Interpretacja indywidualna z dnia 2 lutego 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB1-2.4010.581.2025.3.BD

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 listopada 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 28 października 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych. Uzupełnili go Państwo pismem z 9 grudnia 2025 r. (wpływ tego samego dnia) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Przedmiotem wniosku jest ustalenie od kiedy Wnioskodawca podlega obowiązkowi prowadzenia ksiąg przy użyciu programów komputerowych i obowiązkowi ich przesłania naczelnikowi urzędu skarbowego.

Wnioskodawca jest podatnikiem opodatkowanym ryczałtem od dochodów spółek („Ryczałt”), o którym mowa w przepisach Rozdziału 6B ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej zwanej „Ustawą o CIT”).

Rok obrotowy i rok podatkowy Wnioskodawcy jest tożsamy z rokiem kalendarzowym i trwa od 1 stycznia do 31 grudnia. Aktualny rok obrotowy Wnioskodawcy rozpoczął się 1 stycznia 2025 roku i potrwa do 31 grudnia 2025 roku. Poprzedni rok obrotowy Wnioskodawcy trwał od 1 stycznia do 31 grudnia 2024 roku.

Zgodnie z zatwierdzonym sprawozdaniem finansowym (rachunkiem zysków i strat) w roku obrotowym od 1 stycznia do 31 grudnia 2024 roku Wnioskodawca wypracował zysk netto w kwocie (…) zł. Wskazana kwota stanowi zysk netto (wynik netto), który mógłby zostać przeznaczony uchwałą o podziale do wypłaty wspólnikom i stanowić dochód z tytułu podzielonego zysku, w rozumieniu przepisów Ustawy o CIT o Ryczałcie.

Będący częścią sprawozdania finansowego rachunek zysków i strat za rok obrotowy od 1 stycznia do 31 grudnia 2024 roku wykazał przychody w łącznej wysokości (…) zł.

Jednocześnie w rachunku zysków i strat łączna wartość pozycji oznaczonych mianem przychodu wyniosła (…) zł.

Różnica w kwocie (…)zł wynika z pozycji:

„A. ll. Zmiana stanu produktów (zwiększenie - wartość dodatnia, zmniejszenie - wartość ujemna)” w kwocie (…) zł oraz

„A. lll. Koszt wytworzenia produktów na własne potrzeby jednostki” w kwocie (…) zł.

Powyższe pozycje nie stanowią jednakże przychodów i nie odpowiadają świadczeniom uzyskanym od kontrahentów a obowiązek ich wyliczenia wynika wyłącznie z przepisów Ustawy o rachunkowości i wybranej metody sporządzania rachunku zysków i strat (wariant porównawczy).

Opisane wyżej sprawozdanie finansowe za rok obrotowy od 1 stycznia do 31 grudnia 2024 roku podlegało ustawowemu badaniu przez firmę audytorską na podstawie art. 64 ust. 1 pkt 4 Ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości, zwanej dalej „Ustawą o rachunkowości”.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że Spółka:

·stosuje ryczałt od dochodów spółek od dnia 1 kwietnia 2022 r.,

·nie wchodzi w skład podatkowej grupy kapitałowej,

·jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług,

·jest obowiązana do przesyłania ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług - zgodnie z art. 109 ust. 3b tej ustawy.

Pytanie

Czy Wnioskodawca ma obowiązek przesłania ksiąg rachunkowych za rok obrotowy trwający od 1 stycznia do 31 grudnia 2025 roku właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego?

Państwa stanowisko w sprawie

Zważywszy, że Wnioskodawca w roku obrotowym trwającym od 1 stycznia do 31 grudnia 2024 roku uzyskał przychód w kwocie (…) zł, Wnioskodawca nie ma obowiązku przesłania ksiąg rachunkowych za rok obrotowy trwający od 1 stycznia do 31 grudnia 2025 roku właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego.

Uzasadnienie.

Zgodnie z art. 9 ust. 1c Ustawy o CIT „Podatnicy prowadzący księgi rachunkowe są obowiązani prowadzić te księgi przy użyciu programów komputerowych oraz przesyłać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego te księgi po zakończeniu roku podatkowego, w terminie do dnia upływu terminu złożenia zeznania, o którym mowa w art. 27 ust. 1, albo deklaracji, o której mowa w art. 28r ust. 1, za pomocą środków komunikacji elektronicznej, w postaci elektronicznej odpowiadającej strukturze logicznej, o której mowa w art. 193a § 2 Ordynacji podatkowej, na zasadach dotyczących przesyłania ksiąg podatkowych lub ich części określonych w przepisach wydanych na podstawie art. 193a § 3 Ordynacji podatkowej”.

