tematy:

Interpretacja indywidualna z dnia 23 stycznia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP2-1.4010.655.2025.2.PK

Wydatki ponoszone na pakiety medyczne dla współpracowników B2B nie mogą być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, gdyż stanowią koszty reprezentacji zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o CIT.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 listopada 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 25 września 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, który dotyczy ustalenia:

czy wydatki na pakiet medyczny Współpracowników związanych z Wnioskodawcą umowami typu B2B, w opisanym stanie faktycznym, Wnioskodawca może zaliczać do kosztów uzyskania przychodu;
czy Spółka jest uprawniona, do dokonania korekty podatku dochodowego oraz zaliczenia poniesionych wydatków na pakiety medyczne Współpracowników do kosztów uzyskania przychodów w dacie poniesienia wydatków.

Uzupełnili go Państwo pismem z 30 grudnia 2025 r. (data wpływu 30 grudnia 2025 r.) – stanowiącym odpowiedź na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

A. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą (...) (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (dalej: „podatek CIT”), podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, a także jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Nie prowadzi działalności w specjalnej strefie ekonomicznej, nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego.

Wnioskodawca nie podlega także opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek na zasadach wskazanych w rozdziale 6b (art. 28c i następne) ustawy o CIT.

Przedmiotem działalności Spółki jest:

1)działalność związana z oprogramowaniem (PKD 62.01.Z),

2)działalność wydawnicza w zakresie pozostałego oprogramowania (PKD 58.29.Z),

3)pozostała działalność usługowa w zakresie technologii informatycznych i komputerowych (62.09.Z)

4)działalność w zakresie telekomunikacji bezprzewodowej, z wyłączeniem telekomunikacji satelitarnej (61.20.Z),

5)przetwarzanie danych, zarządzanie stronami internetowymi (hosting) i podobna działalność (63.11.Z),

6)pośrednictwo sprzedaży miejsca na cele reklamowe w mediach elektronicznych (PKD 73.12.C)

7)działalność portali internetowych (63.12.Z),

8)pozostała działalność związana z udostępnieniem pracowników (78.30.Z).

Spółka jest podmiotem prowadzącym działalność gospodarczą na rynku IT, zajmującym się m.in. kompleksowym tworzeniem oprogramowania. W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca pomaga klientom osiągać przewagę konkurencyjną, poprzez dostarczanie innowacyjnych, dedykowanych rozwiązań, które pozwalają reagować na zmieniające się wymagania rynku i optymalizować procesy. Spółka prowadzi kompleksową obsługę projektów, od opracowania koncepcji produktu i doradztwa, przez projektowanie oraz tworzenie architektury systemu, po zapewnienie wsparcia i rozwoju tworzonego oprogramowania.

Wnioskodawca nie posiada relacji handlowych z krajami stosującymi szkodliwą konkurencję podatkową w rozumieniu przepisów o cenach transferowych.

Spółka zatrudnia szereg specjalistów, w tym również współpracuje na podstawie umów współpracy (business-to-business, dalej również: "B2B") z osobami fizycznymi prowadzącymi jednoosobowe działalności gospodarcze (dalej jako: "Współpracownicy"). Współpracownicy Spółki prowadzą własne działalności gospodarcze, we własnym imieniu i na własny rachunek.

Ze względu na poszerzenie i utrwalenie współpracy z najbardziej kompetentnymi ekspertami w branży, Spółka oferuje aktualnym Współpracownikom dodatkowe świadczenie poza wynagrodzeniem w formie pieniężnej tj. pakiet prywatnej opieki medycznej (dalej jako: „pakiet medyczny”). Tego rodzaju benefit niepieniężny dla osób współpracujących jest aktualnie powszechnie przyjętym standardem na rynku, w szczególności w branży, w której operuje Wnioskodawca. W obecnych czasach sytuacja na rynku wymusza na zleceniodawcach (takich podmiotach jak Wnioskodawca) oferowanie szeregu benefitów, w celu pozyskania kompetentnych współpracowników. Dlatego Spółka musi proponować konkurencyjne warunki wynagrodzenia, w tym dodatkowych benefitów. Sposobem na zrekrutowanie osób jest właśnie zachęcenie potencjalnych zleceniobiorców różnego rodzaju benefitami, które są obecnie standardem na rynku pracy.

Takim benefitem u Wnioskodawcy jest właśnie pakiet medyczny, świadczenie które przede wszystkim ma służyć motywowaniu aktualnych Współpracowników do efektywniejszej pracy oraz uatrakcyjnieniu pozycji Wnioskodawcy na rynku jako partnera biznesowego dla potencjalnych przyszłych Współpracowników, których pozyskanie jest niezbędne z perspektywy działalności Spółki.

Powyższe świadczenie na rzecz Współpracowników jest finansowe w całości ze środków obrotowych Spółki. Współpracownicy Spółki otrzymują pakiet medyczny wyłącznie na czas zawartego kontraktu B2B. Wartość wynagrodzenia określona w umowie o współpracy nie podlega modyfikacji w wyniku przyznania dodatkowego benefitu. Uzyskany przez Współpracowników benefit niewątpliwie stanowi dodatkową motywację do podjęcia współpracy przez nowych, potencjalnych Współpracowników oraz utrzymania dobrych relacji już z tymi obecnymi.

Ponadto należy zauważyć, że z podatkowego punktu widzenia nie powinno mieć znaczenia to, czy Spółka wypłaca Współpracownikom wynagrodzenie wyłącznie w formie pieniężnej, którego wartość jest powiększona o wartość pakietów medycznych, czy też wypłaca kwotę wynagrodzenia i jednocześnie opłaca wartość pakietów medycznych.

