Interpretacja indywidualna z dnia 3 lutego 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDSL1-2.4011.718.2025.2.BR

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych stanów faktycznych oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:

- nieprawidłowe w zakresie pytania nr 1 w części dotyczącej prawa do skorzystania ze zwolnienia wskazanego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w odniesieniu do zakupu miejsca postojowego 1 oraz miejsca parkingowego nr 2 na kondygnacji -2 budynku wraz z przynależnym pomieszczeniem na rowery nr 3 oraz pytania nr 3 w części dotyczącej prawa do skorzystania ze zwolnienia wskazanego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w odniesieniu do zakupu lustra z oświetleniem led, toaletki z lustrem naściennym, uchwytów do telewizorów, karnisza sufitowego oraz

- prawidłowe w pozostałej części.

Niniejsza interpretacja nie rozstrzyga o możliwości zastosowania ulgi mieszkaniowej wobec wydatków na:

- kuchnię w zabudowie, szafy w zabudowie;

- sprzęty AGD do kuchni w zabudowie (okap podszafkowy do zabudowy, piekarnik do zabudowy, zmywarka do zabudowy, lodówka do zabudowy, płyta indukcyjna);

- oświetlenie sufitowe wewnętrzne [2 lampy wiszące (do salonu oraz kuchni), 2 plafony sufitowe (do sypialni oraz przedpokoju), lampa sufitowa (do łazienki)], oświetlenie ścienne wewnętrzne: taśmy led wraz z transformatorami i sterownikiem (na stałe przyklejone do ściany)].

W tym zakresie zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 listopada 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 27 listopada 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 5 stycznia 2026 r. (wpływ 5 stycznia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanów faktycznych oraz zdarzenia przyszłego

(…) lipca 2023 r. Wnioskodawca otrzymał od rodziców w drodze darowizny (przeniesienie praw i roszczeń wynikających z umowy deweloperskiej) lokal mieszkalny nr 4 przy ul. a w A, wraz z miejscem parkingowym nr 5 (współudział w garażu wynoszący 2/205 z uprawnieniem do korzystania z miejsca postojowego oznaczonego numerem 5) w garażu podziemnym na kondygnacji -1 tego samego budynku (akt notarialny) (dalej jako: Mieszkanie nr 1).

Metraż Mieszkania nr 1 wynosił (…) m². Mieszkanie nr 1 zostało wykończone i zamieszkiwane przez Wnioskodawcę.

(…) lipca 2025 r. Wnioskodawca sprzedał Mieszkanie nr 1 wraz z miejscem parkingowym na mocy aktu notarialnego za łączną kwotę (…) tys. PLN.

(…) czerwca 2025 r. Wnioskodawca otrzymał środki ze sprzedaży Mieszkania nr 1 (zadatek w wysokości (…) tys. PLN) oraz w dniach: (…) lipca 2025 r. ((…) tys. PLN) i (…) września 2025 r. ((…) tys. PLN – pozostałą część ceny sprzedaży).

(…) lipca 2025 r. na mocy aktu notarialnego Wnioskodawca zakupił mniejszy, jednopokojowy lokal mieszkalny nr 6 przy ul. b w A wraz z prawem do korzystania z miejsca postojowego 1 oraz pomieszczeniem przynależnym – piwnicą nr 6 (dalej jako: Mieszkanie nr 2).

Metraż Mieszkania nr 2 wynosi (…) m². Wnioskodawca zakupił Mieszkanie nr 2 za kwotę (…) tys. PLN. Zadatek został wpłacony przez Wnioskodawcę (…) czerwca 2025 r. w wysokości (…) tys. PLN na poczet ceny nabycia Mieszkania nr 2.

Następnie (…) lipca 2025 r. wpłacono pozostałą część ceny ((…) tys. PLN), wszystkie środki pochodziły z odpłatnego zbycia Mieszkania nr 1.

Wnioskodawca zakupił Mieszkanie nr 2 na własne cele mieszkaniowe. W momencie zakupu Mieszkania nr 2 Wnioskodawca nie posiadał innych nieruchomości mieszkalnych. Na moment składania wniosku Mieszkanie nr 2 jest zamieszkiwane przez Wnioskodawcę. Po pewnym okresie Wnioskodawca stwierdził jednak, że Mieszkanie nr 2 jest zbyt małe. Wnioskodawca pracuje zdalnie i potrzebował więcej przestrzeni, jeden pokój okazał się niewystraczający. Dodatkowo Wnioskodawca w 2026 r. planuje wziąć ślub i założyć rodzinę, co stanowiło dodatkowy czynnik mający wpływ na podjęcie decyzji o zakupie większego mieszkania. W związku z powyższym Wnioskodawca zaczął poszukiwania większego mieszkania.

(…) sierpnia 2025 r. Wnioskodawca podpisał umowę rezerwacyjną z deweloperem na dwupokojowe mieszkanie deweloperskie, lokal mieszkalny nr 7 przy ul. c w A (dalej jako: Mieszkanie nr 3).

Metraż Mieszkania nr 3 wynosi (…) m². Wnioskodawca zakupił Mieszkanie nr 3 za kwotę (…) tys. PLN. Na mocy tej samej umowy Wnioskodawca zakupił miejsce parkingowe nr 2 na kondygnacji -2 tego samego budynku wraz z przynależnym pomieszczeniem na rowery nr 3 za kwotę (…) tys. PLN. Wnioskodawca odebrał Mieszkanie nr 3 w stanie deweloperskim (…) października 2025 r. Zakupione Mieszkanie nr 3 wymaga wykończenia, dlatego też aktualnie Wnioskodawca zamieszkuje w Mieszkaniu nr 2.

Wnioskodawca planuje przeprowadzić się do Mieszkania nr 3 dopiero po całkowitym jego wykończeniu. Na moment sporządzenia wniosku Wnioskodawca nie rozważa sprzedaży Mieszkania nr 2, ponieważ realizuje w nim własne cele mieszkaniowe. Natomiast po przeprowadzce do Mieszkania nr 3 Wnioskodawca nie wyklucza wynajmu Mieszkania nr 2 na czas określony, mając na uwadze sytuację ekonomiczną i stale rosnące ceny, żeby pokryć koszty jego utrzymania.

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w ramach kodu PKD 70.20.Z. Działalność związana z doradztwem w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i pozostałym doradztwem w zakresie zarządzania. Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność gospodarcza nie obejmuje wynajmu nieruchomości, ani obrotu nieruchomościami.

