Interpretacja indywidualna z dnia 23 stycznia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB1-3.4010.726.2025.2.PC

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 listopada 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 5 listopada 2025 r., o wydanie interpretacji indywidualnej, w zakresie ulgi badawczo-rozwojowej.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 19 grudnia 2025 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Spółka jest osobą prawną utworzoną na mocy prawa polskiego (…) roku. Spółka ma siedzibę na terytorium Polski i jest podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 1 Ustawy CIT, podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Rok podatkowy Spółki jest tożsamy z rokiem kalendarzowym. Spółka uzyskuje przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych.

Spółka jest członkiem grupy kapitałowej X (dalej: „Grupa”), (...) specjalizującym się w produkcji (…).

Przedmiotem działalności Spółki jest produkcja produktów … (dalej: „Produkty”).

Głównym przedmiotem działalności Spółki, wpisanym w KRS według Polskiej Klasyfikacji Działalności jest kod (…). Jednym z głównych celów Spółki jest wytwarzanie produktów (...). Jako odpowiedzialny producent, Spółka dba nie tylko o wysoką jakość swoich produktów, ale również o ekologię. Dbając o rozwój swojej działalności, Spółka ma na uwadze społeczną odpowiedzialność biznesu. System zarządzania jakością jest certyfikowany (...). (...).

Spółka systematycznie podejmuje działania mające na celu rozwój nowych, innowacyjnych Produktów oraz nowej technologii produkcji. Prace związane z wdrażaniem nowych Produktów, mające potencjalnie innowacyjny charakter, są wykonywane przez wydzielony w strukturze Spółki (...) (dalej: „Dział BiR”) oraz pracowników przypisanych do innych komórek organizacyjnych Spółki (dalej: „Pracownicy”).

Opis procesu produkcyjnego w Spółce

Proces produkcyjny Spółki przebiega zgodnie z jednym z trzech scenariuszy:

1.produkcja na podstawie dostarczonego przez klienta rysunku,

2.produkcja na podstawie dostarczonych informacji o zastosowaniu / funkcji wyrobu,

3.produkcja na bazie założeń zgodnych z oczekiwaniami klienta / rynku.

Procesy produkcyjne Spółki przedstawione poniżej, ze szczególnym uwzględnieniem prac związanych z wdrażaniem nowych lub ulepszonych rozwiązań różnią się w zależności od zaistniałego przypadku.

Scenariusz 1: Proces produkcyjny na podstawie dostarczonego przez klienta rysunku

Faza (...)

Proces produkcyjny rozpoczyna się od dostarczenia i przedstawienia przez klienta rysunku technicznego potencjalnego produktu. Na podstawie koncepcji przedstawionej przez klienta dokonywane są przez Inżynierów projektowych analizy i weryfikacja wykonalności. Dział BiR ocenia techniczne aspekty projektu, biorąc pod uwagę dostępne zasoby i technologie. W ramach tej fazy Dział BiR dokonuje również analizy materiału, z którego produkt może być wyprodukowany i ewentualnie proponuje klientowi inny materiał do zastosowania w ramach produkcji danego wyrobu.

Faza (...)

Na podstawie rysunku technicznego Inżynierowie Spółki tworzą za pomocą programów komputerowych trójwymiarowe modele produktu. Model 3D staje się podstawą do dalszych obliczeń, rozrysowania procesu oraz analizy zastosowania standardowych narzędzi. Odpowiednie materiały do produkcji wybierane są przez Inżynierów Spółki w oparciu o specyfikację produktu. Na tym etapie obliczana jest waga detalu oraz opracowywane są metody jego obróbki i montażu, aby zapewnić, że projektowane wyroby są zgodne z wymaganiami technicznymi i produkcyjnymi.

Dobór materiału może być wskazany przez klienta lub dopasowywany do norm przez zespół projektowy. Po ustaleniu odpowiedniego materiału, dział zakupów rozpoczyna jego poszukiwania na rynku. W wyniku tych działań powstaje kompletna dokumentacja techniczna, która zawiera pełne oczekiwania klienta i jest podstawą do kolejnych etapów projektu.

Kalkulacja kosztów następuje po zatwierdzeniu rysunków i zgromadzeniu wszystkich danych. Wprowadzone informacje są przenoszone do arkusza kalkulacyjnego, a następnie procesem zajmują się działy produkcji oraz kontrolingu.

W procesie kalkulacji uwzględniany jest cały przebieg produkcji. Na początku optymalizuje się dobór materiału, wybierając taki, który minimalnie spełnia wymagania techniczne i umożliwia wykonanie danego elementu. Następnie dane te są przekazywane do osoby odpowiedzialnej za wyliczenie kosztów. W przypadku stwierdzenia, że wybrany materiał nie jest dostępny, dokonywana jest ponowna kalkulacja z zastosowaniem alternatywnego materiału lub innej średnicy. Ostateczny koszt wytworzenia, wraz z marżą, jest przekazywany do klienta.

Faza (...)

W oparciu o sporządzone modele 3D Technicy sporządzają prototyp, który jest następnie testowany oraz sprawdzany pod kątem zgodności z określonymi wymaganiami przez Zespół kontroli jakości. W przypadku niektórych projektów, w zależności od wymagań klienta, faza (...) może być pominięta – zwłaszcza gdy rysunki i proces produkcji są w pełni określone. Jeśli jednak klient wymaga prototypu, realizowana jest dodatkowa faza badań i testów.

W sytuacjach, gdy Spółka jest nowym dostawcą dla klienta, który dotychczas nabywał dany element od innego podmiotu, fazy (...) często są pomijane, ponieważ proces jest już znany i sprawdzony. W większości przypadków nie są konieczne dodatkowe badania wytrzymałościowe, jednak w bardziej złożonych projektach mogą być one wymagane.

Faza (...)

Operatorzy maszyn uruchamiają produkcję testową. Zespół produkcji monitoruje proces i wprowadza ewentualne korekty. Dział BiR przygotowuje pełną dokumentację techniczną, która jest niezbędna do produkcji i certyfikacji produktu. Dział BiR waliduje końcowy produkt, aby upewnić się, że jest gotowy do produkcji masowej.

Scenariusz 2: Proces produkcyjny na podstawie dostarczonych informacji o zastosowaniu/funkcji wyrobu

Faza (...)

Proces produkcyjny rozpoczyna się od dostarczenia i przedstawienia przez klienta informacji o zastosowaniu i funkcji wyrobu, na podstawie których Dział BiR ocenia techniczne aspekty projektu, biorąc pod uwagę dostępne zasoby i technologie. Ocena techniczna projektu obejmuje analizę możliwości technicznych wykonania zadania, w tym uzyskania stabilności produkcji na wymaganym poziomie. Pod rozwagę poddawane jest, czy zasoby, w szczególności izba pomiarowa, są w stanie sprostać wymogom precyzji i jakości stawianym przez klienta. Dodatkowo, oceniana jest opłacalność dostosowania się do specyfikacji, które mogą być na poziomie zaawansowanym. Kluczowym czynnikiem jest także wolumen zamówienia – w przypadku długoterminowej opłacalności może być zasadne rozważenie inwestycji w nową maszynę, aby spełnić wymagania projektu.

Faza (...)

Na podstawie informacji dotyczących zastosowania i funkcji wyrobu, inżynierowie działu BiR opracowują wstępne koncepcje produktu, oraz bazując na specyfikacji detalu, wybierają odpowiednie materiały do produkcji, zapewniając zgodność z wymaganiami technicznymi i normami. W tej fazie Dział BiR ściśle współpracuje z klientem, aby zagwarantować, że projekty spełniają zarówno wymagania techniczne, jak i produkcyjne.

W Spółce tworzony jest model 3D, który służy jako punkt wyjścia do dalszych analiz. Na bazie modelu 3D przeprowadzane są obliczenia wagi detalu oraz projektowane są procesy obróbki i montażu. Na tym etapie kluczowe jest zrozumienie, jak zastosować standardowe narzędzia oraz jak najlepiej uchwycić dany detal podczas produkcji.

Dobór materiału odbywa się w oparciu o specyfikacje dostarczone przez klienta lub, jeśli nie są one określone, materiały są dobierane przez zespół projektowy zgodnie z obowiązującymi normami. Po zatwierdzeniu odpowiedniego materiału, dział zakupów rozpoczyna jego poszukiwania na rynku, co prowadzi do opracowania pełnej dokumentacji technicznej zawierającej wszystkie oczekiwania klienta.

Kalkulacja kosztów następuje po zatwierdzeniu rysunków oraz zgromadzeniu wszelkich niezbędnych danych. Na podstawie tych informacji tworzone są arkusze kalkulacyjne, które następnie przejmowane są przez działy produkcji i kontrolingu, zapewniając płynne przejście do fazy realizacji projektu.

