Interpretacja indywidualna z dnia 27 stycznia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-2.4011.1022.2025.1.AG
Przychody osoby fizycznej ze sprzedaży sadzonek winorośli pochodzących z własnej działalności rolniczej, prowadzonej w stanie nieprzetworzonym na własnym gruncie, nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
W dniu 29 grudnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 29 grudnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą działalność rolniczą na własnym gruncie rolnym, polegającą na uprawie winorośli.
Krzewy winorośli stanowią krzewy mateczne, z których pozyskiwany jest materiał rozmnożeniowy w postaci sztobrów. Z pozyskanego materiału Wnioskodawca samodzielnie produkuje sadzonki winorośli, które są ukorzeniane i pielęgnowane do momentu uzyskania pełnowartościowego materiału szkółkarskiego. Produkcja sadzonek odbywa się wyłącznie z materiału pochodzącego z własnej uprawy.
Wnioskodawca nie nabywa sadzonek, sztobrów ani innego materiału roślinnego w celu dalszej odsprzedaży.
Produkcja prowadzona jest w gruncie oraz w nieogrzewanych tunelach foliowych. Wnioskodawca nie prowadzi upraw w szklarniach ani w tunelach ogrzewanych.
Sadzonki winorośli są roślinami rolniczymi przeznaczonymi do dalszej uprawy.
Sprzedaż sadzonek dotyczy wyłącznie produktów wytworzonych w ramach własnej działalności rolniczej Wnioskodawcy.
Wnioskodawca prowadzi sprzedaż w niewielkiej skali, okazjonalnie, głównie osobom fizycznym. Nie prowadzi sklepu ani punktu handlowego, nie dokonuje sprzedaży hurtowej ani online w sposób zorganizowany.
Pytanie
Czy przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę ze sprzedaży sadzonek winorośli pochodzących wyłącznie z własnej uprawy, opisanej w stanie faktycznym, stanowią przychody z działalności rolniczej w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i w konsekwencji nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
Pana stanowisko w sprawie
W ocenie Wnioskodawcy – opisana działalność polegająca na produkcji sadzonek winorośli spełnia definicję działalności rolniczej, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż polega na wytwarzaniu produktów roślinnych z własnej uprawy.
Wnioskodawca przedstawia jedynie stan faktyczny, pozostawiając kwalifikację prawną organowi podatkowemu na podstawie opisanego stanu faktycznego.
W związku z powyższym przychody uzyskiwane ze sprzedaży sadzonek winorośli pochodzących z własnej działalności rolniczej nie powinny podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, o ile organ stwierdzi, że opisane fakty spełniają definicję działalności rolniczej zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Z powyższego wynika zatem, że podstawową zasadą podatku dochodowego od osób fizycznych jest zasada powszechności opodatkowania. Natomiast wyjątek od ogólnej zasady powszechności opodatkowania ustawodawca zawarł m.in. w art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:
Przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej.
Na podstawie art. 2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Działalnością rolniczą, w rozumieniu ust. 1 pkt 1, jest działalność polegająca na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym również produkcja materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcja warzywnicza gruntowa, szklarniowa i pod folią, produkcja roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadownicza, hodowla i produkcja materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcja zwierzęca typu przemysłowo-fermowego oraz hodowla ryb, a także działalność, w której minimalne okresy przetrzymywania zakupionych zwierząt i roślin, w trakcie których następuje ich biologiczny wzrost, wynoszą co najmniej:
1)miesiąc – w przypadku roślin,
2)16 dni – w przypadku wysokointensywnego tuczu specjalizowanego gęsi lub kaczek,
3)6 tygodni – w przypadku pozostałego drobiu rzeźnego,
4)2 miesiące – w przypadku pozostałych zwierząt
-licząc od dnia nabycia.
Z tego przepisu wynika, że ustawodawca dla celów podatku dochodowego precyzuje wyraźnie, co należy rozumieć przez działalność rolniczą. Definicja ta nie może być rozszerzana w drodze interpretacji lub odwoływania się do innych aktów prawnych, w szczególności do ustawy o podatku rolnym, która również zawiera definicję działalności rolniczej. Działalnością rolniczą, w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jest zatem działalność polegająca na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu, a także działalność, w której minimalne okresy przetrzymywania zakupionych zwierząt i roślin, w których trakcie następuje ich biologiczny wzrost, wynoszą nie mniej niż okresy wskazane w ustawie.
Na gruncie definicji działalności rolniczej można wyróżnić dwa podstawowe jej rodzaje:
1)działalność polegającą na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu oraz
2)działalność polegającą na przetrzymywaniu zakupionych zwierząt i roślin przez minimalny okres, określony w ustawie, w którego trakcie następuje ich biologiczny wzrost; w przypadku przetrzymywania zakupionych zwierząt i roślin przez okres krótszy od minimalnego okresu wskazanego w ustawie działalność tego rodzaju nie stanowi działalności rolniczej w rozumieniu ustawy.
