tematy:

Interpretacja indywidualna z dnia 21 stycznia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-2.4011.1010.2025.2.MJ

Dochody uzyskane z działalności badawczo-rozwojowej w zakresie tworzenia i rozwijania oprogramowania podlegają opodatkowaniu preferencyjną stawką 5% zgodnie z ulgą IP Box, o ile prowadzone są w sposób twórczy i systematyczny, oraz po spełnieniu warunków ujęcia kosztów we wskaźniku Nexus.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 listopada 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 17 grudnia 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

I.Działalność i informacje podstawowe.

Jest Pan osobą fizyczną, posiadającą nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o PIT. Prowadzi Pan działalność gospodarczą w oparciu o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Prowadzi Pan działalność polegającą na pracach programistycznych od 2 grudnia 2021 r.

Niniejszy wniosek dotyczy zdarzenia przyszłego. Lata 2021, 2022, 2023, 2024 oraz bieżący rok 2025 rozlicza Pan stosując zryczałtowany podatek dochodowy. W roku 2026 zamierza Pan dokonać zmiany formy opodatkowania oraz stosować ulgę IP BOX.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje Pan w sposób systematyczny prace programistyczne zlecane przez Zleceniodawcę, prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności. Jest to oprogramowanie tworzone i rozwijane pod potrzeby indywidualne Zleceniodawcy (zwane dalej zamiennie: oprogramowaniem, utworem, programem komputerowym, aplikacją, modułem). Ponosi Pan ryzyko gospodarcze prowadzonej działalności gospodarczej, a także normalną kodeksową odpowiedzialność kontraktową wynikającą z art. 471 i n. kc. W szczególności umowa łącząca ze Zleceniodawcą nie nosi znamion umowy o pracę, w tym nie działam Pan pod kierownictwem, w czasie i miejscu wskazanym przez Zleceniodawcę. Strony umówiły się zarówno co do czasu świadczenia, jak i miejsca świadczenia na zasadach swobody umów.

W roku 2026 będzie Pan rozliczał się w ramach podatkowej księgi przychodów i rozchodów i będzie Pan opodatkowywać swoje dochody na zasadach podatku liniowego. Zamierza Pan skorzystać z preferencyjnego opodatkowania stawką 5% w odniesieniu do kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP BOX), uregulowanego w art. 30ca ustawy o PIT, od roku 2026.

II.Działalność twórcza.

W ramach prowadzonej działalności podejmuj Pan działalność twórczą, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie oprogramowania oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Brak prowadzenia prac rozwojowych uniemożliwiłby uzyskanie przychodu.

W ramach działalności gospodarczej świadczy Pan usługi polegające na profesjonalnym tworzeniu i rozwijaniu aplikacji mobilnych na systemie operacyjnym(…) na zlecenie klientów. Główny obszar działalności to tworzenie aplikacji w branży wideo-streamingu (OTT), a także projektów w obszarach “(…)”, (…) oraz innych pokrewnych kierunkach. Użyte w opisie stanu faktycznego określenie "program komputerowy" obejmuje także oprogramowania przeznaczone do użycia na innych niż komputer urządzeniach.

W procesie tworzenia realizuje Pan pełny cykl wytwarzania oprogramowania:

·analiza i projektowanie architektury aplikacji;

·implementacja interfejsu użytkownika oraz logiki biznesowej;

·integracja z zewnętrznymi (…) i wewnętrznymi usługami klienta;

·zapewnienie stabilności działania i optymalizacji wydajności;

·testowanie i utrzymanie aplikacji.

Tworzone aplikacje obejmują następujące funkcjonalności:

·rejestracja i autoryzacja użytkowników;

·odtwarzanie treści wideo przy użyciu wbudowanego odtwarzacza;

·katalogowanie i wyszukiwanie treści;

·system spersonalizowanych rekomendacji;

·powiadomienia push;

·analiza zachowań użytkowników;

·dostęp offline i lokalne przechowywanie danych.

Stosuje Pan nowoczesne technologie i narzędzia zapewniające stabilną i skalowalną architekturę:

·(…) – główny język programowania używany do implementacji logiki biznesowej i interfejsu użytkownika.

·(…) – nowoczesny framework do deklaratywnego tworzenia (…), ułatwiający rozwój i utrzymanie interfejsów.

·(…) – podstawowy zestaw narzędzi i bibliotek do obsługi funkcji urządzeń z systemem (…).

·(…) – mechanizm programowania asynchronicznego, stosowany do realizacji operacji sieciowych i w tle bez blokowania interfejsu.

·(…)/ (…) – frameworki do wstrzykiwania zależności, zapewniające modularność i testowalność kodu.

·(…) – biblioteka do komunikacji sieciowej i integracji z (…).

·(…) – biblioteka do obsługi lokalnej bazy danych, umożliwiająca cache’owanie danych i działanie aplikacji w trybie offline.