Mieszkanie nr 1 służyło celom mieszkaniowym Wnioskodawcy, nie było związane z działalnością gospodarczą i jego sprzedaż nie nastąpiła w wykonaniu działalności gospodarczej, o której mowa w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Obydwa mieszkania, tj. Mieszkanie nr 2 i Mieszkanie nr 3 zostały w całości nabyte za środki pochodzące ze sprzedaży Mieszkania nr 1. Sprawa Wnioskodawcy dotyczy możliwości skorzystania z tzw. ulgi na własne cele mieszkaniowe, tj. ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT, w związku ze sprzedażą prywatnej nieruchomości mieszkalnej i przeznaczenia środków ze sprzedaży na własne cele mieszkaniowe. Nieruchomości, o których mowa we wniosku, nigdy nie były wykorzystywane na cele działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawcę.

W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1. Czy zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) ma Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce?

Odp. Tak.

2. Kiedy (proszę o podanie daty – dd.mm.rrrr) doszło do nabycia przez Pana prawa własności do Mieszkania nr 1 wraz z miejscem parkingowym, tj. kiedy doszło do zawarcia aktu notarialnego przenoszącego na Pana własność tej nieruchomości?

Odp. Do nabycia prawa własności do Mieszkania nr 1 wraz z miejscem parkingowym doszło (…) lipca 2023 r.

3. Czy miejsce postojowe 1 oraz pomieszczenie przynależne – piwnica nr 6 zostało zakupione w całości ze środków pochodzących ze sprzedaży Mieszkania nr 1, czy z innych środków (np. ze środków własnych bieżących, własnych oszczędności, otrzymanej darowizny itp.)?

Odp. Miejsce postojowe 1 oraz pomieszczenie przynależne – piwnica nr 6 zostało zakupione w całości ze środków pochodzących ze sprzedaży Mieszkania nr 1.

4. Czy w akcie notarialnym dotyczącym przeniesienia własności zostanie wyodrębniona osobna cena za Mieszkanie nr 2 oraz osobna cena za miejsce postojowe 1 oraz pomieszczenie przynależne – piwnicę nr 6?

Odp. W akcie notarialnym podano jedną cenę za całość, nie wyodrębniono osobnej ceny za Mieszkanie nr 2, osobnej za miejsce postojowe 1 oraz piwnicę.

5. Czy zakupione miejsce postojowe 1 oraz pomieszczenie przynależne – piwnica nr 6 stanowi odrębną nieruchomość uregulowaną odrębną księgą wieczystą?

Odp. 1 stanowi odrębną nieruchomość uregulowaną odrębną księgą wieczystą, ale nie jest własnością Wnioskodawcy, Wnioskodawca posiada jedynie prawo do korzystania z tego miejsca (prawo związane z własnością lokalu mieszkalnego). Piwnica nr 6 nie stanowi odrębnej nieruchomości.

6. Czy wskazane we wniosku miejsce postojowego 1 oraz pomieszczenie przynależne – piwnica nr 6 będą przynależne do nabytego Mieszkania nr 2, zgodnie z art. 2 ust. 4 ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 48):

Odp. Piwnica nr 6 będzie przynależna do nabytego Mieszkania nr 2, zgodnie z art. 2 ust. 4 ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali. Natomiast miejsce postojowe 1 nie.

7. Jaki tytuł prawny posiada Pan do zakupionego miejsca postojowego 1 oraz pomieszczenia przynależnego – piwnicy nr 6? Czy jest Pan wyłącznym jego właścicielem, czy też posiada Pan określony ułamkowo udział (jaki?) we współwłasności (z kim?) tej nieruchomości?

Odp. Wnioskodawca nie jestem właścicielem miejsca postojowego 1, posiada jedynie prawo wyłącznego korzystania z tego miejsca w hali garażowej, stanowiącą odrębną nieruchomość wspólną, zgodnie z aktem (prawo związane z własnością lokalu mieszkalnego). Piwnica nr 6 jest nieodłącznym elementem Mieszkania nr 2. Tytułem prawnym piwnicy jest prawo własności lokalu mieszkalnego, którego piwnica jest pomieszczeniem przynależnym, Wnioskodawca jest jedynym właścicielem.

8. W jaki sposób jest wykorzystywane przez Pana miejsce postojowe 1?

Odp. Miejsce postojowe 1 było wykorzystywane przez Wnioskodawcę wyłącznie w celu zaspokajania własnych potrzeb mieszkaniowych, tj. do parkowania prywatnego samochodu osobowego Wnioskodawcy w okresie zamieszkiwania w Mieszkaniu nr 2.

9. Kiedy (proszę o podanie daty – dd.mm.rrrr) doszło do nabycia przez Pana prawa własności do Mieszkania nr 3 oraz miejsca parkingowego nr 2 na kondygnacji -2 budynku wraz z przynależnym pomieszczeniem na rowery nr 3, tj. kiedy doszło do zawarcia aktu notarialnego przenoszącego na Pana własność tych nieruchomości?

Odp. Nie doszło jeszcze do przepisania własności do Mieszkania nr 3 oraz miejsca parkingowego nr 2, ponieważ było to mieszkanie kupione bezpośrednio od dewelopera i dopiero niedawno założono księgi wieczyste, zawarcie aktu notarialnego przenoszącego własność nastąpi w styczniu 2026 r. (termin do Notariusza został wstępnie wyznaczony na (…) stycznia 2026 r.). Mieszkanie oraz miejsce parkingowe zostało zakupione na podstawie umowy przedwstępnej z deweloperem.

10. Czy miejsce parkingowe nr 2 na kondygnacji -2 budynku wraz z przynależnym pomieszczeniem na rowery nr 3 za kwotę (…) zł zostało zakupione w całości ze środków pochodzących ze sprzedaży Mieszkania nr 1, czy z innych środków (np. ze środków własnych bieżących, własnych oszczędności, otrzymanej darowizny itp.)?

Odp. Miejsce parkingowe nr 2 na kondygnacji -2 budynku wraz z przynależnym pomieszczeniem na rowery nr 3 zostało zakupione w całości z innych środków – własnych oszczędności.