Faza (...)

W oparciu o sporządzone projekty Technicy sporządzają prototyp, który jest następnie testowany oraz sprawdzany pod kątem zgodności z określonymi wymaganiami przez Zespół kontroli jakości. Na podstawie wyników testów Dział BiR wprowadzają niezbędne modyfikacje i optymalizacje.

W niektórych projektach, w zależności od specyfikacji klienta, etap tworzenia prototypu może zostać pominięty, szczególnie gdy wszystkie rysunki techniczne oraz procesy produkcyjne są już dokładnie opracowane. Klient w zapytaniu („specyfikacja klienta”) określa, czy prototypy mają być wykonane. W sytuacji, w której klient życzy sobie wykonania prototypu, wówczas wdrażana jest dodatkowa faza (...).

Faza (...)

Operatorzy maszyn uruchamiają produkcję testową. Zespół produkcji monitoruje proces i wprowadza ewentualne korekty. Dział BiR przygotowuje pełną dokumentację techniczną, która jest niezbędna do produkcji i certyfikacji produktu. Dział BiR waliduje końcowy produkt, aby upewnić się, że jest gotowy do produkcji masowej.

Scenariusz 3: Proces produkcyjny w oparciu o założenia zgodne z oczekiwaniami klienta/rynku

Faza (...)

Zespół marketingu stale analizuje oczekiwania rynku i klientów. Dział BiR dostarcza informacji technicznych oraz stanowi wsparcie dla zespołu marketingu, w celu opracowania strategii wprowadzenia nowego produktu na rynek oraz opracowuje koncepcje produktów zgodnie z oczekiwaniami.

Analiza techniczna projektu skupia się na ocenie możliwości realizacji zadania, w tym na zapewnieniu odpowiedniej stabilności produkcji zgodnej z wymaganiami. Badane jest, czy dostępne zasoby, a zwłaszcza izba pomiarowa, są w stanie sprostać standardom precyzji i jakości oczekiwanym przez potencjalnych klientów. Oceniana jest również rentowność dostosowania się do określonych specyfikacji. Istotnym aspektem jest także wielkość zamówienia – w przypadku długoterminowej opłacalności rozważana jest inwestycja w nowy sprzęt, aby sprostać wymaganiom projektu.

Faza (...)

Na podstawie opracowanej strategii oraz koncepcji produktów Inżynierowie projektowi tworzą wstępne projekty produktu. Odpowiednie materiały do produkcji wybierane są w oparciu o specyfikację produktu. Dział BiR ściśle współpracuje z klientem, aby zagwarantować, że projekty spełniają zarówno wymagania techniczne, jak i produkcyjne.

Faza (...)

W oparciu o sporządzone projekty Technicy sporządzają prototyp, który jest następnie testowany oraz sprawdzany pod kątem zgodności z określonymi wymaganiami przez Zespół kontroli jakości. Na podstawie wyników testów Dział BiR wprowadzają niezbędne modyfikacje i optymalizacje.

Faza (...)

Operatorzy maszyn uruchamiają produkcję testową. Zespół produkcji monitoruje proces i wprowadza ewentualne korekty. Dział BiR przygotowuje pełną dokumentację techniczną, która jest niezbędna do produkcji i certyfikacji produktu. Dział BiR waliduje końcowy produkt, aby upewnić się, że jest gotowy do produkcji masowej.

(...)

Spółka posiada laboratorium (...), które odgrywa kluczową rolę w ocenie jakości materiałów wykorzystywanych w produkcji wyrobów gotowych. W laboratorium przeprowadzane są precyzyjne pomiary, weryfikacje, obserwacje oraz oceny materiału, aby sprawdzić jego przydatność i zgodność z wymaganiami jakościowymi. W laboratorium weryfikowane jest, czy dla każdej dostawy materiału oraz dla procesu (...) zastosowano odpowiednie parametry. Wyniki badań laboratoryjnych stanowią podstawę do dopuszczenia materiałów do dalszych etapów produkcji.

Proces produkcji składa się z dwóch głównych etapów:

(...)

Laboratorium prowadzi również analizy mające na celu ocenę możliwości zmiany materiału stosowanego do produkcji (...). Prowadzone badania i zapisy pozwalają na weryfikację, czy w przyszłości możliwe jest wprowadzenie takich zmian. Laboratorium pełni zatem kluczową funkcję w zapewnianiu jakości oraz optymalizacji procesów produkcyjnych spółki.

Badania prowadzone w laboratorium mają na celu kontrolę jakości materiałów wykorzystywanych w procesie produkcyjnym. Jednocześnie badania te mają na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, są nastawione na opracowywanie nowych produktów i procesów bądź ich ulepszanie.

Struktura organizacyjna Spółki w obszarze działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 Ustawy CIT (dalej: „Działalność B+R”)

W Spółce znakomita większość zadań w obszarze prac rozwojowych jest realizowana w Dziale BiR, w skład którego wchodzą następujące stanowiska:

(...)

Aktywność podejmowana przez Spółkę ma charakter innowacyjny i twórczy, bowiem działania Spółki nakierowane są na tworzenie, wypracowywanie lub wykorzystywanie zasobów wiedzy pracowników do tworzenia nowych produktów lub technologii (i ich ulepszenia). Przedmiotem niniejszego wniosku są wskazane poniżej Projekty realizowane w 2024 roku. W ocenie Spółki, Projekty te spełniają kryteria działalności badawczo-rozwojowej, a tym samym wydatki związane z Projektami kwalifikują się do Ulgi B+R zgodnie z art. 18d Ustawy CIT (dalej: „Ulgi B+R”):

1. (...) […]

-Opis projektu: (…).

-Szczegóły projektu: Artykuły tej serii nie będą nową pozycją w portfolio Spółki, gdyż aktualnie Spółka kupuje te artykułu od zewnętrznych dostawców. Niemniej jednak po zakończeniu etapu projektowania, artykuły te będą produkowane bezpośrednio w Spółce. Celem jest opracowanie (…). Spółka pracuje nad rozwojem tego rozwiązania. Obecnie taki system (...) ma opracowany firma Y, a Spółka mogła zakupić gotowy wyrób, niemniej zdecydowano się na samodzielne zaprojektowanie i produkcję tego typu (...). Spółka opracowuje autorskie rozwiązanie (...), (...). Spółka sama tworzy rysunki, opracowuje kształt, materiały oraz produkuje prototypy. Asortyment już jest w katalogu Spółki, ale jest nabywany od zewnętrznego dostawcy. Autorskie rozwiązanie, którego celem jest wytwarzanie i montowanie produktu bezpośrednio w Spółce, będzie wymagało wdrożenia. (...). Wdrożenie do produkcji będzie wymagało modyfikacji technologii produkcji. Część badań jest realizowana w firmie siostrzanej.

-Cel projektu: Własna, autorska produkcja (...) o konkretnych parametrach.

-Ryzyko: Ryzyko po stronie Spółki.

-Opis tworzenia/realizacji prototypu danego projektu/produktu oraz przeprowadzonych na nim testów, prób i problemów badawczych: W ramach realizacji projektu Spółka opracowuje autorskie rozwiązanie w zakresie produkcji nowego rodzaju (...) – powstaje cała dokumentacja techniczna, dokonywane są testy materiałowe, a w konsekwencji – powstaje prototyp. Prototyp jest testowany – pod kątem spełnienia wymagań technicznych – w wypadku stwierdzenia, że produkt nie spełnia wymaganych parametrów, zespół inżynierów opracowuje zmiany, które są wdrażane w prototypie, aż do momentu, kiedy ten spełni oczekiwania.

-Wykorzystana wiedza lub/oraz zdobyta nowa wiedza: W ramach realizacji projektu wykorzystywano posiadaną wiedzę inżynieryjną na temat właściwości poszczególnych materiałów i możliwości ich odpowiedniego zastosowania w produkcji (...) o określonych parametrach. Na skutek podjętych prób badawczych pozyskano wiedzę, co do możliwości zastosowania poszczególnych materiałów do produkcji (...).

-Efekt projektu, w tym stosowane, wykonywane bądź wprowadzone innowacje: W efekcie przeprowadzonych badań powstały nowe rodzaje (...) – Spółka samodzielnie realizuje produkcję (...) (…).

-Oddziaływania/związek prac B+R z podstawową działalnością operacyjną: Samodzielna produkcja (…).

2.(...) […]

-Opis projektu: Projekt bezpośrednio powiązany z (...) – dodatkowe czynności pozwalające na dopasowanie oferowanych w ramach serii (…) do potrzeb rynku. Wydzielone jako oddzielny projekt na wewnętrzne cele Spółki, niemniej jest to element analiz prowadzonych na potrzeby dopasowania prac (...) do zapotrzebowania rynkowego.

