Interpretacja indywidualna z dnia 23 stycznia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB3-3.4012.695.2025.2.MPU

Interpretacja indywidualna

- stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Państwa wniosek z 24 listopada 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją inwestycji pn. „(…)”, wpłynął 24 listopada 2025 r. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 22 grudnia 2025 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego wraz z uzupełnieniem

Gmina (…) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (zwanym dalej VAT) od dnia 1 stycznia (…) roku. Gmina posiada osobowość prawną oraz zdolność do czynności prawnych. Gmina jako jednostka samorządu terytorialnego prowadzi działalność niepodlegającą podatkowi od towarów i usług, działalność gospodarczą opodatkowaną i zwolnioną. Niektóre, wybrane czynności Gmina wykonuje na podstawie umów cywilnoprawnych i traktuje je jako podlegające regulacjom VAT. Transakcje te Gmina wykazuje w rejestrach sprzedaży i plikach JPK_V7M. Zdecydowana większość zadań Gminy jest realizowana w reżimie administracyjnym, publicznoprawnym. Są to zadania własne nałożone na Gminę odrębnymi przepisami. Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2025 r. poz. 1153 z póź.zm) do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, a w myśl postanowień art. 7 ust. 1 do zadań własnych gminy należą m.in. sprawy ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej, utrzymania gminnych obiektów użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych, utrzymania gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego, zieleni gminnej i zadrzewień.

(…) wpisuje się w katalog podejmowanych w tym zakresie działań. Z dniem (…) r. Gmina (…) dokonała centralizacji rozliczeń VAT i wstąpiła we wszystkie prawa i obowiązki swoich jednostek organizacyjnych - składając jedną zbiorczą deklarację VAT-7, a obecnie jeden plik JPK_V7M.

Gmina (…) złożyła wniosek o dofinansowanie inwestycji pn. „(…)” (…) (…) (…) roku. Operacja realizowana będzie w ramach konkursu (…) ze środków Programu Regionalnego Fundusze Europejskie dla (…) (…) - (…) (…) (…) - (…) (…) dla (…) (…) (…) (…)- (…) (…) (…) (…) (…) (…).

Działki ewidencyjne, na której realizowane będą ww. inwestycje są własnością Gminy (…).

Głównym celem projektu jest zmniejszenie występowania negatywnych zjawisk społecznych, gospodarczych, funkcjonalno-przestrzennych i środowiskowych na obszarze rewitalizacji poprzez ożywienie oraz odnowienie fizyczne i przestrzenne najbardziej zdegradowanych obszarów miejscowości (…).

Realizacja projektu przyczyni się do:

- rewitalizacji niefunkcjonalnych i zdegradowanych obszarów centrum gminy oraz nadanie im nowych funkcji społecznych , gospodarczych i turystycznych,

- odnowienia zdegradowanego budynku szkoły podstawowej w tym dostosowanie go do potrzeb osób z niepełnosprawnościami,

- rewitalizacji niefunkcjonalnych obszarów centrum (…) i nadanie im nowych funkcji turystycznych, kulturowych,

- zwiększenia dostępu do infrastruktury edukacyjnej, kulturowej turystycznej a tym samym zwiększenia poziomu integracji i aktywizacji społecznej, zmniejszenie wykluczenia społecznego,

- ochrony środowiska naturalnego oraz zwiększenie wykorzystania odnawialnych źródeł energii,

- poprawy poziomu bezpieczeństwa na obszarze rewitalizacji,

- zwiększenia atrakcyjności turystycznej obszaru rewitalizacji a tym samym zwiększenia poziomu przedsiębiorczości oraz poprawy jakości życia mieszkańców.

Realizacja inwestycji wpłynie pozytywnie na:

- łagodzenie zmian klimatu,

- adaptację do zmian klimatu,

- zapobieganie zanieczyszczeniom powietrza, wody lub gleby i jego kontroli.