11. Czy w akcie notarialnym dotyczącym przeniesienia własności zostanie wyodrębniona osobna cena za Mieszkanie nr 3 oraz osobna cena za miejsce parkingowe nr 2 na kondygnacji -2 budynku wraz z przynależnym pomieszczeniem na rowery nr 3?

Odp. Tak, w akcie zostanie wyodrębniona cena za Mieszkanie nr 3 oraz osobna cena za miejsce parkingowe nr 2 na kondygnacji -2 budynku wraz z przynależnym pomieszczeniem na rowery nr 3.

12. Czy zakupione miejsce parkingowe nr 2 na kondygnacji -2 budynku wraz z przynależnym pomieszczeniem na rowery nr 3 stanowi odrębną nieruchomość uregulowaną odrębną księgą wieczystą?

Odp. Tak.

13. Czy wskazane we wniosku miejsce parkingowe nr 2 na kondygnacji -2 budynku wraz z przynależnym pomieszczeniem na rowery nr 3 będą przynależne do nabytego Mieszkania nr 3, zgodnie z art. 2 ust. 4 ustawy o własności lokali:

Odp. Nie.

14. Jaki tytuł prawny posiada Pan do zakupionego miejsca parkingowego nr 2 na kondygnacji -2 budynku wraz z przynależnym pomieszczeniem na rowery nr 3? Czy jest Pan wyłącznym jego właścicielem, czy też posiada Pan określony ułamkowo udział (jaki?) we współwłasności (z kim?) tej nieruchomości?

Odp. Przeniesienie własności jeszcze nie nastąpiło, jednak będzie to udział we współwłasności odrębnego lokalu niemieszkalnego (garażu wielostanowiskowego) wraz z odpowiednim udziałem w gruncie i częściach wspólnych budynku. Wnioskodawca będzie miał prawo do wyłącznego korzystania z miejsca parkingowego o Nr 2 wraz z pomieszczeniem przynależnym o Nr 3.

15. We wniosku sformułował Pan pytanie nr 3:

W związku z powyższym, proszę jednoznacznie wymienić jakie konkretnie wydatki zostały przez Pana poniesione? Proszę o wskazanie w formie katalogu zamkniętego tych wydatków (tj. bez użycia przykładowego wyliczenia, z użyciem słów: np. m.in. itd. itp.).

Wskazał Pan co prawda część wydatków w ww. pytaniu, jednakże niezbędne informacje do wydania interpretacji indywidualnej powinien Pan wskazać w pkt G. poz. 82 wniosku ORD-IN, tj. opisie stanu faktycznego (stanów faktycznych), zdarzenia przyszłego (zdarzeń przyszłych).

Odp. Poniesione wydatki: gres, fugi, listwy przypodłogowe, parapety, farby ścienne, zlew kuchenny, syfon do zlewu, sylikony, bateria kuchenna, parawan nawannowy, płyty gk i osb, lustra naścienne, toaletka z lustrem naściennym (zawieszane na stałe na ścianie), kuchnia w zabudowie, szafy w zabudowie, meble łazienkowe w zabudowie, drzwi wewnętrzne wraz z ościeżnicami, farby strukturalne (oraz podkłady do nich), uchwyty do telewizorów, karnisz sufitowy, gładź szpachlowa, sprzęty AGD do kuchni w zabudowie (okap podszafkowy do zabudowy, piekarnik do zabudowy, zmywarka do zabudowy, lodówka do zabudowy, płyta indukcyjna), oświetlenie sufitowe wewnętrzne (2 lampy wiszące (do salonu oraz kuchni), 2 plafony sufitowe (do sypialni oraz przedpokoju), lampa sufitowa (do łazienki)), oświetlenie ścienne wewnętrzne: taśmy led wraz z transformatorami i sterownikiem (na stałe przyklejone do ściany), bateria do umywalki, umywalka, zestaw natryskowy, wanna, syfony: do umywalki oraz wanny, korki do umywalki oraz wanny, stelaż podtynkowy do WC, misa WC.

16. Czy wydatki wskazane w odpowiedzi na pytanie nr 15 wezwania zostały sfinansowane w całości ze środków pochodzących ze sprzedaży Mieszkania nr 1, czy z innych środków (np. ze środków własnych bieżących, własnych oszczędności, otrzymanej darowizny itp.)? Proszę o jednoznaczne wskazanie.

Odp. Tak, wydatki te zostały sfinansowane w całości ze środków pochodzących ze sprzedaży Mieszkania nr 1.

17. Kiedy poniósł Pan wydatki wymienione w odpowiedzi na pytanie nr 15 wezwania – proszę o wskazanie dat poniesienia poszczególnych wydatków (rodzaj wydatku oraz datę jego poniesienia)?

Odp. Lista wydatków wraz z datami ich poniesienia: (...).

18. Czy posiada Pan wystawione na Pana rachunki i faktury lub inne udokumentowane rzetelne i wiarygodne dowody (np. umowę zawartą z wykonawcą prac remontowo-budowlanych lub potwierdzenie zapłaty za ich wykonanie) potwierdzające poniesienie wydatków wymienionych w odpowiedzi na pytanie nr 15 wezwania?

Odp. Tak, Wnioskodawca posiada faktury zakupu potwierdzające poniesienie wymienionych wydatków.

19. Czy wydatki wymienione w odpowiedzi na pytanie nr 15 wezwania poniesione były przez Pana w okresie posiadania nieruchomości, tj. faktycznego dysponowania nią (sprawowania władzy nad rzeczą)?

Odp. Wydatki poniesione były po podpisaniu umowy przedwstępnej z deweloperem (zawartej (…) sierpnia 2025 r.). Przeniesienie własności nastąpi w styczniu 2026 r., ponieważ dopiero niedawno zostały założone księgi wieczyste dla mieszkań i miejsc parkingowych w tym budynku. Mieszkanie zostało fizycznie odebrane od dewelopera (…) października 2025 r.

20. Czy poniesione przez Pana wydatki na zakup płyt gk i osb są elementami na stałe połączonymi z budynkiem, tj. trwale związanymi elementami konstrukcyjnie, wykończeniowo i instalacyjnie?

Odp. Tak, są one elementami na stałe połączonymi z budynkiem.