W obu przypadkach z punktu widzenia Współpracowników (a także jego obciążeń podatkowych), w istocie, Spółka wypłaca wynagrodzenie. W pierwszym opisanym przypadku całość wynagrodzenia ma formę pieniężną, a w drugim przypadku wynagrodzenie jest połączeniem wynagrodzenia pieniężnego i nieodpłatnego świadczenia, generującego tożsamy przychód po stronie Współpracownika, którego wysokość odpowiada wartości rynkowej uzyskanych nieodpłatnie świadczeń (pakietów medycznych).

Zatem, z punktu widzenia Spółki każdy z opisanych modeli stanowi formę zapłaty wynagrodzenia za usługi świadczone przez Współpracowników. Dlatego, tak jak nie ma wątpliwości w zakresie tego, czy wypłata wynagrodzenia pieniężnego Współpracownikom stanowi koszt uzyskania przychodów dla Spółki, tak samo nie ma podstaw aby połączenie zapłaty pieniężnej z bezpośrednim opłaceniem pakietów medycznych, miałoby wywierać inne skutki dla Wnioskodawcy na gruncie ustawy o CIT.

Wnioskodawca informuje, że nie sporządza miesięcznych dokumentów informacyjnych dla Współpracowników, które uwzględniałyby wartość przekazanych nieodpłatnie świadczeń na podstawie ponoszonych wydatków na ich nabycie. Niemniej, Współpracownicy mają wiedzę, że są zobowiązani do wykazywania tej wartości do przychodów z ich działalności gospodarczych.

Wnioskodawca dodatkowo wskazuje, że z pakietu medycznego zgodnie z aktualnie obowiązującą polityką, może korzystać sam Współpracownik, a Spółka nie zapewnia pakietów dla osób towarzyszących (tzw. pakietów nieindywidualnych). Wyjątkiem są jedynie dwie osoby, które korzystają z pakietów nieindywidualnych, z uwagi na fakt, że te osoby korzystały z tych pakietów jeszcze przed zmianą aktualnie obowiązującej polityki. Dla tych dwóch osób pakiety medyczne (jeden z pakietem partnerskim, a drugi z pakietem rodzinnym) są nadal w pełni finansowane przez Spółkę. Opłata za uczestnictwo w pakiecie medycznym przez Współpracownika uiszczana jest przez Wnioskodawcę. Ponadto, w odniesieniu do tych dwóch osób korzystających z pakietów nieindywidualnych Spółka również pokrywa koszty uczestnictwa osób towarzyszących.

Jednakże w tym przypadku (pakietu partnerskiego i rodzinnego) Spółka nie ma zamiaru zaliczać poniesionych wydatków do kosztów uzyskania przychodów, ponieważ Współpracownicy nie ponoszą dodatkowych kosztów we własnym zakresie. Spółka nie obciąża Współpracowników na podstawie refaktury za pakiet medyczny nieindywidualny.

Co istotne, udział Współpracowników ma charakter deklaratoryjny. Prawo do skorzystania ze świadczeń zagwarantowane jest w łączącej strony umowie współpracy.

Dotychczas ponoszone przez Spółkę wydatki na nabycie pakietów medycznych dla Współpracowników tj. wydatki ponoszone od czerwca 2025 r. nie były z ostrożności ujmowane jako koszty uzyskania przychodów.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Przyznane Współpracownikom dodatkowe świadczenia poza wynagrodzeniem w formie pieniężnej (Benefit), o którym mowa we Wniosku tj. pakiet medyczny, nie stanowią dla Współpracowników tj. osób z którymi współpracuje Spółka w ramach prowadzonej działalności gospodarczej (B2B), element należnego im wynagrodzenia za świadczone przez nich usługi.

Fakt poniesienia przez Spółę wydatków z ww. tytułu nie ma wpływu na wysokość wynagrodzenia wypłacanego Współpracownikom.

Przekazywane świadczenia nie będą elementem wynagrodzenia umów współpracy.

Współpracownicy nie będą partycypować w kosztach pakietu medycznego. Koszty prywatnego pakietu opieki medycznej będą pokrywane wyłącznie przez Spółkę.

Współpracownicy nie będą obciążani kwotami partycypacji w kosztach zakupu pakietu medycznego.

Ponoszone przez Spółkę wydatki na rzecz Współpracowników w ramach oferowanych przez Spółkę pakietów medycznych związane jest wyłącznie z wykonywaniem przez Spółkę czynności opodatkowanych.

Faktury dokumentujące nabycie pakietów medycznych wystawiane są na A. SPÓŁKA Z OGRANICZONĄ ODPOWIEDZIALNOŚCIĄ.

Świadczenie, o którym mowa we Wniosku służy zachęceniu potencjalnych Współpracowników do podjęcia współpracy ze Spółką oraz do utrzymywaniu dobrych relacji z obecnymi Współpracownikami. Nawiązywanie współpracy z nowymi Współpracownikami oraz utrzymywanie dobrych relacji z obecnymi Współpracownikami umożliwia Spółce realizację jej celów biznesowych, a w konsekwencji osiąganie zakładanych przychodów.

Pytania

1.Czy wydatki na pakiet medyczny Współpracowników związanych z Wnioskodawcą umowami typu B2B, w opisanym stanie faktycznym, Wnioskodawca może zaliczać do kosztów uzyskania przychodu?

2.Jeżeli stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe – czy Spółka jest uprawniona, do dokonania korekty podatku dochodowego oraz zaliczenia poniesionych wydatków na pakiety medyczne Współpracowników do kosztów uzyskania przychodów w dacie poniesienia wydatków?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad. 1 Zdaniem Wnioskodawcy, wydatki, które Wnioskodawca ponosi na zakup pakietów medycznych dla Współpracowników, stanowią koszt uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o CIT.

Ad. 2 Jeżeli stanowisko Wnioskodawcy na zadane pytanie nr 1 jest poprawne – Spółka stoi na stanowisku, że jest uprawniona do dokonania korekty zaliczki na podatek dochodowy od osób prawnych oraz zaliczenia poniesionych wydatków do kosztów uzyskania przychodów w dacie poniesienia wydatków.

Ad. 1)

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu.

Definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu, każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej ocenie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest jedynie sytuacja, gdy ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów.

W pozostałych przypadkach należy natomiast zbadać istnienie związku przyczynowego pomiędzy poniesieniem kosztu a powstaniem przychodu ze źródła przychodu lub realną szansą powstania przychodu podatkowego, bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła jego uzyskiwania.

Innymi słowy oznacza to, że dla kwalifikacji prawnej danego kosztu istotne znaczenie ma cel, w jakim został poniesiony. Wydatek zostanie uznany za koszt uzyskania przychodów, jeżeli pomiędzy jego poniesieniem, a powstaniem, zwiększeniem bądź też możliwością powstania przychodu istnieje związek przyczynowy.

W świetle powyższego, aby wydatek poniesiony przez Spółkę stanowił dla niej koszt uzyskania przychodu, muszą być spełnione łącznie następujące warunki:

wydatek został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik),
jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,
pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,
został właściwie udokumentowany,
nie może znajdować się w grupie wydatków, których nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Powyższe oznacza, że wszystkie poniesione wydatki, po wyłączeniu enumeratywnie wymienionych w stosownych przepisach ustawy o CIT, mogą stanowić koszt uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiągniętymi przychodami, w tym służą zachowaniu albo zabezpieczeniu funkcjonowania źródła przychodów.

Z kolei, w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT, została wyszczególniona enumeratywna lista wyłączeń z kosztów uzyskania przychodów.

Powyższe oznacza, że każdy koszt dający się zakwalifikować do którejkolwiek z pozycji wymienionej na tej liście nie będzie mógł być zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, nawet jeśli był poniesiony w celu osiągnięcia przychodów.

Jednocześnie podkreślić należy, że nieujęcie danego wydatku w katalogu kosztów niepotrącalnych, wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT, nie oznacza automatycznie, że inne koszty w nim niewymienione, tymi kosztami mogą być. W takim przypadku należy bowiem badać, czy dany koszt poniesiony został w celu uzyskania przychodu (zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu).

Katalog wydatków wyłączonych z kategorii kosztów podatkowych mocą art. 16 ust. 1 ustawy o CIT, ma charakter zamknięty. Należy wskazać, że wśród wydatków nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów ustawodawca wymienił m.in. - w pkt. 28 tego przepisu - koszty reprezentacji.

Zgodnie bowiem z art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o CIT, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów kosztów reprezentacji, w szczególności poniesionych na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych.

Nadmienić należy, że za koszty reprezentacji uważa się wydatki ponoszone na budowanie określonego wizerunku Spółki w oczach jej potencjalnych lub obecnych kontrahentów.

Przy czym, uznanie danego wydatku za koszt uzyskania przychodów jest możliwe tylko wtedy, gdy z prawidłowo i rzetelnie udokumentowanych zdarzeń wynika ponad wszelką wątpliwość, że jest to wydatek celowy i racjonalnie uzasadniony. Zatem Spółka ma świadomość, że jest zobowiązana wykazać nie tylko fakt poniesienia danego wydatku, ale także jego celowość i racjonalność.

Dodatkowo Wnioskodawca, zaliczając dany wydatek do kosztów uzyskania przychodów, winien jest więc wykazać jego związek z prowadzoną działalnością gospodarczą oraz to, że poniesienie wydatku ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu lub że wydatek ten jest związany z konkretnym przedsięwzięciem gospodarczym. W tym celu każdorazowo wymagana jest ocena istnienia związku przyczynowego pomiędzy poniesieniem kosztu a powstaniem przychodów lub realną szansą powstania przychodów podatkowych, bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła ich uzyskiwania.

W związku z powyższym, Spółka podkreśla, że:

1)współpracuje ze Współpracownikami (osobami fizycznymi prowadzącymi jednoosobowe działalności gospodarcze) na podstawie kontraktów B2B;

2)w ramach współpracy Spółka oferuje dodatkowe świadczenie pozapłacowe, do których należy pakiet medyczny;

3)uregulowała fakt przyznawania pakietu medycznego i sposobu jego rozliczania po zawarciu umowy z danym Współpracownikiem, a sam pakiet medyczny jest ściśle związany ze współpracą B2B i przyznany tylko przez czas trwania zawartego kontraktu;

4)kwestia nabycia ww. świadczenia dla Współpracowników została udokumentowana;

5)po zakończeniu każdego miesięcznego okresu rozliczeniowego, Spółka otrzymuje faktury VAT wraz z załącznikami, umożliwiającymi identyfikację osób korzystających z tych konkretnych świadczeń;

6)wartość wynagrodzenia określona w umowie współpracy nie podlega modyfikacji w wyniku przyznania pakietu medycznego;

7)przyznany pakiet medyczny stanowi dodatkową motywację do podjęcia współpracy oraz utrzymania jej ciągłości;

8)z pakietu medycznego aktualnie korzystają, zgodnie z deklaracją dwóch Współpracowników i za dodatkową opłatą, zgłoszone przez nich osoby towarzyszące;

9)opłata za uczestnictwo Współpracownika uiszczana jest przez Spółkę, w tym także koszty uczestnictwa osób towarzyszących;

10)w odniesieniu do wydatków ponoszonych na rzecz osób towarzyszących (dwóch Współpracowników mających aktualnie nieindywidualne pakiety medyczne), Spółka nie ma zamiaru zaliczać ponoszonych wydatków do kosztów uzyskania przychodów.

Spółka ponosi koszty na nabycie pakietów medycznych z zasobów majątkowych Spółki, które mają charakter bezzwrotny, tzn. ciężar ekonomiczny nabytych świadczeń w ostatecznym rozrachunku ponoszony jest przez Wnioskodawcę. Oznacza to, że nie podlega przeniesieniu na Współpracowników, dlatego też Spółka chce skorzystać z możliwości ujmowania tych wydatków w kosztach uzyskania przychodów.

Podkreślić trzeba, że Spółka nawiązuje relacje biznesowe ze Współpracownikami ściśle w związku z głównym przedmiotem prowadzonej działalności. Natomiast, Współpracownicy którzy współpracują ze Spółką są wysokiej klasy specjalistami w innowacyjnej branży, w której Spółka funkcjonuje, gdzie funkcjonuje również wysoka konkurencja w zawieraniu umów ze specjalistami wysokiej rangi.

Spółka jest przekonana, że bez nawiązania współpracy ze Współpracownikami, nie osiągnęłaby sukcesu biznesowego i nie mogłaby efektywnie świadczyć usług na rzecz klientów oraz rozwijać oferowanych rozwiązań informatycznych, a w konsekwencji - uzyskiwać przychodów z działalności gospodarczej.

Z kolei, oferowany pakiet medyczny nie ma na celu tworzenia pozytywnego wizerunku Spółki, gdyż w tym zakresie nie jest czymś nowym, co dotychczas nie funkcjonuje wśród spółek nawiązujących współpracę z profesjonalną kadrą współpracowników branży IT. Wręcz przeciwnie – stało się podstawowym, często też stawianym jako element współpracy czynnikiem mającym wpływ na zawarcie bądź kontynuację współpracy, co w konsekwencji wpływa na realizację przyjętych przez Spółkę projektów, wykonania ich u klientów, a co za tym idzie, przekłada się na osiąganie przez Spółę przychodów.

Podsumowując, Spółka nie ma wątpliwości, iż istnieje bezpośredni związek pomiędzy wydatkami poniesionymi na pakiet medyczny a osiągnięciem przez Spółkę przychodów.

Wnioskodawca dokonując zatem ponownej oceny charakteru ponoszonych wydatków z tytułu przyznawania Współpracownikom pakietu medycznego – uważa, że wydatek na nabycie pakietów medycznych dla Współpracowników może stanowić koszt uzyskania przychodów zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT.

Stanowisko Wnioskodawcy znajduje również potwierdzenie w aktualnie wydawanych interpretacjach indywidualnych:

Dyrektora KIS z dnia 12 marca 2025 r., znak 0114-KDIP2-1.4010.83.2025.1.PK:

„Dokonując zatem, oceny charakteru planowanych wydatków poniesionych przez Państwa z tytułu pozapłacowych (niepieniężnych) elementów wypłacanego Współpracownikom wynagrodzenia (Karty Multisport, Pakiet Medyczny, Karta Lunchowa, Ubezpieczenie), biorąc pod uwagę przytoczone powyżej wyjaśnienia, stwierdzić należy, że w przedstawionych powyżej okolicznościach ww. wydatki mogą stanowić koszty uzyskania przychodów, zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, gdyż z informacji zawartych we wniosku jasno wynika, że istnieje związek przyczynowo - skutkowy pomiędzy wydatkami poniesionymi na wskazane we wniosku pozapłacowe (niepieniężne) elementy wypłacanego osobom współpracującym wynagrodzenia, a osiągnięciem przez Spółkę przychodów i zachowaniem lub zabezpieczeniem ich źródła.”

Dyrektora KIS z dnia 19 grudnia 2024 r., znak 0111-KDIB1-3.4010.629.2024.2.ZK:

„W opisie zdarzenia przyszłego wskazali Państwo, że celem Benefitów jest dodatkowa motywacja do podjęcia współpracy oraz utrzymania jej ciągłości, co ma mieć korzystne przełożenie na prowadzenie działalności gospodarczej przez Spółkę. Dodatkowo, upatrują Państwo korzyści w dbaniu przez Współpracowników o zdrowie i w prowadzeniu aktywnego trybu życiu, dzięki czemu powinni oni móc świadczyć usługi w sposób niezakłócony i ciągły. […] Zatem, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy wydatki na Benefity w części dotyczącej świadczeń na rzecz Współpracowników współpracujących z Wnioskodawcą na podstawie umów zawartych w ramach prowadzonej przez nich działalności gospodarczej w ramach tzw. modelu business-to-business, w części finansowanej przez Spółkę, będą stanowić dla Wnioskodawcy koszty uzyskania przychodów, jest prawidłowe.”

Dyrektora KIS z dnia 19 czerwca 2024 r., znak 0111-KDIB1-3.4010.156.2024.2.AN:

„Od tego, jaki rodzaj Świadczeń pozapłacowych Spółka udostępni potencjalnemu współpracownikowi, zależy zawiązanie nowych Umów B2B, a jest to kluczowe do realizacji przyjętych przez Spółkę projektów, wykonania ich swoim klientom, a co za tym idzie otrzymania za to wynagrodzenia. Spółka nie ma wątpliwości, iż istnieje bezpośredni związek pomiędzy wydatkami poniesionymi na Świadczenia pozapłacowe a osiągnięciem przez Spółkę przychodów. W przypadku braku Świadczeń pozapłacowych Spółka nie współpracowałaby z Osobami na B2B (specjalistami), a co za tym idzie nie miałaby możliwości realizowania projektów, które przynoszą jej przychody. Bez Świadczeń pozapłacowych Spółka ryzykowałaby również utratę obecnych współpracowników, co mogłoby prowadzić do problemów z realizacją projektów, pogorszenia relacji z klientami a nawet ich straty, co ograniczyłoby znacznie osiągane przez nią przychody i możliwość generowanie nowych. Obecnie Świadczenia pozapłacowe stanowią niezbędny dodatek do wynagrodzenia, standard rynkowy, i nie są ukierunkowane na tworzenie pozytywnego wizerunku.

W kontekście przedstawionych okoliczności sprawy, Świadczenia pozapłacowe które wypłacacie Państwo zleceniobiorcom w ramach Umów B2B, mogą stanowić koszty uzyskania przychodów zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT. Z informacji zawartych we wniosku jasno wynika, że istnieje związek przyczynowo - skutkowy pomiędzy wydatkami poniesionymi na wskazane we wniosku pozapłacowe (niepieniężne) elementy wypłacanego Osobom B2B wynagrodzenia, a osiągnięciem przez Spółkę przychodów i zachowaniem lub zabezpieczeniem ich źródła.”

Ad. 2)

Natomiast, zgodnie z art. 15 ust. 4d ustawy o CIT, koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.

Przy czym, zgodnie z art. 15 ust. 4e ustawy o CIT, za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 4a i 4f-4h, uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji, gdy dotyczyłoby to ujętych, jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów.

Powyższe oznacza, że koszty pośrednio związane z przychodem - a w przedmiotowej sprawie – wydatki Spółki na pakiety medyczne dla Współpracowników, które zostały poniesione przez Wnioskodawcę, są kosztem uzyskania przychodu w dniu ujęcia ich w księgach rachunkowych.

Zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym, dotychczas ponoszone przez Spółkę wydatki na nabycie pakietów medycznych dla Współpracowników tj. od czerwca 2025 r. nie były z ostrożności ujmowane jako koszty uzyskania przychodów.

Wnioskodawca uznał, że dopiero po potwierdzeniu swojego stanowiska przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, rozpozna wydatki jako koszt uzyskania przychodu, a w konsekwencji obniży podatek dochodowy.

Niemniej wątpliwość Wnioskodawcy w tym zakresie dotyczy tego, czy wydatki mogą zostać ujęte w dacie poniesienia, co zgodnie z art. 15 ust. 4e ustawy o CIT, oznacza dzień, na który ujęto w kosztach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury.

W związku z faktem, że Spółka dotychczas nie ujęła w kosztach podatkowych ponoszonych wydatków, dodatkowo są to wydatki pośrednio związane z uzyskiwanymi przychodami, w ocenie Spółki będzie ona uprawniona do ujęcia w kosztach uzyskania przychodów poniesionych wydatków zarówno w momencie ich faktycznej zapłaty jak również do rozpoznawania ich każdorazowo po zapłacie za pakiet medyczny.

Data poniesienia wydatków nie została inaczej uregulowana w ustawie o CIT, jak dzień na który ujęto koszt w księgach rachunkowych. Zatem w przypadku kosztów pośrednio związanych z uzyskiwaniem przychodów, w jednym roku podatkowych – ustawodawca pozostawił dowolność Spółce, w jakiej dacie ujmie poniesione wydatki w księgach rachunkowych.

Zatem mając na uwadze powyższe, w ocenie Spółki jest ona uprawniona do ujęcia w kosztach uzyskania przychodów wydatków na pakiety medyczne Współpracowników, poniesione począwszy od czerwca 2025 r. w dacie ich poniesienia, które dotychczas z ostrożności zostały przez nią zakwalifikowanej jako niestanowiące kosztów uzyskania przychodów.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ad. 1

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):

Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. (…)

Definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu każdy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest jedynie sytuacja, gdy ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W pozostałych przypadkach należy natomiast zbadać istnienie związku przyczynowego pomiędzy poniesieniem kosztu a powstaniem przychodu ze źródła przychodu lub realną szansą powstania przychodu podatkowego, bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła jego uzyskiwania.

W świetle powyższego, aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania przychodu, musi spełnić następujące warunki:

został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik),
jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,
pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,
został właściwie udokumentowany,
nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 ustawy o CIT nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Powyższe oznacza, że wszystkie poniesione wydatki, po wyłączeniu enumeratywnie wymienionych w przywołanym art. 16 ust. 1 ustawy o CIT, mogą stanowić koszt uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiągniętymi przychodami, w tym służą zachowaniu albo zabezpieczeniu funkcjonowania źródła przychodu.

Generalnie należy przyjąć, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie przychodów, bądź też zabezpieczenie lub zachowanie tego źródła przychodów, o ile w myśl przepisów ww. ustawy nie podlegają wyłączeniu z tych kosztów. Przy czym, związek przyczynowy pomiędzy poniesieniem wydatku a osiągnięciem przychodu bądź zachowaniem lub zabezpieczeniem jego źródła należy oceniać indywidualnie w stosunku do każdego wydatku. Z oceny tego związku powinno wynikać, że poniesiony wydatek obiektywnie może przyczynić się do osiągnięcia przychodu bądź służyć zachowaniu lub zabezpieczeniu źródła przychodów. Zauważyć przy tym należy, że konieczność poniesienia danego wydatku nie może wynikać z zaniedbań lub sprzecznych z prawem działań podatnika.

W tym miejscu należy zauważyć, że ustawodawca nie definiuje, co należy rozumieć pod pojęciami: „w celu” osiągnięcia przychodu, jak i „zachowanie” lub „zabezpieczenie” źródła przychodów.

Zgodnie z definicjami zawartymi w Słowniku języka polskiego PWN, pojęcie:

a)„celowość” oznacza: „przydatność do jakichś potrzeb”, „świadome zmierzanie do celu”, „taki przebieg zjawisk, zdarzeń, działań ludzkich, jakby w swym rozwoju zmierzały one do określonego celu”,

b)„zabezpieczyć” oznacza: „zapewnienie ochrony przed czymś niebezpiecznym lub szkodliwym”, „uczynienie bezpiecznym”, „zapewnienie utrzymania czegoś w dotychczasowym stanie”, „zapewnienie komuś środków do życia”, „zapewnienie zaspokojenia roszczenia lub wykonanie kary”, natomiast

c)„zachować” oznacza: „pozostać w posiadaniu czegoś”, „dochować coś w niezmienionym stanie mimo upływu czasu lub niesprzyjających okoliczności”, „uchronić przed zapomnieniem”.

Można więc przyjąć, że koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów to takie koszty, które są poniesione w trakcie dążenia do uzyskania przychodów. Określony cel musi być widoczny w momencie ponoszenia kosztu. Ponadto, poniesione koszty winny omawiany cel realizować lub co najmniej zakładać jego realność. Koszty poniesione na zachowanie źródła przychodu to takie koszty, które poniesione zostały, aby przychody z danego źródła przychodów w dalszym ciągu występowały w nienaruszonym stanie oraz aby takie źródło w ogóle dalej istniało. Natomiast jako zabezpieczenie źródła przychodów powinno się przyjmować koszty poniesione na ochronienie istniejącego źródła przychodów, w taki sposób, aby to źródło funkcjonowało w bezpieczny sposób.

Powyższe oznacza, że wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, po wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie, są kosztami uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi przychodami lub służą zachowaniu bądź zabezpieczeniu źródła przychodów.

Zatem, kosztami uzyskania przychodów z danego źródła przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie przychodów, zabezpieczenie i zachowanie danego źródła przychodów.

Katalog wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, pomimo ich związku z przychodami i prowadzoną działalnością gospodarczą zawarty został w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT. Należy jednak pamiętać, że samo wyliczenie kosztów, których nie uważa się za koszty uzyskania przychodów, nie stwarza domniemania, że wszelkie pozostałe koszty, które nie są zamieszczone w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT, zostaną ex lege uznane za koszty uzyskania przychodów.

Ponadto, należy mieć na względzie, że uznając dany wydatek za koszt uzyskania przychodu podatnik odnosi ewidentne korzyści, bowiem koszt uzyskania przychodu zmniejsza podstawę opodatkowania. Zatem możliwość kwalifikowania konkretnego wydatku jako kosztu uzyskania przychodu, uzależniona jest od rzetelnej i całościowej oceny tego, czy w świetle wszystkich występujących w sprawie okoliczności, przy zachowaniu należytej staranności, podatnik w momencie dokonywania wydatku mógł i powinien wiedzieć, że wydatek ten przyczyni się do powstania, zachowania lub zabezpieczenia przychodu.

Wydatek zostanie uznany za koszt uzyskania przychodów, jeżeli pomiędzy jego poniesieniem a powstaniem, zwiększeniem bądź też możliwością powstania przychodu zaistnieje związek przyczynowy i koszt nie będzie objęty dyspozycją art. 16 ust. 1 ustawy o CIT.

W przedmiotowej sprawie należy zatem zwrócić uwagę na przepis art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o CIT zgodnie z którym:

Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów kosztów reprezentacji, w szczególności poniesionych na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych.

Należy zauważyć, że ustawa o CIT nie zawiera legalnej definicji terminu reprezentacja. Próbę zdefiniowania tego pojęcia podejmowały wielokrotnie sądy administracyjne, w tym Naczelny Sąd Administracyjny m.in. w wyroku z 17 czerwca 2013 r., sygn. akt II FSK 702/11. Sąd ten stwierdził, że celem kosztów reprezentacyjnych jest stworzenie pewnego wizerunku podatnika, stworzenie dobrego obrazu jego firmy, działalności etc., wykreowanie pozytywnych relacji z kontrahentami (klientami). Oceniając, czy dane koszty mają charakter reprezentacyjny, należy patrzeć właśnie przez pryzmat ich celu. Jeśli wyłącznym bądź dominującym celem ponoszonych kosztów jest wykreowanie takiego obrazu podatnika, to koszty te mają charakter reprezentacyjny. Wymienienie jako przykładowych kosztów reprezentacyjnych wydatków na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych, nie oznacza, że wydatki te zawsze muszą zostać wyłączone z kosztów uzyskania przychodów. Nie są one kosztami jedynie wówczas, gdy mają charakter reprezentacyjny.

Ponadto, Naczelny Sąd Administracyjny uznał za zasadne odwołanie się do etymologii terminu reprezentacja. Wyraz „reprezentacja” pochodzi od łacińskiego „repraesentatio” oznaczającego wizerunek. Upływ czasu nie zmienił jego znaczenia i formy. Oznacza to, że „reprezentacja” w rozumieniu art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stanowi działanie w celu wykreowania oraz utrwalenia pozytywnego wizerunku podatnika wobec innych podmiotów. W podanym znaczeniu reprezentacja to przede wszystkim każde działanie skierowane do istniejących lub potencjalnych kontrahentów podatnika lub osoby trzeciej w celu stworzenia oczekiwanego wizerunku podatnika dla potrzeb ułatwienia zawarcia umowy lub stworzenia korzystnych warunków jej zawarcia. W takiej sytuacji wydatki na reprezentację to koszty, jakie ponosi podatnik w celu wykreowania swojego pozytywnego wizerunku, uwypuklenie swojej zasobności, profesjonalizmu. Przy tak zdefiniowanym terminie „reprezentacji” kwestia wystawności, okazałości czy też ponadprzeciętności nie ma żadnego znaczenia.

Stanowisko zaprezentowane przez Sąd zostało potwierdzone w interpretacji ogólnej wydanej przez Ministra Finansów w dniu 25 listopada 2013 r. Nr DD6/033/127/SOH/2013/RD-120521.

Z uwagi na powyższe każda sprawa powinna być przedmiotem odrębnej oceny pod kątem kwalifikacji konkretnych wydatków jako kosztów reprezentacji, wymienionych w art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o CIT.

Państwa wątpliwości budzi kwestia ustalenia czy wydatki na pakiet medyczny dla Współpracowników związanych z Spółką umowami typu B2B, w opisanym stanie faktycznym, Spółka może zaliczać do kosztów uzyskania przychodu.

Z treści złożonego wniosku wynika, że Spółka jest podmiotem prowadzącym działalność gospodarczą na rynku IT, zajmującym się m.in. kompleksowym tworzeniem oprogramowania. Spółka prowadzi kompleksową obsługę projektów, od opracowania koncepcji produktu i doradztwa, przez projektowanie oraz tworzenie architektury systemu, po zapewnienie wsparcia i rozwoju tworzonego oprogramowania.

Spółka zatrudnia szereg specjalistów, w tym również współpracuje na podstawie umów współpracy z osobami fizycznymi prowadzącymi jednoosobowe działalności gospodarcze. Współpracownicy Spółki prowadzą własne działalności gospodarcze, we własnym imieniu i na własny rachunek. Ze względu na poszerzenie i utrwalenie współpracy z najbardziej kompetentnymi ekspertami w branży, Spółka oferuje aktualnym Współpracownikom dodatkowe świadczenie poza wynagrodzeniem w formie pieniężnej tj. pakiet prywatnej opieki medycznej.

W związku z powyższym, w ramach zawartych kontraktów typu "B2B", poza standardowym wynagrodzeniem, Współpracownicy Wnioskodawcy otrzymują pakiet medyczny, uprawniający do skorzystania z prywatnych usług medycznych na korzystnych warunkach. Powyższe świadczenie na rzecz Współpracowników jest finansowe w całości ze środków obrotowych Spółki. Współpracownicy Spółki otrzymują pakiet medyczny wyłącznie na czas zawartego kontraktu B2B. Wartość wynagrodzenia określona w umowie o współpracy nie podlega modyfikacji w wyniku przyznania dodatkowego benefitu.

Spółka wskazała, że nie sporządza miesięcznych dokumentów informacyjnych dla Współpracowników, które uwzględniałyby wartość przekazanych nieodpłatnie świadczeń na podstawie ponoszonych wydatków na ich nabycie. Niemniej, Współpracownicy mają wiedzę, że są zobowiązani do wykazywania tej wartości do przychodów z ich działalności gospodarczych.

Spółka dodatkowo wskazuje, że z pakietu medycznego zgodnie z aktualnie obowiązującą polityką, może korzystać sam Współpracownik, a Spółka nie zapewnia pakietów dla osób towarzyszących (tzw. pakietów nieindywidualnych). Wyjątkiem są jedynie dwie osoby, które korzystają z pakietów nieindywidualnych, z uwagi na fakt, że te osoby korzystały z tych pakietów jeszcze przed zmianą aktualnie obowiązującej polityki. Dla tych dwóch osób pakiety medyczne (jeden z pakietem partnerskim, a drugi z pakietem rodzinnym) są nadal w pełni finansowane przez Spółkę. Opłata za uczestnictwo w pakiecie medycznym przez Współpracownika uiszczana jest przez Wnioskodawcę. Ponadto, w odniesieniu do tych dwóch osób korzystających z pakietów nieindywidualnych Spółka również pokrywa koszty uczestnictwa osób towarzyszących. Jednakże w tym przypadku (pakietu partnerskiego i rodzinnego) Spółka nie ma zamiaru zaliczać poniesionych wydatków do kosztów uzyskania przychodów, ponieważ Współpracownicy nie ponoszą dodatkowych kosztów we własnym zakresie. Spółka nie obciąża Współpracowników na podstawie refaktury za pakiet medyczny nieindywidualny.

Podstawowa opłata za pakiet medyczny jest zryczałtowana i niezmienna, bez względu na ilość i rodzaj faktycznie wykorzystanych przez Współpracownika konsultacji lekarskich, badań diagnostycznych, rehabilitacji i innych usług związanych z opieką zdrowotną, które są świadczone w określonej umową sieci placówek medycznych. Co istotne, udział Współpracowników ma charakter deklaratoryjny. Prawo do skorzystania ze świadczeń zagwarantowane jest w łączącej strony umowie współpracy.

W opisanym powyżej przypadku, Spółka otrzymuje od świadczeniodawcy (tj. dostawcy pakietu medycznego) miesięczne faktury zbiorcze za zamawiane pakiety. W załączeniu do faktur znajdują się specyfikacje pozwalające na weryfikację grona podmiotów korzystających ze świadczeń, tj. wyodrębnienie, jaka część wydatku dotyczy poszczególnych Współpracowników oraz zgłoszonych przez te osoby osób towarzyszących. Dotychczas ponoszone przez Spółkę wydatki na nabycie pakietów medycznych dla Współpracowników tj. wydatki ponoszone od czerwca 2025 r. nie były z ostrożności ujmowane jako koszty uzyskania przychodów.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że przyznane Współpracownikom dodatkowe świadczenia poza wynagrodzeniem w formie pieniężnej (Benefit), o którym mowa we Wniosku tj. pakiet medyczny, nie stanowią dla Współpracowników tj. osób z którymi współpracuje Spółka w ramach prowadzonej działalności gospodarczej (B2B), element należnego im wynagrodzenia za świadczone przez nich usługi. Fakt poniesienia przez Spółę wydatków z ww. tytułu nie ma wpływu na wysokość wynagrodzenia wypłacanego Współpracownikom. Przekazywane świadczenia nie będą elementem wynagrodzenia umów współpracy.

W zawartych kontraktach (B2B) nie zostało wskazane/nie będzie wskazane, że elementem wynagrodzenia są/będą pozapłacowe (niepieniężne) elementy wypłacanego Współpracownikom wynagrodzenia, o których mowa we Wniosku. Współpracownicy nie będą partycypować w kosztach pakietu medycznego. Koszty prywatnego pakietu opieki medycznej będą pokrywane wyłącznie przez Spółkę. Współpracownicy nie będą obciążani kwotami partycypacji w kosztach zakupu pakietu medycznego. Ponoszone przez Spółkę wydatki na rzecz Współpracowników w ramach oferowanych przez Spółkę pakietów medycznych związane jest wyłącznie z wykonywaniem przez Spółkę czynności opodatkowanych.

Faktury dokumentujące nabycie pakietów medycznych wystawiane są na A. SPÓŁKA Z OGRANICZONĄ ODPOWIEDZIALNOŚCIĄ.

Z umów zawartych ze Współpracownikami nie wynika, że Spółka jest zobowiązana do przekazania benefitów/poniesienia ich kosztów na rzecz Współpracowników. Umowy zawarte ze Współpracownikami nie wskazują warunków przyznawania pakietów medycznych, o których mowa we Wniosku. Współpracownicy nie muszą spełnić żadnych warunków, aby otrzymać dane świadczenie. Świadczenie, o którym mowa we Wniosku służy zachęceniu potencjalnych Współpracowników do podjęcia współpracy ze Spółką oraz do utrzymywaniu dobrych relacji z obecnymi Współpracownikami. Nawiązywanie współpracy z nowymi Współpracownikami oraz utrzymywanie dobrych relacji z obecnymi Współpracownikami umożliwia Spółce realizację jej celów biznesowych, a w konsekwencji osiąganie zakładanych przychodów.

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że w sytuacji gdy:

przyznane Współpracownikom dodatkowe świadczenia poza wynagrodzeniem w formie pieniężnej (Benefit), tj. pakiet medyczny, nie stanowią dla Współpracowników tj. osób z którymi współpracuje Spółka w ramach prowadzonej działalności gospodarczej (B2B), elementu należnego im wynagrodzenia za świadczone przez nich usługi,
wydatek poniesione przez Spółkę z ww. tytułu nie ma wpływu na wysokość wynagrodzenia wypłacanego Współpracownikom,
przekazywane świadczenia nie będą elementem wynagrodzenia umów współpracy,

wówczas nie można zaliczyć ich do kosztów uzyskania przychodów.

Przedmiotowe pozapłacowe świadczenia na rzecz Współpracowników nie mają wpływu na wykonanie umowy łączącej Spółkę z tymi osobami, nie mają również wpływu na wysokość wypłacanego im wynagrodzenia, bez względu na to, czy współpracownicy wyrażają, czy też nie wyrażają, chęci na korzystanie ze świadczeń. Świadczenia w postaci pakietów medycznych nie są więc świadczeniami wzajemnymi za wykonywaną pracę i jako takie nie zostały wpisane do umów o współpracy, a umowy z kolei stanowią podstawę do zaliczania wynagrodzeń do kosztów. Tym samym, w okolicznościach sprawy, pakietów medycznych na rzecz współpracowników nie można zaliczyć do kosztów podatkowych w świetle art. 15 ust. 1 ustawy o CIT jako należnych im wynagrodzeń.

Ponadto, nie ma również podstaw do zaliczenia pakietów medycznych do kosztów jako innych świadczeń, ponoszonych w celu nawiązywania i utrzymywania relacji ze współpracownikami bądź ich motywowania. Wydatki, których głównym celem jest tworzenie lub poprawa wizerunku Spółki poprzez kreowanie pozytywnych relacji ze współpracownikami są kosztami reprezentacji, o których mowa w art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o CIT. Nawet zatem gdyby uznać, że świadczenia w postaci pakietów medycznych – jako mające wpływ na dobre relacje ze współpracownikami – są ponoszone w celu uzyskania przychodów, to nie mogą stanowić kosztów na podstawie wymienionego przepisu. Podkreślić ponadto trzeba, że osoby zatrudnione na podstawie umów o współpracy B2B są niezależnymi przedsiębiorcami odpowiadającymi za wynik finansowy swojej firmy i odmiennie niż pracownicy, nie wymagają dodatkowej motywacji, ponieważ wynika ona z samej natury działalności gospodarczej, która z założenia służy maksymalizacji zysków. Przedsiębiorca we własnym zakresie podejmuje działania mające mu przynieść jak największe korzyści. Taką korzyścią może być już sama możliwość współpracy z Państwem.

Wykazywanie przez współpracowników wartości świadczeń w postaci pakietów medycznych w przychodach również nie uzasadnia zaliczania ich do kosztów uzyskania przychodów w Spółce. W ustawie o CIT nie wprowadzono takiej zależności dla kwalifikacji wydatków do kosztów.

Podsumowując, Państwa stanowisko w zakresie pytania Nr 1 wskazujące, że Spółka jest uprawniona do zaliczania do kosztów uzyskania przychodów wydatków, które będzie ponosić w związku z przyznawaniem Współpracownikom pakietów medycznych - jest nieprawidłowe.

Ad. 2

Mając na uwadze to, że otrzymanie odpowiedzi na pytanie nr 2, Spółka warunkuje udzieleniem pozytywnej odpowiedzi na wcześniejsze pytanie (pytanie nr 1 oceniono jako nieprawidłowe), ocena Państwa stanowiska w tym zakresie jest niezasadna.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Odnosząc się do powołanych przez Państwa we wniosku interpretacji indywidualnych, wskazać należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie wiążą Organu w sprawie będącej przedmiotem wniosku. Nie mogą one zatem przesądzać o niniejszym rozstrzygnięciu. Natomiast organy podatkowe mimo, że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami sądów i innych organów podatkowych, to nie mają możliwości zastosowania ich wprost, z tego powodu, że nie stanowią materialnego prawa podatkowego. Każdą sprawę Organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Zobacz także