Działalnością rolniczą nie będzie zatem działalność polegająca na handlu produktami roślinnymi lub zwierzęcymi, a także działalność polegająca na przetwarzaniu sposobem przemysłowym produktów roślinnych lub zwierzęcych, w tym również w przypadku, gdy przetwarzanie sposobem przemysłowym dotyczy produktów roślinnych lub zwierzęcych pochodzących z własnych upraw albo hodowli lub chowu.
Zgodnie z przedstawioną definicją działalności rolniczej – podstawową jej cechą jest uzyskanie produktów w stanie nieprzetworzonym, pochodzących z własnej uprawy (produkcja roślinna), chowu lub hodowli (produkcja zwierzęca).
„Nieprzetworzony” – to taki, który nie został poddany przetworzeniu. W myśl słownika języka polskiego „przetwarzać” znaczy tyle, co „przekształcić coś twórczo” albo „zmienić coś, nadając inny kształt, wygląd” (http://sjp.pwn.pl). W związku z tym przez produkt nieprzetworzony należy rozumieć taki, którego cech nie zmieniono. Jeśli produkt został poddany jakimś pracom (czynnościom), w następstwie których jego cechy (kształt, wygląd, funkcja) zostały zmienione, to wówczas produkt ten nie jest produktem w stanie nieprzetworzonym.
Ponadto, w myśl art. 2 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Działami specjalnymi produkcji rolnej są: uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin „in vitro”, fermowa hodowla i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowla i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, hodowla dżdżownic, hodowla entomofagów, hodowla jedwabników, prowadzenie pasiek oraz hodowla i chów innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym.
Katalog czynności zaliczanych do działów specjalnych produkcji rolnej jest zamknięty, a zatem może zostać rozszerzony jedynie przez zmianę ustawy. Współzależność między tymi definicjami polega na tym, że jednym z rodzajów działalności rolniczej są działy specjalne produkcji rolnej. Zatem każda działalność prowadzona w ramach działów specjalnych produkcji rolnej jest działalnością rolniczą. Aby zatem zaliczyć daną działalność do działów specjalnych produkcji rolnej, musi ona spełniać warunki uznania jej za działalność rolniczą.
Zgodnie z art. 2 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Nie stanowią działów specjalnych produkcji rolnej uprawy, hodowla i chów zwierząt w rozmiarach nieprzekraczających wielkości określonych w załączniku nr 2 do ustawy, zwanym „załącznikiem nr 2”.
Stosownie do art. 24 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Minister właściwy do spraw finansów publicznych w porozumieniu z ministrem właściwym do spraw rolnictwa, poczynając od roku podatkowego 2002, ogłasza w drodze rozporządzenia normy szacunkowe, o których mowa w ust. 4, zmieniając je corocznie w stopniu odpowiadającym wskaźnikowi wzrostu cen towarowej produkcji rolniczej, ogłaszanego przez Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski”.
Z powyższych regulacji wynika, że uprawa określonych roślin oraz hodowla lub chów zwierząt stanowi dział specjalny produkcji rolnej, o ile ich rozmiary przekraczają wielkości określone w wyżej wskazanym rozporządzeniu. Informacje zawarte w Tabeli rodzajów i rozmiarów działów specjalnych produkcji rolnej oraz norm szacunkowych dochodu rocznego mają zatem znaczenie w zakresie oceny, czy danego rodzaju działalność ma charakter działów specjalnych produkcji rolnej.
Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że jest Pan osobą fizyczną prowadzącą działalność rolniczą na własnym gruncie rolnym, polegającą na uprawie winorośli. Krzewy winorośli stanowią krzewy mateczne, z których pozyskiwany jest materiał rozmnożeniowy w postaci sztobrów. Z pozyskanego materiału samodzielnie produkuje Pan sadzonki winorośli, które są ukorzeniane i pielęgnowane do momentu uzyskania pełnowartościowego materiału szkółkarskiego. Produkcja sadzonek odbywa się wyłącznie z materiału pochodzącego z własnej uprawy. Nie nabywa Pan sadzonek, sztobrów ani innego materiału roślinnego w celu dalszej odsprzedaży. Produkcja prowadzona jest w gruncie oraz w nieogrzewanych tunelach foliowych. Nie prowadzi Pan upraw w szklarniach ani w tunelach ogrzewanych. Sadzonki winorośli są roślinami rolniczymi przeznaczonymi do dalszej uprawy.
Dokonując analizy przedstawionego zdarzenia przyszłego w kontekście przywołanych powyżej przepisów prawa podatkowego, w szczególności definicji działalności rolniczej, stwierdzam, że przychody ze sprzedaży sadzonek winorośli (w stanie nieprzetworzonym) pochodzących z własnej uprawy będą stanowić przychody z działalności rolniczej, o której mowa w art. 2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i tym samym będą wyłączone z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Podsumowanie: przychody uzyskiwane przez Pana ze sprzedaży sadzonek winorośli pochodzących wyłącznie z własnej uprawy, opisanej w stanie faktycznym, stanowią przychody z działalności rolniczej w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i w konsekwencji nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1)z zastosowaniem art. 119a;
2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
POTRZEBUJESZ POMOCY?