Interpretacja indywidualna z dnia 21 stycznia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP2-1.4010.674.2025.1.MR1

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnychw zakresie ustalenia czydochód uzyskany ze zbycia świadectw efektywności energetycznej jako nierozerwalnie związany z gospodarką zasobami mieszkaniowymi jest zwolniony z podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych– jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 grudnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zwolnienia przedmiotowego dochodów Spółdzielni.

Treść wniosku jest następująca :

Opis stanu faktycznego

Spółdzielnia Mieszkaniowa prowadzi działalność w oparciu o przepisy ustawy z 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych oraz ustawę z dnia 12 września 1982 r. Prawo Spółdzielcze.

Przedmiotem działalności Spółdzielni jest zarządzanie nieruchomościami a celem podstawowym jest zaspokajania potrzeb mieszkaniowych i innych potrzeb jej członków oraz ich rodzin. Aby utrzymać mieszkania we właściwym stanie technicznym Spółdzielnia tworzy fundusz remontowy, który powstaje z wpłat dokonywanych przez mieszkańców posiadających prawa spółdzielcze do mieszkania oraz właścicieli posiadających odrębną własność.

Chcąc uzyskać oszczędności energetyczne Spółdzielnia postanowiła przeprowadzić w okresie od (…) r. modernizację systemu centralnego ogrzewania polegającą na:

‒montażu wielofunkcyjnych termostatycznych zaworów cyrkulacyjnych oraz uzupełnieniu izolacji na instalacji ciepłej wody,

‒montażu przygrzejnikowych zaworów termostatycznych, uzupełnieniu i częściowej wymianie instalacji na orurowaniu w nieogrzewanych częściach piwnic, - montażu podzielników kosztów.

Przyjęte przez Spółdzielnię rozwiązania miały na celu uzyskanie lepszej efektywności energetycznej w ramach prowadzonej gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Osiągnięte tam oszczędności pozwoliły na pozyskanie zbywalnych praw majątkowych na mocy ustawy z dnia 20 maja 2016 r. o efektywności energetycznej. Prawa te ( białe certyfikaty w ilości (…) TOE) zostały (…) r. przekazane do (…) a w (…) r. sprzedane za kwotę (…) zł netto.

Środki uzyskane ze sprzedaży tych praw są ściśle związane z działalnością gospodarki zasobami mieszkaniowymi Spółdzielni i będą przeznaczone, (po dokonaniu podziału dochodu za 2025 r. przez Walne Zgromadzenie Członków), na zwiększenie funduszu remontowego zasobów mieszkaniowych, w których te prawa powstały. Wpłynie to na poprawę ich stanu technicznego.

Pytanie

Czy dochód uzyskany ze zbycia świadectw efektywności energetycznej jako nierozerwalnie związany z gospodarką zasobami mieszkaniowymi jest zwolniony z podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust 1 pkt. 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Państwa stanowisko w sprawie

Spółdzielnia uważa, że dochód uzyskany ze zbycia świadectw efektywności energetycznej jako nierozerwalnie związany z gospodarką zasobami mieszkaniowymi jest zwolniony z podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust 1 pkt. 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Stanowisko takie zajął również Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w Interpretacji indywidualnej z dnia 7 maja 2025 r. sygn. 0111-KDIB2-1.4010.272.2021.8.DKG.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ustawa z dnia 20 maja 2016 r. o efektywności energetycznej (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 711, dalej: „uee”) reguluje system świadectw efektywności energetycznej (tzw. białych certyfikatów). Jest to mechanizm stymulujący i wymuszający zachowania prooszczędnościowe. Ustawa ta przewiduje, że można je uzyskać tylko za przedsięwzięcia o najwyższej efektywności energetycznej.

W myśl art. 10 ust. 1 uee:

Zgodnie z art. 10 ust. 2 uee:

Art. 30 ust. 2 uee stanowi, że:

Stosownie do treści art. 30 ust. 1 uee:

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 558):

W myśl art. 1 ust. 2 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych:

Zgodnie z art. 1 ust. 6 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych:

W myśl art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):

Zgodnie z treścią cytowanego powyżej przepisu, zwolnione od podatku są wyłącznie te dochody, m.in. spółdzielni mieszkaniowych, które zostały uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi i które zostały przeznaczone na utrzymanie tych zasobów.

Wobec powyższego, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają dochody:

• uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, które nie zostały przeznaczone na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych oraz
• uzyskane z innej działalności niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi, nawet wówczas, gdy zostaną przeznaczone na utrzymanie tych zasobów mieszkaniowych.