Zadanie będzie realizowane na obszarze rewitalizacji - (…) (…) i (…) w zakresie: (…) (…) remont parkingu w centrum (…)- remont drogi gminnej nr (…) w kierunku amfiteatru,

(…) (…) - modernizacja szkoły podstawowej w (…), w tym dostosowanie obiektu do potrzeb osób z niepełnosprawnościami,

(…) (…) - nasadzenie wieloletnich rabat kwiatowych na parkingu głównym - wykonanie ekranu zieleni h=2m (ogród wertykalny) przy ośrodku kultury w (…) - nasadzenie wieloletnich rabat kwiatowych przy budynku biblioteki w (…),

(…) (…) - budowa placu (…) (…) przy budynku (…) i (…) (…) w (…) - funkcjonalna odnowa zabytkowego budynku z (…) roku w centrum (…),

(…) (…) (…) (…)(…) ((…)/(…)) - budowa instalacji fotowoltaicznej przy budynku ośrodka kultury - wymianę oświetlenia wewnętrznego w Szkole Podstawowej także na LEDowe,

(…) (…) (…) - monitoring na terenie ośrodka kultury w (…).

Zadanie zakłada działanie nakierowane na zwiększenie dostępności do infrastruktury społecznej dla osób z niepełnosprawnościami.

W ramach modernizacji budynku szkoły zostaną wykonane następujące usprawnienia dla osób z niepełnosprawnościami:

- budowa podjazdu zewnętrznego,

- modernizacja łazienek z dostosowaniem do potrzeb osób z niepełnosprawnościami,

- instalacja pętli indukcyjnej,

- montaż tabliczek z napisami (…).

Wartość projektu wynosi (…) zł, w tym wkład własny (…) zł (stanowiący (…)%) i dofinansowanie stanowi (…) zł (stanowiące (…)%).

Wyżej wymienione elementy rewitalizacji będą służyły mieszkańcom całej Gminy i nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

W związku z realizacją przedmiotowej inwestycji Gmina będzie ponosiła wszelkie koszty związane z wykonaniem robót budowlanych. Wydatki te udokumentowane będą wystawionymi na Gminę fakturami VAT z wykazywanymi na nich kwotami podatku naliczonego.

Gmina nie planuje rozpoczęcia żadnej działalności gospodarczej w związku z tymi inwestycjami. Po zakończeniu inwestycji powyższy teren nie będzie wykorzystywany do działalności opodatkowanej podatkiem VAT. Gmina jako wnioskodawca środków unijnych w ramach ww. zadania zaliczyła podatek VAT do kosztów kwalifikowanych projektu podlegającego dofinansowaniu. Zgodnie z wytycznymi projektu, jeżeli wnioskodawca zalicza podatek VAT do kosztów kwalifikowanych projektu powinien wystąpić do właściwego organu podatkowego o wydanie indywidualnej interpretacji w sprawie braku możliwości odzyskania podatku VAT, która konieczna jest na etapie rozpatrywania wniosku o płatność.

W uzupełnieniu wskazali Państwo, że:

1. W ramach realizacji projektu pn.: „(…)” nabywane przez Gminę towary i usługi nie będą związane z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług.

2. Gmina (…) będzie wskazana jako nabywca w fakturach dokumentujących zakupy związane z realizacją inwestycji pn. „(…)”.

3. Opisana we wniosku inwestycja pn. „(…)” będzie realizowana w ramach zadań własnych Gminy wynikających z przepisów ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153).W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (tekst jedn.: Dz. U. z 2025 r. poz. 1153 z późn. zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Zgodnie z art. 7 ust. 1 ww. ustawy, zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności, zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1, 2, 8, 9, 10, 12 i 15 ww. ustawy, zadania własne gminy obejmują m.in. sprawy ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, gminnych dróg, edukacji publicznej, kultury fizycznej i turystyki, zieleni gminnej i zadrzewień oraz utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych.

4. Budowa instalacji fotowoltaicznej przy budynku ośrodka kultury będzie realizowana w ramach opisanego we wniosku projektu pn. „(…)". Zadane pytanie we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczy również prawa do odliczenia z tytułu budowy instalacji fotowoltaicznej.

5. Instalacja fotowoltaiczna przy budynku ośrodka kultury będzie wykorzystywana przez Gminę do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

6. Gmina (…) będzie prosumentem energii odnawialnej w związku z montażem paneli fotowoltaicznych w rozumieniu art. 2 pkt 27a ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1361 ze zm.).

7. Wyżej wymienione panele fotowoltaiczne będą stanowić mikroinstalacje w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o odnawialnych źródłach energii.

