Interpretacja indywidualna z dnia 30 stycznia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.810.2025.3.KKA

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwania – pismem z 28 listopada 2025 r. oraz pismem z 27 stycznia 2026 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Bank X (zwany dalej Bankiem) działając na podstawie przepisów ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Prawo bankowe świadczy za wynagrodzeniem usługi finansowe, o których mowa w art. 5 ust. 1 i ust. 2 oraz art. 6 ust. 1 zarówno na rzecz klientów indywidualnych, jak i instytucjonalnych.

Bank oferuje szeroki zakres usług finansowych: usługi bankowe takie jak otwieranie i prowadzenie rachunków bankowych (osobistych i firmowych), udzielanie kredytów i pożyczek, obsługa transakcji płatniczych, wystawianie kart debetowych i kredytowych, prowadzenie lokat oszczędnościowych, a także oferuje usługi inwestycyjne i ubezpieczeniowe (kod PKD: 64.19.Z Pozostałe pośrednictwo pieniężne).

W celu zwiększenia przychodów i wsparcia sprzedaży kredytów…. Bank zamierza wdrożyć Program poleceń „A”. Program będzie funkcjonował  na następujących zasadach, które będą określone w Regulaminie Programu poleceń.

Program skierowany będzie do pełnoletnich osób fizycznych, posiadających obywatelstwo polskie, pełną zdolność do czynności prawnych oraz posiadających polską rezydencję podatkową, które będą polecały kredyt … oferowany przez Bank.

Przedmiot wniosku dotyczy wypłaty nagrody na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej.

Jeśli Polecający będzie osobą prowadzącą działalność gospodarczą i wskazany przez Polecającego w momencie przystąpienia do programu rachunek będzie służył do rozliczeń związanych z tą działalnością, ewentualne zobowiązanie podatkowe oraz inne wymagane z tego tytułu zobowiązania Polecający rozliczy i odprowadzi we własnym zakresie.

Do Programu nie będą mogli przystąpić:

a)pracownicy Banku i członkowie organów Banku,

b)najbliżsi krewni i powinowaci osób wskazanych w lit. a), tj. małżonkowie, dzieci, rodzice, rodzeństwo, powinowaci do 2. stopnia oraz osoby pozostające z nimi we wspólnym gospodarstwie domowym.

Pracownikami w rozumieniu regulaminu są osoby zatrudnione na podstawie umowy o pracę oraz te, które współpracują z Bankiem na podstawie umowy cywilnoprawnej (w szczególności na podstawie umowy o dzieło, umowy zlecenia).

Polecający będzie zgłaszał udział w Programie poprzez wypełnienie formularza zgłoszenia do programu i zaakceptowanie warunków regulaminu, natomiast Polecony w momencie złożenia wniosku o kredyt … poda pracownikowi Banku Kod polecenia (numer telefonu Polecającego) i zawrze z Bankiem umowę o kredyt ….. Polecony również będzie wypełniał formularz zgłoszenia do programu i akceptował warunki regulaminu.

Bank nie będzie zawierał jakichkolwiek umów z Polecającymi, a udział w Programie jest całkowicie dobrowolny. W ramach Programu Bank przyzna nagrody pieniężne tym Polecającym, którzy dokonają skutecznego polecenia umowy kredytu ... …..

Skuteczne polecenie, to takie polecenie, którego następstwem będzie zawarcie przez Bank i Poleconego umowy kredytu ... … i jednocześnie spełnione zostaną warunki Programu określone w Regulaminie, tj. Polecony w momencie złożenia wniosku o kredyt poda pracownikowi Banku Kod polecenia, udzieli Bankowi pisemnego upoważnienia do ujawnienia wobec Polecającego tajemnicy bankowej w zakresie niezbędnym do potwierdzenia, iż jest Klientem Banku spełniającym warunki Programu oraz w zakresie niezbędnym do uzyskania przez Polecającego Nagrody, tj. o zawarciu przez Poleconego umowy kredytu ... .… oraz o całkowitej kwocie kredytu, zawrze umowę kredytu ... …, Polecający udzieli wymaganych zgód, a Polecony uruchomi kredyt ….

Nagroda dla Polecającego za pojedyncze skuteczne polecenie będzie ustalona w regulaminie Programu. Będzie to kwota pieniężna, uzależniona od wartości kwoty całkowitej kredytu zawartego na skutek polecenia. Kwota Nagrody za jedno skuteczne polecenie będzie mogła być niższa niż 2 000 zł, ale będzie mogła też przekroczyć 2 000 zł (w zależności od wartości całkowitej kwoty kredytu). Nagrody będą rozliczane i wypłacane 30 dni od uruchomienia kredytu przez Poleconego, na rachunek bankowy Polecającego wskazany w formularzu zgłoszenia do programu.