·(…) – platforma wykorzystywana do analityki, wysyłania powiadomień push i zarządzania zdarzeniami użytkowników.

·(…) – odtwarzacz multimedialny do strumieniowego odtwarzania wideo i audio.

·(…) – klient HTTP stosowany do efektywnej i bezpiecznej transmisji danych w sieci.

·(…) – system budowania używany do automatyzacji kompilacji i zarządzania zależnościami.

·(…) – system kontroli wersji do współpracy i zarządzania zmianami w kodzie.

·(…) – główne środowisko programistyczne do tworzenia, debugowania i testowania aplikacji na (…).

Programy tworzone w ramach Pana działalności są utworami w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Utwory tworzone oraz rozwijane przez Pana w każdym przypadku są chronione przez art. 74 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 ze zm.). W zakresie rozwoju Oprogramowania, staj się Pan użytkownikiem takiego na mocy postanowień umowy o świadczenie usług podpisanej ze Zleceniodawcą. Zobowiązuje on Pana do rozwoju Oprogramowania, które to rozwinięcie stanowi odrębne programy komputerowe chronione w art. 74 ust. 1 i 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Działalność prowadzona jest przez Pana w sposób ciągły i systematyczny, tj. uporządkowany oraz według opracowanego przez Pana harmonogramu, a jej efektem jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb klientów. Pana działania zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W pierwszej fazie uzyskuje Pan brzegowe informacje od swojego Zleceniodawcy o zapotrzebowaniu. Dalej ustala Pan czy jest Pan w stanie w oparciu o aktualne rozwiązania w dziedzinie oprogramowania stworzyć dane rozwiązanie. Na tej podstawie tworzy Pan prototyp, który Pan testuje i finalnie dokonuje Pan implementacji rozwiązania.

Podczas świadczonych usług posiada Pan profesjonalną wiedzę z zakresu programów komputerowych oraz nowych technologii programistycznych. Za cel podstawowy działań twórczych postawił Pan sobie stworzenie nowego programu komputerowego przy zastosowaniu odpowiednich technologii programistycznych. Działania te mają na celu usprawnienie Pana działalności gospodarczej. Celem Pana działań w zakresie źródeł finansowania jest minimalizacja kosztów Zleceniodawcy, które mogłyby powstać przez konieczność wprowadzenia nowych urządzeń, tym samym dostosował Pan technologię do aktualnego zaplecza technicznego zleceniodawcy.

Wskazane powyżej efekty prowadzonych prac twórczych kwalifikują się każdorazowo jako utwory w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 ze zm.). Cechuje je to, że zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej. Nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny oraz nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Zleceniodawcę.

W przypadku rozwijania programów komputerowych, powstają utwory zależne, o których mowa w art. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Zmiany wprowadzane przez Pana do rozwijanego oprogramowywania nie mają charakteru rutynowych lub okresowych zmian. Prace zmierzające do stworzenia lub rozwinięcia programu komputerowego kończą się pozytywnym wynikiem, którego efektem jest program komputerowy, napisany w języku programistycznym. Wykorzystuje Pan te wyniki we wszystkich efektach swojej pracy.

Na zakończenie uznać należy, iż projekty polegające na tworzeniu i rozwoju Oprogramowania mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu prac i czynności o charakterze programistycznym. Mają one przymiot indywidualności oraz niepowtarzalny charakter. Opracowuje Pan nowe lub ulepszone produkty, procesy, które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana i Pana Zleceniodawcy. Nie posiada Pan stałego asortymentu produktów i każdorazowo tworzy Pan nowy program komputerowy na potrzeby wymagań biznesowych Zleceniodawcy.

Działalność, która stanowi przedmiot wniosku nie stanowi katalogu zamkniętego. Nie jest Pan w stanie wskazać jakie projekty będzie Pan tworzył pod koniec roku 2026 oraz w latach następnych, będą to jednak projekty realizowane w sposób opisany we wniosku. Posiada Pan profesjonalną wiedzę w zakresie programowania programów komputerowych, popartą odpowiednim doświadczeniem zawodowym. Łączy Pan wiedzę teoretyczną z praktyczną w szczególności w zakresie pisania skryptów w językach programowania. Oprogramowania, które Pan tworzy nie istniały dotychczas w działalności Zleceniodawcy, stąd jest to innowacyjne w obrębie działalności swojego zleceniodawcy.

III.Przeniesienie praw majątkowych.

Przeniesienie praw majątkowych na Zleceniodawcę następuje na podstawie pisemnej umowy na wskazanych w niej polach eksploatacji, są to warunki zgodne z art. 41 oraz art. 53 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Przeniesienie praw majątkowych następuje bez dodatkowych dokumentów w momencie ustalenia utworu, poprzez fizyczne wydanie kodu źródłowego w postaci programu komputerowego. Wyodrębnienie programu komputerowego/oprogramowania komputerowego następuje w momencie jego ukończenia. Przekazuje Pan program Zleceniodawcy, a Zleceniodawca go przyjmie. Potwierdzeniem przeniesienia tych praw będzie fizyczne wydanie kodu poprzez umieszczenie go w repozytorium w chmurze. W kwestii „przeniesienia praw majątkowych” chodzi wyłącznie o majątkowe prawa autorskie do programów komputerowych.