8. W przypadku montażu paneli fotowoltaicznych będzie zawarta przez Gminę umowa kompleksowa z przedsiębiorstwem energetycznym.

9. Umowa kompleksowa z przedsiębiorstwem energetycznym będzie zawarta na podstawie zgłoszenia instalacji fotowoltaicznej bez oddawania energii elektrycznej do sieci.

10. Umowa zawarta z przedsiębiorstwem energetycznym nie będzie przewidywała wynagrodzenia dla Gminy w związku z wyprodukowaną energią elektryczną z paneli fotowoltaicznych.

11. Na pytanie „Czy w przypadku instalacji fotowoltaicznych, o których mowa we wniosku, korzystają/będą Państwo korzystali z rozliczenia:

a) ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec ilości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w oparciu o art. 4 ust. 1 ustawy o odnawialnych źródłach energii? lub

b) wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec wartości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w oparciu o art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii?”

Odpowiedzieli Państwo, że:

„Zapisy pkt. 11 nie dotyczą instalacji fotowoltaicznej, która ma zostać wykonana w ramach inwestycji objętej wnioskiem”.

12. Wyżej wymienione panele fotowoltaiczne nie mieszczą się w przepisach określonych w art. 4d ust. 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii.

13. Ewentualna nadwyżka energii elektrycznej nie będzie wprowadzana do sieci energetycznej.

14. Wytworzony prąd w instalacji fotowoltaicznej będzie wykorzystywany wyłącznie na potrzeby własne gminy.

15. Efekty projektu tj. panele fotowoltaiczne i zakupiony sprzęt będą wykorzystywane do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług, nie będzie istniała możliwość przyporządkowania ponoszonych wydatków w całości do celów działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

Pytanie

Czy Gmina będzie miała prawo do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją inwestycji (…)?

Państwa stanowisko w sprawie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu

Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia podatku od towarów i usług w związku z nabyciem towarów i usług związanych z realizacją inwestycji pn.: „(…)”, ponieważ nabyte towary i usługi nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku jest związek zakupów z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Gmina nie będzie prowadziła działalności opodatkowanej w związku z realizacją wyżej wymienionego zadania. Biorąc pod uwagę przepisy prawa należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) - zwanej dalej „ustawą”, zgodnie z którym:

Art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z powołanych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Uprawnienie do dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie przysługuje więc w przypadku nabycia towarów i usług, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.

Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Na mocy art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go - dla tej czynności - za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:

Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:

W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:

 - podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich odrębnymi przepisami prawa, oraz

 - podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zatem jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Tylko bowiem w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz.1153, ze zm.):

W świetle art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Z kolei na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 1, 2, 8, 9, 10, 12 i 15 ustawy o samorządzie gminnym:

Państwa wątpliwości dotyczą kwestii czy Gmina będzie miała prawo do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją inwestycji (…).

Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

W omawianej sprawie warunek uprawniający do odliczenia nie będzie spełniony, bowiem - jak Państwo wskazali - w ramach realizacji projektu pn.: „(…)" nabywane przez Gminę towary i usługi nie będą związane z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług. Wyżej wymienione elementy rewitalizacji będą służyły mieszkańcom całej Gminy i nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Gmina nie planuje rozpoczęcia żadnej działalności gospodarczej w związku z tymi inwestycjami. Po zakończeniu inwestycji powyższy teren nie będzie wykorzystywany do działalności opodatkowanej podatkiem VAT. Ponadto w analizowanej sytuacji Gmina w związku z realizacją Projektu wykonuje zadania własne, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2, 8, 9, 10, 12 i 15 ustawy o samorządzie gminnym a (…) wpisuje się w katalog podejmowanych w tym zakresie działań.

Wobec tego Gmina nie będzie miała prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków poniesionych w związku z realizacją projektu, gdyż nie będzie spełniony jeden z warunków określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, jakim jest związek nabywanych towarów i usług z wykonywaniem czynności opodatkowanych, jak też Gmina nie będzie występowała jako podatnik VAT w zakresie realizacji opisanego projektu.

W związku z powyższym, nie będziecie Państwo mieli prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją inwestycji „(…)”.

Mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa oraz opis sprawy, stwierdzam, że w związku z realizacją Projektu Gminie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT.

Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 iart.54§ 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art.57aPPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.