Program, którego warunki zostaną określone w Regulaminie, nie jest grą losową, loterią fantową, zakładem wzajemnym ani loterią promocyjną, których wynik zależy od przypadku w rozumieniu ustawy z dnia 19 listopada 2009 r. o grach hazardowych.

Przyznanie Nagrody nie będzie wynikiem przypadku, a wręcz przeciwnie, każdy Polecający uzyska Nagrodę jeżeli dojdzie do skutecznego polecenia.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego po pierwszym wezwaniu

Program poleceń „A” kierowany jest do pełnoletnich osób fizycznych posiadających obywatelstwo polskie, pełną zdolność do czynności prawnych oraz posiadających polską rezydencję podatkową (tak jak wskazano we wniosku). W formularzu przystąpienia  do programu (odrębny dla Polecającego, odrębny dla Poleconego) wymienione będą oświadczenia, które będą składać Polecający, w tym m.in. dotyczące faktu prowadzenia działalności gospodarczej.

Jeżeli Polecający będzie osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej i od nagrody przyznanej w ramach programu Bank będzie musiał odprowadzić zryczałtowany podatek dochodowy od osób fizycznych, wtedy Bank przyzna dodatkową nagrodę na pokrycie należnego podatku i wpłaci go do urzędu skarbowego.

Jeżeli Polecający będzie osobą prowadzącą działalność gospodarczą i wskazany przez Polecającego w momencie przystąpienia do programu rachunek służy do rozliczeń związanych z tą działalnością, ewentualne zobowiązanie podatkowe oraz inne wymagane z tego tytułu zobowiązania Polecający rozliczy i odprowadzi we własnym zakresie.

Ze względu na powyższe we wniosku wskazano, iż wniosek dotyczy wypłaty nagrody dla osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej – bowiem wtedy to na Banku będzie ciążył obowiązek odprowadzenia zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych.

Skuteczne polecenie to polecenie, którego następstwem będzie zawarcie przez Bank i Poleconego umowy kredytu ... … i jednocześnie spełnione zostaną warunki Programu określone w Regulaminie. Zawarty w nim będzie zapis, iż Polecający otrzyma Nagrodę za skuteczne polecenie, jeżeli:

a)Polecony:

• w momencie złożenia wniosku o kredyt … poda pracownikowi Banku Kod polecenia otrzymany od Polecającego (numer telefonu Polecającego);

• będzie znał tożsamość Polecającego, od którego otrzymał Kod polecenia i potwierdzi, że uzyskał ten Kod polecenia bezpośrednio od Polecającego (wykorzystując Kod polecenia, Polecony oświadcza tym samym, że zna tożsamość osoby, od której otrzymał Kod polecenia oraz że Kod polecenia został przekazany mu w sposób zgodny z Regulaminem);
• następnie zawrze z Bankiem umowę o kredyt … z oferty Banku,
• udzieli Bankowi, na podstawie art. 104 ust. 3 Prawa Bankowego, pisemnego upoważnienia do ujawnienia wobec Polecającego tajemnicy bankowej w zakresie niezbędnym do potwierdzenia, iż jest Klientem Banku spełniającym warunki Programu oraz w zakresie niezbędnym do uzyskania przez Polecającego Nagrody, tj. o zawarciu przez Poleconego umowy kredytu ... …. oraz o całkowitej kwocie kredytu;

b)Polecający:

• oświadczy, że zapoznał się z Regulaminem oraz zaakceptował jego postanowienia przez co przystąpił do Programu;

• wypełni formularz przystąpienia do Programu, w tym poda swoje: imię, nazwisko, PESEL, adres zamieszkania, numer telefonu komórkowego i adres e-mail do kontaktu;
• wyrazi zgodę na przetwarzanie jego danych osobowych.

Zatem zarówno Polecający, jak i Polecony wypełnią formularze przystąpienia do Programu, pracownik Banku sprawdzi wskazany przez Poleconego Kod polecenia (numer telefonu Polecającego) i zweryfikuje, czy taki Kod polecenia znajduje się wśród Kodów poleceń zawartych w formularzach przystąpienia do Programu poleceń, a także, czy formularz zawiera wszystkie dane, oświadczenia i zgody Polecającego. Jeśli dane będą się zgadzały, złożone będą wymagane Regulaminem oświadczenia i zgody, a Polecony zawrze umowę kredytu ... …. to będzie podstawa do wypłaty nagrody Polecającemu. Potwierdzeniem skutecznego polecenia przez konkretną osobę będzie zgodność danych – Kodu polecenia wskazanych przez Poleconego z danymi zawartymi w formularzu Polecającego. Polecony potwierdzi, iż uzyskał Kod polecenia bezpośrednio od Polecającego (wykorzystując Kod polecenia, Polecony oświadcza tym samym, że zna tożsamość osoby, od której otrzymał Kod polecenia oraz że Kod polecenia został przekazany mu w sposób zgodny z Regulaminem).