-Szczegóły projektu: Celem projektu jest obniżenie kosztów wytwarzania i dopasowanie oferty produktowej do wymagań rynku. Jednym z elementów realizacji projektu jest analiza dostępnych na rynku produktów oferowanych przez konkurencję. Wskazany projekt stanowi element projektu opisanego powyżej (...) – celem projektu jest dopasowanie nowych produktów do potrzeb rynku i optymalizacja ponoszonych kosztów.

-Cel projektu: Wprowadzenie produktu w cenie konkurencyjnej na rynku. W ramach projektu jest analizowana technologia produkcji w celu obniżenia kosztów wytwarzania.

-Ryzyko: Ryzyko po stronie Spółki.

-Opis tworzenia/realizacji prototypu danego projektu/produktu oraz przeprowadzonych na nim testów, prób i problemów badawczych: Opis zawarty w odniesieniu do Projektu głównego, tj. (...) W ramach benchmarkingu dokonywane były czynności związane ze szczegółowym badaniem rynku przed wprowadzeniem nowego produktu na rynek. Jednocześnie analizowano możliwość optymalizacji kosztów w ramach realizacji projektu (...).

-Wykorzystana wiedza lub/oraz zdobyta nowa wiedza: W ramach benchmarkingu wykorzystano dotychczas posiadaną wiedzę w zakresie dostępnych na rynku produktów. Wykorzystano ją do optymalizacji kosztów ponoszonych przez Spółkę.

-Efekt projektu, w tym stosowane, wykonywane bądź wprowadzone innowacje: Dopasowanie (...) do potrzeb rynku.

-Oddziaływania/związek prac B+R z podstawową działalnością operacyjną: Optymalizacja kosztów serii (...), tak, aby produkt był konkurencyjny.

(…)

Działalność Spółki w powyższym obszarze jest prowadzona w sposób systematyczny, a prace podejmowane w jej ramach nie stanowią rutynowych i okresowych zmian. Zadania wykonywane przez pracowników Spółki wymagają indywidualnego podejścia i praktycznego zastosowania posiadanej wiedzy i umiejętności.

Metodologia prowadzenia Projektów

Wszystkie prowadzone w firmie projekty są jasno zdefiniowane, mają określone cele końcowe i pożądane rezultaty. Zdefiniowany jest zakres projektu i formuła realizacji projektu. Istnieje struktura zespołu zarządzającego projektem z jasnym opisem poszczególnych ról. Prowadzone projekty w swojej formie zawierają strategię zarządzania jakością, ryzykiem, komunikacją i konfiguracją. Projekty podzielone są na poszczególne etapy - z datą rozpoczęcia i zakończenia. W projektach uwzględniana jest także strategia zarządzania ryzykiem. W prowadzeniu projektów badawczo-rozwojowych Spółka kieruje się metodologią zarządzania projektami (...).

Ewidencja kosztów działalności badawczej

W zakresie ewidencji czasu pracy Spółka korzysta z oprogramowania (...) rejestrującego wejścia/wyjścia pracowników przez zdefiniowane w systemie sekcje budynków przy użyciu kart zbliżeniowych. Spółka nie posiada oprogramowania, które pozwoliłoby mierzyć czas poszczególnych czynności wykonywanych przez pracowników. Dotychczasowa ewidencja rachunkowa Działalności B+R Spółki była prowadzona na kontach oznaczonych specjalnymi kodami analizy (nazwanymi nazwą projektu), na podstawie zestawień otrzymywanych z Działu Kadr. Tak prowadzona ewidencja rachunkowa pozwala na wyodrębnienie kosztów poszczególnych projektów. W Polityce rachunkowości Spółki została zawarta informacja dotycząca stosowania przez Spółkę kodów analizy bez wskazania konkretnych kodów. Taki sposób ewidencji rachunkowej (przypisanie odpowiednich kodów analizy) jest stosowany również w zakresie Ulgi B+R.

Koszty wynagrodzenia pracowników zaangażowanych w Działalność B+R wraz ze składkami ZUS

W przypadku Spółki głównym elementem kalkulacji Ulgi B+R będą koszty kwalifikowane z tytułu wynagrodzeń (w odpowiedniej proporcji) pracowników na następujących stanowiskach:

-Dyrektor ds. badań i rozwoju;

-Inżynier ds. badań metalograficznych;

-Specjalista ds. kontroli jakości

-Specjalista ds. badań i rozwoju;

-Technolog-konstruktor;

-Inżynier mechanik - maszyny i urządzenia do obróbki metali.

W odniesieniu do roku 2024 Spółka zamierza włączyć do kosztów kwalifikowanych część wynagrodzeń pracowników zatrudnionych w ramach Działu BiR (tj. osób, których praca w przeważającym zakresie wypełnia definicję Działalności B+R) (dalej: „Koszty wynagrodzeń”). Spółka planuje również objąć programem inne, wymienione wyżej stanowiska, które wykonują prace badawczo-rozwojowe tylko okresowo lub w bardziej ograniczonym zakresie.

W Spółce brak jest możliwości ewidencjonowania czasu pracy w ramach Działalności B+R oraz rozliczania kosztów kwalifikowanych wynagrodzeń w systemie płacowo-kadrowym Spółki. Na potrzeby rozliczania Ulgi B+R Spółka prowadzi wyodrębnioną ewidencję w arkuszu kalkulacyjnym Excel.

Wskazane narzędzie umożliwia identyfikację pracownika zaangażowanego w prace stanowiące Działalność B+R, określenie takich prac wykonywanych w danym miesiącu przez konkretnego pracownika oraz ustalenie czasu poświęconego przez danego pracownika na wykonywanie Działalności B+R w danym miesiącu.

Po zsumowaniu rzeczywistych godzin pracy wykazanych w ewidencji odzwierciedlających zaangażowanie czasowe poszczególnych pracowników w Działalność B+R, Spółka określa wskaźnik/procent, z którego wynika, w jakiej części czas przeznaczony na realizację Działalności B+R pozostaje w ogólnym czasie pracy pracowników w danym miesiącu (miesięczny wymiar czasu pracy).

Spółka w celu realizacji projektów rozwojowych, zatrudnia pracowników na podstawie umowy o pracę. W ramach nawiązanego stosunku pracy, ponosi następujące koszty, stanowiące dla Spółki koszty uzyskania przychodów, które ma zamiar rozliczyć w ramach ulgi B+R:

-wynagrodzenie zasadnicze,

-premie/nagrody,

-wynagrodzenie za nadgodziny,

-wynagrodzenie za czas urlopu,

-dodatkowe wynagrodzenie za urlop (świadczenie typu „wczasy pod gruszą”)

-wynagrodzenie za czas choroby,

-koszty dodatkowych świadczeń na rzecz pracowników taki jak: opieka medyczna, Multisport,

-przychód pracownika z tytułu nieodpłatnego świadczenia w związku z wykorzystywaniem samochodu służbowego do celów prywatnych,

-wpłaty na pracowniczy plan kapitałowy w części finansowanej przez pracodawcę,

-składki na ubezpieczenie społeczne z tytułu należności za pracę - w części finansowanej przez Spółkę jako płatnika składek z wyłączeniem składek na Fundusz Pracy i Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych.

Koszty wynagrodzeń pracowników realizujących prace badawczo-rozwojowe, stanowią należności o których mowa w art. 12 ust. 1 i/lub art. 13 ust. 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Spółka w tym miejscu oświadcza także, że:

-nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (Dz. U. z 2022 r. poz. 2474),

-nie prowadzi działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej oraz nie otrzymała decyzji o wsparciu na realizację nowej inwestycji,

-w celu korzystania z Ulgi B+R Spółka wyodrębnia w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1 Ustawy CIT, koszty działalności badawczo-rozwojowej zgodnie z art. 9 ust. 1b Ustawy CIT,

-koszty działalności badawczo-rozwojowej, będącej przedmiotem niniejszego wniosku, nie zostały Spółce zwrócone w jakiejkolwiek formie oraz nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Ponadto w piśmie z 19 grudnia 2025 r., uzupełnili Państwo opis stanu faktycznego w następujący sposób:

1)W czym przejawia się twórczy charakter poszczególnych projektów opisanych we wniosku?

