Interpretacja indywidualna z dnia 26 stycznia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDSL1-1.4011.734.2025.2.MW

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowychopisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 listopada 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 30 listopada 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 29 grudnia 2025 r. (wpływ 29 grudnia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

W maju 2022 roku nabył Pan nieruchomość położoną w A. Mieszkanie sprzedał Pan w październiku 2025 roku za wyższą kwotę w stosunku do ceny zakupu. Było to Pana jedyne mieszkanie, aktualnie mieszka Pan wraz z rodzicami w domu w B, natomiast pracuje Pan w C. Do dnia sprzedaży w tygodniu (dni robocze) mieszkał Pan w domu rodzinnym, a na weekendy/dni wolne/urlopy, jechał Pan do A, gdzie od kilku lat po zakończeniu studiów, spędza Pan czas wolny. Mieszkanie to nie było wynajmowane. Zdecydował się Pan na sprzedaż mieszkania, ponieważ planuje Pan zakupić dwa inne. Jedno w C, w którym będzie Pan mógł mieszkać w tygodniu, mając dzięki temu pracę na miejscu. Drugie w A, w którym będzie Pan przebywał w przerwach od pracy. Nie zdecydował się Pan na zakup mieszkania w C wcześniej, ponieważ nie było to możliwe ze względów finansowych. Na sprzedanym mieszkaniu w A posiadał Pan kredyt, który został spłacony przy sprzedaży. Kwota, która Panu pozostała, pozwoli na zakup mieszkania w C (dużo niższe ceny w stosunku do dużych miast), jak również na wkład własny i zaciągniecie kredytu na zakup mieszkania w A. Żadnego z tych mieszkań nie zamierza Pan wynajmować.

W piśmie z 29 grudnia 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1.Czy środki finansowe uzyskane w związku ze sprzedażą mieszkania w A zamierza Pan przeznaczyć na zaspokojenie własnych celów mieszkaniowych (zakup dwóch mieszkań) nie później niż w ciągu 3 lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiła sprzedaż mieszkania?

Odpowiedź: Tak, chce Pan zakupić mieszkania jak najszybciej. Na dzień dzisiejszy udało się Panu zrealizować pierwszy zakup – (…) grudnia 2025 roku, kupił Pan mieszkanie w stanie deweloperskim w C. Aktualnie planuje Pan budżet na wykończenie mieszkania. W przyszłym roku (ma Pan nadzieję, że maksymalnie do końca 2026 roku) chce Pan zakupić mieszkanie w A.

2.Jak należy rozumieć zawarte w opisie sprawy stwierdzenie, że „Kwota, która mi pozostała, pozwoli (…) również na wkład własny(…)” ? Na co konkretnie zamierza Pan przeznaczyć środki ze sprzedaży nieruchomości – w związku z zakupem mieszkania w A?

Odpowiedź: Środki ze sprzedaży mieszkania planuje Pan w całości przeznaczyć na zakup dwóch mieszkań i ich wykończenie/ewentualny remont. Po sprzedaży mieszkania w A (spłacie pozostałego kredytu, opłaty dla biura) pozostała Panu kwota (…) zł. Część tej kwoty (niecałe (…) zł) przeznaczył Pan na zakup mieszkania w C, które będzie Pan teraz wykańczał. Ceny w centrum A są mocno zróżnicowane (stan mieszkania, rok budowy bloku/osiedla), natomiast średni koszt mieszkania o powierzchni 40 - 60 m² z rynku wtórnego, waha się w granicach (…) zł. Pozostała kwota po sprzedaży i zakupie pierwszego mieszkania nie jest wystarczająca na zakup drugiego w A w całości, dlatego planuje Pan zaciągnąć kredyt, a na wkład własny przeznaczyć pozostałe pieniądze.

3.W jaki konkretnie sposób będzie Pan realizował „ własne cele mieszkaniowe” w obu nabytych nieruchomościach? Należy szczegółowo opisać powyższą kwestię.