Poniżej Wnioskodawca przedstawia szczegółowy opis warunków i zasad udziału oraz wypłaty nagród w Programie.

Warunki przystąpienia do Programu dla Polecającego

1)Uczestnikiem Programu jako Polecający może zostać osoba, która ukończyła 18 lat, posiadająca obywatelstwo polskie i pełną zdolność do czynności prawnych oraz posiadająca polską rezydencję podatkową, która spełniła łącznie poniższe warunki:

a)wypełniła i zaakceptowała jako Polecający formularz przystąpienia do Programu, zawierający jej imię, nazwisko, PESEL, adres zamieszkania, numer telefonu komórkowego i adres e-mail do kontaktu,

b)potwierdziła zapoznanie się z Regulaminem oraz zaakceptowała jego postanowienia, przez co przystąpiła do Programu; w konsekwencji otrzyma Kod polecenia, który jest zgodny z numerem telefonu podanym przez nią w formularzu, o którym mowa w lit. a,

c)od momentu wypełnienia formularza, o którym mowa w tym postanowieniu do dnia wypłaty Nagrody jest Posiadaczem wskazanego w formularzu rachunku bankowego dla osób fizycznych prowadzonego w złotych,

d)wyraziła zgodę na przetwarzanie przez Bank danych osobowych w celu uczestnictwa w Programie,

e)wyraziła zgodę na przesyłanie przez Bank informacji handlowej w rozumieniu art. 9 ustawy z dnia 18 lipca 2002 r. o świadczeniu usług drogą elektroniczną, za pośrednictwem środków komunikacji elektronicznej (np. SMS, e-mail, MMS, system bankowości elektronicznej),

f)wyraziła zgodę na kontakt telefoniczny w celu przedstawiania przez Bank w rozmowach telefonicznych informacji o charakterze marketingowym,

g)złożyła oświadczenie potwierdzające zapoznanie się z treścią Informacji Administratora Danych Banku dotyczącą przetwarzania jej danych osobowych, co stanowi spełnienie obowiązku informacyjnego w rozumieniu RODO.

2)Oświadczenia, o których mowa w ust. 1 lit. d-g powinny być złożone pisemnie w momencie przystąpienia do Programu. Ich wzór został wskazany w załączniku do Regulaminu.

3)Warunkiem otrzymania nagrody przez Polecającego jest przekazanie Kodu polecenia (swoich danych: numer telefonu) Polecanemu, podanie przez Poleconego Kodu polecenia pracownikowi Banku w momencie składania wniosku o kredyt …. oraz spełnienie pozostałych warunków, o których mowa w Regulaminie.

4)Do Programu nie mogą przystąpić:

a)pracownicy Banku i członkowie organów Banku,

b)najbliżsi krewni i powinowaci osób wskazanych w lit. a), tj. małżonkowie, dzieci, rodzice, rodzeństwo, powinowaci do 2. stopnia oraz osoby pozostające z nimi we wspólnym gospodarstwie domowym.

Pracownikami w rozumieniu regulaminu są osoby zatrudnione na podstawie umowy o pracę oraz te, które współpracują z nami na podstawie umowy cywilnoprawnej (w szczególności na podstawie umowy o dzieło, umowy zlecenia).

Warunki przystąpienia do Programu przez Poleconego

Program polega na Skutecznym poleceniu przez Polecającego Kredytu ... …. z oferty Banku Poleconemu, przez co należy rozumieć łączne spełnienie następujących warunków przez Poleconego:

a)Polecony w momencie złożenia wniosku o kredyt …poda pracownikowi Banku Kod polecenia (dane Polecającego - numer telefonu) i zawrze z Bankiem umowę o kredyt ….

b)Polecony:

a)oświadczy, że potwierdza zapoznanie się z Regulaminem oraz zaakceptował jego postanowienia, przez co przystąpi do Programu,

b)wypełni formularz przystąpienia do Programu jako Polecony, według wzoru stanowiącego załącznik do Regulaminu poprzez podanie swojego: imienia, nazwiska, PESEL, adresu zamieszkania, numeru telefonu komórkowego i adresu e-mail do kontaktu,

c)wyrazi zgodę na przetwarzanie jego danych osobowych w celu uczestnictwa w Programie,

d)wyrazi zgodę na przesyłanie przez Bank informacji handlowej w rozumieniu art. 9 ustawy z dnia 18 lipca 2002 r. o świadczeniu usług drogą elektroniczną, za pośrednictwem środków komunikacji elektronicznej (np. SMS, e-mail, MMS, system bankowości elektronicznej),