21. Czy wydatki poniesione przez Pana na kuchnię w zabudowie, szafy w zabudowie, meble łazienkowe w zabudowie zostaną wykonane na indywidualne zlecenie; czy meble te będą zawierały elementy konstrukcyjne zamocowane trwale do ściany lub wnęki, wykorzystując ściany w lokalu mieszkalnym jako boczną i tylną konstrukcję mebli (czy meble będą posiadały boki i tył oraz fronty niezależne od ścian w ww. lokalu mieszkalnym); czy w przypadku demontażu utraciłyby one swoją funkcję?

Odp. Meble zostaną wykonane na indywidualne zlecenie zgodnie z wymiarami wnęk. Tak, meble będą zawierały elementy konstrukcyjnie zamocowane trwale do ściany/wnęki, wykorzystując ściany w lokalu mieszkalnym jako boczną i tylną konstrukcję mebli. W przypadku demontażu utraciłyby swoją funkcję.

22. Jakie konkretnie sprzęty AGD do kuchni w zabudowie zostaną przez Pana zakupione? Czy te urządzenia będą trwale połączone konstrukcyjnie z elementami budowlanymi lokalu mieszkalnego?

Odp. Okap podszafkowy do zabudowy, piekarnik do zabudowy, zmywarka do zabudowy, lodówka do zabudowy, płyta indukcyjna. Urządzenia te będą trwale połączone z meblami kuchennymi pod wymiar, które z kolei będą trwale powiązane z konstrukcją budynku.

23. Czy „lustra naścienne” będą trwale połączone z elementami konstrukcyjnymi budynku, tj. czy będą stanowić jego część składową, której bez uszkodzenia nie można zdemontować?

Odp. Lustra z oświetleniem led nie będą trwale związane z budynkiem, ponieważ będą zawieszone na hakach, jednakże montaż haków jest dostosowany indywidualnie pod te konkretne lustra, a demontaż haków spowodowałby uszkodzenia ścian lub płytek w lokalu mieszkalnym. Lustro bez oświetlenia będzie montowane bezpośrednio na ścianie na klej, co oznacza trwałe połączenie z elementami konstrukcyjnymi budynku.

24. Jakie konkretnie „oświetlenie” zostało przez Pana zakupione (np. oświetlenie sufitowe wewnętrzne, oświetlenie ścienne wewnętrzne itd.)? Proszę jednoznacznie wskazać.

Odp. Zakupione zostało oświetlenie sufitowe wewnętrzne: 2 lampy wiszące (do salonu oraz kuchni), 2 plafony sufitowe (do sypialni oraz przedpokoju), lampa sufitowa (do łazienki) oraz oświetlenie ścienne wewnętrzne: taśmy led wraz z transformatorami i sterownikiem (przyklejone bezpośrednio do ściany).

25. Jaka konkretnie „armatura łazienkowa” została przez Pana zakupiona?

Odp. Bateria do umywalki, umywalka, zestaw natryskowy, wanna, syfony: do umywalki oraz wanny, korki do umywalki oraz wanny, stelaż podtynkowy do WC, misa WC.

26. Jakie konkretnie „inne materiały trwale związane z nieruchomością” zostały przez Pana zakupione?

Odp. Będą to: farby strukturalne (oraz podkłady do nich), uchwyty do telewizorów, karnisz sufitowy, gładź szpachlowa.

Pytania (pytanie nr 3 ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu)

1. Czy opisane we wniosku nabycie dwóch lokali mieszkalnych (Mieszkania nr 2 oraz Mieszkania nr 3) spełnia kryterium celów mieszkaniowych, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w powiązaniu z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samy uprawnia Wnioskodawcę do skorzystania z ulgi mieszkaniowej?

2. Czy w momencie wynajmu Mieszkania nr 2, już po przeprowadzce do Mieszkania nr 3, Wnioskodawca nie straci prawa do ulgi mieszkaniowej za Mieszkanie nr 2?

3. Czy poniesione przez Wnioskodawcę wydatki remontowe dotyczące remontu przeprowadzonego w 2025-2026 r. w Mieszkaniu nr 3 Wnioskodawca może uwzględnić jako wydatki o jakich mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131, a także ust. 25 do ust. 28 ustawy o podatku dochodowy od osób fizycznych, a więc do rozliczenia ulgi mieszkaniowej?

Pana stanowisko w sprawie

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. 2025.163. ze zm., dalej jako: ustawa o PIT) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Źródłem przychodów, stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o PIT jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o PIT, podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku (art. 30e ust. 1 ustawy o PIT).

Podstawą obliczenia podatku, stosownie do art. 30e ust. 2 ustawy o PIT, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1 dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Ponadto, jak wynika z art. 30e ust. 4 ustawy o PIT, po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3 wykazać:

1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub

2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131. Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT wolne od podatku są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e w wysokości która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131 według art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o PIT, uważa się wydatki poniesione na:

a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,

b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,

c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131 grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,

d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,

e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego,

- położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.

Przy czym, stosownie do art. 21 ust. 25a ustawy o PIT wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a-c uznaje się za wydatki poniesione na cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131 nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, w związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.

Ponadto, art. 21 ust. 26 ustawy o PIT wskazuje, że przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika, lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach.

Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e rozumie się również niestanowiący własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131 podatnik nabędzie ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.

Dodatkowo, stosownie do art. 21 ust. 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za wydatki o których mowa w ust. 25 nie uważa się wydatków poniesionych na:

1)nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub

2)budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku albo jego części – przeznaczonych na cele rekreacyjne.

Ad 1.

W ocenie Wnioskodawcy opisane we wniosku nabycie dwóch lokali mieszkalnych (Mieszkania nr 2 oraz Mieszkania nr 3) spełnia kryterium celów mieszkaniowych, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w powiązaniu z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym uprawnia Wnioskodawcę do skorzystania z ulgi mieszkaniowej.

Ad 2.

Mając na uwadze powyższe przepisy oraz poniższe uzasadnienie Wnioskodawca uważa, że nie straci prawa do ulgi mieszkaniowej za Mieszkanie nr 2 w momencie ewentualnego wynajmu Mieszkania nr 2.

Ad 1 oraz Ad 2.

Aktualnie Wnioskodawca mieszka w Mieszkaniu nr 2. W Mieszkaniu nr 3 są prowadzone prace remontowe i po ich zakończeniu Wnioskodawca planuje przeprowadzić się do Mieszkania nr 3.

Na moment sporządzenia wniosku Wnioskodawca nie rozważa sprzedaży Mieszkania nr 2, ponieważ realizuje w nim aktualnie własne cele mieszkaniowe.