Aktywność podejmowana przez Spółkę ma charakter twórczy, bowiem działania Spółki nakierowane są na tworzenie, wypracowywanie lub wykorzystywanie zasobów wiedzy pracowników do tworzenia nowych produktów lub technologii (i ich ulepszenia). Poniżej Spółka przedstawia argumenty przemawiające za spełnieniem tej przesłanki w odniesieniu do poszczególnych Projektów:

·(...) […] - Celem tego projektu jest opracowanie (…), które instalator będzie mógł w łatwy sposób montować przy użyciu posiadanych narzędzi. Będzie to nowy produkt w ofercie Spółki, oparty na autorskim projekcie oraz rozwiązaniach opracowanych przez Spółkę. Choć podobny typ (...)  jest już dostępny na rynku i oferowany przez konkurencyjną firmę, to z punktu widzenia Spółki samodzielna produkcja tego produktu będzie stanowiła rozszerzenie portfolio samodzielnie wytwarzanych produktów. W tym celu Spółka przygotowuje dokumentację techniczną, przeprowadza testy oraz produkuje prototypy. W prototypach wprowadzane są zmiany aż do momentu, gdy produkt spełni oczekiwania. Spółka samodzielnie zdobywa wiedzę na temat odpowiednich parametrów(...)  – nie nabywa gotowego know-how od innych podmiotów, lecz samodzielnie pozyskuje stosowną wiedzę i na podstawie przeprowadzonych testów dopasowuje produkt do potrzeb.

·(...)  […] – Projekt jest bezpośrednio powiązany z (...) . Jego celem jest obniżenie kosztów wytwarzania oraz dopasowanie oferowanych w ramach (...) do potrzeb rynku. Spółka planuje wprowadzenie produktu na rynek w konkurencyjnej cenie. W związku z tym, w ramach projektu analizowana jest technologia produkcji w celu znalezienia rozwiązania prowadzącego do obniżenia kosztów wytwarzania. Jak wskazano, analizowany projekt jest ściśle powiązany z (...) , dlatego opis zawarty w odniesieniu do (...)  pozostaje aktualny. Wydzielenie (...)  ma charakter wyłącznie techniczny – projekt ten jest bowiem elementem (...) . Jednym z etapów produkcji nowych produktów jest weryfikacja możliwości optymalizacji kosztowej procesu produkcyjnego oraz jego dostosowanie do rynku (nowy produkt musi spełniać zarówno odpowiednie parametry technologiczne, jak i być cenowo konkurencyjny względem oferty dostępnej na rynku, co wymaga odpowiednich zmian w procesie produkcyjnym).

(…)

Pojęcie „twórczy” zgodnie z definicją ze słownika PWN oznacza - mający na celu tworzenie, będący wynikiem tworzenia. Zaś „tworzyć” - powodować powstawanie czegoś. Można zatem uznać, że działalność podejmowana przez podatnika musi mieć na celu opracowanie, wytworzenie, skonstruowanie czegoś.

Jak podnoszono we wniosku, Wnioskodawca podkreśla, że prace realizowane w ramach wymienionych Projektów mają charakter twórczy. Działalność Spółki obejmuje zarówno opracowywanie nowych produktów (np. (...)), jak i rozwój oraz optymalizację procesów technologicznych (np. wdrożenie nowych technologii wyżarzania, optymalizacja procesu znakowania czy montażu). Prace te mają charakter twórczy, ponieważ prowadzą do powstania rozwiązań dotychczas niewystępujących w praktyce Spółki lub istotnie różniących się od dotychczasowych rozwiązań (np. nowe materiały, nowe technologie produkcji, nowe konstrukcje produktów).

Wskazane Projekty (…) dotyczą opracowania i wdrożenia nowych produktów lub technologii, co wymaga zastosowania wiedzy inżynierskiej, przeprowadzenia analiz, testów, prototypowania oraz wdrożenia nowych rozwiązań. Prace te nie mają charakteru rutynowego, lecz wymagają indywidualnego podejścia i twórczego zaangażowania zespołu.

W ramach prowadzonych prac pracownicy Spółki zobowiązani są w szczególności do opracowania koncepcji produktu, technologii oraz konkretnych rozwiązań, w tym także dokonania analiz rozwiązania mechanicznego czy automatycznego przy pomocy narzędzi inżynierskich dopasowanych do indywidualnej sytuacji poszczególnego klienta.

W swojej działalności Spółka wykorzystuje zarówno dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności z dziedziny nauki, technologii i inżynierii, jak i podejmuje badania w celu zdobycia nowej wiedzy oraz umiejętności.

W rezultacie realizacji Projektów powstaje wyrób, stanowiący całkowicie nowy lub znacznie zmieniony Produkt w skali działalności Spółki, a niejednokrotnie również rynku. Jednocześnie wybrane Projekty prowadzą do zmian w procesach funkcjonujących w Spółce – dochodzi do ich optymalizacji (np. w zakresie czasu ich realizacji czy ponoszonych kosztów).

Twórczy charakter przejawia się zatem w każdorazowym stworzeniu produktu na podstawie specyficznych wymagań, potrzeb i warunków, jakie ma spełniać, poprzez wprowadzenie nowych rozwiązań i modyfikowanie istniejących. Działalność rozwojowa Wnioskodawcy jest odpowiedzią na zmieniające się wymagania rynku i oczekiwania klienta.

2)Czy działalność opisana we wniosku, podejmowana jest w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia?

Prace, które Wnioskodawca realizuje w ramach projektów wykonywane są w systematyczny, zorganizowany i uporządkowany sposób. Spółka posiada wyodrębniony Dział BiR, który realizuje Projekty zgodnie z przyjętymi procedurami i harmonogramami. Projekty są dokumentowane, a ich przebieg oraz rezultaty są monitorowane i raportowane. Spółka prowadzi ewidencję projektów oraz ewidencję czasu pracy pracowników zaangażowanych w te projekty, co potwierdza metodyczność i ciągłość podejmowanych działań.

Ponadto, jak wskazano w stanie faktycznym wniosku, wszystkie prowadzone przez Spółkę Projekty są jasno zdefiniowane, mają określone cele końcowe i pożądane rezultaty. Zdefiniowany jest zakres projektu i formuła realizacji projektu. Istnieje struktura zespołu zarządzającego projektem z jasnym opisem poszczególnych ról. Prowadzone projekty w swojej formie zawierają strategię zarządzania jakością, ryzykiem, komunikacją i konfiguracją. Projekty podzielone są na poszczególne etapy - z przewidywaną datą rozpoczęcia i zakończenia.

3)Jakie konkretnie cele zostały przez Państwa osiągnięte, w ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania.

Głównymi osiągniętymi przez Spółkę celami prowadzonych prac jest zarówno zwiększenie zasobów wiedzy (np. poprzez badania nowych materiałów, testowanie nowych technologii), jak i wykorzystanie tej wiedzy do tworzenia nowych lub ulepszonych produktów i procesów (...).

W Spółce znakomita większość zadań w obszarze Projektów jest realizowana w Dziale BiR, w skład którego wchodzą następujące stanowiska:

·Dyrektor ds. badań i rozwoju;

·Inżynier ds. badań metalograficznych;

·Specjalista ds. kontroli jakości

·Specjalista ds. badań i rozwoju;

·Technolog - konstruktor;

·Inżynier mechanik - maszyny i urządzenia do obróbki metali.

We wszystkich Projektach biorą udział wspomniani pracownicy działu BiR, odpowiedzialni za realizacje projektów na poszczególnych ich etapach. Dodatkowo, jeśli wystąpi taka potrzeba, w prace angażowani są również inni pracownicy Spółki, jak np. operatorzy maszyn niezbędni przy produkcji prototypów. Generalnie, wszystkie badania dokonywane przez Spółkę są wykonywane przez zatrudnionych w niej pracowników.

Zespół produkcji monitoruje proces i wprowadza ewentualne korekty. Dział BiR przygotowuje pełną dokumentację techniczną, która jest niezbędna do produkcji i certyfikacji produktu. Następnie Dział BiR waliduje końcowy produkt, aby upewnić się, że jest gotowy do produkcji masowej.

Dodatkowo, jeśli istnieje taka konieczność, wybrane prace mogą być zlecane na zewnątrz (np. certyfikacja).

Ponadto Spółka wskazuje, że w ramach Projektów używała własnych środków trwałych (nabytych bądź leasingowanych) oraz finansowała badania ze środków obrotowych.

4)Czy efekty pracy w zakresie tworzenia produktów, których podatnik był/jest „twórcą”:

-były i są kreacją nowego, nieistniejącego wcześniej produktu?

-nie były i nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny?

-nie były/nie są jedynie „techniczną”, a były/są „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów?