e)wyrazi zgodę na kontakt telefoniczny w celu przedstawiania przez Bank w rozmowach telefonicznych informacji o charakterze marketingowym,

f)udzieli Bankowi na podstawie art. 104 ust. 3 Prawa Bankowego upoważnienia do ujawnienia wobec Polecającego tajemnicy bankowej w zakresie informacji, iż jest Klientem Banku spełniającym warunki Programu, tj. o dokonanych przez niego jako Klienta Banku i przez Bank czynnościach bankowych w zakresie niezbędnym do uzyskania przez Polecającego Nagrody – tj. o zawarciu przez Poleconego umowy kredytu ... …. oraz o całkowitej kwocie kredytu,

g)złoży oświadczenie potwierdzające zapoznanie się z treścią Informacji Administratora Danych Banku dotyczącą przetwarzania jego danych osobowych, co stanowi spełnienie obowiązku informacyjnego w rozumieniu RODO.

Oświadczenia, o których mowa w ust. 2 lit. c-g powinny być złożone pisemnie w momencie przystąpienia do Programu. Ich wzór został wskazany w załączniku do Regulaminu.

ZASADY I WARUNKI WYPŁATY NAGRODY

1)Polecający otrzyma Nagrodę za skuteczne polecenie, jeżeli:

a)Polecony:

• w momencie złożenia wniosku o kredyt … poda pracownikowi Banku Kod polecenia (dane) otrzymany od Polecającego (numer telefonu,)

• będzie znał tożsamość Polecającego, od którego otrzymał Kod polecenia i potwierdzi, że uzyskał ten Kod polecenia bezpośrednio od Polecającego (wykorzystując Kod polecenia, Polecony oświadcza tym samym, że
• zna tożsamość osoby, od której otrzymał Kod polecenia oraz że Kod polecenia został przekazany mu w sposób zgodny z Regulaminem),
• następnie zawrze z Bankiem umowę o kredyt …. z oferty Banku,
• udzieli Bankowi, na podstawie art. 104 ust. 3 Prawa Bankowego, pisemnego upoważnienia do ujawnienia wobec Polecającego tajemnicy bankowej w zakresie niezbędnym do potwierdzenia, iż jest Klientem Banku spełniającym warunki Programu oraz w zakresie niezbędnym do uzyskania przez Polecającego Nagrody, tj. o zawarciu przez Poleconego umowy kredytu ... … oraz o całkowitej kwocie kredytu.

b)Polecający:

• oświadczy, że zapoznał się z Regulaminem oraz zaakceptował jego postanowienia przez co przystąpił do Programu,

• wypełni formularz przystąpienia do Programu, w tym poda swoje: imię, nazwisko, PESEL, adres zamieszkania, numer telefonu komórkowego i adres e-mail do kontaktu,
• wyrazi zgodę na przetwarzanie jego danych osobowych w celu uczestnictwa w Programie,
• wyrazi zgodę na przesyłanie przez Bank informacji handlowej w rozumieniu art. 9 ustawy z dnia 18 lipca 2002r. o świadczeniu usług drogą elektroniczną, za pośrednictwem środków komunikacji elektronicznej (np. SMS, e-mail, MMS, system bankowości elektronicznej),
• wyrazi zgodę na kontakt telefoniczny w celu przedstawiania przez Bank w rozmowach telefonicznych informacji o charakterze marketingowym,
• złoży oświadczenie potwierdzające zapoznanie się z treścią Informacji Administratora Danych Banku dotyczącą przetwarzania jego danych osobowych, co stanowi spełnienie obowiązku informacyjnego w rozumieniu RODO. Wzór oświadczenia w tym zgód/upoważnień zostały wskazane w załączniku do Regulaminu.

c)Polecony uruchomi kredyt ...

2)Warunki wskazane w ust. 1 muszą być spełnione łącznie.

3)Uprawnienie do otrzymania Nagrody nie może zostać przeniesione na osobę trzecią.

4)Nagroda zostanie wypłacona w formie przelewu na rachunek bankowy Polecającego podany w formularzu przystąpienia do Programu poleceń, w terminie 30 dni od uruchomienia kredytu przez Poleconego.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego po drugim wezwaniu

Polecający zgodnie z Warunkami przystąpienia do programu określonymi w Regulaminie programu, to osoby fizyczne, które ukończyły 18 lat, posiadające obywatelstwo polskie i pełną zdolność do czynności prawnych oraz posiadające polską rezydencję podatkową. W warunkach przystąpienia do programu nie ma przesłanki, iż Polecający musi być byłym lub obecnym klientem Banku, a zatem Polecający mogą być byłymi lub obecnymi klientami Banku, ale nie muszą.

