Interpretacja indywidualna z dnia 27 stycznia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDWPT.4011.388.2025.2.IS

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

14 listopada 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 13 listopada 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 22 grudnia 2025 r. (wpływ 23 grudnia 2025 r.) oraz pismem z 7 stycznia 2025 r. (wpływ 12 stycznia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1. Zainteresowany będący stroną postępowania:….. ul. …PESEL …

2. Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:… ul. … …PESEL …

Opis stanu faktycznego

Pan i Pana żona sprzedaliście mieszkanie we wspólności po ½, które wykupiliście 5 kwietnia 2023 r., korzystając z ulgi …. Na podstawie umowy sprzedaży, lokal stanowiący odrębną nieruchomość. Mieszkanie zostało sprzedane 21 października 2025 r. na podstawie umowy sprzedaży. Sprzedali Państwo jako osoby prywatne.

Domek planujecie Państwo zakupić w 2025 r. w grudniu do majątku wspólnego. Tereny, na którym stoi dom, który planujecie Państwo zakupić w szeregowej budowie jest rekreacyjny, natomiast znajduje się na …, teren zabudowy rekreacyjnej, indywidualnej oraz zorganizowanej na ośrodku wypoczynkowym. Są to udziały we współwłasności, segment ma 37 m² w … o Nr KW …, Nr Gruntu …/…. Domek jest murowany, środkowy segment, mają Państwo media, prąd, wodę, szambo, ogrzewanie, grzejniki na podczerwień. Dodatkowo można zamontować kozę/kominek. Jest on wzniesiony na podstawie MPZP, tak segment jest na stałe związany z gruntem. Domek chcecie Państwo zakupić na cele mieszkaniowe. Budynek spełnia warunki techniczne przewidziane w odrębnych przepisach budowlanych dla budynków mieszkalnych jednorodzinnych związane z przeznaczeniem na stały pobyt ludzi, bezpieczeństwem użytkowania. Będzie Pan w nim mieszkał, będzie Pan zameldowany. Wszystko zakupi Pan z żoną we wspólności. Ma Pan z żoną mieszkanie na …, ale chcecie się Państwo podzielić mieszkaniowo, żona w bloku a Pan w domku. Domek jest gotowy do wejścia, kuchnia, łazienka, sypialnia, salon. Wskazał Pan, że w bloku się wykańcza, dlatego chce zamieszkać na łonie natury. Na dachu jest blacha (spadzisty), budynek ma 2 piętra.

Uzupełnienie stanu faktycznego

22 grudnia 2025 r. udzielili Państwo odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu:

Pytanie II a) Kiedy (należy wskazać dokładną datę) i w jaki sposób nieruchomość będąca przedmiotem odpłatnego zbycia w 2025 r. została przez Państwa nabyta?

Odpowiedź: Lokal mieszkalny nabyty umową – najmu w dniu 17 października 1984 r. od … przejęte przez ….

Pytanie II b) W opisie sprawy wskazali Państwo, że :

Należy wyjaśnić, co Państwo mieli na myśli, co oznacza skrót …?

Odpowiedź: … – skrót ….

Pytanie II c) Czy sprzedaż przez Państwa ww. nieruchomości nastąpiła w wykonywaniu działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Odpowiedź: Zbycie nieruchomości - nie prowadził Pan żadnej działalności gospodarczej.

Pytanie II d) Czy cały przychód, który uzyskali Państwo ze sprzedaży ww. nieruchomości wydatkowali/wydatkują Państwo na zakup domu rekreacyjnego?

Odpowiedź: Uzyskany przychód ze sprzedanej nieruchomości wydatkują Państwo częściowo na zakup działki z domem rekreacyjnym 80% z całości kwoty od sprzedaży – zdarzenie przyszłe.

Pytanie II e) Czy ww. działka, na której stoi dom rekreacyjny objęta jest miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego? Jeżeli tak, to jakie było przeznaczenie działki według planu?

Odpowiedź: Tak.

Pytanie II f) Czy opisany we wniosku „dom rekreacyjny” będzie wypełniał definicję budynku mieszkalnego jednorodzinnego zawartą w ustawie – Prawo budowlane?

Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane, budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym jest budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.

Odpowiedź: Działka, na której stoi budynek rekreacyjny będzie stanowić dla Pana funkcje domku całorocznego jednorodzinnego w zabudowie szeregowej w całości 110 m² – 420 m³, do zakupu 1/3 całości o powierzchni 37 m².