Spółka wskazuje, że każdy wyrób powstały w wyniku przeprowadzanych Projektów ma charakter nowego, nieprodukowanego przez Spółkę wcześniej produktu. Niemniej w wypadku projektu (...)  produkt tego typu funkcjonował na rynku, lecz Spółka go nie produkowała. W związku z czym podjęto decyzję o samodzielnym opracowaniu technologii produkcji produktu – technologia produkcji została przez Spółkę opracowana samodzielnie, na podstawie własnej wiedzy o planowanym nowym produkcie. Powstała na skutek realizacji projektu (...) stanowi produkt nowy we własnej ofercie Spółki (wcześniej produkt był w ofercie, ale jako towar handlowy, nabywany od podmiotu trzeciego, obecnie jest to produkt w pełni wyprodukowany przez Spółkę). Produkty/ nowe materiały tworzone w ramach pozostałych projektów nie występowały wcześniej w ofercie Spółki (ani jako towar handlowy, odsprzedawany do odbiorców końcowych ani jako towar/ materiał produkowany samodzielnie przez Spółkę). Z punktu widzenia Spółki i jej dotychczasowej oferty oraz występujących procesów produkcyjnych, produkty/ materiały powstające w ramach opisanych projektów będą nowymi rozwiązaniami, które Spółka opracowuje, bazując na własnej wiedzy, doświadczeniach i prowadzonych badaniach.

Projekty realizowane przez Wnioskodawcę nie mają charakteru powtarzalnego. Nowe rozwiązania opracowywane przez Wnioskodawcę stanowią ulepszenie i wymagają zmiany w stosunku do dotychczasowych procesów, pozwalając na rozszerzenie oferty Spółki o dodatkowe produkty (...). Prace te mają charakter twórczy, ponieważ prowadzą do powstania rozwiązań dotychczas niewystępujących w praktyce Spółki lub istotnie różniących się od dotychczasowych rozwiązań (np. nowe materiały, nowe technologie produkcji, nowe konstrukcje produktów).

5)Czy wszystkie Koszty wynagrodzeń będące przedmiotem pytania nr 2 stanowią koszty uzyskania przychodów?

W ramach nawiązanego stosunku pracy Spółka ponosi następujące koszty uzyskania przychodów, które ma zamiar rozliczyć w ramach ulgi B+R:

•wynagrodzenie zasadnicze,

•premie/nagrody,

•wynagrodzenie za nadgodziny,

•wynagrodzenie za czas urlopu,

•dodatkowe wynagrodzenie za urlop (świadczenie typu „wczasy pod gruszą”)

•wynagrodzenie za czas choroby,

•koszty dodatkowych świadczeń na rzecz pracowników taki jak: opieka medyczna, Multisport,

•przychód pracownika z tytułu nieodpłatnego świadczenia w związku z wykorzystywaniem samochodu służbowego do celów prywatnych,

•wpłaty na pracowniczy plan kapitałowy w części finansowanej przez pracodawcę,

•składki na ubezpieczenie społeczne z tytułu należności za pracę - w części finansowanej przez Spółkę jako płatnika składek z wyłączeniem składek na Fundusz Pracy i Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych.

Koszty wynagrodzeń pracowników realizujących prace badawczo-rozwojowe, stanowią należności o których mowa w art. 12 ust. 1 i/lub art. 13 ust. 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Poniżej wskazane elementy wynagrodzenia stanowią w całości koszty uzyskania przychodów Spółki:

•wynagrodzenie zasadnicze,

•premie/nagrody,

•wynagrodzenie za nadgodziny,

•wynagrodzenie za czas urlopu,

•dodatkowe wynagrodzenie za urlop (świadczenie typu „wczasy pod gruszą”)

•wynagrodzenie za czas choroby,

•koszty dodatkowych świadczeń na rzecz pracowników taki jak: opieka medyczna, Multisport,

•wpłaty na pracowniczy plan kapitałowy w części finansowanej przez pracodawcę,

•składki na ubezpieczenie społeczne z tytułu należności za pracę - w części finansowanej przez Spółkę jako płatnika składek z wyłączeniem składek na Fundusz Pracy i Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych.

Dodatkowo:

•przychód pracownika z tytułu nieodpłatnego świadczenia w związku z wykorzystywaniem samochodu służbowego do celów prywatnych

- nie stanowi kosztu uzyskania przychodów Spółki, jest to element zwiększający przychód pracownika w związku z użytkowaniem przez niego samochodu służbowego do celów prywatnych.

Pytania

1.Czy opisana powyżej Działalność B+R Spółki w ramach wskazanych Projektów spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 Ustawy CIT?

2.Czy Koszty wynagrodzeń ponoszone przez Spółkę w takiej części, w jakiej czas Pracowników przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy Pracowników w danym miesiącu według ustalonej proporcji stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 1 Ustawy CIT i mogą podlegać odliczeniu od podstawy opodatkowania Spółki w ramach stosowania Ulgi B+R? (część pytania z wyłączeniem sposobu kalkulacji w kosztach kwalifikowanych wynagrodzenia za czas usprawiedliwionej nieobecności)

Państwa stanowisko w sprawie

1.Zdaniem Wnioskodawcy, Działalność B+R Spółki w ramach Projektów spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 Ustawy CIT.

2.Zdaniem Wnioskodawcy, Koszty wynagrodzeń ponoszone przez Spółkę w takiej części, w jakiej czas Pracowników przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy Pracowników w danym miesiącu według ustalonej proporcji stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 1 Ustawy CIT i mogą podlegać odliczeniu od podstawy opodatkowania Spółki w ramach stosowania Ulgi B+R

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Odniesienie do pytania nr 1

Zdaniem Wnioskodawcy, opisana w stanie faktycznym Działalność B+R Spółki w ramach Projektów spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 Ustawy CIT i tym samym Spółka jest uprawniona do skorzystania z Ulgi B+R.

Stosownie do art. 4a pkt 26 ustawy CIT, za działalność badawczo-rozwojową uważa się działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Zgodnie natomiast z art. 4a pkt 27 ustawy CIT badania naukowe to:

a.badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

b.badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Jak stanowi art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy o szkolnictwie wyższym „badania naukowe” obejmują:

a.badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

b.badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Stosownie do art. 4a pkt 28 ustawy CIT prace rozwojowe z kolei to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy o szkolnictwie wyższym i nauce. W myśl ww. regulacji „prace rozwojowe” to działalność obejmująca (i) nabywanie, (ii) łączenie, (iii) kształtowanie i (iv) wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług – z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Mając na uwadze przywołane wyżej przepisy należy wskazać, że o prowadzeniu działalności badawczo-rozwojowej można mówić, gdy realizowane projekty:

a.mają twórczy charakter,

b.są prowadzone w systematyczny sposób,

c.zostały zrealizowane w określonym celu – zwiększenia zasobów wiedzy oraz ich wykorzystania do tworzenia nowych zastosowań,

d.obejmują badania naukowe lub prace rozwojowe.

Ad a.

Pojęcie „twórczy” zgodnie z definicją ze słownika PWN oznacza - mający na celu tworzenie, będący wynikiem tworzenia. Zaś „tworzyć” - powodować powstawanie czegoś. Można zatem uznać, że działalność podejmowana przez podatnika musi mieć na celu opracowanie, wytworzenie, skonstruowanie czegoś.

Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca podkreśla, że prace realizowane w ramach Projektów mają charakter twórczy i innowacyjny. Działalność Spółki obejmuje zarówno opracowywanie nowych produktów (...), jak i rozwój oraz optymalizację procesów technologicznych (np. wdrożenie nowych technologii wyżarzania, optymalizacja procesu znakowania czy montażu). Prace te mają charakter twórczy, ponieważ prowadzą do powstania rozwiązań dotychczas niewystępujących w praktyce Spółki lub istotnie różniących się od dotychczasowych rozwiązań (np. nowe materiały, nowe technologie produkcji, nowe konstrukcje produktów).