Pod pojęciem nagrody pieniężnej rozumieją Państwo nagrodę pieniężną (świadczenie pieniężne), którą otrzymałby Polecający po spełnieniu warunków oraz w wysokości i w terminie wskazanym w Regulaminie programu.

Pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

1.Czy nagrody pieniężne, które będą przyznawane Polecającym za skuteczne polecenie innym osobom kredytu ... zgodnie z regulaminem programu poleceń będą stanowić świadczenie w związku z promocjami oferowanymi przez Bank zgodnie z brzmieniem art. 30 ust. 1 pkt 4b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (zwanej dalej „ustawa PIT”) i Bank jako płatnik podatku zryczałtowanego z tytułu świadczeń otrzymanych od banków w związku z oferowanymi promocjami będzie zobowiązany do poboru podatku w wysokości 19% w odniesieniu do świadczeń otrzymanych od Banku przez podatnika nieprowadzącego działalności gospodarczej?

2.Czy Bank jako płatnik podatku, o którym mowa w art. 30 ust. 1 pkt 4b ustawy ma obowiązki wskazane w art. 41 ust. 4, art. 42 ust. 1 i ust. 1a oraz art. 42a ust. 1 ustawy PIT?

Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)

Ad 1

Zdaniem Banku, nagrody pieniężne, które będą przyznawane Polecającym za skuteczne polecenie innym osobom kredytu ... zgodnie z regulaminem programu poleceń będą stanowić świadczenie w związku z promocjami oferowanymi przez Bank zgodnie z brzmieniem art. 30 ust. 1 pkt 4b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i Bank jako płatnik podatku zryczałtowanego z tytułu świadczeń otrzymanych od banków w związku z oferowanymi promocjami będzie zobowiązany do poboru podatku w wysokości 19% w odniesieniu do świadczeń otrzymanych od Banku przez podatnika nieprowadzącego działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 30 ust. 1 pkt 4b ustawy PIT, od dochodów (przychodów) pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy z tytułu świadczeń otrzymanych od banków, spółdzielczych kas oszczędnościowo-kredytowych lub instytucji finansowych w rozumieniu odrębnych przepisów, w związku z promocjami oferowanymi przez te podmioty - w wysokości 19% świadczenia.

W polskim prawie nie istnieje jednoznaczna definicja „promocji”, o której mowa w przytoczonym wcześniej art. 30 ust. 1 pkt 4b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Internetowy Słownik Języka Polskiego PWN podaje, że przez „promocję” rozumieć należy:

a.działania zmierzające do zwiększenia popularności jakiegoś produktu lub przedsięwzięcia; też: każde z tych działań;

b.prawo ucznia do przejścia do następnej klasy;

c.przyznanie komuś tytułu naukowego lub stopnia oficerskiego; też: ceremonia takiej nominacji;

d.zamiana pionka na figurę w szachach lub na damę w warcabach.

W przypadku interpretacji „promocji” w kontekście ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Bank posługiwał się będzie pierwszym znaczeniem przytoczonej wyżej definicji.

Zatem działania Banku polegające na wdrożeniu Programu poleceń „A” mającego na celu zwiększenie przychodów i wsparcie sprzedaży kredytów …., zwiększenie popularności produktu - kredytu ... … jest promocją oferowaną przez Bank zgodnie z przywołaną powyżej definicją promocji.

Bank stoi na stanowisku, że nagrody pieniężne, które będą przyznawane Polecającym, nie będą zaś stanowić nagrody związanej ze sprzedażą premiową, a zatem do opodatkowania nie znajduje zastosowania art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. od przychodów z tytułu m.in. nagród związanych ze sprzedażą premiową, uzyskanych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego pobiera się zryczałtowany podatek w wysokości 10% nagrody.

Sprzedaż premiowa oznacza bowiem bezpośrednie premiowanie (nagradzanie) sprzedaży, a nie innej czynności, tj. polecenia towarów lub usług danego podmiotu potencjalnie innym kontrahentom, nawet gdy doprowadza to do zawierania umów sprzedaży przez te inne osoby.

W sytuacji będącej przedmiotem niniejszego wniosku, Polecający będą otrzymywać Nagrodę pieniężną za nabycie usług dokonanych przez inne osoby, gdzie do zawarcia umowy sprzedaży pomiędzy Bankiem, a tymi osobami dojdzie w wyniku polecenia usług przez danego Polecającego.

Ad 2

Na Banku z tytułu pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego w wysokości 19 % świadczenia będą ciążyły obowiązki płatnika, o których mowa w art. 41 ust. 4 oraz art. 42 ust. 1 i ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 41 ust. 4 ustawy PIT, płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-17 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-13, z zastrzeżeniem ust. 4d, 5, 10, 12 i 21.

Stosownie zaś z art. 42 ust. 1 ww. ustawy, płatnicy, o których mowa w art. 41, przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek oraz kwoty zryczałtowanego podatku w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) - na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby. Jednakże w przypadku gdy podatek został pobrany zgodnie z art. 30a ust. 2a, płatnicy, o których mowa w art. 41 ust. 10, przekazują kwotę tego podatku na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.

Art. 42 ust. 1a stanowi, że w terminie do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym płatnicy, o których mowa w art. 41, są obowiązani przesłać do urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby, roczne deklaracje, według ustalonego wzoru. Jednakże roczne deklaracje dotyczące podatku pobranego zgodnie z art. 30a ust. 2a płatnicy, o których mowa w art. 41 ust. 10, przesyłają do urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania. Przepis art. 38 ust. 1b stosuje się odpowiednio.

Natomiast w myśl art. 42a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a i art. 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i przesłać ją podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje zadania, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.

Na Banku zatem ciążą również obowiązki informacyjne wynikające z art. 42a ust. 1 ww. ustawy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Przedmiot opodatkowania

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy.

Stanowi on, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają:

Z treści powyższego przepisu wynika, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w ww. ustawie, bądź od których zaniechano poboru podatku.

Pojęcie przychodu

Ogólne pojęcie przychodu zostało wyjaśnione w art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem:

Za przychody, należy zatem uznać każdą formę przysporzenia majątkowego, zarówno formę pieniężną, jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez podatnika.

Przychód jest określonym przyrostem majątkowym po stronie podatnika, realną korzyścią majątkową podatnika. Ustawodawca przyjął zasadę, że przychodami są pieniądze i wartości pieniężne, które:

·zostały otrzymane przez podatnika – czyli takie pieniądze i wartości pieniężne, które podatnik rzeczywiście „dostał, odebrał, zainkasował, objął w posiadanie”;

·zostały postawione do dyspozycji podatnika – czyli takie przysporzenia, które zostały mu faktycznie udostępnione/przekazane do odbioru; takie pieniądze i środki pieniężne, które podatnik ma możliwość włączyć do swojego władztwa, a więc ma możliwość skorzystania z tychże pieniędzy i wartości pieniężnych i nie jest to uzależnione od dodatkowej zgody osoby stawiającej określone pieniądze i wartości pieniężne do dyspozycji podatnika;

Opis Państwa sprawy

W oparciu o Prawo bankowe, świadczą Państwo za wynagrodzeniem usługi finansowe. W celu zwiększenia przychodów i wsparcia sprzedaży kredytów…. zamierzają Państwo  wdrożyć Program poleceń „A“. Program będzie funkcjonował na następujących zasadach, które będą określone w Regulaminie Programu poleceń. Program skierowany będzie do pełnoletnich osób fizycznych, posiadających obywatelstwo polskie, pełną zdolność do czynności prawnych oraz posiadających polską rezydencję podatkową, które będą polecały kredyt …. oferowany przez Państwa. Polecający będzie zgłaszał udział w Programie poprzez wypełnienie formularza zgłoszenia do programu i zaakceptowanie warunków regulaminu, natomiast Polecony w momencie złożenia wniosku o kredyt dla …. poda Państwa pracownikowi Kod polecenia (numer telefonu Polecającego) i zawrze z Państwem umowę o kredyt …. Polecony również będzie wypełniał formularz zgłoszenia do programu i akceptował warunki regulaminu. Państwo nie będą zawierali jakichkolwiek umów z Polecającymi, a udział w Programie jest całkowicie dobrowolny. W ramach Programu przyznają Państwo nagrody pieniężne tym Polecającym, którzy dokonają skutecznego polecenia umowy kredytu ... …. Nagroda dla Polecającego za pojedyncze skuteczne polecenie będzie ustalona w regulaminie Programu. Będzie to kwota pieniężna, uzależniona od wartości kwoty całkowitej kredytu zawartego na skutek polecenia. Program, którego warunki zostaną określone w Regulaminie, nie jest grą losową, loterią fantową, zakładem wzajemnym, ani loterią promocyjną. Przyznanie Nagrody nie będzie wynikiem przypadku, a wręcz przeciwnie, każdy Polecający uzyska Nagrodę jeżeli dojdzie do skutecznego polecenia.

Skuteczne polecenie to polecenie, którego następstwem będzie zawarcie przez Państwa i Poleconego umowy kredytu ... …. i jednocześnie spełnione zostaną warunki Programu określone w Regulaminie. Zawarty w nim będzie zapis, iż Polecający otrzyma Nagrodę za skuteczne polecenie, jeżeli:

a)Polecony:

• w momencie złożenia wniosku o kredyt …. poda Państwa pracownikowi Kod polecenia otrzymany od Polecającego (numer telefonu Polecającego);
• będzie znał tożsamość Polecającego, od którego otrzymał Kod polecenia i potwierdzi, że uzyskał ten Kod polecenia bezpośrednio od Polecającego (wykorzystując Kod polecenia, Polecony oświadcza tym samym, że zna tożsamość osoby, od której otrzymał Kod polecenia oraz że Kod polecenia został przekazany mu w sposób zgodny z Regulaminem);
• następnie zawrze z Państwem umowę o kredyt … z Państwa oferty,
• udzieli Państwu, na podstawie art. 104 ust. 3 Prawa Bankowego, pisemnego upoważnienia do ujawnienia wobec Polecającego tajemnicy bankowej w zakresie niezbędnym do potwierdzenia, iż jest Państwa Klientem spełniającym warunki Programu oraz w zakresie niezbędnym do uzyskania przez Polecającego Nagrody, tj. o zawarciu przez Poleconego umowy kredytu ... …. oraz o całkowitej kwocie kredytu;

b) Polecający:

• oświadczy, że zapoznał się z Regulaminem oraz zaakceptował jego postanowienia przez co przystąpił do Programu;
• wypełni formularz przystąpienia do Programu, w tym poda swoje: imię, nazwisko, PESEL, adres zamieszkania, numer telefonu komórkowego i adres e-mail do kontaktu;
• wyrazi zgodę na przetwarzanie jego danych osobowych.

Wyjaśnili Państwo jednocześnie, że przedmiot wniosku dotyczy wypłaty nagrody na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej.

Źródła przychodów – inne źródła

Źródła przychodów zostały określone w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

I tak, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy źródłem przychodów są „inne źródła”.

Przychody z „innych źródeł” zostały natomiast zdefiniowane w przepisie art. 20 ust. 1 ww. ustawy, który stanowi, że:

O przychodzie podatkowym należy mówić w każdym przypadku, kiedy u podatnika wystąpią realne korzyści majątkowe. Przychodami z innych źródeł są wszelkie przychody, które nie mieszczą się w źródłach przychodów zdefiniowanych w art. 10 ust. 1 pkt 1-8b, w tym nagrody.

Opodatkowanie świadczeń otrzymanych m.in. od banku

W myśl art. 30 ust. 1 pkt 4b ww. ustawy:

Powyższy przepis ma zastosowanie do świadczeń otrzymanych m.in. od instytucji finansowych w związku z oferowaną promocją.

Program poleceń i oferta promocyjna w aspekcie podatkowym

W prawie podatkowym brak jest definicji promocji. Wskazać jednak należy, że na potrzeby prawa podatkowego pod pojęciem promocji rozumieć należy ogół czynności związanych z oddziaływaniem na klientów i potencjalnych nabywców polegających na dostarczaniu informacji, argumentacji, obietnic, a także zachęty, skłaniającej do nabywania oferowanych produktów i usług, jak również wytwarzających przychylną opinię o firmie.

Ponadto, zgodnie z definicją zawartą w „Nowym Słowniku Języka Polskiego” Wydawnictwo Naukowe PWN, Warszawa 2002 r. „promocja” to „reklamowanie, upowszechnianie, propagowanie czegoś” np. promocja książki, filmu. „Promocja” to również „sprzedaż po obniżonej cenie lansująca nowy towar” np. promocja ozdób choinkowych do końca grudnia.

Promocja ma co do zasady na celu zwiększenie popytu na towary lub usługi sprzedawane przez podmiot prowadzący akcje promocyjne. Jednakże zasadą jest, że promocja jest skierowana do faktycznych bądź potencjalnych odbiorców tych towarów lub usług w celu zachęcenia ich do dokonania zakupu.

Z kolei, celem organizowanego przez Państwa programu poleceń jest zwiększenie bazy klientów oraz ilości sprzedanych kredytów. Nagroda w ramach Programu będzie miała na celu skłonienie uczestnika do określonego działania, to znaczy do namówienia innej osoby do zawarcia umowy o produkt finansowy. Polecający otrzyma nagrodę pieniężną za skuteczne Polecenie.

Ogólnie rzecz biorąc, program poleceń oznacza zespół działań polegających na rekomendowaniu oferty innym osobom – w przypadku organizowanego przez Państwa programu – kredytu ....

Zestawiając pojęcia program poleceń i oferta promocyjna, w pierwszej kolejności należy zwrócić uwagę na charakter tych świadczeń. Mianowicie, uznać należy, że program poleceń generuje przychód w formie świadczenia pieniężnego lub rzeczowego przyznawanego uczestnikowi programu (Polecającemu) w zamian za aktywność polecającą nowych klientów. Tymczasem, oferta promocyjna stanowi jednorazowe świadczenie promocyjne, przyznawane w związku z dokonaniem przez uczestnika określonej czynności (np. zakup, subskrypcja).

Ponadto, w programie poleceń wysokość przychodu może być uzależniona od aktywności osób poleconych, z kolei oferta promocyjna nie jest zależna od osób trzecich i jest świadczeniem uzależnionym od działania jej uczestnika.

Poza tym, program poleceń może generować przychód rozłożony w czasie, w zależności od liczby poleconych i realizacji warunków regulaminu, przy czym oferta promocyjna ma charakter jednorazowy i przewidywalny.

Obowiązki płatnika

Zgodnie z art. 8 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.):

Z powołanej definicji płatnika wynika, że o tym, kto jest płatnikiem danego podatku rozstrzyga treść przepisów odpowiedniej ustawy właściwej dla tego podatku. Ma to swój wyraz w sformułowaniu „obowiązana na podstawie przepisów prawa”. Ustalenie, czy dany podmiot jest w konkretnym przypadku płatnikiem możliwe jest więc jedynie w oparciu o szczegółowe regulacje prawa podatkowego (w przedmiotowej sprawie – ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

W świetle art. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ustawa przewiduje przy tym dwa „tryby” zapłaty/poboru podatku dochodowego od osób fizycznych:

• tzw. samoobliczenie i zapłatę podatku przez płatnika;
• obliczenie i pobór podatku przez płatnika.

Zasadą jest, że obowiązek prawidłowego ustalenia podstawy opodatkowania, obliczenia i zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych spoczywa na podatnikach. W odniesieniu do licznych sytuacji zasada ta została jednak wyłączona przez ustawodawcę poprzez nałożenie obowiązków płatnika na podmioty wypłacające podatnikowi (stawiające do dyspozycji podatnika) należności stanowiące jego dochody (przychody).

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wprowadza system poboru podatku przez płatnika w przypadkach wskazanych w art. 32, 33, 34, 35, 41 i 42e. Wymienione przepisy nakładają obowiązki płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych m.in. na:

• zakłady pracy będące osobami fizycznymi, osobami prawnymi oraz jednostkami organizacyjnymi nieposiadającymi osobowości prawnej – w odniesieniu do uzyskiwanych od tych zakładów pracy przychodów ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej lub spółdzielczego stosunku pracy, a także wypłacanych przez nie zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego oraz wypłat z nadwyżki bilansowej (art. 32);
• osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej – w odniesieniu do dokonywanych na rzecz osób określonych w art. 3 ust. 1 świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18 (art. 41 ust. 1);
• osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej – w odniesieniu do dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-17 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-13, z zastrzeżeniem ust. 4d, 5, 10, 12 i 21 (art. 41 ust. 4).

Ustawodawca ustanowił obowiązki płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych poprzez:

• określenie rodzaju podmiotu dokonującego wypłaty (realizacji) świadczeń na rzecz podatników, przy czym rodzaj podmiotu jest określany poprzez wskazanie jego formy organizacyjnej, jego statusu bądź roli, jaką podmiot ten pełni w relacji z podatnikiem oraz
• określenie kategorii przychodów (dochodów), w odniesieniu do których na ww. podmiotach spoczywają obowiązki płatnika podatku.

Ponadto ustawodawca uregulował również sytuacje, w których podmioty wypłacające należności lub realizujące świadczenia na rzecz podatników:

• nie mają obowiązku obliczenia i poboru podatku jako płatnicy, ale
• mają obowiązki o charakterze informacyjnym.

Obowiązki informacyjne

Na podstawie art. 42a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ocena Państwa sytuacji

W związku z faktem, że w przedmiotowej sprawie mamy do czynienia z organizowanym przez Państwa programem poleceń, w ramach którego będą przyznawać Państwo Polecającym zgodnie z regulaminem ww. programu nagrody pieniężne wskazuję, że – wbrew Państwa twierdzeniom nie będą to świadczenia w związku z promocjami oferowanymi przez Państwa zgodnie z brzmieniem art. 30 ust. 1 pkt 4b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle przedstawionych wyjaśnień, przychód otrzymany przez uczestnika Programu poleceń z tytułu skutecznego polecenia produktu nowemu klientowi, należy kwalifikować do przychodów z innych źródeł, o których mowa w art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Na Państwu natomiast ciążą obowiązki informacyjne wynikające z art. 42a ust. 1 ww. ustawy.

Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 i nr 2 uznałem za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.