Interpretacja indywidualna z dnia 29 stycznia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP2-2.4010.566.2025.2.ASK
Sporządzenie i podpisanie sprawozdania finansowego po ustawowym terminie nie wpływa na skuteczność wyboru opodatkowania ryczałtem, gdy zawiadomienie ZAW-RD złożono w terminie do końca pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, zgodnie z art. 28j ustawy o CIT, przy wyborze od początku działalności.
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
17 listopada 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 3 listopada 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie uznania, że Spółka skutecznie wybrała formę opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek pomimo sporządzenia rocznego sprawozdania finansowego za pierwszy rok obrotowy po ustawowym terminie.
Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 29 grudnia 2025 r. (data wpływu29 grudnia 2025 r.).
Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
A. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Spółka) jest polskim rezydentem podatkowym, podlegającym opodatkowaniu w Polsce od całości swoich dochodów podatkiem dochodowym od osób prawnych. Siedziba spółki znajduje się na terenie Rzeczpospolitej Polskiej.
Spółka powstała aktem założycielskim z dnia 15 stycznia 2024 roku, spółki przekształconej, w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną wykonującego działalność gospodarczą we własnym imieniu w spółkę kapitałową spółka uzyskała wpis do krajowego rejestru sądowego w dniu (...) 2024 roku pod numerem (…).
Głównym przedmiotem działalności Spółki jest : 25.62.Z – obróbka mechaniczna elementów stalowych.
Spółka wybrała opodatkowanie zgodnie z rozdziałem 6b ustawy z dnia 15.02.1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej : ustawa CIT) tj. Ryczałtem od dochodów spółek tzw. CIT estońskim (dalej: Ryczałt ). Spółka spełniła podstawowe warunki ustawowe, aby skorzystać z prawa opodatkowania ryczałtem. Spółka nie prowadzi działalności na terenie specjalnych stref ekonomicznych. Spółka nie posiada udziałów ani akcji w kapitale jakiejkolwiek innej spółki, nie posiada tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną. Nie posiada też innych praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu, albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym.
Aby skorzystać z opodatkowania ryczałtem spółka złożyła do Naczelnika Urzędu Skarbowego (…) stosowne zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem na druku ZAW-RD (dalej: Zawiadomienie). W części C zawiadomienia w polach 6 i 7 spółka wskazała odpowiednio dzień 01 lutego 2024 roku ( pole 6 ) oraz dzień 31 grudnia 2027 roku ( pole 7 ) – jako okres opodatkowania ryczałtem. Zawiadomienie zostało złożone w dniu 26 lutego 2024 roku. Rok obrotowy spółki pokrywa się z rokiem kalendarzowym, zgodnie z § 20 aktu Założycielskiego Spółki. Pierwszy rok obrotowy spółki rozpoczął się 01 lutego 2024 roku, a zakończył 31 grudnia 2024 roku.
Spółka prowadzi księgi rachunkowe oraz sporządza sprawozdanie finansowe zgodnie z przepisami ustawy z dnia 29 września 1994 roku o rachunkowości. Sprawozdanie finansowe sporządzane jest w języku polskim i w walucie polskiej – złotych (PLN).
Spółka stosuje krajowe zasady rachunkowości i nie stosuje międzynarodowych standardów sprawozdawczości finansowej.
Spółka dokonała otwarcia ksiąg rachunkowych na dzień (...) 2024 roku tj. Na dzień wpisu do krajowego rejestru sądowego. Pierwsze sprawozdanie finansowe spółki za rok obrotowy trwający od 01.02.2024 roku do 31.12.2024 roku zostało sporządzone w dniu 4 czerwca 2025 roku. W dniu 09 czerwca 2025 roku Walne Zgromadzenie wspólników podjęło uchwałę o zatwierdzeniu sprawozdania finansowego za pierwszy rok obrotowy. Sprawozdanie finansowe za okres 01.02.2024 r. – 31.12.2024 r. zostało sporządzone w postaci elektronicznej, opatrzone podpisami zaufanymi.
Osoba, której powierzono prowadzenie ksiąg rachunkowych podpisała sprawozdanie finansowe w dniu 06 czerwca 2025 roku, natomiast wszyscy członkowie zarządu – w dniu 10 czerwca 2025 roku. Sprawozdanie finansowe zostało złożone w krajowym rejestrze sądowym w dniu 11 czerwca 2025 roku.
Pytanie
Czy fakt sporządzenia oraz podpisania sprawozdania finansowego spółki za pierwszy rok obrotowy tj. 01.02.2024 – 31.12.2024 po ustawowym terminie tj. określonym w art. 52 ustawy z dnia 29 września 1994 roku o rachunkowości miał wpływ na skuteczny wybór opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek w rozumieniu art. 28j ustawy CIT?