Wskazane Projekty (np. …) dotyczą opracowania i wdrożenia nowych produktów lub technologii, co wymaga zastosowania wiedzy inżynierskiej, przeprowadzenia analiz, testów, prototypowania oraz wdrożenia innowacyjnych rozwiązań. Prace te nie mają charakteru rutynowego, lecz wymagają indywidualnego podejścia i twórczego zaangażowania zespołu. W ramach realizowanych projektów badawczo-rozwojowych Pracownicy Spółki stają przed zagadnieniami badawczymi, których rozwiązanie pozwala na opracowywanie nowych produktów i procesów na podstawie poszukiwań i badań, a także wprowadzanie istotnych i innowacyjnych ulepszeń dla stosowanych Produktów czy samych procesów technologicznych. Wnioskodawca wskazuje zatem, że wykonywane przez Wnioskodawcę prace mają innowacyjny charakter, gdyż polegają w znacznej mierze na stworzeniu nowych lub zmodyfikowaniu istniejących Produktów, na podstawie prowadzonych prób i badań technicznych. W ramach prowadzonych prac Pracownicy Spółki zobowiązani są w szczególności do opracowania koncepcji produktu, technologii oraz konkretnych rozwiązań, w tym także dokonania analiz rozwiązania mechanicznego czy automatycznego przy pomocy narzędzi inżynierskich dopasowanych do indywidualnej sytuacji poszczególnego klienta. W swojej działalności Spółka wykorzystuje zarówno dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności z dziedziny nauki, technologii i inżynierii, jak i podejmuje badania w celu zdobycia nowej wiedzy oraz umiejętności. W rezultacie realizacji Projektów powstaje wyrób, stanowiący całkowicie nowy lub znacznie zmieniony Produkt w skali działalności Spółki, a niejednokrotnie również rynku. Jednocześnie wybrane Projekty prowadzą do zmian w procesach funkcjonujących w Spółce – dochodzi do ich optymalizacji (np. w zakresie czasu ich realizacji czy ponoszonych kosztów). Twórczy charakter przejawia się zatem w każdorazowym stworzeniu Produktu na podstawie specyficznych wymagań, potrzeb i warunków jakie ma spełniać, poprzez wprowadzenie nowych rozwiązań i modyfikowanie istniejących, co każdorazowo potwierdza jego innowacyjność w skali rynku czy też działalności Wnioskodawcy.

Ad b.

Wnioskodawca pragnie wskazać, że pojęcie „systematyczny” zgodnie z definicją słownikową oznacza – robiący coś regularnie i starannie – oraz w przypadku działań – prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Prace te zaś powinny charakteryzować się stosowną regularnością.

W opinii Spółki, przesłanka ta oznacza wyłączenie czynności incydentalnych i konieczność poszukiwania takich przejawów jej aktywności, które prowadzone są w uporządkowany oraz regularny sposób.

Należy wskazać, że prace jakie Wnioskodawca realizuje w ramach Projektów nie mają incydentalnego charakteru, lecz wykonywane są w systematyczny i zorganizowany sposób. Spółka posiada wyodrębniony Dział BiR, który realizuje Projekty zgodnie z przyjętymi procedurami i harmonogramami. Projekty są dokumentowane, a ich przebieg oraz rezultaty są monitorowane i raportowane. Spółka prowadzi ewidencję Projektów oraz ewidencję czasu pracy pracowników zaangażowanych w te projekty, co potwierdza metodyczność i ciągłość podejmowanych działań.

Ad c.

Działalność badawczo-rozwojowa musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.

Wnioskodawca podkreśla, że podejmowane aktywności ze swej istoty zmierzają do uzyskania specjalistycznej wiedzy, która w większości sytuacji jest niedostępna na rynku.

Celem prowadzonych prac jest zarówno zwiększenie zasobów wiedzy (np. poprzez badania nowych materiałów, testowanie nowych technologii), jak i wykorzystanie tej wiedzy do tworzenia nowych lub ulepszonych produktów i procesów (...). Prace te prowadzą do powstania nowych zastosowań oraz do rozwoju oferty Spółki, co jest zgodne z ustawową definicją działalności B+R.

W swojej działalności Spółka wykorzystuje zarówno dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności z dziedziny nauki, technologii, projektowania i inżynierii, jak i przeprowadza testy w celu zdobycia nowej wiedzy oraz nowych umiejętności.

W ramach tworzonych Produktów Pracownicy Spółki stają przed nowymi zagadnieniami badawczymi z takich dziedzin nauki jak: technologia, projektowanie, inżynieria, których rozwiązanie pozwala na opracowanie czy to zupełnie nowych funkcjonalności, które także można zaimplementować w istniejących Produktach, czy też na połączenie istniejących funkcjonalności w innowacyjny sposób, umożliwiający uzyskanie Produktu o ulepszonych cechach i bardziej efektywnym działaniu.

Wnioskodawca podkreśla, że działania Pracowników zmierzają do uzyskania specjalistycznej wiedzy naukowej i badawczej, która w większości sytuacji jest niedostępna na rynku. Efektem zastosowania tej wiedzy jest tworzenie nowych lub istotnie zmodyfikowanych / ulepszonych Produktów bądź optymalizacja procesów produkcyjnych.

Powstała w wyniku prowadzonych prac wiedza pozwala bowiem na stworzenie zindywidualizowanych Produktów na podstawie przeprowadzonych analiz, doboru odpowiednich komponentów, przeprowadzenia badań i testów czy też analizy wyników i odpowiednim ich wdrożeniu w prowadzone prace badawczo-rozwojowe.

Ad d.

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, w praktyce Spółki prace rozwojowe obejmują m.in.:

-projektowanie i wdrażanie nowych Produktów (...),

-opracowywanie i testowanie nowych materiałów (...),

-rozwój i optymalizację technologii produkcji (np. wdrożenie nowych metod wyżarzania, optymalizacja procesu znakowania),

-prototypowanie i testowanie nowych rozwiązań,

-wdrażanie innowacyjnych rozwiązań technologicznych oraz procesowych.

Działania te polegają na praktycznym wykorzystaniu i rozwijaniu dostępnej wiedzy technicznej i inżynierskiej w celu stworzenia nowych lub istotnie ulepszonych produktów i procesów, co jest istotą prac rozwojowych w rozumieniu przepisów podatkowych. Zadania wykonywane przez pracowników wymagają zawsze indywidualnego podejścia i praktycznego zastosowania posiadanej wiedzy i umiejętności. Na nie rutynowy charakter prowadzonej działalności wskazuje fakt, że w ramach realizowanych projektów badawczo-rozwojowych pracownicy Spółki stają przed zupełnie nowymi zagadnieniami, których rozwiązanie pozwala na opracowanie, czy to zupełnie nowych funkcjonalności, które można zaimplementować w istniejących Produktach, czy też na połączenie istniejących funkcjonalności w innowacyjny sposób, umożliwiający uzyskanie Produktu, czy procesu o ulepszonych cechach i sprawniejszym działaniu.

Wnioskodawca wskazuje również, że prace realizowane przez Spółkę nie są prowadzone w sposób schematyczny czy też automatyczny, lecz mają zindywidualizowany charakter i są przygotowywane na potrzeby danego klienta / projektu.

Biorąc pod uwagę powyższe z uwagi na spełnienia wszystkich przesłanek działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu Ustawy CIT, zdaniem Wnioskodawcy, Działalność B+R Spółki w ramach Projektów spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 Ustawy CIT.

Na potwierdzenie swojego stanowiska Wnioskodawca pragnie przytoczyć interpretację indywidualną DKIS w stanie faktycznym obejmującym działalność polegającą na projektowaniu i budowie maszyn oraz linii technologicznych pod indywidualne zamówienie klienta. Zgodnie ze stanowiskiem DKIS wyrażonym w interpretacji 18 stycznia 2023 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.794.2022.4.ZK, realizowane przez podatnika prace stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT. Zgodnie ze stanem faktycznym przedstawionym w ww. interpretacji:

„Spółka specjalizuje się w projektowaniu i budowie maszyn oraz linii technologicznych pod indywidualne zamówienie Klienta. W związku z tym, Wnioskodawca nieustannie podejmuje działania w celu tworzenia nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów (…)

Spółka w sposób systematyczny opracowuje nowe, modyfikuje oraz ulepsza produkty (...) w praktyce gospodarczej Spółki lub na tyle oryginalne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już u niej funkcjonujących, a charakter tych prac stanowi przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze.”

Po przeanalizowaniu ww. stanu faktycznego, w tym przede wszystkim rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności DKIS uznał, że działalność opisana we wniosku stanowi działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26 Ustawy CIT, co uprawnia wnioskodawcę do skorzystania z odliczenia, o którym mowa w art. 18d ust. 1 Ustawy CIT. Podobnie wypowiedział się DKIS w interpretacji indywidualnej z dnia 17 kwietnia 2024 r. sygn. 0111-KDIB1-3.4010.104.2024.2.ZK, w której uznał, że realizowane przez podatnika prace, opisane niżej, stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 i 28 Ustawy CIT. Zgodnie ze stanem faktycznym / zdarzeniem przyszłym opisanym w ww. interpretacji: „Przedmiotem prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej jest, w przeważającej mierze, projektowanie i produkcja maszyn i systemów automatyki przemysłowej (dalej łącznie: „budowa maszyn”) (…) W ramach swojej działalności, Wnioskodawca na zlecenia klientów tworzy nowe, prototypowe maszyny, kładąc przy tym nacisk na tworzenie innowacyjnych rozwiązań i koncepcji ułatwiających pracę przy seryjnej produkcji różnego rodzaju produktów. Należy podkreślić, że każde zlecenie udzielone przez klienta wymaga indywidualnego i odrębnego podejścia. Wnioskodawca realizując kolejne zlecenie nie powiela przyjętych rozwiązań dostępnych na rynku, gdyż jest to niemożliwe ze względu na znaczne różnice występujące pomiędzy każdym z nich. Wnioskodawca realizuje zlecenia, które zawsze dotyczą opracowywania innowacji w zakresie budowy maszyn. Stosuje przy tym określony schemat postępowania, w oparciu o który realizowane są projekty, a następnie produkcja.