IV.Obliczenie dochodu.

Uzyskuje Pan dochód ze sprzedaży kwalifikowanych praw własności intelektualnej do programów komputerowych (art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT). Otrzymuje Pan łączne wynagrodzenie za świadczone usługi programistyczne. Zdarza się, że otrzymuje Pan również wynagrodzenie za naprawę błędów oraz konsultacje niezwiązane bezpośrednio z tworzeniem programów. Dochód ten będzie każdorazowo wyłączany przez Pana z uzyskiwanego wynagrodzenia i nie będzie podlegał opodatkowaniu IP BOX. Taki pozostały dochód będzie opodatkowany według stawki podstawowej podatku. Z uwagi na fakt, że nie wyodrębnia Pan na fakturze osobnej pozycji dotyczącej przeniesienia praw majątkowych do stworzonego lub rozwiniętego oprogramowania to jest Pan w stanie je wyodrębnić na podstawie prowadzonych ewidencji i zapisek.

W prowadzonej ewidencji pozaksięgowej, przez którą ma Pan na myśli odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, o której mowa w art. 30cb ust. 2 ustawy o PIT będzie Pan dokonywać wyodrębnienia każdego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (prawa IP Box). Wyodrębnionymi Prawami IP Box będą majątkowe prawa autorskie do Oprogramowania.

Ponosi i będzie Pan ponosił szereg kosztów bezpośrednio w następujący sposób funkcjonalnie związanych z tworzeniem i rozwojem Oprogramowania, tj.:

1)zakup sprzętu komputerowego – laptop, monitory, klawiatura komputerowa, słuchawki, drukarka i telefony komórkowe ─ potrzebne bezpośrednio do pisania kodu źródłowego, testowania prototypów;

2)koszty samochodowe – paliwo, serwisy – potrzebne do dojazdów do siedziby Zleceniodawcy celem omówienia wyników świadczenia;

3)koszty składek ubezpieczenia społecznego – koszt obowiązkowy prowadzonej działalności;

4)usługi księgowe – potrzebne do tworzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów oraz ewidencji IP BOX;

5)usługi telekomunikacyjne – abonament telefonii komórkowej i Internet – potrzebne Panu do tworzenia kodu źródłowego, testowania prototypów oraz zdalnej komunikacji ze Zleceniodawcą celem ustalania wyników świadczenia.

Różnica pomiędzy ustalonymi w powyższy sposób Przychodami IP Box oraz Kosztami IP Box stanowić będzie dochód z Praw IP Box (Dochód IP BOX). Zamierza Pan wyodrębniać w prowadzonej odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji, każde Prawo IP Box (prawa autorskie do Oprogramowania). W przedmiotowej ewidencji zamierza Pan dokonywać wyodrębnienia przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Zamierza Pan dokonywać również wyodrębnienia kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT przypadających na każde prawo własności intelektualnej. Rozwiązanie ewidencyjne umożliwia ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Uzupełnienie i doprecyzowanie zdarzenia przyszłego

Oprogramowanie to każdy program komputerowy/aplikacja/moduł wytworzony lub rozwinięty przez Pana ((…), (…)), wyrażony kodem źródłowym i zasobami niezbędnymi do jego działania (konfiguracja, manifesty, schematy baz danych, skrypty build, pliki projektowe).

Oprogramowanie:

·Powstaje w pełnym cyklu SDLC: analiza - projekt architektury - implementacja ((…), (…), (…)) - integracje ((…), (…), (…), (…)) - testy - utrzymanie.

·Ma funkcjonalności m.in.: logowanie/autoryzacja, odtwarzanie wideo ((…)), katalogowanie i wyszukiwanie treści, rekomendacje, powiadomienia push, analityka zachowań, tryb offline/cache.

·Jest utworem w rozumieniu prawa autorskiego (art. 74 PrAut) – zarówno wersje nowe, jak i rozwinięcia (utwory zależne).

Innowacyjność wynika z nowych lub znacząco ulepszonych rozwiązań w stosunku do Pana dotychczasowej praktyki i stanu u Zleceniodawcy. W szczególności:

·Architektura i wzorce: przejście na modularną architekturę (…)) i wyraźnym rozdziałem warstw (data/domain/ui), co ułatwia skalowanie i testy.

·(…): użycie (…) do tworzenia deklaratywnych interfejsów z dynamicznym renderingiem kart treści (condition-based composables), poprawiających dostępność i wydajność.

·Odtwarzanie i (…): zaawansowana konfiguracja (…) (np. (…)) dla stabilniejszego, płynnego streamingu przy zmiennym łączu.

