

Stwierdza Pan, że Pana przychody z projektowania wzorów oraz ich sprzedaży jako produktów cyfrowych w formacie elektronicznym (pdf), powinny jednak zostać opodatkowane 5,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, jako przychody z działalności wytwórczej, o której mowa w art. 4 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy.

Własną ocenę prawną opiera Pan wnioskiem zawartym w interpretacji indywidualnej, która została wydana przez organ skarbowy: dnia 10 maja 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDSL1-1.4011.164.2024.1.MW; (...).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z treścią art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 163 ze zm.):

Z kolei, art. 5b ust. 1 tej ustawy stanowi, że:

Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z ww. art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Na mocy art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług pod pojęciem usług należy rozumieć:

• ­wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych - usługi na rzecz produkcji;
• ­wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Natomiast, z art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wynika, że:

Ponieważ ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie zawiera definicji „wytwarzania”, należy posłużyć się definicją słownikową, zgodnie z którą „wytwarzać” to „produkować coś; tworząc wydzielać coś; powodować powstanie czegoś” (Słownik języka polskiego PWN, Warszawa 2002 r.).

O zakwalifikowaniu działalności gospodarczej do działalności wytwórczej decyduje więc przede wszystkim końcowy efekt tej działalności, tj. powstanie nowego wyrobu (produktu).

Słownik języka polskiego definiuje przymiotnik „nowy” m.in. jako „niedawno zrobiony, nabyty lub właśnie powstały, założony”. Należy zatem stwierdzić, że cecha nowości ma się odnosić do tego, że przedmiot ten wcześniej nie istniał, zaś powstał właśnie w wyniku działań podatnika (polegających na wytworzeniu, wyprodukowaniu czegoś) (A. Bartosiewicz, R. Kubacki. Komentarz do art. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, lex 8474).

Jak wynika z wniosku, od (…) 2023 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą i posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Jako formę opodatkowania podatkiem dochodowym wybrał Pan ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, o którym mowa w ustawie z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Nie występują wobec Pana wyłączenia z art. 8 tej ustawy. Przedmiotem Pana działalności jest tworzenie oraz sprzedaż produktów cyfrowych - gotowych wzorów zaproszeń urodzinowych, kartek okolicznościowych oraz plakatów imprezowych w formacie PDF.

Każdy produkt jest przygotowywany przez Pana samodzielnie. Proces tworzenia polega w szczególności na:

-opracowaniu motywu graficznego (układ, kolorystyka, dobór elementów graficznych), przygotowaniu treści tekstowej (np. tekst zaproszenia, życzenia okolicznościowe, opisy wydarzenia),

-złożeniu całości w spójny projekt graficzny i zapisaniu go jako plik PDF.

Rezultatem Pana pracy jest nowy, gotowy produkt cyfrowy - wzór zaproszenia, kartki lub plakatu zaprojektowany przez Pana. Ten sam wzór (projekt) może być następnie sprzedawany wielokrotnie wielu różnym klientom.

Produkty oferuje Pan za pośrednictwem platformy (…). Klient końcowy dokonuje zakupu na tej platformie, a następnie - po opłaceniu zamówienia - uzyskuje dostęp do pliku PDF, który może pobrać na swoje urządzenie. Sprzedaż ma charakter w pełni elektroniczny: nie wysyła Pan klientom żadnych fizycznych nośników (wydruków, płyt, pendrive itp.).

Pliki PDF są przygotowane w taki sposób, że klient, po pobraniu pliku, ma możliwość samodzielnej edycji części tekstu (np. wpisanie imienia solenizanta, daty i miejsca przyjęcia). Edycja odbywa się po stronie klienta, bez Pana udziału, z wykorzystaniem posiadanego przez klienta oprogramowania. Tego rodzaju możliwość dostosowania tekstu traktuje Pan jako cechę produktu (szablon do samodzielnej edycji), a nie jako odrębną usługę personalizacji świadczoną przez Pana.