Państwa stanowisko w sprawie
Fakt sporządzenia oraz podpisania sprawozdania finansowego Spółki za pierwszy rok obrotowy trwający od 01 lutego 2024 roku do 31 grudnia 2024 roku po ustawowym terminie tj. określonym w art. 52 ustawy z dnia 29 września 1994 roku o rachunkowości, nie miał wpływu na skuteczny wybór opodatkowania ryczałtem w rozumieniu art. 28j ustawy CIT. Spółka dokonała skutecznego wyboru opodatkowania ryczałtem poprzez złożenie zawiadomienia ZAW-RD do Naczelnika Urzędu Skarbowego (…). Z uwagi na fakt, iż Spółka wybrała CIT estoński od pierwszego dnia prowadzenia działalności, spełnienie dodatkowego warunku zawartego w art. 28j ust. 5 ustawy CIT nie było wymagane.
Uzasadnienie
Spółka powstała w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną, wykonującego działalność gospodarczą we własnym imieniu w spółkę kapitałową. Spółka została wpisana do Krajowego Rejestru Sądowego w dniu (...) 2024 roku pod numerem (…). Spółka spełniła podstawowe warunki ustawowe, uprawniające do skorzystania z możliwości opodatkowania ryczałtem, o których mowa w art. 28j ustawy CIT. Opodatkowanie ryczałtem ma charakter fakultatywny, aby z niego skorzystać podatnik, spełniający ustawowe warunki, powinien złożyć stosowne zawiadomienie o wyborze tej formy opodatkowania, według ustalonego wzoru, na druku ZAW-RD, do Właściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego, w terminie do końca pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być opodatkowany ryczałtem ( art. 28j ust. 1 pkt 7 ustawy CIT ).
Zawiadomienie może zostać złożone również przed upływem przyjętego przez podatnika roku podatkowego, jeżeli na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem podatnik zamknie księgi rachunkowe oraz sporządzi sprawozdanie finansowe zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości. W tym przypadku księgi rachunkowe otwiera się na pierwszy dzień miesiąca opodatkowania ryczałtem (art. 28j ust. 5 ustawy o CIT) spółka złożyła wymagane zawiadomienie na druku ZAW-RD do Naczelnika Urzędu Skarbowego (…) w dniu 26 lutego 2024 roku, w części C zawiadomienia wskazała jako okres opodatkowania ryczałtem 01.02.2024 r. – 31.12.2027 roku. Zdaniem Spółki, dopełniła ona w ten sposób wymóg zawarty w art. 28j ust. 1 pkt 7 ustawy CIT.
Warunek zawarty w art. 28j ust. 5 ustawy CIT dotyczy spółek, które wybierają opodatkowanie ryczałtem w trakcie roku podatkowego. Spółka wybrała opodatkowanie ryczałtem od pierwszego dnia prowadzenia działalności, a więc od pierwszego miesiąca roku podatkowego, który w tym przypadku rozpoczynał się 01 lutego 2024 Roku. Wystarczające było zatem złożenie zawiadomienia ZAW-RD w terminie do końca pierwszego miesiąc roku podatkowego, co też spółka uczyniła.
Stanowisko takie potwierdza interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej : Dyrektor KIS) z dnia 27 sierpnia 2025 roku 0111-KDIB1-1.4010.278.2025.2.MF. Dyrektor KIS potwierdza w niej, że artykuł 28j ust. 5 ustawy CIT nie ma zastosowania w przypadku podatnika, którego rok podatkowy jest tożsamy z rokiem kalendarzowym, a podatnik dokonał zamknięcia ksiąg rachunkowych na dzień bilansowy tj. na koniec, a nie w trakcie roku podatkowego. Warunkiem uprawniającym opodatkowanie ryczałtem jest złożenie stosownego zawiadomienia w określonym ustawowo terminie tj. do końca pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być opodatkowany ryczałtem (art. 28j ust. 1 pkt 7 ustawy CIT). Niedopełnienie obowiązku podpisania sprawozdania finansowego w terminie nie skutkuje bezskutecznością wyboru estońskiego CIT, jeżeli ten wybór został dokonany od początku roku podatkowego. W przypadku spółki rok podatkowy pokrywa się z rokiem kalendarzowym. Pierwszy rok nie trwał pełnych 12 miesięcy, co wynika z rozpoczęcia prowadzenia działalności przez spółkę od dnia 01 lutego 2024 roku. Fakt podpisania sprawozdania finansowego w terminie późniejszym, niż trzy miesiące od dnia bilansowego przez osobę, której powierzono prowadzenie ksiąg rachunkowych oraz wszystkich członków zarządu, nie skutkuje utratą prawa do opodatkowania ryczałtem, bowiem warunku takiego nie przewidują przepisy art. 28j ust. 1 pkt 2-7 ustawy o CIT.