·Offline-first: wdrożenie (…) + własne polityki cache/eviction (np. (…)), synchronizacja poprzez (…), co znacząco poprawia użyteczność bez sieci.

·Analityka i personalizacja: integracja (…) oraz event pipeline do pomiaru zachowań i A/B testów; dopasowanie rekomendacji do profilu użytkownika (własne reguły rankingowe).

·Bezpieczeństwo: (…) z pinningiem certyfikatów, ochrona tokenów, separacja kluczy, polityki odświeżania sesji; przygotowanie pod (…) (jeśli wymagane).

·Operatory/(…): wsparcie Operator (…) (kanały, featured content, deep links), co rozszerza zasięg platformy na telewizory i set-top boxy.

Wszystkie powyższe elementy stanowią istotne ulepszenia w zakresie wydajności, stabilności, bezpieczeństwa i doświadczenia użytkownika, a także dostarczają nowych zastosowań dotąd nieobecnych u Zleceniodawcy.

Pana działalność jest twórcza, bo: projektuje Pan koncepcję, architekturę, algorytmy i samodzielnie tworzy Pan oryginalny kod.

Pana konkretne działania zmierzające do usprawnienia „Oprogramowania” wytworzonego już wcześniej w praktyce gospodarczej zostały/zostaną podjęte w celu realizacji projektu, w ramach którego tworzy/będzie tworzył Pan Oprogramowanie, to:

·Refaktoryzacje i modularyzacja monolitu (wydzielenie modułów (…)).

·Zmiana (…) warstw, wprowadzenie (…).

·Wydajność: (…), optymalizacja (…), ograniczenie (…), poprawa (…) (alokacje), (…).

·Stabilność: lepsze error handling i retry, watchdogi dla ANR, polityka timeouts i circuit-breakers dla usług.

Oprogramowanie, które Pan tworzy, służy do obsługi aplikacji mobilnych i TV w branży wideo-streamingu.

Umożliwia: oglądanie filmów i seriali online, logowanie i zarządzanie kontem użytkownika, wyszukiwanie treści i rekomendacje, odtwarzanie wideo w wysokiej jakości, działanie w trybie offline (bez Internetu), analizę zachowań użytkowników i wysyłanie powiadomień.

Narzędzia i rozwiązania:

·(…) – nowoczesny sposób tworzenia interfejsów.

·(…) – zaawansowany odtwarzacz wideo z własnymi ustawieniami.

·(…) – baza danych do trybu offline.

·(…) – analityka i powiadomienia.

·(…) – szybkie i bezpieczne operacje w tle.

·(…) – wstrzykiwanie zależności dla lepszej architektury.

Nowe oprogramowanie:

·Jest bardziej wydajne (szybsze działanie, mniej błędów).

·Ma nowe funkcje, których wcześniej nie było (np. offline, personalizacja).

·Jest bezpieczniejsze (lepsze szyfrowanie, ochrona danych).

·Jest łatwiejsze w rozwoju dzięki modularnej architekturze.

Zastosowanie następujących technologii (rozwiązań, narzędzi) powoduje/spowoduje, iż „Oprogramowanie” po jego wytworzeniu różni się/będzie różnić się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana: (…) – w nowym układzie i integracji, której wcześniej nie stosował Pan, w takim zakresie.

Działalność, w ramach której tworzy Pan/rozwija/będzie Pan tworzył/będzie Pan rozwijał Oprogramowanie podejmowana jest/będzie w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia.

Systematyczność przejawia się w tym, że każdy projekt realizuje Pan według powtarzalnego, uporządkowanego cyklu i jasno zdefiniowanych etapów, z określonymi celami i zasobami na każdy etap:

·Planowanie i analiza.

·Prototypowanie.

·Implementacja.

·Testy i debugowanie.

·Optymalizacja.

·Wdrożenie i wsparcie.

Dodatkowo zamierza Pan prowadzić ewidencje pozaksięgowe oraz dokumentację pozwalającą wyodrębniać prace i koszty dla poszczególnych praw IP (co samo w sobie wymaga systematyczności i metodycznego przyporządkowania kosztów do projektów).

W każdym roku stawia Pan sobie cel stworzenia oprogramowania maksymalnie bliskiego do wymagań Zleceniodawców z używaniem najbardziej nowoczesnych narzędzi.

Źródła finansowania: środki własne, wynagrodzenie wypłacane przez Zleceniodawcę za wykonane usługi.

W każdym roku osiągał Pan cele związane z realizacją zleceń Zleceniodawcy z użyciem nowoczesnych technologii w celu zaspokajania potrzeb Zleceniodawcy.

Zasoby używane dla realizacji tych celów:

·Zasoby ludzkie: Pan jako Senior (…) (samodzielny wykonawca).

·Zasoby rzeczowe: laptop/monitory/peryferia, urządzenia testowe (telefony/TV), usługi sieciowe ((…)).