Natomiast po przeprowadzce do Mieszkania nr 3 Wnioskodawca nie wyklucza wynajmu Mieszkania nr 2 na czas określony, mając na uwadze sytuację ekonomiczną i stale rosnące ceny, żeby pokryć koszty jego utrzymania.

Biorąc pod uwagę zaprezentowane przepisy Ustawy o PIT należy stwierdzić, że nie precyzują one jak długo podatnik powinien mieszkać w nabytym mieszkaniu, żeby zrealizowany został własny cel mieszkaniowy.

Tym samym ustawa o PIT nie wyklucza realizacji celu mieszkaniowego w przypadku, gdy nabyty lokal mieszkalny z różnych powodów, będzie zamieszkiwany czasowo. Przepisy nie wskazują minimalnego okresu realizacji własnych celów mieszkaniowych. Brak jest również regulacji, które wskazywałyby, że realizacja własnych celów mieszkaniowych musi być spełniana przez cały okres posiadania nieruchomości.

Tym samym brak jest podstaw do stwierdzenia, że cel mieszkaniowy nie zostanie zrealizowany w przypadku, gdy lokal mieszkalny zostanie nabyty w celu zamieszkania w nim, ale z różnych powodów zostanie on zamieszkały przez pewien czas. W takim przypadku można domniemywać, że prawa do zwolnienia nie pozbawia podatnika również okoliczność, że np. przez jakiś czas lokal będzie wynajmowany.

Analogiczne stanowisko zostało przedstawione, m.in. w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 29 listopada 2016 r. o sygn. akt II FSK 3126/14: „Nie stoi na przeszkodzie skorzystania z analizowanej ulgi okoliczność, że podatnik nabywa kilka lokali mieszkalnych, jak i to, że aktualnie posiada inny lokal mieszkalny, w którym zamieszkuje. Niemniej jednak od okoliczności faktycznych konkretnej sprawy będzie zależało, czy rzeczywiście takie zakupy realizują ustawowy warunek uznania własnych celów mieszkaniowych. (...) Czasowe, uzasadnione obiektywnymi okolicznościami wynajęcie zakupionych lokali mieszkalnych samo w sobie nie może przesądzać o tym, że podatnik nie będzie w nich realizował w tych mieszkaniach własnych celów mieszkaniowych. Ustawodawca nie zastrzegł w treści analizowanych przepisów, że własny cel mieszkaniowy w zakupionym lokalu ma być realizowany nieprzerwanie od daty jego nabycia”.

Analogiczne stanowiska można znaleźć, np. w wyrokach Naczelnego Sądu Administracyjnego z 30 sierpnia 2018 r. sygn. akt II FSK 2413/16, czy z 4 lipca 2018 r. sygn. akt II FSK 1935/16. W podobnym tonie kształtuje się linia interpretacyjna przedstawiona, m.in. w:

-interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 20 kwietnia 2023 r. znak: 0115- KDIT2.4011.85.2023.2.KC;

-interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 9 grudnia 2022 r. znak: 0115-KDIT2.4011.641.2022.1.AK;

-interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 5 marca 2021 r., znak: 0113-KDIPT2-2.4011.1076.2020.1.KR;

-interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 8 czerwca 2020 r., znak: 0115-KDIT2.4011.132.2020.3.ES;

-interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 15 marca 2022 r., znak: 0115-KDIT2.4011.868.2021.1.ES;

-interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 30 czerwca 2025 r., znak: 0112-KDSL1-2.4011.270.2025.2.AP;

-interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 23 czerwca 2025 r., znak: 0110112-KDSL1-1.4011.252.2025.2.AK;

-interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 11 czerwca 2025 r., znak: 0112-KDSL1- 2.4011.201.2025.3.AP;

-interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 20 maja 2025 r., znak: 0115-KDIT3.4011.333.2025.1.RS;

-interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 7 stycznia 2025 r., znak: 0113-KDIPT2-2.4011.857.2024.2.EC;

-interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 11 sierpnia 2023 r., znak: 0113-KDIPT2-2.4011.447.2023.3.KR;

-interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 3 września 2020 r., znak: 0113- KDWPT.4011.100.2020.1.MG.

Podsumowując, realizacja własnych celów mieszkaniowych nie ogranicza się jedynie do nabycia jednego lokalu mieszkalnego, a w ustawie o PIT nie zostało określone, kiedy i jak długo należy mieszkać w nabytych lokalach mieszkalnych, aby spełniały one kryterium własnego celu mieszkaniowego.

W związku z tym nie można stwierdzić, że czasowe zamieszkiwanie w jednym z mieszkań (Mieszkanie nr 2) nie spełnia warunku realizacji własnego celu mieszkaniowego Wnioskodawcy, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT.

Nie powinno mieć na to również wpływu późniejsze wynajmowanie Mieszkania nr 2.

Biorąc pod uwagę powyżej cytowane przepisy prawa podatkowego oraz przykładowe orzecznictwo, w tym indywidualne interpretacje przepisów prawa podatkowego, Wnioskodawca uważa, że nabycie w 2025 r. wymienionych w stanie faktycznym dwóch lokali mieszkalnych (Mieszkania nr 2 oraz Mieszkania nr 3) spełnia kryterium własnych celów mieszkaniowych i pozwala na uznanie tych nabyć za wydatki na własne cele mieszkaniowe, które umożliwiają zwolnienie dochodu ze sprzedaży Mieszkania nr 1, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT.

Ad 3. (własne stanowisko do pytania nr 3 ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu)

Wnioskodawca nabył Mieszkanie nr 3 w stanie deweloperskim. W związku z tym Wnioskodawca ponosi koszty związane z wykończeniem Mieszkania nr 3. Wskazane koszty obejmują wydatki: gres, fugi, listwy przypodłogowe, parapety, farby ścienne, zlew kuchenny, syfon do zlewu, sylikony, bateria kuchenna, parawan nawannowy, płyty gk i osb, lustra naścienne, toaletka z lustrem naściennym (zawieszane na stałe na ścianie), kuchnia w zabudowie, szafy w zabudowie, meble łazienkowe w zabudowie, drzwi wewnętrzne wraz z ościeżnicami, farby strukturalne (oraz podkłady do nich), uchwyty do telewizorów, karnisz sufitowy, gładź szpachlowa, sprzęty AGD do kuchni w zabudowie (okap podszafkowy do zabudowy, piekarnik do zabudowy, zmywarka do zabudowy, lodówka do zabudowy, płyta indukcyjna), oświetlenie sufitowe wewnętrzne (2 lampy wiszące (do salonu oraz kuchni), 2 plafony sufitowe (do sypialni oraz przedpokoju), lampa sufitowa (do łazienki)), oświetlenie ścienne wewnętrzne: taśmy led wraz z transformatorami i sterownikiem (na stałe przyklejone do ściany), bateria do umywalki, umywalka, zestaw natryskowy, wanna, syfony: do umywalki oraz wanny, korki do umywalki oraz wanny, stelaż podtynkowy do WC, misa WC.