Zgodnie natomiast z art. 66 ust. 2 pkt 1 lit. b „Ustawy z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw” (w brzmieniu nadanym „Ustawą z dnia 26 maja 2023 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw” - Dz.U. z 2023 r. poz. 1059), zwaną dalej „Ustawą Nowelizującą”:

„Księgi, o których mowa w art. 9 ust. 1c i 1e ustawy zmienianej w art. 2, są prowadzone przy użyciu programów komputerowych i przesyłane po raz pierwszy za rok podatkowy, a w przypadku spółek niebędących osobami prawnymi - za rok obrotowy, rozpoczynający się po dniu:

1) 31 grudnia 2024 r. - w przypadku:

b) podatników i spółek niebędących osobami prawnymi, u których wartość przychodu uzyskanego w poprzednim odpowiednio roku podatkowym albo roku obrotowym przekroczyła równowartość 50 mln euro przeliczonych na złote według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski w ostatnim dniu roboczym poprzedniego odpowiednio roku podatkowego albo roku obrotowego”.

Kurs średni ogłoszony przez Narodowy Bank Polski w ostatnim dniu roboczym 2024 r. (31 grudnia 2024 r.) wyniósł 4,2730 zł (Tabela nr 252/A/NBP/2024 z dnia 2024-12-31).

Tym samym obowiązek przesłania ksiąg rachunkowych za rok obrotowy rozpoczynający się po dniu 31 grudnia 2024 r. dotyczy podatników, u których wartość przychodu uzyskanego w poprzednim odpowiednio roku podatkowym albo roku obrotowym przekroczyła 213 650 000 zł.

Wnioskodawca jest podatnikiem Ryczałtu, a w konsekwencji stosuje przepisy Ustawy o CIT z uwzględnieniem przepisów szczególnych dot. Ryczałtu, z wyłączeniem opodatkowania na zasadach określonych w art. 19, art. 24b, art. 24ca i art. 24d Ustawy o CIT.

W przypadku podatników opodatkowanych Ryczałtem cechą charakterystyczną jest doniosłe znaczenie przepisów Ustawy o rachunkowości i ograniczony zakres zastosowania Ustawy o CIT. O prymacie zasad rachunkowych świadczy w szczególności zdefiniowanie wyniku finansowego netto oraz zysku (straty) netto poprzez odesłanie do przepisów o rachunkowości (Art. 28c pkt 3 i 4 Ustawy o CIT).

Przepisy Ustawy Nowelizującej nie definiują „wartości przychodu uzyskanego w poprzednim odpowiednio roku podatkowym albo roku obrotowym”. Nie precyzują, jak należy ustalać ten przychód ani jego wartość.

Mając na uwadze powyższe, w przypadku Wnioskodawcy - podatnika ryczałtu - podstawą powinny być przepisy o rachunkowości określające sposób ustalenia wyniku finansowego.

Wnioskodawca ustala przychód i wykazuje go z przepisami Ustawy o rachunkowości - zgodnie z art. 47 ust. 4 pkt 1 Ustawy, w zakresie ustalonym w załączniku nr 1 do Ustawy w wariancie porównawczym.

Przepisy nakazują uwzględnić w rachunku zysków i strat (RZiS) przychód z poszczególnych kategorii bilansowych, w tym:

A. Przychody netto ze sprzedaży i zrównane z nimi, w tym:

- od jednostek powiązanych

I. Przychody netto ze sprzedaży produktów

II. Zmiana stanu produktów (zwiększenie - wartość dodatnia, zmniejszenie - wartość ujemna)

III. Koszt wytworzenia produktów na własne potrzeby jednostki

IV. Przychody netto ze sprzedaży towarów i materiałów

D. Pozostałe przychody operacyjne

I. Zysk z tytułu rozchodu niefinansowych aktywów trwałych

II. Dotacje

III. Aktualizacja wartości aktywów niefinansowych

IV. Inne przychody operacyjne

G. Przychody finansowe

I. Dywidendy i udziały w zyskach, w tym:

a) od jednostek powiązanych, w tym:

- w których jednostka posiada zaangażowanie w kapitale

b) od jednostek pozostałych, w tym:

- w których jednostka posiada zaangażowanie w kapitale

II. Odsetki, w tym:

- od jednostek powiązanych

III. Zysk z tytułu rozchodu aktywów finansowych, w tym:

- w jednostkach powiązanych

IV. Aktualizacja wartości aktywów finansowych

V. Inne

W rachunku zysków i strat za rok 2024 Wnioskodawcy suma pozycji A, D i G wyniosła (…) zł.