·Zasoby finansowe: środki własne oraz wynagrodzenia od Zleceniodawców.

Systematyczne projekty programistyczne na rzecz Zleceniodawcy, realizowane zgodnie z własnym harmonogramem (cyklem: wymagania – prototype – implementacja – testy – optymalizacja – wdrożenie/przekazanie kodu), z ciągłym charakterem świadczenia usług i przenoszeniem praw po zakończeniu prac. Harmonogram ten nie ma charakteru dokumentowego, tylko jest przyjętą przez Pana metodą realizacji usług w ramach działalności gospodarczej.

Rodzaj umiejętności jaki wykorzystuje/będzie wykorzystywał Pan w ramach tej działalności, to: programowanie (…)/(…), architektura (…), testy ((…)), (…), bezpieczeństwo mobile, analityka, projektowanie (…), integracje, optymalizacja wydajności, profilowanie, projektowanie (…).

Innowacyjne technologie, przy użyciu których powstają/powstaną poszczególne innowacyjne rozwiązania: (…) (wydajność, elastyczność (…)), (…) ((…), stabilność), (…) ((…)+ polityki (…)), (…) ((…)+ własne mierniki), (…), (…) dla (…).

Produkty, usługi, procesy, które oferował Pan dotychczas w swojej działalności: Aplikacje (…) (mobile), integracje (…), moduły (…), utrzymanie i refaktoryzacje.

Procesy: pełen (…), kontrola wersji (…), przegląd kodu, planowanie sprintów, testy, release.

Rozwiązania wiedzowe, techniczne, technologiczne, czy programistyczne, na których oparte były te produkty, usługi, procesy: (…).

Zaplanował/zaplanuje Pan: rozwój nowych modułów: rekomendacje (…), monitoring (…), (…). Usprawnienia bezpieczeństwa i wydajności, rozszerzenie analityki, testy automatyczne.

Sposób w jaki realizował/będzie realizował Pan zaplanowane przedsięwzięcie: Plan - proof-of-concept - iteracyjne wdrożenia - testy - produkcja, z dokumentacją ((…)), metrykami ((…)).

Efektem działań będzie: Streaming stabilny w warunkach zmiennej sieci, oglądanie offline, personalizacja rekomendacji i (…), (…) ekspozycja – rozszerzenie kanałów dystrybucji i doświadczeń użytkowników.

Pana działalność, w ramach której tworzy/rozwija Pan Oprogramowanie obejmuje/będzie obejmowała prace przede wszystkim empiryczne, skierowane na tworzenie nowego oprogramowania. Część teoretyczna, czyli pozyskiwanie nowej wiedzy w celu świadczenia usług wyższej jakości jest dokonywane przez Pana poza świadczonymi na rzecz Zleceniodawców usług. Oczywiście w ramach empirycznego świadczenia usług także podnosi Pan własne kwalifikację, co następuje drogą naturalną.

Utwory tworzone oraz rozwijane przez Pana w każdym przypadku są chronione przez art. 74 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych, t. j. zarówno w przypadku tworzenia, jak i w przypadku rozwijania utworów.

Pana działania polegające na rozwijaniu “Oprogramowanie” zmierzają do poprawy zarówno użyteczności tak i funkcjonalności oprogramowania.

Okresami rozliczeniowymi są najczęściej okresy wykonania poszczególnych etapów projektów. Najczęściej jednak te etapy są podzielone w taki sposób, żeby się zgadzały z okresami miesięcznymi. Warunkiem wyznaczenie końca okresu jest wykonanie określonego etapu projektu i przyjęcie tego wykonania przez Zleceniodawcę.

Wydatek, żeby został zaliczony do wskaźnika Nexus (pod literą „a”, gdyż o innych literach nie pytał Pan we wniosku), musi być:

·Bezpośrednio związany z tworzeniem lub rozwijaniem Oprogramowania (np. sprzęt komputerowy, narzędzia programistyczne, koszty telekomunikacyjne, koszty dojazdów na konsultacje, usługi księgowe związane z ewidencją IP Box).

·Niezbędny do realizacji prac rozwojowych w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT (czyli nie może dotyczyć rutynowych lub okresowych zmian).

·Przypisany do konkretnego prawa IP Box w prowadzonej ewidencji pozaksięgowej (zgodnie z art. 30cb ust. 2 ustawy o PIT), gdzie wyodrębnia Pan przychody, koszty i dochód dla każdego programu komputerowego.

Nie wszystkie koszty są kwalifikowane.

Zgodnie z zasadami IP Box:

·Do wskaźnika Nexus zalicza Pan tylko koszty bezpośrednie, które są faktycznie poniesione na działalność B+R związaną z danym prawem własności intelektualnej.

·Nie uwzględnia Pan kosztów pasywnych, takich jak odsetki, opłaty finansowe czy koszty związane z nieruchomościami.