Odpowiedź: Jak Pan wskazywał we wniosku, Pana życie zawodowe na chwilę obecną skoncentrowane jest w C, natomiast życie prywatne w A. Ze względu na dużą odległość obydwu miast od siebie (ok. 2 godz. drogi w jedną stronę) codzienne dojazdy nie wchodzą w grę. Dlatego postanowił Pan sprzedać mieszkanie, aby kupić dwa, które ułatwią Panu codzienne funkcjonowanie. Ponownie pragnie Pan podkreślić, że mieszkania będą służyć Pana potrzebą, tzn. będzie Pan w nich mieszkał, nie będą wynajmowane. Z informacji jakie Pan posiada, w przypadku przeznaczenia całej kwoty ze sprzedaży np. na zakup 100-metrowego mieszkania lub działki i budowę na niej domu mógłby Pan bez składania zapytania skorzystać z ulgi. Jeżeli pojęcie „własnych celów mieszkaniowych” traktowalibyśmy tylko jako „dach nad głową” to np. mieszkanie 60-metrowe jest już luksusem, zakup 25 m² byłby w zupełności wystarczający. W Pana opinii, to w jaki sposób planuje Pan optymalizację w Pana codziennym funkcjonowaniu uprawnia Pana do skorzystania z ulgi.

Podsumowując, w dni robocze będzie Pan korzystał z mieszkania w C – miejsce zamieszkania po pracy. Bliska odległość od miejsca pracy pozwala Panu na przeznaczenie czasu, który służyłby dojazdom na podnoszenie swoich kompetencji zawodowych. Natomiast A od czasu studiów jest miejscem, w którym Pan mieszkał, a do czasu kiedy sprzedał Pan mieszkanie i odkąd pracuje Pan w C, miejscem, gdzie spędzał Pan praktycznie każdy możliwy dzień wolny od pracy (weekendy) oraz dni, w których może Pan sobie pozwolić na pracę zdalną (bardzo rzadko) i dalej zamierza Pan to kontynuować. Tutaj skupione jest Pana życie prywatne, towarzyskie. Również dostęp do opieki medycznej jest znacznie łatwiejszy (np. umówienie dentysty jest możliwe praktycznie na kolejny dzień).

Pytanie

W związku z tym, że do sprzedaży mieszkania od momentu zakupu doszło przed upływem 5 lat i jest Pan zobligowany do zapłaty podatku PIT od dochodu ze sprzedaży mieszkania, chciał Pan zapytać czy ma prawo skorzystać z ulgi mieszkaniowej na zakup dwóch nieruchomości; jednej w miejscowości, gdzie Pan pracuje i skupia się Pana życie zawodowe, a drugiej, gdzie koncentruje się Pana życie prywatne?

Pana stanowisko w sprawie

Możliwość skorzystania z ulgi mieszkaniowej na zakup dwóch innych jak w opisanych przypadku powyżej jest zasadna. W ocenie NSA, w wyroku z 17 maja 2017 r., sygn. akt II FSK 1053/15, zostało wskazane, że „własny cel mieszkaniowy” nie jest limitowany do jednego lokalu przez Ustawodawcę, również WSA w Warszawie w wyroku z 15 lutego 2017 r., sygn. akt III SA/Wa 650/16, podkreślił, że skorzystanie z ulgi jest możliwe podczas nabycia kilku lokali, o ile spełniają własny cel mieszkaniowy np. jeden gdzie znajduję się miejsce pracy, a drugi w którym skupia się życie rodzinne (źródło: sip.lex.pl).

Uważa Pan, że Pana przypadek dokładnie wpisuje się w powyższy przykład. Dodatkowo, w Pana opinii realizację „własnych celów mieszkaniowych” nie należy oceniać tylko w kontekście pierwszego poziomu według teorii Maslowa, tzn. „dachu nad głową”, a całej skali. Zakup dwóch mieszkań, daje Panu możliwość realizacji pozostałych potrzeb. Koncepcja, która towarzyszy Panu od samego początku, tj. plan przeznaczenia całej kwoty ze sprzedaży mieszkania na zakup jednego w miejscu pracy i drugiego w mieście gdzie spędza Pan czas z dziewczyną, która mieszka w A, spotyka się Pan ze znajomymi, ma Pan większy dostęp do opieki zdrowotnej/usług/kultury /rozrywki/itp., pokazuje, że podejmowane kroki służą poprawieniu Pana potrzeb mieszkaniowych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości oraz praw określonych w lit. a-c tego przepisu przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym, kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Dla opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości podatkiem dochodowym od osób fizycznych istotne znaczenie ma data nabycia nieruchomości.

Z wniosku wynika, że w październiku 2025 r. sprzedał Pan nieruchomość (mieszkanie) położoną w A, którą nabył Pan w maju 2022 r.