W ocenie Wnioskodawcy przychód stanowiła jednak kwota (…) zł, albowiem ww. pozycje:

-A.II. Zmiana stanu produktów (zwiększenie - wartość dodatnia, zmniejszenie - wartość ujemna) (o wartości (…) zł) i

-A. lll. Koszt wytworzenia produktów na własne potrzeby jednostki (o wartości (…) zł) nie stanowią przychodów.

Zmiana stanu produktów wynika z zasady współmierności przychodów i kosztów (art. 6 ust. 2 Ustawy o rachunkowości) i ma na celu przyporządkowanie kosztów produkcyjnych do właściwego okresu, w którym uzyskano odpowiadające im przychody.

Natomiast koszt wytworzenia produktów na własne potrzeby jednostki definiuje art. 28 ust. 3 i 4 Ustawy o rachunkowości: Koszt wytworzenia produktu obejmuje koszty pozostające w bezpośrednim związku z danym produktem oraz uzasadnioną część kosztów pośrednio związanych z wytworzeniem tego produktu.

Powyższe pozycje zwiększają wynik księgowy, ale nie stanowią przychodu podatkowego, ponieważ nie wiążą się z uzyskaniem świadczeń od kontrahentów.

Powyższe pozycje wyliczają i prezentują tylko te jednostki, które zdecydowały się na sporządzenie rachunku zysków i strat w wariancie porównawczym. W przypadku rachunku zysków i strat w wariancie kalkulacyjnym „zmiana stanu produktów” nie występuje w ogóle, natomiast „koszt wytworzenia produktów na własne potrzeby jednostki” ujmowany jest w kosztach sprzedanych produktów i towarów.

Ustalając wartość przychodu należy wziąć wyłącznie pozostałe „przychody” wynikające z rachunku zysków i strat, tj.:

A. Przychody netto ze sprzedaży i zrównane z nimi, w tym:

- od jednostek powiązanych

l. Przychody netto ze sprzedaży produktów (w RZiS Wnioskodawcy za 2024 r. - (…) zł)

IV. Przychody netto ze sprzedaży towarów i materiałów produktów (w RZiS Wnioskodawcy za 2024 r. - (…) zł)

D. Pozostałe przychody operacyjne (w RZiS Wnioskodawcy za 2024 r. - (…) zł)

I. Zysk z tytułu rozchodu niefinansowych aktywów trwałych (w RZiS Wnioskodawcy za 2024 r. – (…) zł)

II. Dotacje (w RZiS Wnioskodawcy za 2024 r. - (…) zł)

III. Aktualizacja wartości aktywów niefinansowych (w RZiS Wnioskodawcy za 2024 r. - (…) zł)

IV. Inne przychody operacyjne (w RZiS Wnioskodawcy za 2024 r. - (…) zł)

G. Przychody finansowe (w RZiS Wnioskodawcy za 2024 r. - (…) zł)

II. Odsetki (w RZiS Wnioskodawcy za 2024 r. - (…) zł)

V. Inne (w RZiS Wnioskodawcy za 2024 r. - (…) zł)

Suma tak określonych pozycji A, D i G wyniosła (…) zł i nie przekroczyła limitu (…) zł.

W tym stanie rzeczy Wnioskodawca uważa, że nie podlega on obowiązkowi przesłania ksiąg rachunkowych za rok obrotowy trwający od 1 stycznia do 31 grudnia 2025 roku właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego.

Na zakończenie, mając świadomość odrębności podatku od towarów i usług od podatku CIT, wnioskodawca wskazuje, iż wartość przychodu (bez podatku od towarów i usług) uzyskanego ze sprzedaży w roku obrotowym 2024 i wykazanego w deklaracjach VAT, wyniosła (…) złotych. Ta wartość również nie przekroczyła zatem limitu 213 650 000 zł.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Ustawa o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw – dalej: „ustawa nowelizująca” - (Dz.U. z 2021 r. poz. 2105 ze zm.) od 1 stycznia 2025 r. wprowadziła do ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”) obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych przy użyciu programów komputerowych, przesyłania ich właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w stosownej strukturze logicznej w określonym terminie.