Nie zamierza Pan stosować innych zasad i sposobów przyporządkowania wydatków do wskaźnika Nexus.

Wszystkie wydatki zostały/zostaną faktycznie poniesione przez Pana i są bezpośrednio związane z działalnością gospodarczą związaną z wytwarzaniem/rozwijaniem/ ulepszaniem „programów komputerowych”/„projektów programistycznych”/„zleceń programistycznych”, tj. kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, o którym mowa we wniosku.

Koszty dotyczące usług księgowych nie obejmują również opłaty za złożenie wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej.

Koszty składek ubezpieczenia społecznego: składki rentowa, emerytalna, wypadkowa, chorobowa.

Odrębna ewidencja prowadzona będzie w sposób umożliwiający prawidłowe i terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu w celu złożenia stosownego zeznania podatkowego za lata podatkowe będące przedmiotem wniosku, w przewidzianym dla tej czynności terminie.

Pana kontrahenci są ze Zjednoczonych Stanów Ameryki. Nie jest Pan w stanie wskazać informacji o przyszłych kontrahentach.

Usługi na rzecz Zleceniodawcy zagranicznego są/będą świadczone w Polsce.

Pytania

1.Czy opisane prace wykonywane przez Pana, polegające na tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w przepisach ustawy o PIT?

2.Czy Prawa IP Box, tj. autorskie prawa majątkowe do Oprogramowania wskazane w niniejszym wniosku, będące efektem tworzenia lub rozwijania Oprogramowania, spełniają definicję kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT?

3.Czy dochód IP Box osiągany ze sprzedaży Praw IP Box (autorskich praw majątkowych do Oprogramowania) z tytułu tworzenia i rozwijania Oprogramowania wskazanego we wniosku podlega opodatkowaniu preferencyjną stawką 5%?

4.Czy ustalając wskaźnik Nexus, ma Pan prawo do uwzględniania kosztów opisanych w niniejszym wniosku (Koszty IP Box) do litery „a” wskaźnika Nexus?

Pana stanowisko w sprawie

Ad. 1.

Pana zdaniem, prace wykonywane przez Pana, polegające na tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w przepisach ustawy o PIT.

Stosownie do treści art. 5a pkt 38 ustawy o PIT przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Ustawodawca, definiując w art. 5a pkt 39 ustawy o PIT termin badania naukowe oraz definiując pojęcie prace rozwojowe, odwołuje się wprost do definicji zawartych w ustawie z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Tym samym, przez badania naukowe zgodnie z art. 5a pkt 39 w zw. z art. 4 ust. 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, rozumie się: - badania podstawowe określone jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne; - badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Natomiast przez prace rozwojowe, stosownie do treści art. 5a pkt 38 w zw. z art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, należy rozumieć działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Pana zdaniem, prowadzona działalność w zakresie tworzenia oprogramowania opisanego we wniosku stanowi i stanowić będzie działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 30ca ust. 2 w zw. z art. 5a pkt 38-40 ustawy o PIT.

Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, jest Pan twórcą Oprogramowania. Za uznaniem tej działalności za działalność badawczo-rozwojową – w Pana ocenie – przemawia:

1)Jej twórczy charakter – prace w zakresie tworzenia oprogramowania polegają bowiem na własnej, indywidualnej działalności intelektualnej i wymagają z Pana strony kreatywności. Istotą tych prac jest pisanie (tworzenie) przez Pana nowych kodów źródłowych, w wyniku czego powstają całkowicie nowe programy komputerowe, podlegające ochronie na podstawie art. 74 PrAutU. Inwencja i zaprojektowanie tych rozwiązań leżą po Pana stronie. W rezultacie Pana działalności tworzone są nowe, oryginalne koncepcje, narzędzia i rozwiązania, niewystępujące dotychczas w Pana praktyce gospodarczej, jak również w praktyce gospodarczej Zleceniodawcy bądź takich, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących.

2)Okoliczność, że działalność ta podejmowana jest przez Pana w celu wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań i obejmowała nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie przez Pana dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych i oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów – oprogramowania. Jednocześnie w zakres tej działalności nie wchodzi dokonywanie rutynowych i okresowych zmian do takich produktów (czyli nie prowadzi Pan rutynowych updatów oprogramowania). W wyniku działań podejmowanych przez Pana powstają nowe, innowacyjne oprogramowania (programy komputerowe) – przy wykorzystaniu wiedzy i umiejętności z zakresu matematyki, logiki i wytwarzania oprogramowania oraz przy wykorzystaniu technologii informatycznych – tworzenia oprogramowania. Wymaga to z Pana strony nieustannego zwiększania zasobów wiedzy w tym zakresie (m.in. poprzez udział w kursach internetowych, szkoleniach, lekturę książek o tematyce informatycznej, analizę dokumentacji do języka programowania itp.).