Pytanie II g) Czy ww. dom rekreacyjny będzie spełniał warunki techniczne przewidziane w odrębnych przepisach budowlanych dla budynków mieszkalnych jednorodzinnych, związane z przeznaczeniem pomieszczeń na stały pobyt ludzi, bezpieczeństwem użytkowania (w tym bezpieczeństwem przeciwpożarowym), wyposażeniem w niezbędną infrastrukturę i urządzenia techniczne?

Odpowiedź: Dom rekreacyjny spełnia warunki techniczne do zamieszkania na pobyt stały z bezpieczeństwem użytkowania oraz sprzęt p. pożarowy.

Pytanie II h) Czy przedmiotowy dom rekreacyjny jest posadowiony na terenie Rodzinnych Ogrodów Działkowych?

Odpowiedź: Przedmiotowy dom nie jest postawiony na Rodzinnych Ogródkach Działkowych.

Wskazał Pan również, że w pierwotnym złożonym wniosku opis budynku nie ulega zmianie. Wykup mieszkania od … w … nastąpił 5 kwietnia 2023 r. Zbycie mieszkania 21 października 2025 r. (nie ma 5 lat). Należność ze sprzedaży około 80% wraz z remontem i zakup typowych mebli chciałby Pan przeznaczyć na własne cele mieszkaniowe. Art. 10 ust. 1 pkt 8. Nieruchomość z aktem własności; działka wraz z domem rekreacyjnym przeznaczyć do zamieszkania całorocznego. Wobec Pana nie toczy się żadne postępowanie skarbowe ani sądowe.

Działka wraz z domem rekreacyjnym w zabudowie szeregowej jeden trzysegmentowy i dwa domy dwusegmentowe jest częścią wspólną o pow. 0,3920 h całość ogrodzona siatką, wjazd brama dwuskrzydłowa i furtka zamykane na klucz. Na działce rośnie kilka drzew liściastych. Znajduje się altana ażurowa oraz mała drewutnia przynależne do tej działki. Domy rekreacyjne wybudowane są na działkach mieszkaniowych wg wyrysu mapy ewidencyjnej o symbolu „B” w opisie.

Dom rekreacyjny usytuowany jest na podłożu betonowym - fundamenty zbrojeniowe. Parter mury wysokość standard 2.40 wys. Wejście do budynku - elektrycznie podnoszona roleta, za roletą z boku - drzwi wejściowe na wprost szerokie plastikowe oszklone drzwi dwuskrzydłowe z blokadą, otwierane od wewnątrz przejście do wnętrza budynku z boku przez drzwi wejściowe. Śmieci - pojemniki plastykowe, umowa podpisana z Gminą.

Ponadto, w uzupełnieniu z 7 stycznia 2026 r. wskazali Państwo, że przekształcenie lokalu mieszkalnego czynszowego w … przy ul. … i wykup na własność od … w ...,  w dniu 5 kwietnia 2023 r. objęte Aktem Notarialnym. Zakup nieruchomości - dom rekreacyjny całoroczny do zamieszkania - księga wieczysta. Chcielibyście Państwo skorzystać w całości z ulgi podatkowej, po sprzedaży mieszkania przy ul. … (od daty wykupu mieszkania, nie minęło pięć lat). Wraz z żoną chcielibyście Państwo przeznaczyć należność ze sprzedaży mieszkania i skorzystać w całości z ulgi podatkowej na zakup domu - teren mieszkaniowy 0.1631 ha. oraz teren rekreacyjny 0.2289 ha w całości wspólnota. Pani … wskazała, że swoje udziały ze sprzedaży mieszkania jako współwłaściciel przeznacza na zakup nieruchomości.....

Pytanie

Czy w takim wypadku możecie Państwo skorzystać z ulgi mieszkaniowej?

Państwa stanowisko w sprawie

Państwa zdaniem, możecie Państwo skorzystać z ulgi mieszkaniowej, żona jest zgodna co do tego, aby Pan tam zamieszkał i chce go z Panem kupić. Pan będzie tam mieszkał, więc Państwa zdaniem może Pan skorzystać z ulgi bo to są inne cele mieszkaniowe. Pani stanowisko jest takie jak męża, jest Pani zgodna co do zakupu domku do wspólności majątkowej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy:

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że nienastępująca w wykonaniu działalności gospodarczej sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Zatem, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, co do zasady decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment i sposób ich nabycia.

Wyjaśnić należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje pojęcia „nabycie”, a także nie wskazuje, czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne. Nie określa również na podstawie jakiej czynności prawnej bądź zdarzenia prawnego, może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw majątkowych. Zatem, pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw.

Aby ustalić, jaka czynność prawna wyznacza początek biegu pięcioletniego terminu należy odwołać się do regulacji zawartych w prawie cywilnym. Według Kodeksu cywilnego nabycie jest to uzyskanie prawa własności rzeczy. Zatem, aktywa majątkowe ulegają zwiększeniu. Przez pojęcie „nabycie” użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć każde zwiększenie aktywów majątku podatnika.

Moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym określony jest zgodnie z normami prawa cywilnego.

Stosownie do art. 155 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 1071):

Nabyć nieruchomość lub prawo majątkowe można więc, np. w drodze zakupu, bądź uzyskując pod tytułem darmym (w formie darowizny, spadku), a w przypadku zaś ograniczonych praw rzeczowych również zawierając umowę o ustanowieniu tego prawa.

Jak wynika z treści wniosku, przekształcenie lokalu mieszkalnego czynszowego w … przy ul. … i wykup na własność od … w …, w dniu 5 kwietnia 2023 r. Pan i Pana żona sprzedaliście mieszkanie we wspólności po ½. Był to lokal stanowiący odrębną nieruchomość.

Zatem, sprzedaż ww. lokalu stanowiącego odrębną nieruchomość w 2025 r., nabytego przez Państwo 5 kwietnia 2023 r., stanowi dla Państwa źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ jego odpłatne zbycie nastąpiło przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy:

Zgodnie z uregulowaniami zawartymi w art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przychodem z odpłatnego zbycia jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, o ile odpowiada wartości rynkowej, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia.

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez zbywającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością). Można do takich kosztów zaliczyć np.: koszty wyceny sprzedawanej nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego, koszty pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości, wydatki związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej, koszty i opłaty sądowe, o ile były ponoszone przez zbywcę. Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym odpłatnym zbyciem musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy.

Kosztów odpłatnego zbycia nie należy jednak utożsamiać z kosztami uzyskania przychodu, zasady ustalania których uregulowane zostały w sposób szczególny w art. 22 ust. 6c i 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ustalenie kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia odbywa się natomiast zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zależności od tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie.

Art. 22 ust. 6c ww. ustawy stanowi, że:

Zgodnie z art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z kolei stosownie do treści art. 22 ust. 6f ww. ustawy:

Jak wynika z powyższych przepisów, podstawą obliczenia podatku jest dochód, stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa określonym zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. wartością wyrażoną w cenie określonej w umowie sprzedaży pomniejszoną o koszty odpłatnego zbycia), a kosztami uzyskania przychodu ustalonymi w przedmiotowej sprawie zgodnie z art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do treści art. 30e ust. 4 ww. ustawy:

Z kolei, jak stanowi art. 30e ust. 5 ww. ustawy:

W myśl natomiast art. 30e ust. 7 ww. ustawy:

Dochód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 tej ustawy – może jednak zostać objęty zwolnieniem z opodatkowania przy spełnieniu warunków określonych w tym przepisie.

Przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:

dochód zwolniony = D × W/P

gdzie:

D – dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,

W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

P – przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.

Należy wyjaśnić, że powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia. W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, zostały enumeratywnie wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do treści art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 21 ust. 25a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 21 ust. 26 ww. ustawy:

Stosownie do art. 21 ust. 28 ww. ustawy:

Z kolei, jak stanowi art. 21 ust. 30 ww. ustawy:

Ustawodawca uzależnia prawo do skorzystania ze zwolnienia od wydatkowania przez podatnika w ściśle określonym czasie, środków uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) na realizację własnego celu mieszkaniowego.

Wskazać w tym miejscu należy, że ulgi i zwolnienia są wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania wynikającej z art. 84 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej (Dz. U. z 1997 r. Nr 78 poz. 483 ze zm.) stanowiącego, że:

Stąd też, korzystanie z przedmiotowego zwolnienia przysługuje podatnikowi tylko i wyłącznie w sytuacji spełnienia wszystkich przesłanek wskazanych w przepisie prawa. Należy również zastrzec, że w przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych, wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obowiązek udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przy spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki.

Z istoty rozwiązania zawartego w cytowanym uprzednio art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że podstawową okolicznością decydującą o możliwości skorzystania z przedmiotowego zwolnienia jest przeznaczenie wartości przychodu (w całości lub w części) uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym została ona dokonana, na wskazane w art. 21 ust. 25 ww. ustawy własne cele mieszkaniowe.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości wyjaśniam, że przepisy art. 21 ust. 1 pkt 131 oraz ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawierają definicji legalnej pojęcia budynku mieszkalnego.

Zgodnie z art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.):

Stosownie natomiast do art. 3 pkt 2a ww. ustawy:

Z wykładni systemowej można wywieść, że w pojęciu budynku mieszkalnego mieści się także pojęcie budynku rekreacji indywidualnej. Co do zasady, o tym, czy dom można uznać za rekreacyjny (letniskowy), czy za budynek mieszkalny, decyduje jego przeznaczenie, a więc funkcja, której ma służyć.

W orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego oraz Sądu Najwyższego utrwaliło się stanowisko, że dom letniskowy może być zaliczony do kategorii budynków mieszkalnych tylko wtedy, gdy będzie użytkowany faktycznie przez właściciela i jego bliskich, służąc tym samym zaspokojeniu podstawowych potrzeb mieszkaniowych. Jeżeli podatnik korzysta z domu jedynie w celach wypoczynkowych, sezonowo, wówczas dom taki uznać należy za letniskowy, rekreacyjny.

Ponadto ustawodawca regulując omawiane zwolnienie nie ograniczył wydatkowania przychodu z tytułu zbycia nieruchomości tylko do wymienionych w art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy celów, jednakże – przy spełnieniu pozostałych przesłanek – nie zastrzegł, że własne cele mieszkaniowe podatnika ograniczać się muszą do posiadania przez niego tylko jednej nieruchomości mieszkalnej nie wskazał też, że warunkiem skorzystania ze zwolnienia jest zamieszkiwanie w nabytej nieruchomości.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że przychód ze sprzedaży nieruchomości zamierzacie Państwo przeznaczyć na zakup domu. Teren, na którym stoi dom, który Państwo planujecie zakupić w szeregowej budowie jest rekreacyjny, natomiast znajduje się na …, teren zabudowy rekreacyjnej, indywidualnej oraz zorganizowanej na ośrodku wypoczynkowym. Dom rekreacyjny spełnia warunki techniczne do zamieszkania na pobyt stały z bezpieczeństwem użytkowania. Jest on wzniesiony na podstawie MPZP, segment jest na stałe związany z gruntem. Budynek spełnia warunki techniczne przewidziane w odrębnych przepisach budowlanych dla budynków mieszkalnych jednorodzinnych związane z przeznaczeniem na stały pobyt ludzi. Domek chcecie Państwo zakupić na cele mieszkaniowe. Będzie Pan w nim mieszkał, będzie Pan zameldowany. Wszystko zakupi Pan z żoną we wspólności.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że nienastępujące w wykonaniu działalności gospodarczej odpłatne zbycie przez Państwa w 2025 r. lokalu mieszkalnego, tj. przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie, stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegające opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach określonych w art. 30e tej ustawy. Jednakże wydatkowanie przez Państwa przychodu uzyskanego ze sprzedaży ww. lokalu mieszkalnego, na zakup w 2025 r. domu rekreacyjnego na cele mieszkaniowe (dom rekreacyjny będzie spełniał warunki techniczne do zamieszania na pobyt stały), uprawnia Państwa do skorzystania ze zwolnienia od podatku dochodu z odpłatnego zbycia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z ust. 25 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przy czym wolny od podatku dochodowego będzie dochód z odpłatnego zbycia mieszkania, w wysokości, która będzie odpowiadała iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia. W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.

W świetle powyższego, Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Końcowo dodać należy, że przedmiotowy wniosek wspólny dotyczy dwóch osób Zainteresowanych w zakresie jednego stanu faktycznego. Zatem, należna opłata od złożonego wniosku wynosi 80 zł. Z tytułu złożonego wniosku dokonali Państwo łącznej opłaty w kwocie 120 zł, w związku z tym kwota 40 zł stanowi nadpłatę i zostanie zwrócona na rachunek, z którego dokonano opłaty za wniosek, w terminie określonym w art. 14f § 2a ustawy Ordynacja podatkowa.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

Pan … (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.