Interpretacja indywidualna z dnia 28 stycznia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-1.4011.1063.2025.1.MZ

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 grudnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 24 grudnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest wnukiem zmarłych: dziadka: A. A. (Pesel: (…)), zmarłego dnia 3 sierpnia 2022 r. babci: B. B. (Pesel: (…)), zmarłej dnia 13 kwietnia 2024 r. Przedmiotem sprawy jest udział wynoszący 1/2 części w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego nr (...) przy C. w D. Dziadkowie pierwotnie uzyskali przydział lokatorski (10.06.1980 r.), który decyzją (...) Spółdzielni Mieszkaniowej „(...)” w D. z dnia 14.11.1989 r. został przekształcony w spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu na zasadach wspólności ustawowej małżeńskiej. Po śmierci dziadka w 2022 r., babcia nie przeprowadziła formalnego stwierdzenia nabycia spadku. Wnioskodawca, jako spadkobierca uregulował stan prawny po obojgu dziadkach w dniu 16 września 2024 r. (sporządzono Akty Poświadczenia Dziedziczenia). Na mocy dziedziczenia, Wnioskodawca nabył udział wynoszący 1/2 w opisanym prawie do lokalu. Drugą połowę nabył drugi wnuk. W dniu 16 września 2024 r. (w dniu sporządzenia aktów notarialnych) Wnioskodawca złożył do Urzędu Skarbowego zgłoszenie SD-Z2, wykazując nabycie udziałów po dziadkach i korzystając ze zwolnienia dla najbliższej rodziny (Grupa 0). Zgłoszenie nastąpiło z zachowaniem terminu 6 miesięcy od dnia zarejestrowania Aktów Poświadczenia Dziedziczenia. W dniu 10 grudnia 2025 r. Wnioskodawca wraz z drugim współwłaścicielem dokonał odpłatnego zbycia (sprzedaży) opisanego lokalu mieszkalnego co jest potwierdzone aktem notarialnym Repertorium A numer (…). Mieszkanie zostało zdane dnia 13 grudnia 2025 r. co zostało potwierdzone protokołem zdawczo-odbiorczym umieszczonym w załączniku.

Pytanie

Czy w związku ze sprzedażą w dniu 10 grudnia 2025 r. udziału wynoszącego 1/2 w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego, nabytego w drodze spadku po babci (zmarłej w 2024 r.) oraz dziadku (zmarłym w 2022 r.), po stronie Wnioskodawcy powstał obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych, w sytuacji gdy przedmiotowe prawo zostało nabyte przez dziadków do wspólności ustawowej małżeńskiej w 1989 roku, a zatem termin 5 lat, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT, upłynął przed datą sprzedaży?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż udziału w lokalu mieszkalnym w dniu 10 grudnia 2025 r. nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o PIT. Zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o PIT, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości nabytych w drodze spadku, pięcioletni okres, po upływie którego sprzedaż nie podlega opodatkowaniu, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości przez spadkodawcę. W opisanym stanie faktycznym prawo do lokalu weszło w skład majątku wspólnego dziadków (A. A. i B. B.) w 1989 roku. Zgodnie z ugruntowanym orzecznictwem (m.in. uchwała NSA z dnia 15 maja 2017 r., sygn. akt II FPS 2/17), w przypadku małżonków pozostających w ustroju wspólności majątkowej, datą nabycia nieruchomości dla każdego z nich jest data nabycia jej do majątku wspólnego. Śmierć jednego z małżonków nie rozpoczyna biegu terminu 5-letniego na nowo dla udziału, który przypada drugiemu małżonkowi. W związku z powyższym, skoro dziadkowie nabyli prawo do lokalu do majątku wspólnego w 1989 r., to termin 5-letni upłynął z końcem 1994 roku. Wnioskodawca jako spadkobierca ”wchodzi w buty” spadkodawców w zakresie stażu posiadania nieruchomości. Ponieważ od daty nabycia przez spadkodawców do daty sprzedaży przez Wnioskodawcę minęło 36 lat, sprzedaż ta nie stanowi źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.). Zgodnie z jego treścią:

Treść przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w ww. ustawie albo od których zaniechano poboru podatku.

Źródła przychodów

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Zgodnie natomiast z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że dokonane poza działalnością gospodarczą odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie skutkuje powstaniem przychodu.

W rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw następuje po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – nie jest źródłem przychodu a tym samym kwota uzyskana z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment i sposób ich nabycia. W związku z tym, dla określenia skutków podatkowych tego typu transakcji istotne jest ustalenie daty, od jakiej należy liczyć bieg pięcioletniego terminu, o którym mowa w powołanym wyżej przepisie.

Nabycie w drodze spadku

Z analizy wniosku wynika, że nabył Pan w drodze spadku po dziadku zmarłym 3 sierpnia 2022 r. oraz po babci zmarłej 13 kwietnia 2024 r. udział wynoszący 1/2 cz. w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego. Dziadkowie pierwotnie uzyskali przydział lokatorski (10.06.1980 r.), który decyzją (...) Spółdzielni Mieszkaniowej „(...)” w D. z dnia 14.11.1989 r. został przekształcony w spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu na zasadach wspólności ustawowej małżeńskiej. W dniu 10 grudnia 2025 r. sprzedał Pan udział w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego.

W odniesieniu do powyższego wyjaśnić należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje, co należy rozumieć pod pojęciem nabycia w drodze spadku, dlatego w tym wypadku należy posiłkować się normami prawa cywilnego.

Zgodnie z art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071) stanowi, że:

Według art. 924 ustawy Kodeks cywilny:

Na mocy art. 925 powołanej ustawy:

Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.

Z kolei w świetle art. 1025 § 1 ww. ustawy:

Jednocześnie zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że jeżeli nieruchomości lub prawa majątkowe określone przez art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c tej ustawy zostały nabyte w drodze spadku, to ich odpłatne zbycie (dokonane poza działalnością gospodarczą) stanowi przychód podlegający opodatkowaniu, jeżeli nastąpiło ono przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres własności nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, ale także okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkodawcy.

Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.

Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a- c w związku z art. 10 ust. 5 ww. ustawy (czyli nabytych w drodze spadku), decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia przez spadkodawcę.

Skutki podatkowe przekształcenia lokatorskiego prawa do lokalu na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego

Odnosząc się do kwestii przekształcenia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, należy wskazać, że zasady zawierania z członkiem spółdzielni mieszkaniowej, któremu przysługuje spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego, umowy przekształcenia na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu określają przepisy ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych (t. j. Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1116 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym do dnia 30 lipca 2007 r., w szczególności art. 111:

W sytuacji, w której podatnik nabył spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego, a następnie nastąpiło przekształcenie na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego w trybie ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych, za datę nabycia lokalu, od której upływa pięcioletni termin określony w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jest data nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

Skutki podatkowe sprzedaży 1/2 udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego

Datą nabycia przez Pana udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest data 14 listopada 1989 r., tj. dzień nabycia tego lokalu do majątku wspólnego małżeńskiego Pana dziadków, w wyniku przekształcenia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu w spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego.

Tym samym, w odniesieniu do udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego, który nabył Pan w ramach spadku po dziadku oraz po babci, pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy liczony jest od końca 1989 r.

Zatem pięcioletni okres liczony od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie udziału w nieruchomości przez spadkodawców (Pana babcię i dziadka) niewątpliwie upłynął.

Wobec powyższego sprzedaż przez Pana w dniu 10 grudnia 2025 r. 1/2 udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego, nie stanowi źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym stanowisko Pana jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanego przez Pana w złożonym wniosku.

W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.