3)Podejmowanie tej działalności przez Pana w sposób systematyczny – prace nad oprogramowaniem prowadzi Pan bowiem w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany, w szczególności przyjmując określone cele do osiągnięcia, harmonogram prac i zasoby.

Wobec powyższego, Pana zdaniem, prowadzi Pan działalność twórczą, obejmującą prace rozwojowe, a tym samym działalność badawczo-rozwojową.

Ad. 2

Pana zdaniem, Prawa IP Box, tj. autorskie prawa majątkowe do Oprogramowania, wskazane w niniejszym wniosku i będące efektem tworzenia lub rozwijania programów komputerowych, spełniają definicję kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.

W art. 30ca ust. 1 ustawy PIT ustawodawca traktuje za takie prawa m.in. autorskie prawo do programu komputerowego. Warunkiem jest ich ochrona prawna na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczypospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, oraz to, że przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

W niniejszym wniosku wykazał Pan, że przejaw Pana działań prowadzonych w ramach działalności gospodarczej stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT. Pana praca spełnia bowiem definicję prac rozwojowych zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Wskazuje Pan, że w ramach działalności m.in. „tworzy” i „rozwija” Pan Oprogramowanie, czego ustawodawca wymaga, żeby uznać Pana prace za prace rozwojowe. Utwory realizowane przez Pana są programami komputerowymi, podlegającymi osobnej ochronie prawnej, o której mowa w art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi MF dotyczącymi IP Box (pkt 80), program komputerowy to w szczególności zestaw instrukcji przeznaczonych do wykonywania bezpośrednio lub pośrednio w komputerze czynności w celu osiągnięcia określonego rezultatu. Stwierdza się także, że pojęcie to należy traktować szeroko.

W konkluzji należy uznać, że wytwarza Pan program komputerowy w rozumieniu przedstawionym powyżej. Ponadto podlega on ochronie prawnej.

Ad. 3

Pana zdaniem, dochód osiągany ze sprzedaży Praw IP Box (autorskich praw majątkowych do Oprogramowania) z tytułu tworzenia i rozwijania programów komputerowych wskazanych we wniosku (Dochód IP Box) podlega opodatkowaniu preferencyjną stawką 5%.

Jest Pan osobą fizyczną, która prowadzi działalność gospodarczą polegającą na tworzeniu i rozwoju programów komputerowych na zlecenie. Przenosi Pan prawa autorskie do programów komputerowych przez siebie wytworzonych na rzecz Zleceniodawców za wynagrodzeniem. Ponosi Pan koszty, które powinny być uznane za bezpośrednie, bowiem są związane bezpośrednio z tworzeniem i rozwojem Oprogramowania (Koszty IP Box). W rezultacie jest Pan w stanie ustalić wskaźnik Nexus dla tworzonych Praw IP Box. Ponosi Pan ryzyko gospodarcze prowadzonej przez siebie działalności oraz nie wykonuje Pan tej działalności pod kierownictwem Zleceniodawcy, ani w miejscu i czasie wskazanym przez Zleceniodawcę.

Zarówno tworzone, jak i rozwijane programy komputerowe (tworzone funkcjonalności implementowane do kodu źródłowego) są chronione przez art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Zgodnie z art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT, kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej jest m.in. autorskie prawo do programu komputerowego. Warunkiem uznania ich za takie prawa jest to, że podlegają one ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw.

W art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych ustawodawca wskazuje, że przedmiotem ochrony prawa autorskiego są utwory m.in. wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe).

Z mocy art. 30cb ust. 1 ustawy o PIT podatnik zobowiązany jest prowadzić ewidencję, która pozwala wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach, w tym podatkowych. Powołany przepis prawa nakłada na podatnika obowiązek prowadzenia ewidencji pozaksięgowej w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, oraz wyodrębnienia kosztów przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej.

Z uwagi na to, że spełnia Pan wszystkie wymienione przesłanki, ma Pan prawo do opodatkowania dochodu z kwalifikowanych praw autorskich w stawce 5%.

Ad. 4

Pana zdaniem, ustalając wskaźnik Nexus, ma Pan prawo do uwzględniania wszystkich kosztów opisanych w niniejszym wniosku do litery „a” wskaźnika.

Ustawodawca w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT wskazuje, że podatnik, który zamierza skorzystać z preferencyjnej stawki podatkowej, zobowiązany jest obliczyć tzw. wskaźnik Nexus. Jedną ze składowych mających zastosowanie w przedmiotowym wskaźniku są koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej. Zastrzeżono przy tym, że nie wszystkie koszty uznać można za kwalifikowane. Nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej następujące koszty: wartość odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami. Ustawodawca posłużył się tu katalogiem otwartym takich kosztów. Jednakże wykładnia tego przepisu powinna prowadzić do uznania, że mowa tu o tzw. kosztach pasywnych i to w części finansowej oraz takich, które dotyczą miejsca powstawania prawa własności intelektualnej.