Z art. 9 ust. 1c ustawy o CIT wynika, że:

Stosownie do postanowień art. 9 ust. 1d ustawy o CIT:

Powyższe przepisy weszły w życie 1 stycznia 2025 r. i od tego momentu, poza określonymi w ust. 1d ustawy o CIT wyjątkami, podatnicy prowadzący księgi rachunkowe są obowiązani prowadzić te księgi przy użyciu programów komputerowych oraz przesyłać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego te księgi po zakończeniu roku podatkowego, w terminie do dnia upływu terminu złożenia zeznania, o którym mowa w art. 27 ust. 1, albo deklaracji, o której mowa w art. 28r ust. 1, za pomocą środków komunikacji elektronicznej, w postaci elektronicznej odpowiadającej strukturze logicznej, o której mowa w art. 193a § 2 Ordynacji podatkowej, na zasadach dotyczących przesyłania ksiąg podatkowych lub ich części określonych w przepisach wydanych na podstawie art. 193a § 3 Ordynacji podatkowej.

Jak wskazuje natomiast art. 9 ust. 1e ustawy o CIT:

Według art. 9 ust. 1f ustawy o CIT:

Zgodnie z art. 9 ust. 1g ww. ustawy:

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy Wnioskodawca ma obowiązek przesłania ksiąg rachunkowych za rok obrotowy trwający od 1 stycznia do 31 grudnia 2025 roku właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego.

W art. 66 ust. 2 ustawy nowelizującej wskazano terminy, kiedy poszczególni podatnicy po raz pierwszy zobowiązani będą do przesyłania JPK_CIT:

Od 1 stycznia 2025 r. podmioty, które prowadzą działalność gospodarczą będą zobowiązane do prowadzenia ksiąg rachunkowych, podatkowej księgi przychodów i rozchodów, a także ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (księgi podatkowe), przy użyciu programów komputerowych. Będą również obowiązane do ich przesyłania w formie ustrukturyzowanej na zasadach przewidzianych w przepisach ustawy Ordynacja podatkowa. Obowiązek ich przesyłania będzie w trakcie roku i po zakończeniu roku.

W rozpatrywanej sprawie Wnioskodawca jest podatnikiem opodatkowanym ryczałtem od dochodów spółek, a rok obrotowy i rok podatkowy Spółki jest tożsamy z rokiem kalendarzowym.

Zgodnie z zatwierdzonym sprawozdaniem finansowym (rachunkiem zysków i strat) w roku obrotowym trwającym od 1 stycznia do 31 grudnia 2024 roku Wnioskodawca wypracował zysk netto w kwocie (…) zł. Będący częścią sprawozdania finansowego rachunek zysków i strat za rok obrotowy od 1 stycznia do 31 grudnia 2024 roku wykazał przychody w łącznej wysokości (…) zł. Jednocześnie w rachunku zysków i strat łączna wartość pozycji oznaczonych mianem przychodu wyniosła (…) zł.

Różnica w kwocie (…) zł wynika z pozycji:

·„A. ll. Zmiana stanu produktów (zwiększenie - wartość dodatnia, zmniejszenie - wartość ujemna)” w kwocie (…) zł oraz

·„A. lll. Koszt wytworzenia produktów na własne potrzeby jednostki” w kwocie (…) zł.

Sposób ustalania wyniku finansowego jest zależny od przyjętego wariantu ewidencji

kosztów. W wariancie porównawczym, kiedy przychodom ze sprzedaży produktów przeciwstawiana jest suma kosztów współmiernych z tymi przychodami czasowo i merytorycznie w postaci

kosztów według rodzaju skorygowanych na plus lub minus o zmianę stanu produktów

na koniec okresu w porównaniu ze stanem na początek okresu sprawozdawczego. We wzorze rachunku zysków i strat w wariancie porównawczym znajdującym się w załączniku nr 1 do ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 120 ze zm., dalej: „uor”),

zmiana stanu produktów koryguje przychody ze sprzedaży (z odwrotnymi znakami). Zwiększenie stanu produktów zwiększa przychody ze sprzedaży i zrównane z nimi, natomiast zmniejszenie stanu produktów przychody te zmniejsza. Inną pozycją zrównaną z przychodami, ale nie będącą przychodem, jest koszt wytworzenia produktów na własne potrzeby jednostki.

Zatem pozycje te nie stanowią przychodów i nie odpowiadają świadczeniom uzyskanym od kontrahentów, a obowiązek ich wyliczenia wynika wyłącznie z przepisów Ustawy o rachunkowości i wybranej metody sporządzania rachunku zysków i strat (wariant porównawczy).

Jak wynika z art. 28d ust. 1 ustawy o CIT:

Wnioskodawca jako podatnik opodatkowany estońskim CIT nie rozpoznaje przychodów podatkowych i kosztów uzyskania przychodów, dochodu, straty podatkowej, tj. kategorii istotnych z punktu widzenia opodatkowania podatkiem dochodowym na zasadach ogólnych.

Jak wynika z powyższego przepisu, podatnik opodatkowany ryczałtem od dochodów spółek jest obowiązany do prowadzenia ksiąg rachunkowych oraz sporządzania sprawozdań finansowych na podstawie przepisów o rachunkowości.

Odnosząc powyższe do danych zawartych w opisie sprawy stwierdzić zatem należy, że ustalając wartość przychodu uzyskanego w poprzednim odpowiednio roku podatkowym albo roku obrotowym należy brać pod uwagę wszystkie przychody, które są przychodem w świetle ustawy o rachunkowości. Zmiana stanu produktów nie jest odrębnym przychodem tylko koryguje przychód.

Natomiast koszt wytworzenia produktów na własne potrzeby jednostki jest pozycją zrównaną z przychodami, ale nie będącą przychodem.

W konsekwencji powyższego, w analizowanej sprawie wartość przychodu o której mowa w art. 66 ust. 2 ustawy nowelizującej stanowi kwota (…) zł zawarta w rachunku zysków i strat będącym częścią sprawozdania finansowego.

W celu dokonania oceny spełnienia przesłanki zawartej w art. 66 ust. 2 pkt 1 lit. b ustawy nowelizującej należy dokonać przeliczenia na euro wartości przychodu, o którym mowa w tym przepisie.

Na stronie Narodowego Banku Polskiego opublikowano Tabelę nr 252/A/NBP/2024 określającą bieżące kursy średnie walut obcych w złotych określonych w § 2 pkt 1 i 2 uchwały Nr 51/2002 Zarządu Narodowego Banku Polskiego z dnia 23 września 2002 r. w sprawie sposobu wyliczania i ogłaszania bieżących kursów walut obcych (Dz. Urz. NBP z 2023 r. poz. 1) według stanu na dzień 31 grudnia 2024 r. Zgodnie z danymi w niej zawartymi średni kurs euro na dzień 31 grudnia 2024 r. wyniósł 4,2730 zł.

W świetle powyższego, po dokonaniu przeliczenia na euro Państwa przychodu w kwocie (…) zł uznać należy, że wartość tych przychodów nie przekroczyła równowartości 50 mln euro, tj. kwoty 213 650 000 zł.

Tym samym, w roku podatkowym 2024 nie został przekroczony przez Państwa limit przychodów 50 mln euro, o którym mowa w ww. art. 66 ust. 2 pkt 1 lit. b ustawy nowelizującej.

Z kolei, w art. 66 ust. 2 pkt 2 ustawy nowelizującej zawarto odniesienie do ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2025 r., poz. 775 ze zm., dalej: „Ustawa VAT”).

Jak wynika z art. 109 ust. 3 ustawy VAT:

Z kolei na mocy ust. 3b. ww. ustawy:

Reasumując stwierdzić należy, że:

·nie należą państwo do podatkowej grupy kapitałowej,

·w 2024 r. wartość uzyskanego przychodu nie przekroczyła równowartości 50 mln euro przeliczonych na złote według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski w ostatnim dniu roboczym poprzedniego odpowiednio roku podatkowego albo roku obrotowego,

·są Państwo zobowiązani do przesyłania ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3 ustawy zmienianej w art. 14, zgodnie z art. 109 ust. 3b Ustawy VAT,

·odesłanie w art. 9 ust. 1c ustawy CIT, do terminu złożenia zeznania, o którym mowa w art. 27 ust. 1, albo deklaracji, o której mowa w art. 28r ust. 1, potwierdza, że nowy obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych przy użyciu programów komputerowych oraz ich przesyłania właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego, obejmuje również podatników opodatkowanych ryczałtem od dochodów spółek,

·w art. 9 ust. 1d ustawy CIT, wskazującym podatników zwolnionych z obowiązku, o którym mowa w ust. 1c, nie wymieniono podatników opodatkowanych ryczałtem;

·w przypadku podatników, u których wartość przychodu uzyskanego w poprzednim odpowiednio roku podatkowym albo roku obrotowym przekroczyła równowartość 50 mln euro, księgi o których mowa w art. 9 ust. 1c, przesyłane są po raz pierwszy za rok podatkowy, rozpoczynający się po dniu 31 grudnia 2024 r. (art. 66 ust. 2 pkt 1 lit. b ustawy nowelizującej).