Spółka dokonała skutecznego wyboru opodatkowania ryczałtem – spełniła warunki ustawowe o których mowa w art. 28j ust. 1 pkt 2-6 oraz dokonała prawidłowego zawiadomienia Naczelnika Urzędu Skarbowego na urzędowym druku. Jeżeli wybór opodatkowania ryczałtem był skuteczny, to kwestia sporządzenia i podpisania sprawozdania finansowego za 2024 rok po ustawowym terminie nie ma w tym przypadku znaczenia dla wyboru formy opodatkowania ryczałtem.
Brak obowiązku zamknięcia ksiąg rachunkowych oraz sporządzenia sprawozdania finansowego zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości na ostatni dzień miesiąca poprzedzający pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem potwierdził również Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z dnia 23 lutego 2024 roku 0111-KDIB2-1.4010.519 2023.1.AS. Dyrektor KIS wskazał, iż dla skutecznego wyboru opodatkowania ryczałtem nie było konieczne dokonanie innych czynności w postaci zamknięcia ksiąg rachunkowych oraz sporządzenia sprawozdania finansowego, ponieważ wnioskodawca wybrał taki sposób opodatkowania od pierwszego dnia prowadzenia działalności.
Skoro zatem Spółka skutecznie uzyskała prawo do opodatkowania ryczałtem, aby je utracić musiałaby spełnić jedną z przesłanek o której mowa w art. 28l ustawy CIT. Zgodnie z tym artykułem podatnik traci prawo do opodatkowania ryczałtem z końcem:
·roku podatkowego okresu, o którym mowa w art. 28f ust. 1 albo 2 ustawy CIT – w przypadku gdy podatnik złoży informacje o rezygnacji z opodatkowania;
·roku podatkowego, w którym podatnik nie spełnił któregokolwiek z warunków, o których mowa w art. 28j ust. 1 pkt 2 i 3 ustawy CIT;
·roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym:
A.podatnik nie spełnił któregokolwiek z warunków, o których mowa w art. 28j ust. 1 pkt 4-6 ustawy CIT
B.podatnik nie prowadził ksiąg podatkowych lub dane wynikające z ksiąg podatkowych nie pozwalają na określenie wyniku finansowego netto,
C.podatnik dokona przejęcia innego podmiotu w drodze łączenia albo podziału podmiotów lub otrzymania wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części. Chyba że:
- podmiot przejmowany, dzielony lub wnoszący wkład niepieniężny jest opodatkowany ryczałtem albo
- podmiot przejmowany, dzielony lub wnoszący wkład niepieniężny z dniem przejęcia lub wniesienia wkładu zamknie księgi rachunkowe, sporządzi sprawozdanie finansowe oraz dokona rozliczenia i ustaleń, o których mowa w art. 7aa, w zakresie transakcji pozostających w związku z przejmowanymi składnikami majątku,
D.podatnik zostanie przejęty przez inny podmiot w drodze łączenia lub podziału podmiotów, w tym podziału przez wydzielenie albo podziału przez wyodrębnienie, lub wniesieni a wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części chyba że podmiot przejmujący jest opodatkowany ryczałtem.
Sporządzenie oraz podpisanie sprawozdania finansowego po ustawowym terminie nie zostało uwzględnione w art. 28l ustawy CIT jako przesłanka skutkująca utratą prawa do opodatkowania ryczałtem.