Wydatki remontowe poniesione przez Wnioskodawcę na remont Mieszkania nr 3 zostały poniesione ze środków pochodzących ze sprzedaży Mieszkania nr 1. Wnioskodawca posiada faktury VAT dokumentujące poniesione wydatki remontowe.

Zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1d ustawy o PIT za wydatki poniesione na cele, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT, uważa się, m.in. wydatki poniesione na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego. Wskazany powyżej lokal mieszkalny stanowi własność Wnioskodawcy. Mieszkanie nr 3 zostało nabyte przez Wnioskodawcę dla realizacji własnych celów mieszkaniowych. Poniesione wydatki miały na celu doprowadzenie lokalu mieszkalnego do stanu umożliwiającego zamieszkanie w nim. Ustawa o PIT nie definiuje jednak pojęcia „remont”.

Zgodnie z interpretacją Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej z 23 kwietnia 2025 r., znak: 0112-KDSL1-2.4011.723.2024.3.BR: „Za »remont« budynku mieszkalnego, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy więc uznać prace dotyczące tego budynku, służące jego utrzymaniu we właściwym stanie, doprowadzeniu go do pożądanej zdolności użytkowej, modernizacji jego elementów składowych. Co istotne, w każdym przypadku remont dotyczy „materii” budynku mieszkalnego, a więc jego ścian, podłóg, sufitu, okien, drzwi, wyposażenia technicznego takiego jak instalacje: wodna, kanalizacyjna, elektryczna, grzewcza, gazowa bądź innych elementów trwale połączonych konstrukcyjnie z elementami budowlanymi budynku”. Analogiczne wyjaśnienia zawarte zostały, m.in. w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 5 sierpnia 2025 r., znak: 0112-KDSL1-2.4011.353.2025.1.PS.

Podsumowując, biorąc pod uwagę powyżej cytowane przepisy prawa podatkowego oraz przykładowe indywidualne interpretacje przepisów prawa podatkowego, Wnioskodawca uważa, że wydatki remontowe (gres, fugi, listwy przypodłogowe, parapety, farby ścienne, zlew kuchenny, syfon do zlewu, sylikony, bateria kuchenna, parawan nawannowy, płyty gk i osb, lustra naścienne, toaletka z lustrem naściennym (zawieszane na stałe na ścianie), kuchnia w zabudowie, szafy w zabudowie, meble łazienkowe w zabudowie, drzwi wewnętrzne wraz z ościeżnicami, farby strukturalne (oraz podkłady do nich), uchwyty do telewizorów, karnisz sufitowy, gładź szpachlowa, sprzęty AGD do kuchni w zabudowie (okap podszafkowy do zabudowy, piekarnik do zabudowy, zmywarka do zabudowy, lodówka do zabudowy, płyta indukcyjna), oświetlenie sufitowe wewnętrzne (2 lampy wiszące (do salonu oraz kuchni), 2 plafony sufitowe (do sypialni oraz przedpokoju), lampa sufitowa (do łazienki)), oświetlenie ścienne wewnętrzne: taśmy led wraz z transformatorami i sterownikiem (na stałe przyklejone do ściany), bateria do umywalki, umywalka, zestaw natryskowy, wanna, syfony: do umywalki oraz wanny, korki do umywalki oraz wanny, stelaż podtynkowy do WC, misa WC) dotyczące remontu przeprowadzonego w 2025-2026 r. w Mieszkaniu nr 3 Wnioskodawca może uwzględnić jako wydatki o jakich mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131, a także ust. 25 do ust. 28 ustawy o PIT, a więc do rozliczenia ulgi mieszkaniowej. Wskazane wydatki mieszczą się w wyżej wskazanej definicji pojęcia „remont” prezentowanej w ugruntowanej linii interpretacyjnej. Jednocześnie mając na uwadze, że zgodnie z przepisami prawa podatkowego wydatki remontowe muszą zostać poniesione na remont własnego lokalu mieszkalnego. Ponadto lokal mieszkalny został nabyty przez Wnioskodawcę w celu realizacji własnych celów mieszkaniowych. Poniesione wydatki miały na celu doprowadzenie lokalu mieszkalnego do stanu umożliwiającego zamieszkanie w nim.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że nienastępujące w wykonywaniu działalności gospodarczej odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy, przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego.

Zatem w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i ww. praw majątkowych decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu przychodu, ma moment ich nabycia i sposób ich nabycia.

Z opisu sprawy wynika, że (…) lipca 2025 r. sprzedał Pan Mieszkanie nr 1 wraz z miejscem parkingowym otrzymane od rodziców w drodze darowizny (…) lipca 2023 r. (do nabycia prawa własności doszło (…) lipca 2023 r.). (…)lipca 2025 r. zakupił Pan lokal mieszkalny nr 6 przy ul. b w A (Mieszkanie nr 2) wraz z prawem do korzystania z miejsca postojowego 1 oraz pomieszczeniem przynależnym – piwnicą nr 6. (…) czerwca 2025 r. otrzymał Pan środki ze sprzedaży Mieszkania nr 1 (zadatek w wysokości (…) tys. PLN) oraz (…) lipca 2025 r. ((…) tys. PLN) i (…) września 2025 r. ((…) tys. PLN – pozostałą część ceny sprzedaży). Mieszkanie nr 2 zakupił Pan za kwotę (…) tys. PLN. Zadatek wpłacił Pan (…) czerwca 2025 r. w wysokości (…) tys. PLN na poczet ceny nabycia Mieszkania nr 2. (…) lipca 2025 r. wpłacił Pan pozostałą część ceny (…) tys. PLN. Zakupił Pan to mieszkanie na własne cele mieszkaniowe. Na moment składania wniosku mieszka Pan w tym mieszkaniu. (…) sierpnia 2025 r. podpisał Pan umowę rezerwacyjną z deweloperem na lokal mieszkalny nr 7 przy ul. c w A (Mieszkanie nr 3). Mieszkanie nr 3 zakupił Pan za kwotę (…) tys. PLN. Na mocy tej samej umowy zakupił Pan miejsce parkingowe nr 2 na kondygnacji -2 tego samego budynku wraz z przynależnym pomieszczeniem na rowery nr 3 za kwotę (…) tys. PLN. Odebrał Pan Mieszkanie nr 3 w stanie deweloperskim (…) października 2025 r. Przeniesienie własności nastąpi w styczniu 2026 r. Zakupione mieszkalnie wymaga wykończenia, dlatego też aktualnie mieszka Pan w Mieszkaniu nr 2. Planuje Pan przeprowadzić się do Mieszkania nr 3 dopiero po całkowitym jego wykończeniu. Na moment sporządzenia wniosku nie rozważa Pan sprzedaży Mieszkania nr 2, ponieważ realizuje w nim Pan własne cele mieszkaniowe. Natomiast po przeprowadzce do Mieszkania nr 3 nie wyklucza Pan wynajmu Mieszkania nr 2 na czas określony, mając na uwadze sytuację ekonomiczną i stale rosnące ceny, żeby pokryć koszty jego utrzymania. Poniósł Pan wydatki na remont Mieszkania nr 3, tj. wydatki na: gres, fugi, listwy przypodłogowe, parapety, farby ścienne, zlew kuchenny, syfon do zlewu, sylikony, bateria kuchenna, parawan nawannowy, płyty gk i osb, lustra naścienne, toaletka z lustrem naściennym (zawieszane na stałe na ścianie), kuchnia w zabudowie, szafy w zabudowie, meble łazienkowe w zabudowie, drzwi wewnętrzne wraz z ościeżnicami, farby strukturalne (oraz podkłady do nich), uchwyty do telewizorów, karnisz sufitowy, gładź szpachlowa, sprzęty AGD do kuchni w zabudowie (okap podszafkowy do zabudowy, piekarnik do zabudowy, zmywarka do zabudowy, lodówka do zabudowy, płyta indukcyjna), oświetlenie sufitowe wewnętrzne (2 lampy wiszące (do salonu oraz kuchni), 2 plafony sufitowe (do sypialni oraz przedpokoju), lampa sufitowa (do łazienki)), oświetlenie ścienne wewnętrzne: taśmy led wraz z transformatorami i sterownikiem (na stałe przyklejone do ściany), bateria do umywalki, umywalka, zestaw natryskowy, wanna, syfony: do umywalki oraz wanny, korki do umywalki oraz wanny, stelaż podtynkowy do WC, misa WC. Wydatki poniesione były po podpisaniu umowy przedwstępnej z deweloperem.

Wyjaśnić należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje pojęcia „nabycie”, nie wskazuje, czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne. Nie określa również, na podstawie jakiej czynności prawnej może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw majątkowych.

Wskazać należy, że moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym określony jest zgodnie z normami prawa cywilnego.

Zgodnie z art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.):

Podstawową cechą umowy darowizny jest bezpłatne świadczenie darczyńcy na rzecz obdarowanego kosztem jego majątku. Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia majątkowego (świadczenie musi wzbogacić obdarowanego) i zobowiązanie darczyńcy musi być zamierzone, jako nieodpłatne.

Stosownie do art. 155 § 1 ww. Kodeksu:

Zatem, pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw. Zatem, poprzez „nabycie” należy rozumieć każde zwiększenie aktywów podatnika. Jest to każda czynność, na mocy której na osobę fizyczną – nabywcę przechodzi własność nieruchomości, bez względu na to, czy nabycie następuje w sposób odpłatny, czy nieodpłatny.

Z przedstawionych we wniosku okoliczności wynika, że w lipcu 2023 r. otrzymał Pan od rodziców w drodze darowizny lokal mieszkalny nr 4 wraz z miejscem parkingowym nr 5 (Mieszkanie nr 1), który sprzedał Pan w lipcu 2025 r. Zatem sprzedaż Mieszkania nr 1 – z uwagi na fakt, że nie minął pięcioletni okres, o którym mowa w wyżej cytowanym art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – stanowi dla Pana źródło przychodu podlegające opodatkowaniu na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przechodząc więc do skutków podatkowych w zakresie dokonanej przez Pana sprzedaży lokalu mieszkalnego należy wskazać, co następuje:

Zgodnie z art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30e ust. 2 tej ustawy:

Stosownie do art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 19 ust. 3 cyt. ustawy:

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie. Należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez zbywającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością). Można do takich kosztów zaliczyć np.: koszty wyceny sprzedawanej nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego, koszty pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości, wydatki związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej, koszty i opłaty sądowe, o ile były ponoszone przez zbywcę. Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym zbyciem musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy. Koszty te nie są kosztami nabycia, lecz jako koszty odpłatnego zbycia pomniejszają przychód.

Nie należy ich jednak utożsamiać z kosztami uzyskania przychodu, których zasady ustalania uregulowane zostały w sposób szczególny w art. 22 ust. 6c i 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zależności od tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie.

W przypadku gdy zbywaną nieruchomość lub jej część nabyto w drodze darowizny, ustalenie kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia takiej nieruchomości odbywa się zgodnie z art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Na gruncie art. 22 ust. 6d cytowanej ustawy:

Zgodnie z art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jak wynika z powyższych przepisów, podstawą obliczenia podatku jest dochód, stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości określonym zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych a kosztami uzyskania przychodu ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tak obliczony dochód podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 30e ust. 4 ww. ustawy:

Na podstawie art. 30e ust. 5 powołanej ustawy:

Art. 30e ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

Stosownie do art. 45 ust. 1a pkt 3 cyt. ustawy:

Z opisu sprawy wynika, że środki uzyskane ze sprzedaży Mieszkania nr 1 przeznaczył Pan na zakup Mieszkania nr 2, Mieszkania nr 3 oraz wydatki remontowe dotyczące Mieszkania nr 3. Zakupił Pan Mieszkanie nr 2 i Mieszkanie nr 3 na własne cele mieszkaniowe. W Mieszkaniu nr 2 Pan mieszka. Zakupione Mieszkanie nr 3 wymaga wykończenia, dlatego aktualnie mieszka Pan w Mieszkaniu nr 2. Planuje Pan przeprowadzić się do Mieszkania nr 3 dopiero po całkowitym jego wykończeniu. Na moment złożenia wniosku nie rozważa Pan sprzedaży Mieszkania nr 2, ponieważ realizuje Pan w nim własne cele mieszkaniowe. Natomiast po przeprowadzce do Mieszkania nr 3 nie wyklucza Pan wynajmu Mieszkania nr 2 na czas określony, mając na uwadze sytuację ekonomiczną i stale rosnące ceny, żeby pokryć koszty jego utrzymania.