Zauważyć należy, że w języku potocznym, pojęcie „gospodarka” oznacza dysponowanie i zarządzanie czymś. „Zasób” zaś to m.in. pewna nagromadzona ilość czegoś. Natomiast pojęcie „mieszkanie” jest równoznaczne w swojej treści z pomieszczeniem, w którym się mieszka (vide: Słownik języka polskiego, Wydawnictwo Naukowe PWN, http://sjp.pwn.pl). Tak więc przymiotnik „mieszkaniowy”, „mieszkaniowych”, określa rzeczy związane z mieszkaniem.

W konsekwencji przez „zasoby mieszkaniowe”, o których mowa w wyżej wymienionym przepisie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o CIT, należy rozumieć:

1)znajdujące się w budynku mieszkalnym lokale mieszkalne wraz przynależnymi do nich pomieszczeniami oraz wyposażenie techniczne, jak np.:

• dźwigi osobowe i towarowe,
• aparaty do wymiany ciepła,
• kotłownie i hydrofornie wbudowane,
• klatki schodowe,
• strychy, piwnice, komórki,
• balkony, loggie,
• garaże,

2)pomieszczenia znajdujące się w budynku mieszkalnym lub poza nim, związane z administrowaniem i zapewnieniem bezawaryjnego funkcjonowania osiedlowych budynków mieszkalnych, tj.:

• budynki (pomieszczenia) administracji osiedlowej, np.: spółdzielni mieszkaniowej, wspólnot mieszkaniowych,
• kotłownie i hydrofornie wolno stojące,
• osiedlowe warsztaty (zakłady) konserwacyjno-remontowe,

3)urządzenia i uzbrojenie terenów, na których znajdują się budynki wyżej wymienione, jak np.:

• zbiorniki – doły gnilne, szamba, przydomowe oczyszczalnie ścieków,
• rurociągi i przewody sieci wodociągowo-kanalizacyjnej, gazowej i ciepłowniczej,
• sieci elektroenergetyczne i telekomunikacyjne,
• budowle inżynieryjne (studnie itp.), stacje transformatorowe,
• budowle komunikacyjne, jak: drogi osiedlowe, ulice, chodniki,
• inne budowle i urządzenia związane z ukształtowaniem i zagospodarowaniem terenu, mające wpływ na prawidłowe funkcjonowanie osiedlowych budynków mieszkalnych, jak np. latarnie oświetleniowe, ogrodzenia, parkingi, trawniki, kontenery na śmieci.

Związane z wyżej wymienionymi budowlami (lokalami mieszkalnymi i pomieszczeniami), obiektami i urządzeniami przychody (np. opłaty, czynsze, odsetki za zwłokę od nieterminowych ich wpłat) oraz sfinansowane z nich koszty stanowią przychody i koszty gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Stanowią one jednocześnie przychody i koszty podatkowe w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (art. 12 oraz art. 15 ust. 1 z uwzględnieniem art. 16 ust. 1 ustawy o CIT). Dochód powstały z tego tytułu, w myśl art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o CIT, wolny będzie od podatku dochodowego, o ile przeznaczony zostanie na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych.

Ze zwolnienia nie będą natomiast korzystały dochody otrzymane z innych źródeł niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi, nawet jeśli zostaną przeznaczone na utrzymanie tych zasobów; nie spełniony bowiem będzie jeden z kumulatywnych warunków wskazanych w cytowanym art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o CIT.

Z wniosku wynika, że Spółdzielnia chcąc uzyskać oszczędności energetyczne postanowiła przeprowadzić w okresie od (…) r. modernizację systemu centralnego ogrzewania polegającą na:

• montażu wielofunkcyjnych termostatycznych zaworów cyrkulacyjnych oraz uzupełnieniu izolacji na instalacji ciepłej wody,
• montażu przygrzejnikowych zaworów termostatycznych, uzupełnieniu i częściowej wymianie instalacji na orurowaniu w nieogrzewanych częściach piwnic, - montażu podzielników kosztów.

Przyjęte przez Spółdzielnię rozwiązania miały na celu uzyskanie lepszej efektywności energetycznej w ramach prowadzonej gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Osiągnięte tam oszczędności pozwoliły na pozyskanie zbywalnych praw majątkowych na mocy ustawy z dnia 20 maja 2016 r. o efektywności energetycznej. Prawa te ( białe certyfikaty w ilości (…) TOE) zostały (…) r. przekazane do (…) a w (…) r. sprzedane za kwotę (…) zł netto.

Państwa zdaniem środki uzyskane ze sprzedaży tych praw są ściśle związane z działalnością gospodarki zasobami mieszkaniowymi Spółdzielni i będą przeznaczone, (po dokonaniu podziału dochodu za 2025 r. przez Walne Zgromadzenie Członków), na zwiększenie funduszu remontowego zasobów mieszkaniowych, w których te prawa powstały. Wpłynie to na poprawę ich stanu technicznego.

Państwa wątpliwości dotyczą kwestii ustalenia, czy dochód uzyskany ze zbycia świadectw efektywności energetycznej jako nierozerwalnie związany z gospodarką zasobami mieszkaniowymi jest zwolniony z podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust 1 pkt. 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Odnosząc przedstawiony powyżej stan prawny do stanu faktycznego przedstawionego we wniosku, należy stwierdzić, że uzyskane przez Państwa środki finansowe uzyskane ze zbycia świadectw efektywności energetycznej, nie stanowią dochodów uzyskanych z gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Nie są bowiem dochodem związanym z wymienionymi wyżej lokalami, pomieszczeniami, obiektami, urządzeniami stanowiącymi zasoby mieszkaniowe – przychodami uzyskanymi bezpośrednio z tytułu korzystania z zasobów mieszkaniowych (opłaty, czynsze, wpłaty na fundusz remontowy itd.). Nie pozostają również w związku z podstawowym celem spółdzielni mieszkaniowych, którym jest zaspokajanie potrzeb mieszkaniowych i innych potrzeb członków oraz ich rodzin.

Także z porównania zakresu podmiotowego uregulowań dotyczących świadectw efektywności energetycznej oraz zakresu podmiotowego zwolnienia z art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o CIT można wnioskować o braku możliwości objęcia tym zwolnieniem dochodów będących przedmiotem Państwa zapytania. Skoro podmioty prowadzące działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej, będące adresatem normy, o której mowa w art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o CIT (spółdzielnie mieszkaniowe, wspólnoty mieszkaniowe, społeczne inicjatywy mieszkaniowe, towarzystwa budownictwa społecznego, samorządowe jednostki organizacyjne, społeczne agencje najmu), są tylko jedną z wielu kategorii podmiotów mogących starać się o pozyskanie świadectw efektywności energetycznej, to dochody związane z działalnością objętą unormowaniem ustawy o efektywności energetycznej w żaden sposób nie mogą być utożsamiane z gospodarką zasobami mieszkaniowymi.

Należy także mieć na uwadze, że dochód Spółdzielni z tytułu przeniesienia praw majątkowychi innych praw wynikających ze świadectw efektywności energetycznej, o których mowa we wniosku, jest dochodem ze sprzedaży praw majątkowych, a nie z zasobów mieszkaniowych.

Po wpisaniu świadectwa na konto podmiotu, który zrealizował przedsięwzięcie proefektywnościowe, świadectwo otrzymuje prawa majątkowe. Prawa te są towarem giełdowym i są zbywalne. Zatem, w przypadku nabycia i zbycia w obrocie giełdowym tzw. białych certyfikatów, spółdzielnia mieszkaniowa (niedopuszczona do zawierania transakcji giełdowych) nie jest uprawniona do zwolnienia od podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o CIT. Wskazać zatem należy, że w Państwa sprawie nie ma znaczenia, iż środki uzyskane ze sprzedaży tych praw będą przeznaczone na zwiększenie funduszu remontowego zasobów mieszkaniowych, ponieważ dochód Spółdzielni pochodzi ze zbycia praw majątkowych, a nie ze źródła jakim jest gospodarka zasobami mieszkaniowymi.

Ponadto, dochód Spółdzielni z tytułu sprzedaży świadectw efektywności energetycznej nie może być uznany za uzyskany z gospodarki zasobami mieszkaniowymi także z uwagi na zawarte w wyroku NSA z 18 stycznia 2000 r., sygn. akt III SA 120/99 rozumienie tego pojęcia. W wyroku tym czytamy, że pod pojęciem gospodarki zasobami mieszkaniowymi należy rozumieć „działania mające na celu utrzymanie substancji pomieszczeń mieszkalnych”. Dochód ze sprzedaży świadectw efektywności energetycznej w obrocie giełdowym przez spółdzielnię mieszkaniową nie mieści się w zakresie tego pojęcia.

Podsumowując dochód Spółdzielni uzyskany ze zbycia świadectw efektywności energetycznej nie stanowi dochodu ze źródła jakim jest gospodarka zasobami mieszkaniowymi i w konsekwencji nie jest zwolniony z podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust 1 pkt. 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W świetle powyższego Państwa stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Końcowo tutejszy Organ zauważa, że przeanalizował powołaną przez Państwa we wniosku interpretację indywidualną. Wskazać należy, że została wydana w innym stanie faktycznym z uwzględnieniem wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie oraz Naczelnego Sądu Administracyjnego i jest wiążąca tylko dla podmiotu, którego sprawa dotyczy oraz przestawionego przez niego stanu faktycznego. Każdą sprawę tut. Organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.