Reasumując Wnioskodawca stoi na stanowisku, że skutecznie wybrał formę opodatkowania estońskim CIT pomimo sporządzenia rocznego sprawozdania finansowego za pierwszy rok obrotowy po ustawowym terminie.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 28j ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa CIT”):
opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, jeżeli spełnia łącznie następujące warunki:
1) (uchylony)
2) mniej niż 50% przychodów z działalności osiągniętych w poprzednim roku podatkowym, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i usług, pochodzi:
a) z wierzytelności,
b) z odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek,
c) z części odsetkowej raty leasingowej,
d) z poręczeń i gwarancji,
e) z praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych praw,
f) ze zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych,
g) z transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 – w przypadku gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma;
3) podatnik:
a) zatrudnia na podstawie umowy o pracę co najmniej 3 osoby w przeliczeniu na pełne etaty, niebędące udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego podatnika, przez okres co najmniej 300 dni w roku podatkowym, a w przypadku gdy rokiem podatkowym nie jest okres kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych – przez co najmniej 82% dni przypadających w roku podatkowym, lub
b) ponosi miesięcznie wydatki w kwocie stanowiącej co najmniej trzykrotność przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw z tytułu wypłaty wynagrodzeń na rzecz zatrudnionych na podstawie umowy innej niż umowa o pracę co najmniej 3 osób fizycznych, niebędących udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego podatnika, jeżeli w związku z wypłatą tych wynagrodzeń podatnik jest płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych lub płatnikiem składek określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych lub ustawie z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych;
4) prowadzi działalność w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, spółki akcyjnej, prostej spółki akcyjnej, spółki komandytowej, spółki komandytowo-akcyjnej, której odpowiednio udziałowcami, akcjonariuszami lub wspólnikami są wyłącznie osoby fizyczne nieposiadające praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciele (fundatorzy) lub beneficjenci fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym, z wyłączeniem fundatorów i beneficjentów fundacji rodzinnej;
5) nie posiada udziałów (akcji) w kapitale innej spółki, tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;
6) nie sporządza za okres opodatkowania ryczałtem sprawozdań finansowych zgodnie z MSR na podstawie art. 45 ust. 1a i 1b ustawy o rachunkowości;
7) złoży zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem, według ustalonego wzoru, do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być opodatkowany ryczałtem.
Z art. 28j ust. 5 ustawy o CIT wynika, że:
Podatnik może wybrać opodatkowanie ryczałtem również przed upływem przyjętego przez niego roku podatkowego, jeżeli na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem zamknie księgi rachunkowe oraz sporządzi sprawozdanie finansowe zgodnie z przepisami o rachunkowości. W tym przypadku księgi rachunkowe otwiera się na pierwszy dzień miesiąca opodatkowania ryczałtem. Przepis ust. 1 pkt 7 stosuje się odpowiednio.
Opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek jest opcją podatkową (ma charakter fakultatywny). Aby z niej skorzystać podatnik spełniający ustawowe warunki powinien złożyć zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem, według ustalonego wzoru na druku ZAW-RD, do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być opodatkowany ryczałtem.
Zawiadomienie to może zostać złożone również przed upływem przyjętego przez podatnika roku podatkowego, jeżeli na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem podatnik zamknie księgi rachunkowe oraz sporządzi sprawozdanie finansowe zgodnie z przepisami o rachunkowości. W tym przypadku, księgi rachunkowe otwiera się na pierwszy dzień miesiąca opodatkowania ryczałtem. Zamknięcie ksiąg rachunkowych oznacza w tym przypadku również obowiązek rozliczenia się z podatku CIT klasycznego i złożenia zeznania CIT-8.
Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie odnoszą się jednak do kwestii sporządzania sprawozdania finansowego. Przepisami, które regulują tę kwestię jest ustawa z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 120 ze zm., dalej: „uor”).
Zgodnie z art. 45 ust. 1 i 1f uor:
1. Sprawozdanie finansowe sporządza się na dzień zamknięcia ksiąg rachunkowych, o którym mowa w art. 12 ust. 2, oraz na inny dzień bilansowy, stosując odpowiednio, z zastrzeżeniem ust. 1a-1ba, zasady wyceny aktywów i pasywów oraz ustalania wyniku finansowego, określone w rozdziale 4.
1f. Sprawozdanie finansowe sporządza się w postaci elektronicznej oraz opatruje się kwalifikowanym podpisem elektronicznym, podpisem zaufanym albo podpisem osobistym.
Z kolei stosownie do art. 52 ust. 1, 2, 2a oraz 3 uor:
1. Kierownik jednostki zapewnia sporządzenie rocznego sprawozdania finansowego nie później niż w ciągu 3 miesięcy od dnia bilansowego i przedstawia je właściwym organom, zgodnie z obowiązującymi jednostkę przepisami prawa, postanowieniami statutu lub umowy.
2. Sprawozdanie finansowe podpisują - podając zarazem datę podpisu - osoba, której powierzono prowadzenie ksiąg rachunkowych, i kierownik jednostki, a jeżeli jednostką kieruje organ wieloosobowy - wszyscy członkowie tego organu albo co najmniej jedna osoba wchodząca w skład tego organu w sposób, o którym mowa w ust. 2b. Odmowa podpisu sprawozdania finansowego wymaga sporządzenia pisemnego uzasadnienia dołączonego do sprawozdania finansowego.
2a. Podpisanie sprawozdania finansowego stanowi potwierdzenie, że spełnia ono wymagania przewidziane w ustawie.