Głównymi kosztami poniesionymi przez Pana w ramach prowadzonej działalności lub kosztami, jakie zamierza ponieść, są koszty bezpośrednio związane z działalnością polegającą na realizacji praw autorskich opisanych szczegółowo w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym, tj.:

1)sprzęt komputerowy (laptopy, komputery) i peryferia komputerowe (myszki, dyski, monitory), narzędzia programistyczne do tworzenia oprogramowania – do bezpośredniego tworzenia i rozwijania Oprogramowania oraz jego testowania;

2)koszty urządzeń i materiałów biurowych (materiały oraz sprzęty biurowe i eksploatacyjne) – dla tworzenia Oprogramowania muszę utrzymywać i rozwijać odpowiednie zaplecze techniczne i biurowe;

3)koszty usług telekomunikacyjnych (abonament telefoniczny i Internet), telefonu komórkowego, smartwatcha i innych urządzeń mobilnych (tablety) – umożliwiają komunikację mailową ze Zleceniodawcą, w przypadku braku dostępu do komputera umożliwiają otrzymywanie komunikatów o krytycznych błędach w aplikacji, ułatwiają szybką reakcję w takiej sytuacji, umożliwiają kontakt telefoniczny ze Zleceniodawcą;

4)koszty użytkowania samochodu, w tym koszty paliwa, koszty napraw, przeglądów, ubezpieczenia, serwisu oraz opłaty z tytułu leasingu operacyjnego – niezbędne dla zapewnienia mi sprawnego transportu do Zleceniodawcy w celu konsultacji dotyczących tworzonego Oprogramowania; samochód wykorzystywany jest do celów świadczenia usług na rzecz Zleceniodawcy i pozwala na szybki, sprawny i zintegrowany z potrzebami Zleceniodawcy kontakt i konsultacje, co służy personalizacji tworzonego Oprogramowania, dostosowaniu go do indywidualnych potrzeb i oczekiwań Zleceniodawcy;

5)koszty usług księgowych – związane z prowadzoną przez Pana działalnością programistyczną; księgowość wskazuje, jakie koszty są kosztami poniesionymi w danym okresie, wskazuje prawidłowość przyporządkowania ze strony księgowej danych kosztów do IP oraz umożliwia rozdział faktury za usługi, ponadto wskazuje, pod którą pozycją dany koszt znajduje się w KPiR.

Przyporządkowuje Pan poszczególne wydatki do działań, które traktuje Pan jako konkretne prace rozwojowe na podstawie klucza przychodowego. Wyżej opisane koszty uznać więc należy za koszty bezpośrednie, a więc takie, których wartość powinna zostać zaliczona przy obliczaniu wskaźników Nexus. Będzie Pan ustalać odrębne wskaźniki Nexus dla poszczególnych „Praw IP Box”.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Źródła przychodów

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,

2)są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności,

3)wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Definicja działalności badawczo-rozwojowej

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej – oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych – oznacza to:

a)badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2022 r. poz. 574, z późn. zm.),

b)badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Definicja prac rozwojowych

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych – oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 742 ze zm.):

Badania naukowe są działalnością obejmującą:

a)badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

b)badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Stosownie do art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że w ramach działalności gospodarczej świadczy Pan usługi polegające na profesjonalnym tworzeniu i rozwijaniu aplikacji mobilnych na systemie operacyjnym (…) na zlecenie klientów. Główny obszar działalności to tworzenie aplikacji w branży wideo-streamingu ((…)), a także projektów w obszarach “(…)”, Operator (…) ((…)) oraz innych pokrewnych kierunkach. Użyte w opisie stanu faktycznego określenie "program komputerowy" obejmuje także oprogramowania przeznaczone do użycia na innych niż komputer urządzeniach.

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena, czy prowadzone przez Pana prace projektowe w zakresie IT stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (Oprogramowania opisanego we wniosku).

Kryteria działalności badawczo-rozwojowej

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie sprawy wskazał Pan, że w ramach prowadzonej działalności podejmuj Pan działalność twórczą, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie oprogramowania oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Brak prowadzenia prac rozwojowych uniemożliwiłby uzyskanie przychodu.

W ramach działalności gospodarczej świadczy Pan usługi polegające na profesjonalnym tworzeniu i rozwijaniu aplikacji mobilnych na systemie operacyjnym (…) na zlecenie klientów. Główny obszar działalności to tworzenie aplikacji w branży wideo-streamingu ((…)), a także projektów w obszarach “(…)”, Operator (…) ((…)) oraz innych pokrewnych kierunkach. Użyte w opisie stanu faktycznego określenie "program komputerowy" obejmuje także oprogramowania przeznaczone do użycia na innych niż komputer urządzeniach.

Innowacyjność wynika z nowych lub znacząco ulepszonych rozwiązań w stosunku do Pana dotychczasowej praktyki i stanu u Zleceniodawcy.

W szczególności: