Interpretacja indywidualna z dnia 27 stycznia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP1-1.4012.827.2025.2.IZ

Interpretacja indywidualna - stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego wynikającą z faktur dokumentujących zakup usług noclegowych, kompleksowych usług hotelowych oraz usług gastronomicznych.

Uzupełnili go Państwo pismem z 1 grudnia 2025 r. (wpływ 4 grudnia 2025 r.) - w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Przeważającym przedmiotem działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawcę jest działalność związana z organizacją targów, wystaw i kongresów (PKD 82.30.Z). Spółka posiada siedzibę oraz miejsce zarządu na terytorium Polski oraz podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku CIT, a także jest czynnym podatnikiem VAT.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Spółka zajmuje się, m.in. organizacją konferencji, eventów, imprez integracyjnych oraz szkoleń. Usługi świadczone przez Spółkę mają charakter usług kompleksowych, w ich skład wchodzą m.in. usługi noclegowe, wyżywienie, zaplecze szkoleniowe, usługi transportowe, produkcja materiałów graficznych. Część tych usług realizowana jest we własnym zakresie przez Spółkę, natomiast część jest nabywana od innych podmiotów. Spółka nabywa od podmiotów trzecich przede wszystkim usługi noclegowe, kompleksowe usługi hotelowe oraz usługi gastronomiczne. W zakres nabywanych usług hotelowych mogą wchodzić w szczególności usługa noclegowa, wyżywienie - najczęściej w formie śniadania, dostęp do strefy wellness, siłowni, basenu czy SPA, darmowe WiFi, parking lub inne udogodnienia. Nabywane przez Spółkę usługi podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT i są udokumentowane fakturami.

Spółka dokonuje zakupu usług hotelowych oraz gastronomicznych wyłącznie na potrzeby świadczonych przez siebie usług, tj. dla uczestników imprezy integracyjnej, szkolenia, eventu lub konferencji, które następnie będą stanowić składniki ceny jednolitej i niepodzielnej usługi kompleksowej organizacji imprezy integracyjnej, szkolenia, eventu lub konferencji.

W przypadku odsprzedaży usługi hotelowej lub usługi gastronomicznej Spółka będzie działać we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, a zamówienia ilościowe Spółki będą każdorazowo zgodne z ilością usług hotelowych i gastronomicznych zamówionych przez klientów.

Spółka dysponuje dokumentacją, z której wynika, że ostatecznym beneficjentem nabytej przez nią usługi hotelowej lub gastronomicznej w sensie faktycznym i ekonomicznym jest klient, któremu Spółka wyświadczyła usługę obejmującą m.in. te świadczenia. Dokumentami tymi będą przykładowo umowy handlowe, korespondencja email, faktury, załączniki do nich, udokumentowane zlecenia ilościowe i inne formalności związane z wydatkowaniem środków na zakup usług Spółki. Klienci Spółki skorzystają zatem z usług nabytych przez Spółkę.

Usługi takie będą miały charakter pomocniczy względem świadczenia głównego: organizacji i koordynacji działań zapewniających prawidłowe przeprowadzenie konferencji/szkolenia/eventu. Klient może nabyć kompleksową usługę organizacji konferencji, szkolenia, eventu bez możliwości indywidualnego świadczenia, np. samej usługi hotelowej od Spółki.

Usługi pomocnicze np.: transport dla uczestników konferencji, zakwaterowanie w hotelu, wynajem sali konferencyjnej, wyżywienie i napoje będą więc tylko łącznie sprzedawane z usługą podstawową. Spółka będzie wyłącznym organizatorem danego przedsięwzięcia. Zakup przedmiotowych usług nie nastąpi dla własnych korzyści Spółki, tylko celem dalszej odsprzedaży. Poszczególne elementy usługi kompleksowej będą stanowić całość, z uwagi na wspólny cel oraz związek czasowy jaki zachodzi pomiędzy nimi.

Usługi organizacji imprez eventowych, integracyjnych, szkoleń lub konferencji będą traktowane przez Spółkę jako usługa kompleksowa, w związku z czym dokumentowane będą fakturą, zawierającą jedną pozycję dotyczącą organizacji imprezy eventowej, integracyjnej, szkolenia lub konferencji.

Wynagrodzenie za realizację świadczenia będzie ustalane za całość wykonania umowy i będzie zależne od rodzaju usługi, kosztów jej organizacji i innych czynników, które mają wpływ na ustalanie tej ceny. Klient zapłaci jedną cenę za całość zrealizowanej umowy.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego

W odpowiedzi na wezwanie Wnioskodawca udzielił następujących odpowiedzi:

1.Czy są Państwo zainteresowani nabyciem od Usługodawcy (np. Hotelu) jednego (złożonego) świadczenia, czy też kilku poszczególnych odrębnych czynności (np. usługi noclegowe, usługi wyżywienia, usługi zapewnienia zaplecza szkoleniowego, audiowizualne, wynajem Sali, itp.)?

Odp. Wnioskodawca organizuje wydarzenia w sposób kompleksowy. W zależności od charakteru organizowanego wydarzenia Spółka nabywa od hoteli zarówno kompleksowe usługi hotelowe (jako jedno złożone świadczenie), jak i poszczególne usługi odrębnie.

W przypadku nabywania kompleksowej usługi hotelowej, może ona obejmować połączenie wszystkich lub niektórych usług: usług noclegowych, gastronomicznych, dostępu do infrastruktury hotelowej (sal konferencyjnych, sprzętu multimedialnego - jeśli np. dany hotel dysponuje takim zapleczem) oraz innych elementów składających się na jednolite świadczenie oferowane przez hotel. Co do zasady, w ramach usługi noclegowej gość hotelowy otrzymuje nie tylko pokój, ale także dostęp do siłowni, strefy SPA, śniadanie oraz miejsce parkingowe, gdy jest taka potrzeba.

Spółka może również nabywać poszczególne usługi odrębnie, np. wyłącznie wynajem sali konferencyjnej lub wyłącznie usługę noclegową wraz ze śniadaniem, jeżeli taka konfiguracja będzie najbardziej odpowiadać potrzebom organizowanego wydarzenia.

Spółka planuje organizację wydarzeń w taki sposób, aby organizacja całości wydarzenia lub szkolenia była możliwa w jednym miejscu, co zapewnia efektywność logistyczną i wyższy komfort dla uczestników.

2.Co dokładnie wchodzi w skład nabywanej przez Państwa kompleksowej usługi hotelowej?

Odp. W skład nabywanych przez Spółkę kompleksowej usługi hotelowej mogą wchodzić m.in.:

a.usługa noclegowa,

b.usługa wyżywienia (śniadania, lunch, kolacja, przerwa kawowa)

c.wynajem pomieszczeń - sal konferencyjnych,

d.wynajem sprzętu multimedialnego potrzebnego do organizacji wydarzenia,

e.Wi-Fi,

f.parking,

g.dostęp do strefy SPA.

Powyżej wskazane dodatkowe udogodnienia, takie jak strefa SPA, parking, wynajem pomieszczeń lub sprzętu zależne są od oferty i możliwości danego obiektu hotelowego. Dodatkowo zakres usług zależy także od charakteru organizowanego wydarzenia i potrzeb jego uczestników.

3.Czy któraś spośród czynności wchodzących w skład nabywanej przez Państwa ww. usługi kompleksowej ma charakter dominujący? Jeśli którąś z czynności uznają Państwo za dominującą, proszę wskazać:

• którą czynność uznają Państwo za dominującą, a które za czynności pomocnicze względem dominującej,
• jaki czynnik decyduje o dominującym charakterze,
• czy usługi pomocnicze służą do pełnego zrealizowania lub wykorzystania świadczenia zasadniczego i czy bez nich nie można wykonać czynności głównej? Proszę wskazać na czym polega ich niezbędność, aby zrealizować świadczenie główne?

Odp. W kontekście kompleksowej usługi, jaką Wnioskodawca oferuje swoim Klientom nie jest możliwe jednoznaczne wyodrębnienie jednej, dominującej czynności w ramach nabywanego świadczenia kompleksowego. W zależności od charakteru organizowanego wydarzenia, poszczególne czynności mogą mieć równorzędne lub różne znaczenie dla realizacji wyznaczonego celu.

Wszystkie czynności wskazane we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, jak i w niniejszym piśmie (tj. nocleg, usługi gastronomiczne, wynajem sal i sprzętu) służą pełnemu zrealizowaniu kompleksowej usługi w postaci organizacji danego wydarzenia. Bez którejkolwiek z nich niemożliwe byłoby profesjonalne i komfortowe przeprowadzenie wydarzenia zgodnie z oczekiwaniami Klienta.

4.Czy wszystkie czynności wchodzące w skład nabywanej przez Państwa kompleksowej usługi hotelowej prowadzą do realizacji określonego celu, tj. do wykonania świadczenia głównego przez Usługodawcę (np. Hotel)?

Odp. Tak. Wszystkie czynności wchodzące w skład nabywanej przez Spółkę kompleksowej usługi hotelowej prowadzą do realizacji określonego celu, którym jest zapewnienie odpowiednich warunków niezbędnych do profesjonalnego przeprowadzenia wydarzenia (konferencji, szkolenia, imprezy integracyjnej).

Celem w tym przypadku nie jest pojedyncza usługa (np. usługa noclegowa na rzecz Klienta Spółki), ale kompleksowa obsługa wydarzenia organizowanego przez Spółkę na rzecz Klienta.

5.Czy wszystkie czynności wchodzące w skład nabywanej przez Państwa kompleksowej usługi hotelowej są niezbędne do realizacji nabywanej usługi?

Odp. Tak. Wszystkie czynności wchodzące w skład konkretnej nabywanej przez Spółkę kompleksowej usługi hotelowej są niezbędne do prawidłowej realizacji danego wydarzenia. Spółka nabywa wyłącznie te elementy usługi hotelowej, które są konieczne dla realizacji wydarzenia i przeprowadzenia go zgodnie z oczekiwaniami i wymogami Klienta. Jeżeli dana czynność (np. dostęp do siłowni, basenu lub SPA) nie jest niezbędna dla konkretnego wydarzenia, a Klient także jej nie oczekuje, to Spółka jej nie nabywa lub nie włącza do pakietu oferowanego Klientowi. Każdy element składowy nabywanej usługi jest uzasadniony charakterem organizowanego wydarzenia oraz oczekiwaniami Klienta.

Przykładowo, kilkudniowe szkolenie nie może odbyć się bez połączenia usługi noclegowej i gastronomicznej w postaci śniadań. Konieczne jest zapewnienie uczestnikom odpowiednich warunków noclegowych oraz regularnych śniadań, bez których niemożliwe byłoby utrzymanie ciągłości i komfortu wielodniowego wydarzenia.

6.Czy wszystkie czynności wchodzące w skład nabywanej przez Państwa kompleksowej usługi hotelowej zmierzają do wykonania świadczenia głównego i są ze sobą powiązane tak ściśle, że obiektywnie rzecz biorąc tworzą z ekonomicznego punktu widzenia jedną całość, którą jedynie sztucznie można byłoby podzielić?

Odp. Tak. Wszystkie czynności wchodzące w skład konkretnej kompleksowej usługi hotelowej nabywane przez Wnioskodawcę zmierzają do wykonania świadczenia głównego, którym jest np. organizacja wydarzenia, w ramach którego Spółka zapewnia również nocleg, śniadanie itp. świadczenia wchodzące w skład nabywanej usługi hotelowej.

Jak wskazano we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, czynności te są ze sobą ściśle powiązane i w związku z tym obiektywnie tworzą jedną całość z ekonomicznego punktu widzenia. Sztuczne rozdzielenie tych czynności byłoby nieuzasadnione i nie odpowiadałoby rzeczywistemu charakterowi transakcji jakiej Spółka dokonuje z hotelem. Celem Klienta, dla którego Spółka realizuje organizację wydarzeń, jest uzyskanie kompleksowego rozwiązania umożliwiającego przeprowadzenie wydarzenia, a nie zakup poszczególnych, odrębnych usług.

7.Czy pomiędzy czynnościami wchodzącymi w skład kompleksowej usługi hotelowej występuje ścisła zależność, która sprawia, że wykonywanie ich odrębnie byłoby nieekonomiczne oraz nieefektywne z perspektywy organizacji profesjonalnego wydarzenia?

Odp. Tak. W przypadku kilkudniowych szkoleń lub konferencji usługa noclegowa jest nierozerwalnie związana z pozostałymi elementami świadczenia realizowanego przez hotel, w szczególności takimi jak usługa parkingowa, usługi gastronomiczne, dostęp do strefy SPA, dostęp do Internetu itp., a w niektórych przypadkach również dostęp do pomieszczeń konferencyjnych oraz zaplecza multimedialnego.

8.Czy czynności wchodzące w skład nabywanej przez Państwa kompleksowej usługi hotelowej mogłyby być wykonane przez różne podmioty?

Odp. Teoretycznie możliwe jest, aby poszczególne usługi takie jak np. nocleg, wyżywienie, wynajem miejsc parkingowych były nabywane od różnych podmiotów. Mogłoby się tak zdarzyć na przykład, gdy w obrębie jednego obiektu hotelowego działa kilka osobnych firm odpowiadających za poszczególne usługi. Nie jest wykluczone, aby jeden obiekt był podzielony pomiędzy kilka firm, gdzie jedna odpowiada za restaurację, druga za strefę wellness i SPA, a trzecia za obsługę pokoi.

9.Jakie świadczenie (jaka usługa) wskazane jest na wystawionej dla Państwa przez Usługodawcę fakturze?

Odp. W zależności od nabywanych usług na fakturze wystawionej przez hotel mogą być wskazane m.in. następujące pozycje:

a. „Usługa noclegowa w Hotelu X w terminie 1-2.12.2025”;

b. „Pobyt w Hotelu X w terminie 1-2.12.2025”;

c. „Parking w Hotelu X w terminie 1-2.12.2025”;

d. „Usługa gastronomiczna w Hotelu X w terminie 1-2.12.2025”;

e. „Wynajem Sali konferencyjnej w Hotelu X w terminie 1-2.12.2025”.

Forma zapisów nabytych usług na fakturze wynika z praktyki danego hotelu, jednak niezależnie od sposobu prezentacji usług na fakturze wystawionej przez hotel, nabywana usługa jest ekonomiczną całością służącą jednemu celowi, jakim jest organizacja szkolenia lub wydarzenia.

Wyszczególnianie konkretnych pozycji na fakturze wynika m.in. z faktu zastosowania różnych stawek VAT, ale także jest to konieczne dla transparentności ponoszonych kosztów.

10.Czy będą Państwo wykorzystywali nabywane towary i usługi do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług?

Odp. Wszystkie opisane we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej i nabywane przez Spółkę usługi hotelowe czy gastronomiczne są wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT, tj. do świadczenia na rzecz Klientów kompleksowych usług organizacji konferencji, szkoleń i innych wydarzeń, które podlegają opodatkowaniu VAT. Spółka nie nabywa tych usług na własne potrzeby, lecz wyłącznie w celu wykorzystania ich jako elementów składowych kompleksowej usługi oferowanej Klientom. Tego typu działanie jest atrakcyjne dla nabywców, którzy za jedną ustaloną kwotę wynagrodzenia otrzymują cały pakiet związany z danym wydarzeniem lub szkoleniem.

11.Czy przedmiotem Państwa sprzedaży (odsprzedaży) na rzecz Klientów będzie wyłącznie kompleksowa usługa organizacji imprez eventowych, integracyjnych, szkoleń lub konferencji, czy na fakturze opodatkowane one będą jedną stawką podatku VAT?

Odp. Tak. Przedmiotem sprzedaży przez Spółkę będzie kompleksowa usługa organizacji wydarzeń, szkoleń, konferencji lub innych imprez. Usługi te będą dokumentowane fakturą zawierającą jedną pozycję dotyczącą organizacji danego wydarzenia w całości (np. „organizacja konferencjiʺ, „organizacja szkoleniaʺ) i będą opodatkowane jedną stawką podatku VAT. Wynagrodzenie będzie ustalane jako jedna cena za całość realizacji umowy, obejmująca wszystkie elementy składowe niezbędne do przeprowadzenia wydarzenia.

12.Czy przedmiotem Państwa sprzedaży (odsprzedaży) na rzecz Klientów będą również pojedyncze czynności (np. usługi noclegowe, gastronomiczne, zaplecze szkoleniowe, usługi transportowe, produkcja materiałów graficznych itp.)

Odp. Nie. Zgodnie ze stanem faktycznym opisanym we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, Spółka nie oferuje i nie sprzedaje Klientom pojedynczych, odrębnych usług (np. samej usługi noclegowej, samej usługi gastronomicznej czy samej usługi wynajęcia sali). Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności świadczy kompleksowe usługi organizacji wydarzeń, w ramach których wszystkie elementy składowe (tj. nocleg, wyżywienie, ewentualne udogodnienia, zaplecze szkoleniowe) stanowią integralną część jednolitej usługi i nie są oferowane osobno. Klient nie ma możliwości nabycia od Spółki np. wyłącznie usługi noclegowej, zatem może nabyć tylko kompleksową usługę organizacji wydarzenia, w skład której wchodzą wszystkie niezbędne elementy, zgodne z oczekiwaniami Klienta.

Pytania

1)Czy Spółce przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego wynikającą z faktur dokumentujących zakup usług noclegowych oraz kompleksowych usług hotelowych? (stan faktyczny)

2)Czy Spółce przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego wynikającą z faktur dokumentujących zakup usług gastronomicznych? (stan faktyczny)

Państwa stanowisko w sprawie

W zakresie pytania 1

Zdaniem Spółki, przysługuje jej prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego wynikającą z faktur dokumentujących zakup usług noclegowych oraz kompleksowych usług hotelowych.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy o VAT przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniami.

Zgodnie jednak z przepisem art. 88 ust. 1 pkt 4 lit. b i lit. c ustawy o VAT, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika usług noclegowych i gastronomicznych, z wyjątkiem:

• nabycia gotowych posiłków przeznaczonych dla pasażerów przez podatników świadczących usługi przewozu osób, oraz
• usług noclegowych nabywanych w celu ich odprzedaży, opodatkowanych u tego podatnika na podstawie art. 8 ust. 2a ustawy o VAT.

Z powyższego przepisu wynika zatem, że obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika usług noclegowych i gastronomicznych. Wyjątek dotyczy jedynie podatników świadczących usługi przewozu osób, kupujących gotowe posiłki dla pasażerów oraz usług noclegowych nabytych przez podatników wyłącznie w celu ich odprzedaży na podstawie art. 8 ust. 2a ustawy, tj. po nabyciu usługi w celu przeniesienia jej na kolejnego nabywcę (w związku z tzw. refakturą usługi).

W tym miejscu wskazać należy, że zasadniczo każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być uznawane za odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy kilka świadczeń obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia jedną usługę, usługa ta nie powinna być sztucznie dzielona dla celów podatkowych. Jeżeli zatem dwa lub więcej niż dwa świadczenia (lub czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta są tak ściśle związane, że obiektywnie tworzą one w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter, to wszystkie te świadczenia lub czynności stanowią jednolite świadczenie do celów stosowania przepisów ustawy.

Powyższe znajduje wyraz w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, w którym wskazuje się na konieczność traktowania, dla celów podatkowych, złożonego działania podatnika, jako jednolitej całości bez sztucznych podziałów. W orzeczeniu z 25 lutego 1999 r. w sprawie Card Protection Plan Ltd v Commissioners of Customs and Excise (C-349/96), Trybunał rozstrzygnął, że przy świadczeniu usług obejmujących kilka części składowych należy stosować te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej. Usługę należy uznać za usługę pomocniczą, jeżeli nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie, lecz środek do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej. Podobnie wypowiedział się Trybunał wydając 27 września 2012 r. orzeczenie w trybie prejudycjalnym w sprawie C-392/11 Field Fisher Waterhouse.

Zatem w celu ustalenia, czy podatnik świadczy kilka odrębnych usług czy też jedną usługę należy określić cechy transakcji. Aby móc wskazać, że dana usługa jest usługą złożoną, winna składać się ona z różnych świadczeń, których realizacja prowadzi jednak do jednego celu. Na usługę złożoną składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu - do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne świadczenia pomocnicze. Natomiast usługę należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania usługi zasadniczej. Zatem pojedyncza usługa jest traktowana jak element usługi kompleksowej wówczas, jeżeli cel świadczenia usługi pomocniczej jest zdeterminowany przez usługę główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać bez usługi pomocniczej usługi głównej.

Ważne jest, czy świadczenia są ze sobą ściśle powiązane w taki sposób, że samodzielnie nie przynoszą wymaganej praktycznej korzyści z punktu widzenia przeciętnego konsumenta. Nie ma znaczenia subiektywny punkt widzenia dostawcy lub odbiorcy świadczenia. Istnienie jednego świadczenia złożonego nie jest wykluczone z tego powodu, że do poszczególnych elementów wykazane są odrębnie ceny. Jeżeli jednak w skład świadczonej usługi wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu usługi kompleksowej.

Z opisu sprawy wynika, że wszystkie usługi mogące składać się na kompleksową usługę hotelową, tj. usługi noclegowe, wyżywienie, parking, dostęp do siłowni, basenu czy SPA, darmowe WiFi, jakie zapewnia hotel są zgodne z zamówieniem klienta i są niezbędne do realizacji nabywanej usługi, tworzą one jedną całość gospodarczą.

Zakup przedmiotowych usług nie nastąpi dla własnych korzyści Spółki, tylko celem dalszej odsprzedaży w ramach świadczenia kompleksowego realizowanego przez Spółkę. Poszczególne elementy usługi kompleksowej będą stanowić całość, z uwagi na wspólny cel oraz związek czasowy jaki zachodzi pomiędzy nimi.

Spółka zaś nabywa te usługi w celu wykonania własnego świadczenia na rzecz klienta. Zatem nabywane przez spółkę usługi noclegowe lub hotelowe wyłącznie celem wykonania świadczenia głównego dają prawo do odliczenia podatku VAT.

Usługi organizacji imprez eventowych, integracyjnych, szkoleń lub konferencji będą traktowane przez Spółkę jako usługa kompleksowa, w związku z czym dokumentowane będą fakturą, zawierającą jedną pozycję dotyczącą organizacji imprezy eventowej, integracyjnej, szkolenia lub konferencji. Wynagrodzenie za realizację świadczenia będzie ustalane za całość wykonania umowy i będzie zależne od rodzaju usługi, kosztów jej organizacji i innych czynników, które mają wpływ na ustalanie tej ceny. Klient zapłaci jedną cenę za całość zrealizowanej umowy.

Analogiczne stanowisko zostało zaaprobowane przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 17 kwietnia 2025 r. nr 0112-KDIL1-3.4012.94.2025.2.AKS. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził w niej wprost:

„Podsumowując, stwierdzić należy, że Spółce będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego wynikającą z faktur dokumentujących zakup usług stanowiących usługę kompleksową, tj. kompleksowa usługa hotelowa/kompleksowa organizacja konferencji/organizacja konferencji/pakiet konferencyjny (w skład której wchodzą również usługi noclegowe oraz gastronomiczne) skoro będą one służyć Państwu do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT, tj. sprzedaży kompleksowych usług organizacji konferencji/szkoleń/eventów i innych spotkań. Również w odniesieniu do usług noclegowych nabytych w celu odsprzedaży będą Państwo mieli prawo do odliczenia podatku VAT.”

Biorąc pod uwagę powyższe, Spółce przysługiwać więc będzie prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur w zakresie, o którym mowa w art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług zarówno w odniesieniu do faktur dokumentujących nabycie usługi hotelowej jak i usługi noclegowej, które są elementem świadczonej przez Spółkę usługi kompleksowej.

W zakresie pytania 2

Zdaniem Spółki, przysługuje jej prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego wynikającą z faktur dokumentujących zakup usług gastronomicznych.

Podobnie jak w przypadku usług noclegowych i hotelowych, Spółka nabywa usługi gastronomiczne wyłącznie w celu wyświadczenia na rzecz swojego klienta kompleksowej usługi organizacji eventu/konferencji/szkolenia. Beneficjentami tych usług są więc klienci Spółki a nie sama Spółka. W związku z tym, że usługi świadczone przez Spółkę podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podatek naliczony wynikający z faktur dokumentujących zakup usług gastronomicznych powinien podlegać odliczeniu.

Stanowisko w powyższym zakresie znajduje potwierdzenie w jednym z wyroków NSA z dnia 25 kwietnia 2017 r., I FSK 1637/15: „(...) sformułowany w art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy zakaz odliczenia VAT od nabywanych przez podatnika usług noclegowych i gastronomicznych: nie może on dotyczyć tych podatników, którzy nabywają te usługi w celu ich odsprzedaży konsumentom lub innym podatnikom, gdyż w takim przypadku poniesione na nie wydatki są w ścisłym związku z działalnością gospodarczą takiego podatnika (...) niezależnie od tego, czy świadczone przez Skarżącego usługi hotelowe należy zaliczyć, czy też nie do usług turystyki opodatkowanych na zasadach innych niż określone w art. 119 ustawy, do nabywanych przez niego usług gastronomicznych, z uwagi na ścisły ich związek z jego działalnością gospodarczą, nie ma zastosowania art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy, ustanawiający zakaz odliczania podatku naliczonego z tytułu wydatków na usługi gastronomiczne, ale jedynie w zakresie, w jakim norma tego przepisu stanowi prawidłową implementację art. 176 dyrektywy 2006/112/WE, tzn. z wykluczeniem takiego zakazu odnośnie wydatków, które są ściśle związane z działalnością gospodarcza podatnikaʺ.

W konsekwencji Spółka jest uprawniona do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego wynikającą z faktur dokumentujących zakup usług gastronomicznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają:

1)odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

2)eksport towarów;

3)import towarów na terytorium kraju;

4)wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

5)wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:

Przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Według art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1)przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2)zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3)świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Pojęcie świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres. Przez świadczenie należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie, powstrzymanie się od działania (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa o podatku od towarów i usług zalicza do grona usług każde świadczenie, które nie jest dostawą w myśl art. 7 tej ustawy. Należy jednak zaznaczyć, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.

Stosownie do zapisu art. 8 ust. 2a ustawy:

W przypadku gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam otrzymał i wyświadczył te usługi.

Przepis ten reguluje zatem takie sytuacje, kiedy podatnik, działając we własnym imieniu, zawiera umowę, na podstawie której zobowiązuje się do zrealizowania pewnego świadczenia, jednak faktycznie świadczenie to realizowane jest przez podmiot trzeci. W takim przypadku, gdy podmiot nabywa usługę, a następnie odsprzedaje ją kontrahentowi w tzw. „stanie nieprzetworzonym”, uznawany jest za podatnika, który usługę taką świadczy.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ustawy.

W świetle art. 86 ust. 1 ustawy:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a)nabycia towarów i usług,

b)dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z powołanych przepisów art. 86 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione łącznie określone warunki:

1)odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług,

2)towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego),

3)faktura dokumentuje czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług na terytorium Polski, czyli została na niej wskazana kwota podatku.

Przedstawiona zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT lub niepodlegających temu podatkowi.

Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.

Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W myśl art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy:

Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika usług noclegowych i gastronomicznych, z wyjątkiem:

a)(uchylona)

b)nabycia gotowych posiłków przeznaczonych dla pasażerów przez podatników świadczących usługi przewozu osób,

c)usług noclegowych nabywanych w celu ich odprzedaży, opodatkowanych u tego podatnika na podstawie art. 8 ust. 2a.

Ponadto, zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:

Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Natomiast w oparciu o art. 88 ust. 4 ustawy:

Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Państwa wątpliwości dotyczą kwestii, czy przysługuje Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego wynikającą z faktur dokumentujących zakup usług noclegowych, kompleksowej usługi hotelowej oraz usług gastronomicznych.

W tym miejscu wskazać należy, że zasadniczo każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być uznawane za odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy kilka świadczeń obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia jedną usługę, usługa ta nie powinna być sztucznie dzielona dla celów podatkowych. Jeżeli zatem dwa lub więcej niż dwa świadczenia (lub czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta są tak ściśle związane, że obiektywnie tworzą one w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter, to wszystkie te świadczenia lub czynności stanowią jednolite świadczenie do celów stosowania przepisów ustawy.

Powyższe znajduje wyraz w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, w którym wskazuje się na konieczność traktowania, dla celów podatkowych, złożonego działania podatnika, jako jednolitej całości bez sztucznych podziałów. W orzeczeniu z 25 lutego 1999 r. w sprawie Card Protection Plan Ltd v Commissioners of Customs and Excise (C-349/96), Trybunał rozstrzygnął, że przy świadczeniu usług obejmujących kilka części składowych należy stosować te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej. Usługę należy uznać za usługę pomocniczą, jeżeli nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie, lecz środek do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej. Podobnie wypowiedział się Trybunał wydając 27 września 2012 r. orzeczenie w trybie prejudycjalnym w sprawie C-392/11 Field Fisher Waterhouse.

Zatem w celu ustalenia, czy podatnik świadczy kilka odrębnych usług czy też jedną usługę należy określić cechy transakcji. Aby móc wskazać, że dana usługa jest usługą złożoną, winna składać się ona z różnych świadczeń, których realizacja prowadzi jednak do jednego celu. Na usługę złożoną składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu - do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne świadczenia pomocnicze. Natomiast usługę należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania usługi zasadniczej. Zatem pojedyncza usługa jest traktowana jak element usługi kompleksowej wówczas jeżeli cel świadczenia usługi pomocniczej jest zdeterminowany przez usługę główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać bez usługi pomocniczej usługi głównej.

Ważne jest, czy świadczenia są ze sobą ściśle powiązane w taki sposób, że samodzielnie nie przynoszą wymaganej praktycznej korzyści z punktu widzenia przeciętnego konsumenta. Nie ma znaczenia subiektywny punkt widzenia dostawcy lub odbiorcy świadczenia. Istnienie jednego świadczenia złożonego nie jest wykluczone z tego powodu, że do poszczególnych elementów wykazane są odrębnie ceny. Jeżeli jednak w skład świadczonej usługi wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu usługi kompleksowej.

Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że są Państwo czynnym podatnikiem podatku VAT. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej zajmują się Państwo m.in. organizacją konferencji, eventów, imprez integracyjnych oraz szkoleń. Świadczone przez Państwa usługi mają charakter usług kompleksowych, w ich skład wchodzą m.in. usługi noclegowe, wyżywienie, zaplecze szkoleniowe, usługi transportowe, produkcja materiałów graficznych. Część tych usług realizowana jest przez Państwa we własnym zakresie, natomiast część jest nabywana od innych podmiotów. Od podmiotów trzecich nabywają Państwo przede wszystkim usługi noclegowe, kompleksowe usługi hotelowe oraz usługi gastronomiczne. W zakres nabywanych usług hotelowych mogą wchodzić w szczególności usługa noclegowa, wyżywienie - najczęściej w formie śniadania, dostęp do strefy wellness, siłowni, basenu czy SPA, darmowe WiFi, parking lub inne udogodnienia. Nabywane przez Państwa usługi podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT i są udokumentowane fakturami. Zakup usług hotelowych oraz gastronomicznych dokonywany jest wyłącznie na potrzeby świadczonych usług, tj. dla uczestników imprezy integracyjnej, szkolenia, eventu lub konferencji, które następnie będą stanowić składniki ceny jednolitej i niepodzielnej usługi kompleksowej organizacji imprezy integracyjnej, szkolenia, eventu lub konferencji.

W przypadku odsprzedaży usługi hotelowej lub usługi gastronomicznej będą Państwo działać we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, a Państwa zamówienia ilościowe będą każdorazowo zgodne z ilością usług hotelowych i gastronomicznych zamówionych przez klientów.

Dysponują Państwo dokumentacją, z której wynika, że ostatecznym beneficjentem nabytej usługi hotelowej lub gastronomicznej w sensie faktycznym i ekonomicznym jest klient, któremu Państwo wyświadczyli usługę obejmującą m.in. te świadczenia. Dokumentami tymi będą przykładowo umowy handlowe, korespondencja email, faktury, załączniki do nich, udokumentowane zlecenia ilościowe i inne formalności związane z wydatkowaniem środków na zakup usług. Klienci skorzystają zatem z usług nabytych przez Państwa. Usługi takie będą miały charakter pomocniczy względem świadczenia głównego: organizacji i koordynacji działań zapewniających prawidłowe przeprowadzenie konferencji/szkolenia/eventu. Klient może nabyć kompleksową usługę organizacji konferencji, szkolenia, eventu bez możliwości nabycia indywidualnego świadczenia, np. samej usługi hotelowej od Państwa. Usługi pomocnicze np. transport dla uczestników konferencji, zakwaterowanie w hotelu, wynajem sali konferencyjnej, wyżywienie i napoje będą więc tylko łącznie sprzedawane z usługą podstawową. Państwo będą wyłącznym organizatorem danego przedsięwzięcia. Zakup przedmiotowych usług nie nastąpi dla własnych korzyści Państwa, tylko celem dalszej odsprzedaży. Poszczególne elementy świadczonej usługi kompleksowej będą stanowić całość, z uwagi na wspólny cel oraz związek czasowy jaki zachodzi pomiędzy nimi.

Usługi organizacji imprez eventowych, integracyjnych, szkoleń lub konferencji będą traktowane przez Państwa jako usługa kompleksowa, w związku z czym dokumentowane będą fakturą, zawierającą jedną pozycję dotyczącą organizacji imprezy eventowej, integracyjnej, szkolenia lub konferencji.

Wynagrodzenie za realizację świadczenia będzie ustalane za całość wykonania umowy i będzie zależne od rodzaju usługi, kosztów jej organizacji i innych czynników, które mają wpływ na ustalanie tej ceny. Klient zapłaci jedną cenę za całość zrealizowanej umowy.

Państwo organizują wydarzenia w sposób kompleksowy. W zależności od charakteru organizowanego wydarzenia nabywają Państwo od hoteli zarówno kompleksowe usługi hotelowe (jako jedno złożone świadczenie), jak i poszczególne usługi odrębnie.

W kontekście kompleksowej usługi, jaką oferują Państwo klientom nie jest możliwe jednoznaczne wyodrębnienie jednej, dominującej czynności w ramach nabywanego świadczenia kompleksowego. W zależności od charakteru organizowanego wydarzenia, poszczególne czynności mogą mieć równorzędne lub różne znaczenie dla realizacji wyznaczonego celu. Wszystkie czynności (tj. nocleg, usługi gastronomiczne, wynajem sal i sprzętu) służą pełnemu zrealizowaniu kompleksowej usługi w postaci organizacji danego wydarzenia. Bez którejkolwiek z nich niemożliwe byłoby profesjonalne i komfortowe przeprowadzenie wydarzenia zgodnie z oczekiwaniami klienta.

W przypadku nabywania kompleksowej usługi hotelowej, może ona obejmować połączenie wszystkich lub niektórych usług: usług noclegowych, gastronomicznych, dostępu do infrastruktury hotelowej (sal konferencyjnych, sprzętu multimedialnego - jeśli np. dany hotel dysponuje takim zapleczem) oraz innych elementów składających się na jednolite świadczenie oferowane przez hotel. Co do zasady, w ramach usługi noclegowej gość hotelowy otrzymuje nie tylko pokój, ale także dostęp do siłowni, strefy SPA, śniadanie oraz miejsce parkingowe, gdy jest taka potrzeba.

Mogą Państwo również nabywać poszczególne usługi odrębnie, np. wyłącznie wynajem sali konferencyjnej lub wyłącznie usługę noclegową wraz ze śniadaniem, jeżeli taka konfiguracja będzie najbardziej odpowiadać potrzebom organizowanego wydarzenia. Planują Państwo organizację wydarzeń w taki sposób, aby organizacja całości wydarzenia lub szkolenia była możliwa w jednym miejscu, co zapewnia efektywność logistyczną i wyższy komfort dla uczestników.

W zależności od nabywanych usług na fakturze wystawionej przez hotel mogą być wskazane m.in. następujące pozycje:

a.„Usługa noclegowa w Hotelu X w terminie 1-2.12.2025”;

b.„Pobyt w Hotelu X w terminie 1-2.12.2025”;

c.„Parking w Hotelu X w terminie 1-2.12.2025”;

d.„Usługa gastronomiczna w Hotelu X w terminie 1-2.12.2025”;

e.„Wynajem Sali konferencyjnej w Hotelu X w terminie 1-2.12.2025”.

Forma zapisów nabytych usług na fakturze wynika z praktyki danego hotelu, jednak niezależnie od sposobu prezentacji usług na fakturze wystawionej przez hotel, nabywana usługa jest ekonomiczną całością służącą jednemu celowi, jakim jest organizacja szkolenia lub wydarzenia.

Wyszczególnianie konkretnych pozycji na fakturze wynika m.in. z faktu zastosowania różnych stawek VAT, ale także jest to konieczne dla transparentności ponoszonych kosztów.

Wszystkie nabywane przez Państwa usługi hotelowe czy gastronomiczne są wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT, tj. do świadczenia na rzecz Klientów kompleksowych usług organizacji konferencji, szkoleń i innych wydarzeń, które podlegają opodatkowaniu VAT. Nie nabywają Państwo tych usług na własne potrzeby, lecz wyłącznie w celu wykorzystania ich jako elementów składowych kompleksowej usługi oferowanej Klientom. Tego typu działanie jest atrakcyjne dla nabywców, którzy za jedną ustaloną kwotę wynagrodzenia otrzymują cały pakiet związany z danym wydarzeniem lub szkoleniem.

Przedmiotem sprzedaży przez Państwa będzie kompleksowa usługa organizacji wydarzeń, szkoleń, konferencji lub innych imprez. Usługi te będą dokumentowane fakturą zawierającą jedną pozycję dotyczącą organizacji danego wydarzenia w całości (np. „organizacja konferencjiʺ, „organizacja szkoleniaʺ) i będą opodatkowane jedną stawką podatku VAT. Wynagrodzenie będzie ustalane jako jedna cena za całość realizacji umowy, obejmująca wszystkie elementy składowe niezbędne do przeprowadzenia wydarzenia.

Nie oferują i nie sprzedają Państwo Klientom pojedynczych, odrębnych usług (np. samej usługi noclegowej, samej usługi gastronomicznej czy samej usługi wynajęcia sali). W ramach prowadzonej działalności świadczą Państwo kompleksowe usługi organizacji wydarzeń, w ramach których wszystkie elementy składowe (tj. nocleg, wyżywienie, ewentualne udogodnienia, zaplecze szkoleniowe) stanowią integralną część jednolitej usługi i nie są oferowane osobno. Klient nie ma możliwości nabycia od Państwa np. wyłącznie usługi noclegowej, zatem może nabyć tylko kompleksową usługę organizacji wydarzenia, w skład której wchodzą wszystkie niezbędne elementy, zgodne z oczekiwaniami Klienta.

Z opisu sprawy wynika, że w zależności od nabywanych usług na fakturze wystawionej przez hotel mogą być wskazane świadczone w określonym terminie: usługa noclegowa, pobyt w hotelu, parking, usługa gastronomiczna, wynajem sali konferencyjnej, świadczone w określonym terminie. Wyszczególnianie tych pozycji na fakturze wynika, jak Państwo wskazali, m.in. z faktu zastosowania różnych stawek VAT. Oznacza to, że hotel nie świadczy dla Państwa jednej kompleksowej usługi hotelowej opodatkowanej jedną stawką podatku VAT, lecz szereg usług, które stanowią świadczenia odrębne w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy, i jako takie podlegają opodatkowaniu właściwymi dla nich stawkami podatku VAT.

W tym miejscu wskazać trzeba, że samo wskazanie (wymienienie) na fakturze usług, które składają się na świadczenie złożone nie przesadza o tym, że nie mamy do czynienia ze świadczeniem kompleksowym, ale zastosowanie do tych usług (odrębnie dla każdej) stawek podatku VAT wyklucza uznanie, że stanowią łącznie takie świadczenie.

Na wystawionej na Państwa rzecz fakturze - kontrahent (hotel) nie wykazuje jednego konkretnego świadczenia, lecz wykazuje kilka usług opodatkowanych odpowiednimi stawkami podatku VAT. Państwo wystawionych w ten sposób faktur nie kwestionują. Okoliczność ta pozwala uznać, że kontrahent na podstawie zawartej z Państwem umowy nie jest zobowiązany do świadczenia na Państwa rzecz kompleksowej usługi hotelowej, stąd podaje na fakturze stawkę podatku i nazwę każdej świadczonej na Państwa rzecz usługi.

Analiza przedstawionego opisu sprawy prowadzi do wniosku, że w sprawie nie mamy do czynienia z nabyciem świadczenia złożonego - kompleksowej usługi hotelowej lecz z zespołem odrębnych świadczeń (usługą noclegową, usługą pobytu w hotelu, usługą parkingową, usługą gastronomiczna, usługą wynajmu sali konferencyjnej usługą dostępu do WiFi, usługą dostępu do strefy SPA, siłowni, usługą wynajmu sprzętu multimedialnego), podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na zasadach właściwych dla każdej usługi odrębnie.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości dotyczących prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakup usług noclegowych należy wskazać, że ustawodawca wprowadzając do ustawy art. 88 ust. 1 pkt 4 lit. c, umożliwił podatnikom odliczanie podatku VAT naliczonego od usług noclegowych nabytych przez podatników wyłącznie w celu ich odprzedaży na zasadach określonych w art. 8 ust. 2a ustawy.

Wskazać należy, że wyżej powołany art. 8 ust. 2a ustawy, jest źródłem praw i obowiązków podatników w odniesieniu do świadczeń określanych mianem „odsprzedaży” lub „refakturowania” usług. W związku z tym należy stwierdzić, że nabycie usług oraz ich późniejsza odsprzedaż powinny być zawsze traktowane jako dwie odrębne transakcje usługowe.

Powyższy przepis jest odpowiednikiem art. 28 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L 347, z 11 grudnia 2006 r., s. 1 ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE Rady”, który stanowi, że:

W przypadku, kiedy podatnik działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że podatnik ten nabył i wyświadczył te usługi.

Oznacza to, że podmiot świadczący (sprzedający) daną usługę nabytą we własnym imieniu, lecz na rzecz osoby trzeciej traktowany jest najpierw jako usługobiorca, a następnie jako usługodawca tej samej usługi. Przeniesienie ciężaru kosztów na inną osobę, nie może być zatem w żaden inny sposób potraktowane niż jako świadczenie usługi w tym samym zakresie.

Odnosząc się zatem do treści art. 8 ust. 2a ustawy, który wprowadza zasadę, że w przypadku, gdy podmiot „pośredniczy”, pomiędzy podmiotem faktycznie świadczącym usługę, a jej odbiorcą, przyjmuje się, że podmiot ten działa tak jakby sam wcześniej nabył taką usługę, a następnie ją wyświadczył, co sprawia, że opodatkowaniu podlegają wszystkie etapy w świadczeniu usług, łącznie z tym, w którym nie wykonuje się czynności faktycznych. Wspomniana „fikcja prawna”, wynikająca z art. 8 ust. 2a ustawy, znajduje zastosowanie w sytuacji, gdy dany podmiot pośredniczący w rzeczywistości nie jest konsumentem ostatecznym usługi, a jedynie przyjmuje się wtedy założenie, że taką usługę nabył od podmiotu świadczącego, a następnie sam ją wyświadczył na rzecz osoby trzeciej.

Przepis ten reguluje zatem takie sytuacje, kiedy podatnik, działając we własnym imieniu, zawiera umowę, na podstawie której zobowiązuje się do zrealizowania pewnego świadczenia, jednak faktycznie świadczenie to realizowane jest przez podmiot trzeci. W takim przypadku, gdy podmiot nabywa usługę, a następnie odsprzedaje ją kontrahentowi w tzw. „stanie nieprzetworzonym”, uznawany jest za podatnika, który usługę taką świadczy.

Świadczone przez Państwa usługi będą dokumentowane fakturą zawierającą jedną pozycję dotyczącą organizacji danego wydarzenia w całości (np. „organizacja konferencjiʺ, „organizacja szkoleniaʺ) i będą opodatkowane jedną stawką podatku VAT. Wynagrodzenie będzie ustalane jako jedna cena za całość realizacji umowy, obejmująca wszystkie elementy składowe niezbędne do przeprowadzenia wydarzenia. Nie oferują i nie sprzedają Państwo Klientom pojedynczych, odrębnych usług (np. samej usługi noclegowej, samej usługi gastronomicznej czy samej usługi wynajęcia sali). Klient nie ma możliwości nabycia od Państwa np. wyłącznie usługi noclegowej, zatem może nabyć tylko kompleksową usługę organizacji wydarzenia, w skład której wchodzą wszystkie niezbędne elementy, zgodne z oczekiwaniami Klienta.

Przedstawiony opis stanu faktycznego wskazuje, że nie dokonują Państwo odprzedaży usług noclegowych rozumianych jako odrębne, niezależne świadczenia. Są one składową świadczonej przez Państwa usługi kompleksowej polegającej na organizacji konferencji, eventów, imprez integracyjnych oraz szkoleń.

W związku z powyższym nie dokonują Państwo odprzedaży usług noclegowych rozumianych jako odrębne, niezależne świadczenia.

Wskazać należy, że przepis art. 8 ust. 2a ustawy dotyczy odprzedaży usług w stanie nieprzetworzonym na kolejnego nabywcę. Skoro w rozpatrywanej sprawie nabywają Państwo usługi noclegowe w celu sprzedaży i realizacji innego świadczenia, jakim jest usługa kompleksowa w postaci organizacji konferencji, eventów, imprez integracyjnych oraz szkoleń to nie można tu mówić o odprzedaży usługi noclegowej opodatkowanej na podstawie art. 8 ust. 2a ustawy.

Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, że nabywając usługi noclegowe w celu sprzedaży świadczenia kompleksowego w postaci organizacji konferencji, eventów, imprez integracyjnych oraz szkoleń, z uwagi na zapis art. 88 ust. 1 pkt 4 lit. c ustawy, nie mają Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakup usług noclegowych, ponieważ nie dokonują Państwo odprzedaży usług noclegowych na zasadach w art. 8 ust. 2a ustawy.

Odnośnie zaś usług gastronomicznych, wskazać należy, że z art. 88 ust. 1 pkt 4 lit. b ustawy wprost wynika, że obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika usług gastronomicznych. Ustawodawca nie rozróżnił sytuacji, w których nabywane usługi gastronomiczne wykorzystywane są do odsprzedaży lub są wykorzystywane w prowadzonej działalności. Wyjątek dotyczy jedynie podatników świadczących usługi przewozu osób, kupujących gotowe posiłki dla pasażerów, który nie ma miejsca w analizowanej sprawie.

Ponieważ nabyte przez Państwa usługi gastronomiczne mieszczą się w zakresie usług wskazanych w art. 88 ust. 1 pkt 4 lit. b ustawy, do których nie stosuje się obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku, to nie przysługuje Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku należnego wynikającego z faktur dokumentujących zakup usług noclegowych pomimo faktu, że usługi te związane są z wykonywanymi przez Państwa czynnościami opodatkowanymi, tj. kompleksowymi usługami organizacji konferencji, eventów, imprez integracyjnych oraz szkoleń.

Jak wyżej wskazano hotel nie świadczy dla Państwa jednej kompleksowej usługi hotelowej opodatkowanej jedną stawką podatku VAT, lecz szereg usług, które stanowią świadczenia odrębne w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy, które podlegają opodatkowaniu właściwymi dla nich stawkami podatku VAT.

Zaznaczyć trzeba, że brak uznania, że otrzymana przez Państwa faktura nie dokumentuje świadczenia kompleksowego, lecz odrębne usługi świadczone na rzecz Państwa przez hotel, co do zasady pozostaje bez wpływu na prawo do odliczenia podatku z niej wynikającego.

Uwzględniając powyższe stwierdzić należy, że przysługuje Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z wystawionej przez hotel faktury dokumentującej świadczone na Państwa rzecz usługi wymienione na fakturze, za wyjątkiem usług noclegowych i gastronomicznych.

W konsekwencji oceniając całościowo Państwa stanowisko uznaję je za nieprawidłowe.

Odnosząc się do powołanej przez Państwa interpretacji indywidualnej zauważam, że przyjęte w niej rozstrzygnięcie dotyczyło stanu faktycznego, w którym wnioskodawca wskazał, że otrzymuje od hotelu fakturę dokumentująca świadczenie kompleksowe, np. „kompleksową usługę hotelową”, a więc stanu faktycznego odrębnego niż przedstawiony przez Państwa.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Informuję ponadto, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywa się z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.