Tym samym – nienastępujące w wykonaniu działalności gospodarczej – odpłatne zbycie ww. nieruchomości dokonane przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce jej nabycie, stanowi dla Pana źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przechodząc więc do skutków podatkowych w zakresie planowanej sprzedaży lokalu mieszkalnego należy wskazać, co następuje:

W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy:

Z treści przepisu art. 19 ust. 1 ww. ustawy wynika, że:

Stosownie do treści art. 30e ust. 4 ww. ustawy:

Na mocy art. 30e ust. 5 tej ustawy:

Zgodnie z art. 30e ust. 7 powołanej ustawy:

Na podstawie art. 45 ust. 1a pkt 3 cytowanej ustawy:

Dochód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a–c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 tej ustawy – może jednak zostać objęty zwolnieniem z opodatkowania przy spełnieniu warunków określonych w tym przepisie.

Stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru: D × W/P

gdzie:

D – dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,

W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

P – przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.

Cytowany powyżej przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym wiąże skutki prawne w postaci zwolnienia od opodatkowania z faktem przeznaczenia – w warunkach określonych w ustawie – uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych dochodu wyłącznie na własne cele mieszkaniowe wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ww. ustawy.

Powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia.

Przy czym warunkiem skorzystania ze zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie jest wydatkowanie na cele mieszkaniowe konkretnych pieniędzy, lecz wartości przychodu (w całości lub w części) uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości lub określonego prawa majątkowego.

W sytuacji, gdy cała wartość przychodu z odpłatnego zbycia zostanie przeznaczona na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, zostały enumeratywnie wymienione w art. 21 ust. 25 pkt 1-3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do treści art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zawarte w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wyliczenie wydatków mieszkaniowych ma charakter wyczerpujący. Tylko realizacja w wymaganym terminie celów w nim wymienionych pozwala na zwolnienie z opodatkowania dochodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości.

Zgodnie z art. 21 ust. 25a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zwolnienia podatkowe oraz ulgi są wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania, dlatego do interpretacji przepisów ustanawiających zwolnienia podatkowe, jak również ulgi, należy stosować wykładnię ścisłą, która nie wychodzi poza literalne brzmienie przepisów. Prawo do przedmiotowego zwolnienia przysługuje podatnikowi tylko i wyłącznie w sytuacji spełnienia wszystkich przesłanek wskazanych w przepisie prawa.

W przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązek udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przy spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne.

Z istoty rozwiązania zawartego w cytowanym uprzednio art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że podstawową okolicznością decydującą o możliwości skorzystania z przedmiotowego zwolnienia jest przeznaczenie wartości przychodu (w całości lub w części) uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym została ona dokonana, na wskazane w art. 21 ust. 25 ww. ustawy własne cele mieszkaniowe.

Ustawodawca regulując omawiane zwolnienie nie zastrzegł, że własne cele mieszkaniowe podatnika ograniczać się muszą do posiadania przez niego tylko jednej nieruchomości mieszkalnej.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że w maju 2022 roku nabył Pan nieruchomość położoną w A. Mieszkanie sprzedał Pan w październiku 2025 roku. Było to Pana jedyne mieszkanie. Zdecydował się Pan na sprzedaż mieszkania, ponieważ planuje Pan zakupić dwa inne. Jedno w C, w którym będzie Pan mógł mieszkać w tygodniu, mając dzięki temu pracę na miejscu. Drugie w A, w którym będzie Pan przebywał w przerwach od pracy. Żadnego z tych mieszkań nie zamierza Pan wynajmować. Środki finansowe uzyskane w związku ze sprzedażą mieszkania w A zamierza Pan przeznaczyć na zaspokojenie własnych celów mieszkaniowych nie później niż w ciągu 3 lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiła sprzedaż mieszkania – mieszkanie w stanie deweloperskim w C już Pan kupił, maksymalnie do końca 2026 roku chce Pan zakupić mieszkanie w A. Pozostała kwota po sprzedaży i zakupie pierwszego mieszkania nie jest wystarczająca na zakup drugiego w A w całości, dlatego planuje Pan zaciągnąć kredyt, a na wkład własny przeznaczyć pozostałe pieniądze.

Jak wskazano powyżej wydatki, których realizacja uprawnia do zwolnienia określone zostały enumeratywnie w art. 21 ust. 25 ww. ustawy. Jednym z takich celów jest nabycie lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość.

W związku z powyższym, wydatkowanie całego przychodu ze sprzedaży nieruchomości, na nabycie dwóch lokali mieszkalnych – jest wydatkiem na własny cel mieszkaniowy, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i uprawnia do skorzystania ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Brak jest podstaw do uznania, że podatnik nie realizuje celu mieszkaniowego w przypadku, gdy nabywa dwa lokale mieszkalne w celu zamieszkania w nich ze względu np. na organizację czasu związaną z obowiązkami zawodowymi i życiem prywatnym.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.