Odnosząc się natomiast do wątpliwości dotyczących sposobu ustalenia wartości przychodu dla potrzeb art. 66 ust. 2 pkt 1 lit. b ustawy nowelizującej wskazać należy, że wskazane przez Wnioskodawcę pozycje w rachunku zysków i strat w wariancie porównawczym, tj. zmiana stanu produktów (A.ll.) oraz koszt wytworzenia produktów na własne potrzeby jednostki (A.III.), nie powinny być w analizowanej sytuacji brane pod uwagę przy wyliczaniu wysokości przychodów dla celów stosowania ww. przepisu.

Wartości te są ujmowane w rachunku zysków i strat w wariancie porównawczym w części przychodów ze sprzedaży, ale nie są przychodami. Zmiana stanu produktów jest to korekta kosztów działalności operacyjnej, która ma na celu dostosowanie kosztów do rzeczywiście osiągniętych przychodów w danym okresie. Jej obliczanie i uwzględnianie jest niezbędne do zachowania zasady współmierności przychodów i kosztów, która nakazuje, aby w rachunku zysków i strat wykazywać przychody i odpowiadające im koszty, poniesione w celu osiągnięcia tych przychodów, w tym samym okresie sprawozdawczym na potrzeby ustalenia prawidłowego wyniku finansowego przedsiębiorstwa. Również koszt wytworzenia produktów na własne potrzeby jednostki jest w przypadku wariantu porównawczego inną pozycją zrównaną z przychodami, ale niebędącą przychodem. Wartości wynikające ze wskazanych wyżej pozycji nie stanowią zatem przychodów, zostały zrównane z przychodami jedynie dla potrzeb sporządzenia rachunku zysków i strat w wariancie porównawczym.

Powyższe zostało potwierdzone w czasopiśmie Zeszyty Metodyczne Rachunkowości nr 16 (616) z 20 sierpnia 2024 r., w którym wskazano, że: „Prezentowana w rachunku zysków i strat w wariancie porównawczym pozycja A.II. "Zmiana stanu produktów (zwiększenie - wartość dodatnia, zmniejszenie - wartość ujemna)", mimo że stanowi składową przychodów w rzeczywistości, odnosi się do kosztów bilansowych, a jej wykazanie w rachunku wyników służy ich korekcie”.

Również w wyroku WSA w Białymstoku z 30 listopada 2016 r. sygn. akt I SA/Bk 542/16 (utrzymanym w mocy przez NSA wyrokiem z 20 czerwca 2017 r. sygn. akt II FSK 711/17) wskazano, że „Zwiększenie stanu produktów występuje, gdy w danym okresie produkcja sprzedana jest mniejsza od wyprodukowanej. Oznacza to, że koszty są mniejsze i tym samym wyższy wynik finansowy. Dla zachowania współmierności przychodów i kosztów, w przypadku sporządzania rachunku zysków i strat w wariancie porównawczym, istnieje konieczność korekty kosztów o wartość wyrobów gotowych, wyprodukowanych w danym okresie, ale jeszcze niesprzedanych (tj. poniesiono koszty ale nie uzyskano z tego tytułu przychodu w danym okresie)”.

Korektę tę realizuje pozycja zmiana stanu produktów - czyli różnica między stanem końcowym a początkowym pozycji "produkty gotowe" oraz "półprodukty i produkcja w toku" i "rozliczeń międzyokresowych kosztów" (…).

Mając na uwadze powołane wyżej przepisy, na tle przedstawionego we wniosku opisu sprawy, należy zaliczyć Państwa do grupy podatników, którzy księgi - o których mowa w art. 9 ust. 1c ustawy CIT - będą zobowiązani prowadzić przy użyciu programów komputerowych i przesyłać po raz pierwszy za rok podatkowy rozpoczynający się po 31 grudnia 2025 roku.

Zatem, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.