Wnioskodawca nie realizuje produktów powtarzalnych, a jego prace dotyczą indywidualnych zamówień klientów. Nowe rozwiązania opracowywane przez Wnioskodawcę stanowią prototypy, które po zaprojektowaniu, skonstruowaniu i przetestowaniu mogą być powielane.”

Ponadto Wnioskodawca pragnie przytoczyć również interpretację indywidualną DKIS z dnia 27 marca 2025 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.84.2025.2.JMS, w której uznał, że realizacja projektu na podstawie otrzymanego rysunku technicznego spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26-28 ustawy CIT:

„W przypadku wyboru oferty Wnioskodawcy, Spółka przechodzi do realizacji zamówienia, a tym samym do realizacji Projektu B+R związanego z Uruchomieniem nowej produkcji. Przed rozpoczęciem produkcji, Wnioskodawca otrzymuje od spółki matki dokumentację techniczną (rysunek techniczny), który ze względu na bardzo skomplikowany i niepowtarzalny charakter musi niemal każdorazowo być obrobiony pod kątem specyficznych wymagań technicznych zakładu produkcyjnego Spółki (wykonanie szkiców pomocniczych umożliwiających prostą interpretację w procesie produkcji).”

Odniesienie do pytania nr 2

Zdaniem Wnioskodawcy, Koszty wynagrodzeń ponoszone przez Spółkę, w takiej części, w jakiej czas Pracowników przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy Pracowników w danym miesiącu według ustalonej proporcji stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 Ustawy CIT i mogą podlegać odliczeniu od podstawy opodatkowania Spółki w ramach stosowania Ulgi B+R.

Argumentacje w powyższym zakresie Spółka przedstawia poniżej:

Jak wskazano na wstępie uzasadnienia, w zakresie kosztów kwalifikowanych, ustawa CIT zawiera zamknięty katalog wydatków, które mogą stanowić podstawę do kalkulacji Ulgi B+R. Za koszty kwalifikowane, zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy CIT uznaje się m.in. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2025 r., poz. 163 (dalej: „Ustawa PIT”), oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz. U. z 2025 r., poz. 350 (dalej: „Ustawa o SUS”), w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

Jak wskazuje się w orzecznictwie sądów administracyjnych, katalog przychodów ze stosunku pracy określony w art. 12 ust. 1 Ustawy PIT jest katalogiem otwartym. O zakwalifikowaniu świadczenia jako przychodu ze stosunku pracy decyduje to, czy określone świadczenie może otrzymać wyłącznie pracownik lub były pracownik, czy również inna osoba nie związana tego rodzaju stosunkiem prawnym. Istotnym jest więc związek prawny lub faktyczny danego świadczenia ze stosunkiem pracy, co zostało podkreślone przykładowo w wyroku NSA z dnia 21 sierpnia 2012 r., sygn. akt II FSK 86/11; wyroku NSA z dnia 27 kwietnia 2011 r., sygn. akt II FSK 2176/09; wyroku WSA w Warszawie z dnia 4 stycznia 2013 r., sygn. akt III SA/Wa 946/12; por. również wyrok Sądu Apelacyjnego w Gdańsku z dnia 21 stycznia 2014 r., sygn. akt III AUa 862/13.

Biorąc pod uwagę przytoczone wyżej przepisy, w zakresie kategorii kosztów związanych z zatrudnieniem, za koszty kwalifikowane mogą zostać uznane wydatki, które spełniają następujące warunki:

-stanowią koszty uzyskania przychodu podatnika,

-dotyczą tych pracowników podatnika, którzy w ramach swojej pracy realizują działalność badawczo-rozwojową prowadzoną przez podatnika i tylko w części, w jakiej czas przeznaczony na realizację tej działalności pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu,

-mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych, określonym przepisami art. 18d ust. 2 pkt 1 Ustawy CIT,

-zostały wyodrębnione przez podatnika w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b Ustawy CIT,

-zostały wykazane przez podatnika w zeznaniu podatkowym jako koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,

-nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiekolwiek formie.

Odnosząc się do powyższego, tylko wydatki, które spełniają ww. warunki mogą zostać uznane za koszty kwalifikowane dla celów skorzystania z Ulgi B+R. Najistotniejsze jest przy tym prawidłowe określenie przez podatnika wysokości kosztów, które faktycznie zostały poniesione na działalność badawczo-rozwojową. Jak wskazuje przepis art. 9 ust. 1b Ustawy CIT w celu zaliczenia wydatków do kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 18d ww. ustawy, podatnik, który zamierza skorzystać z Ulgi B+R, powinien wyodrębnić w prowadzonych przez niego księgach podatkowych, koszty działalności badawczo-rozwojowej. Jest to spowodowane tym, że tylko te koszty zatrudnienia, które zostały poniesione na działalność badawczo-rozwojową stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d Ustawy CIT.

Przepisy Ustawy CIT nie wskazują jednak sposobu wyodrębnienia kosztów zatrudnienia poniesionych na działalność badawczo-rozwojową, co potwierdził Dyrektor KIS m.in. w interpretacji indywidualnej z dnia 9 sierpnia 2021 r. sygn. 0111-KDIB1-3.4010.186.2021.2.IM, stwierdzając, że „Należy jednak podkreślić, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy takiego podziału/wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego wskazane jest, aby dla celów dowodowych, ewidencja czasu pracy, poświęconego przez pracowników na działalność badawczo-rozwojową, była prowadzona przez podatnika korzystającego z ulgi.”

Również finansowane przez Spółkę jako płatnika składki na ubezpieczenia społeczne można uwzględnić w kosztach kwalifikowanych Ulgi B+R w odpowiedniej proporcji. Wynika to wprost z art. 18d ust. 2 pkt 1 Ustawy CIT.

Natomiast składki na Fundusz Pracy, Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych zgodnie z komunikatem Ministerstwa Finansów z 18 maja 2017 r. nie mogą być zaliczone do kosztów kwalifikowanych Ulgi B+R. Analogicznie dotyczy to też składek na Fundusz Solidarnościowy oraz wpłat na zakładowy fundusz świadczeń socjalnych. Brak możliwości zaliczenia ich do kosztów kwalifikowanych potwierdził m.in. Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z 12 września 2023 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.378.2023.2.AZ.

W ocenie Spółki, rozstrzygające w tym zakresie jest zatem faktyczne uczestnictwo pracownika w działalności badawczo-rozwojowej.

Zdaniem Wnioskodawcy, wskazana okoliczność ma charakter kluczowy i przesądza ostatecznie o możliwości uznania przez Wnioskodawcę kosztów pracowniczych, o których mowa we wniosku, za koszty kwalifikowane na cele stosowania ulgi badawczo-rozwojowej, określone w art. 18d ust. 2 pkt 1 Ustawy CIT. Innymi słowy, jeśli pracownik zatrudniony jest w celu prowadzenia prac badawczo-rozwojowych i faktycznie uczestniczy w realizacji tych prac, kosztem kwalifikowanym będą wszystkie składniki wypłacanego mu wynagrodzenia w odpowiedniej proporcji (tj. części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu). Ustalenie, jaka część kosztów zatrudnienia ponoszonych przez Spółkę, stanowi koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt. 1 Ustawy CIT odbywa się z wykorzystaniem prowadzonej przez Spółkę ewidencji czasu pracy. W tym celu Wnioskodawca w stosunku do każdego Pracownika na podstawie informacji z ewidencji określa sumę Kosztów wynagrodzenia w wysokości w jakiej Koszty te dotyczą czasu faktycznie poświęconego przez Pracownika Spółki na prace badawczo-rozwojowe.

Odnosząc powyższe do przedstawionego stanu faktycznego wspomnieć należy, że w odniesieniu do roku 2024 Spółka zamierza włączyć do kosztów kwalifikowanych część wynagrodzeń pracowników zatrudnionych w ramach Działu BiR (tj. osób, których praca w przeważającym zakresie wypełnia definicję Działalności B+R). Spółka planuje również objąć programem inne, wymienione wyżej stanowiska, które wykonują prace badawczo-rozwojowe tylko okresowo lub w bardziej ograniczonym zakresie.