3. Przepisy ust. 1-2e stosuje się odpowiednio również do:
1) sprawozdania finansowego sporządzonego na dzień określony w art. 12 ust. 2 lub na inny dzień bilansowy;
2) sprawozdania z działalności jednostki określonego w art. 49, z tym że nie podpisuje go osoba, której powierzono prowadzenie ksiąg rachunkowych.
Z opisu sprawy wynika, że Spółka powstała aktem założycielskim z 15 stycznia 2024 r. w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną wykonującego działalność gospodarczą we własnym imieniu w spółkę kapitałową. Spółka uzyskała wpis do krajowego rejestru sądowego (...) 2024 r.
Spółka wybrała opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek. Spółka spełniła podstawowe warunki ustawowe, aby skorzystać z prawa opodatkowania ryczałtem.
Aby skorzystać z opodatkowania ryczałtem spółka złożyła do Naczelnika Urzędu Skarbowego (…) stosowne zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem na druku ZAW-RD (dalej: Zawiadomienie). Jako okres opodatkowania ryczałtem Spółka wskazała okres od 1 lutego 2024 r. do 31 grudnia 2027 r. Zawiadomienie zostało złożone 26 lutego 2024 r. Rok obrotowy spółki pokrywa się z rokiem kalendarzowym. Pierwszy rok obrotowy spółki rozpoczął się 1 lutego 2024 r., a zakończył 31 grudnia 2024 roku.
Spółka prowadzi księgi rachunkowe oraz sporządza sprawozdanie finansowe zgodnie z przepisami o rachunkowości. Spółka stosuje krajowe zasady rachunkowości i nie stosuje międzynarodowych standardów sprawozdawczości finansowej.
Spółka dokonała otwarcia ksiąg rachunkowych na dzień (...) 2024 roku tj. na dzień wpisu do krajowego rejestru sądowego. Pierwsze sprawozdanie finansowe spółki za rok obrotowy trwający od 1 lutego 2024 r. do 31 grudnia 2024 r. zostało sporządzone 4 czerwca 2025 r. W dniu 9 czerwca 2025 r. Walne Zgromadzenie wspólników podjęło uchwałę o zatwierdzeniu sprawozdania finansowego za pierwszy rok obrotowy. Sprawozdanie finansowe za okres 01.02.2024 r. – 31.12.2024 r. zostało sporządzone w postaci elektronicznej, opatrzone podpisami zaufanymi.
Osoba, której powierzono prowadzenie ksiąg rachunkowych podpisała sprawozdanie finansowe 6 czerwca 2025 r., natomiast wszyscy członkowie zarządu – 10 czerwca 2025 r. Sprawozdanie finansowe zostało złożone w krajowym rejestrze sądowym 11 czerwca 2025 r.
Państwa wątpliwości budzi kwestia, czy Spółka skutecznie wybrała formę opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek pomimo sporządzenia rocznego sprawozdania finansowego za pierwszy rok obrotowy po ustawowym terminie.
Zgodnie z 28j ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, jeżeli w szczególności złoży zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem, według ustalonego wzoru, do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być opodatkowany ryczałtem.
Natomiast zgodnie z art. 28j ust. 5 ustawy o CIT podatnik może wybrać opodatkowanie ryczałtem również przed upływem przyjętego przez niego roku podatkowego, jeżeli na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem zamknie księgi rachunkowe oraz sporządzi sprawozdanie finansowe zgodnie z przepisami o rachunkowości.
Warunek zawarty w art. 28j ust. 5 ustawy CIT dotyczy spółek, które wybierają opodatkowanie ryczałtem w trakcie roku podatkowego. Jak wynika z wniosku, Spółka wybrała opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek od pierwszego dnia prowadzenia działalności, a więc od pierwszego miesiąca roku podatkowego, który w tym przypadku rozpoczynał się 1 lutego 2024 r. Zatem złożenie zawiadomienia ZAW-RD w terminie do końca pierwszego miesiąc roku podatkowego (co też spółka uczyniła 26 lutego 2024 r.) było wystarczające dla skutecznego wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek. Z uwagi na fakt, że Spółka wybrała opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek od pierwszego dnia prowadzenia działalności, spełnienie dodatkowego warunku zawartego w art. 28j ust. 5 ustawy CIT nie było wymagane.
Tym samym, Państwa stanowisko jest prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanego przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Wskazać należy, że powołane we wniosku interpretacje indywidualne zostały wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie wiążą organu w sprawie będącej przedmiotem wniosku.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności, będących przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
POTRZEBUJESZ POMOCY?