Standardowo nie oferuje Pan indywidualnych projektów „na zamówienie” pod jednego klienta. Pana działalność koncentruje się na tworzeniu uniwersalnych wzorów, które następnie są wielokrotnie sprzedawane jako gotowe produkty cyfrowe.

Sprzedaż odbywa się w modelu, w którym platforma (…) pośredniczy w płatnościach i rozliczeniach z klientami końcowymi, natomiast Pan wystawia okresowo (np. raz w miesiącu) fakturę zbiorczą na rzecz operatora platformy obejmującą przychody uzyskane za pośrednictwem (…).

Przedmiotem złożonego wniosku jest wyłącznie sytuacja, w której tworzy oraz sprzedaje Pan produkty cyfrowe opisane we wniosku jako gotowe (finalne) produkty, które nie są indywidualnie dostosowywane do potrzeb konkretnej osoby.

Oferowane przez Pana produkty cyfrowe nie stanowią indywidualnych projektów „na zamówienie” przygotowywanych pod jednego klienta. Są one sprzedawane jako gotowe produkty.

Oprócz opisanej we wniosku działalności nie uzyskuje Pan w ramach prowadzonej działalności gospodarczej innych dochodów podlegających opodatkowaniu. Prowadzi Pan ewidencję przychodów, która umożliwia identyfikację rodzajów przychodów opodatkowanych różnymi stawkami ryczałtu (ewidencja jest prowadzona w ramach współpracy z biurem podatkowym).

W odniesieniu do powyższego zauważyć należy, że produktami cyfrowymi są przedmioty sprzedawane online. Podstawową różnicą pomiędzy produktem cyfrowym a usługą cyfrową jest możliwość zautomatyzowania produktów cyfrowych, podczas gdy usługi cyfrowe wymagają ciągłej obecności usługodawcy. Oznacza to, że raz przygotowany produkt cyfrowy można zaoferować klientom, którzy bez udziału sprzedawcy mogą go kupować i pobrać. Usługi cyfrowe natomiast bazują na oferowaniu pewnego świadczenia.

W przedmiotowej sprawie – na skutek Pana działań – powstanie nowy produkt – wzór zaproszenia, kartki okolicznościowej lub plakatu zaprojektowany i wytworzony przez Pana, gdzie proces tworzenia obejmuje w szczególności :

• ­ opracowanie motywu graficznego i przygotowanie treści tekstowej,
• ­ złożenie całości w spójny projekt graficzny i zapisanie go jako plik PDF.

Produkty oferuje Pan za pośrednictwem platformy (…). Klient końcowy dokonuje zakupu na tej platformie, a następnie - po opłaceniu zamówienia - uzyskuje dostęp do pliku PDF, który może pobrać na swoje urządzenie. Sprzedaż ma charakter w pełni elektroniczny: nie wysyła Pan klientom żadnych fizycznych nośników (wydruków, płyt, pendrive itp.). Forma tego produktu (cyfrowa), nie ma znaczenia dla jego klasyfikacji do działalności wytwórczej. Aktualna technologia daje możliwości tworzenia i sprzedawania produktów dostępnych kiedyś wyłącznie fizycznie, tradycyjnie - również w formie cyfrowej. Oba rodzaje produktów realizują ten sam cel.

Mając na uwadze opis okoliczności sprawy oraz powołane przepisy prawa podatkowego, stwierdzam, że skoro to Pan jest twórcą wzorów zaproszeń urodzinowych, kartek okolicznościowych oraz plakatów imprezowych w postaci cyfrowej, to Pana działalność w tym zakresie jest działalnością wytwórczą w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Przechodząc do kwestii określenia stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla wykonywanej przez Pana działalności należy wskazać, że wysokość stawek została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl natomiast art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Z art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wynika, że:

Z kolei, stosownie do art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychody z projektowania wzorów zaproszeń, kartek okolicznościowych i plakatów imprezowych oraz ich sprzedaży jako produktów cyfrowych w formacie elektronicznym (pdf), podlegają opodatkowaniu 5,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, jako przychody z działalności wytwórczej, o której mowa w art. 4 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy.

Stawka ma zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione są warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznegoi zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.