W Spółce brak jest możliwości ewidencjonowania czasu pracy w ramach Działalności B+R oraz rozliczania kosztów kwalifikowanych wynagrodzeń w systemie płacowo-kadrowym Spółki. Na potrzeby rozliczania Ulgi B+R Spółka prowadzi wyodrębnioną ewidencję w arkuszu kalkulacyjnym Excel.

Koszty wynagrodzeń, które w ocenie Wnioskodawcy stanowią koszty kwalifikowane dla celów Ulgi B+R to:

-wynagrodzenie zasadnicze,

-dodatki za pracę w godzinach nadliczbowych, przyznawane na podstawie art. 151¹ KP w przypadku, gdy pracownik nie zgłosił wniosku o udzielenie mu w tym samym wymiarze czasu wolnego od pracy,

-ekwiwalent za urlop - ekwiwalent pieniężny za niewykorzystany urlop, przyznawany na podstawie art. 171 § 1 KP w przypadku niewykorzystania przez pracownika przysługującego urlopu w całości lub w części z powodu rozwiązania lub wygaśnięcia stosunku pracy,

-premie przyznawane na podstawie wewnętrznych regulaminów,

-diety i delegacje oraz wydatki ponoszone podczas podróży służbowych, gdy te podróże służbowe są związane z Działalnością B+R oraz stanowią po stronie pracowników należności, o których mowa w art. 12 ust. 1 Ustawy PIT,

-nagrody uznaniowe,

-wynagrodzenie za pełnienie dodatkowych funkcji, tzw. „dodatki funkcyjne”,

-sfinansowane przez płatnika składki z tytułu ww. należności, określone w Ustawie o SUS, w części, w której pracownicy faktycznie wykonywali/realizowali/będą realizować Działalność B+R.

W związku z tym, przychód z otrzymanych diet jest związany ze stosunkiem pracy łączącym pracownika ze Spółką, a w konsekwencji w ocenie Spółki wydatki poniesione na diety i inne należności związane z odbywaniem podróży służbowych związanych z projektami B+R powinny zostać uznane za koszty kwalifikowane dla celów Ulgi B+R.

Podobnie w zakresie pakietów medycznych – w ocenie Spółki ponoszone przez Wnioskodawcę koszty abonamentu prywatnej opieki medycznej na rzecz pracowników zatrudnionych w celu realizacji działalności badawczo-rozwojowej stanowią dla Spółki koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d Ustawy CIT.

Spółka w tym miejscu wskazuje, że kosztami kwalifikowanymi ponoszonymi przez Spółkę na działalność badawczo-rozwojową są Koszty wynagrodzeń Pracowników w wysokości skalkulowanej w oparciu o proporcję, w jakiej czas przeznaczony na Działalność B+R, pozostaje w ogólnym czasie pracy poszczególnych Pracowników w danym miesiącu.

Biorąc pod uwagę powyższe, Spółka stoi na stanowisku, że Koszty wynagrodzeń ponoszone przez Spółkę, w takiej części, w jakiej czas Pracowników przeznaczony na realizację Działalności B+R pozostaje w ogólnym czasie pracy Pracowników w danym miesiącu stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 Ustawy CIT i mogą podlegać odliczeniu od podstawy opodatkowania Spółki w ramach stosowania Ulgi B+R.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ad. 1

Państwa stanowisko należy uznać za prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Ad. 2

Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „updop”, „ustawa o CIT”):

Na podstawie art. 18d ust. 2 updop, za koszty kwalifikowane uznaje się m.in.:

Zgodnie z art. 18d ust. 5 updop,

Stosownie do art. 18d ust. 6 updop,

Art. 18d ust. 7 updop, stanowi:

Art. 18d ust. 8 updop,

Zgodnie z art. 15 ust. 1 updop,

Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b updop, zgodnie z którym,

Zgodnie z zasadą przyjętą w orzecznictwie, jak i w doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe, w tym ulga badawczo-rozwojowa, są wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania, tak więc przepisy regulujące prawo do ulgi winny być interpretowane ściśle.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

-podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,

-koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu updop,

-koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 updop,

-ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu updop, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,

-jeżeli w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu,

-w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b updop, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,

-podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,

-kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w updop,

-koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane m.in. należności z tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-rozwojowe. Istotne jest, aby pracownik faktycznie wykonywał zadania będące realizacją prac badawczo-rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz koszty świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy koszt kwalifikowany w całości.

Zatem, w przypadku gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.

Należy podkreślić, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału/wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane jest, aby dla celów dowodowych, ewidencja czasu pracy, poświęconego przez pracowników na działalność badawczo-rozwojową, była prowadzona przez podatnika korzystającego z ulgi.

Dodatkowo, wskazać należy, że w komunikacie Ministerstwa Finansów z dnia 18 maja 2017 r. o Uldze B+R, zostało wyraźnie wskazane, że (...) prowadzenie tego rodzaju ewidencji przewidziane jest wprost w propozycji legislacyjnej przedstawionej w „projekcie ustawy o zmianie niektórych ustaw w celu poprawy otoczenia prawnego działalności innowacyjnej”. Ustawodawca proponuje tam, aby wynagrodzenia i składki stanowiły koszty kwalifikowane (stanowiące bazę do wyliczenia ulgi B+R) – w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika.

Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm., dalej: „updof”):

W tym miejscu zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki i nagrody zostały wymienione wprost w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.

Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 updof, zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww. katalog jest katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.

W swoim stanowisku wskazali Państwo, m.in. że Koszty wynagrodzeń, które w ocenie Wnioskodawcy stanowią koszty kwalifikowane dla celów Ulgi B+R to:

-wynagrodzenie zasadnicze,

-dodatki za pracę w godzinach nadliczbowych, przyznawane na podstawie art. 151¹ KP w przypadku, gdy pracownik nie zgłosił wniosku o udzielenie mu w tym samym wymiarze czasu wolnego od pracy,

-ekwiwalent za urlop - ekwiwalent pieniężny za niewykorzystany urlop, przyznawany na podstawie art. 171 § 1 KP w przypadku niewykorzystania przez pracownika przysługującego urlopu w całości lub w części z powodu rozwiązania lub wygaśnięcia stosunku pracy,

-premie przyznawane na podstawie wewnętrznych regulaminów,

-diety i delegacje oraz wydatki ponoszone podczas podróży służbowych, gdy te podróże służbowe są związane z Działalnością B+R oraz stanowią po stronie pracowników należności, o których mowa w art. 12 ust. 1 Ustawy PIT,

-nagrody uznaniowe,

-wynagrodzenie za pełnienie dodatkowych funkcji, tzw. „dodatki funkcyjne”,

-sfinansowane przez płatnika składki z tytułu ww. należności, określone w Ustawie o SUS, w części, w której pracownicy faktycznie wykonywali/realizowali/będą realizować Działalność B+R.

W związku z tym, przychód z otrzymanych diet jest związany ze stosunkiem pracy łączącym pracownika ze Spółką, a w konsekwencji w ocenie Spółki wydatki poniesione na diety i inne należności związane z odbywaniem podróży służbowych związanych z projektami B+R powinny zostać uznane za koszty kwalifikowane dla celów Ulgi B+R.

Podobnie w zakresie pakietów medycznych – w ocenie Spółki ponoszone przez Wnioskodawcę koszty abonamentu prywatnej opieki medycznej na rzecz pracowników zatrudnionych w celu realizacji działalności badawczo-rozwojowej stanowią dla Spółki koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ustawy o CIT.

W świetle powyższego zgodzić się z Państwem należy, że ww. Koszty wynagrodzeń ponoszone przez Spółkę w takiej części, w jakiej czas Pracowników przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy Pracowników w danym miesiącu stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 1 updop i mogą podlegać odliczeniu od podstawy opodatkowania Spółki w ramach stosowania Ulgi B+R.

Państwa stanowisko należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

W zakresie części pytania, oznaczonego we wniosku nr 2 w zakresie sposobu kalkulacji w kosztach kwalifikowanych wynagrodzenia za czas usprawiedliwionej nieobecności pracowników zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Odnosząc się do powołanych interpretacji indywidualnych należy wskazać, że dotyczą one indywidualnych spraw podatników w określonym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym i wyłącznie w tych danych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące.

Odnosząc się natomiast do przywołanych przez Państwa wyroków należy zaznaczyć, że orzeczenia sądowe są wiążące jedynie w sprawach, w których zapadły. Natomiast organ, mimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkuje się wydanymi rozstrzygnięciami sądów i innych organów, to nie ma możliwości zastosowania ich wprost, ponieważ nie stanowią materialnego prawa podatkowego.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.