Dochód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 tej ustawy – może zostać objęty zwolnieniem z opodatkowania przy spełnieniu warunków określonych w tym przepisie.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wyjaśniam, że powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia.

Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:

dochód zwolniony = D x (W/P)

gdzie:

D – dochód ze sprzedaży

W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

P – przychód ze sprzedaży.

W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości uprawniają do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, wymienione zostały w zamkniętym katalogu kosztów, tj. w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na:

Nadmieniam, że zawarte w przepisie art. 21 ust. 25 ustawy wyliczenie wydatków mieszkaniowych ma charakter wyczerpujący, w związku z czym tylko realizacja w wymaganym terminie celów w nim wymienionych pozwala na zwolnienie od podatku dochodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości lub praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 21 ust. 25a omawianej ustawy:

Na podstawie art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.:

Natomiast stosownie do art. 21 ust. 28 ww. ustawy:

Wskazać w tym miejscu należy, że ulgi i zwolnienia są wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania wynikającej z art. 84 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej (Dz. U. z 1997 r. Nr 78 poz. 483 ze zm.) stanowiącego, że:

Oznacza to, że wszelkie odstępstwa od tej zasady muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą. Tym samym podkreślenia wymaga fakt, że tylko określone zdarzenia prawne, bądź spełnienie określonych przesłanek, od których ustawodawca uzależnia prawo do zwolnienia z opodatkowania, skutkuje zwolnieniem przychodu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Oznacza to, że w prawie podatkowym w stosunku do wszelkich ulg i zwolnień zabronione jest stosowanie rozszerzającej wykładni przepisów.

Kwestia wydatkowania środków pieniężnych uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości powinna być dla celów podatkowych udokumentowana rzetelnymi i wiarygodnymi dowodami. Jednakże ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przewiduje ściśle określonego sposobu dokumentowania poniesionego wydatku. W przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych, również wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązek udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przy spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne. Natomiast organ podatkowy weryfikujący możliwość skorzystania ze zwolnienia, uprawniony jest żądać od podatników przedłożenia dokumentów, z których będzie wynikało, kiedy i przez kogo wydatki zostały poniesione. Takimi dokumentami mogą być m.in. rachunki, faktury VAT, paragony, umowy, akt notarialny, dokumenty potwierdzające spłatę kredytu, bądź też inne dokumenty, które ten fakt mogą w sposób wiarygodny potwierdzić.

Z istoty rozwiązania zawartego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że podstawową okolicznością decydującą o możliwości skorzystania z przedmiotowego zwolnienia jest przeznaczenie przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości (jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw majątkowych) nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym została ona dokonana, na wskazane w art. 21 ust. 25 ww. ustawy własne cele mieszkaniowe. Katalog wydatków stanowiących „własne cele mieszkaniowe” podatnika wymieniony w art. 21 ust. 25 i ust. 30a ww. ustawy ma charakter zamknięty – jest to wyliczenie enumeratywne. Ustawodawca formułując przedmiotowe zwolnienie, w sposób jednoznaczny wskazał cele mieszkaniowe, których realizacja pozwala na zwolnienie z opodatkowania dochodu ze sprzedaży.

W związku z tym, tylko wydatkowanie środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości i określonych praw majątkowych – w terminie i na cele wskazane w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a szczegółowo określone w art. 21 ust. 25 powołanej ustawy – pozwala na zastosowanie przedmiotowego zwolnienia.

Celem takim może być zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a ww. ustawy, wydatek poniesiony na nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem.

Poprzedzenie wyrażenia „cele mieszkaniowe” przymiotnikiem „własne” świadczy o tym, że ustawodawca przewidując podstawę do zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy i dopisując ten przymiotnik, przesądził, że celem nadrzędnym jest możliwość uwzględnienia przy obliczaniu dochodu zwolnionego z opodatkowania tylko takich wydatków, które poniesione zostały na zaspokojenie „własnych” potrzeb mieszkaniowych. Tak więc uregulowane w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy zwolnienie od podatku dochodowego, w zamierzeniach ustawodawcy realizować ma cel, jakim jest zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika.

Wydatkowanie przychodu na własne cele mieszkaniowe oznacza, według stanowiska prezentowanego w orzecznictwie i doktrynie, że celem podatnika jest realizacja potrzeby zapewnienia sobie tzw. „dachu nad głową”. Ustawodawca wyraźnie wskazał, że nabycie musi być dokonane na własne cele mieszkaniowe, a te realizowane są w dłuższym okresie czasu. Sądy administracyjne podkreślają, że zwolnienie z opodatkowania dochodów opisanych w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma charakter mieszany, podmiotowo-przedmiotowy: wydatkowanie środków na określony przedmiot w połączeniu z funkcją, jaką ten przedmiot realizuje na rzecz nabywcy – zaspokojenie jego własnych celów mieszkaniowych.

Tym samym nie zaspokaja swoich własnych celów mieszkaniowych osoba, która np. nabywa kolejne nieruchomości w celach prowadzenia inwestycji w postaci remontu celem późniejszej ich odsprzedaży z zyskiem. Same subiektywne deklaracje podatników o nabyciu lokalu w celu zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych nie są wystarczające do uzyskania zwolnienia podatkowego.

Z treści art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że do zastosowania ulgi w nim przewidzianej konieczne jest spełnienie dwóch warunków, a mianowicie: wydatkowanie przychodu na własne cele mieszkaniowe i dokonanie tej czynności przed upływem trzyletniego terminu od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło zbycie. Przy czym zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia.

Należy również zauważyć, że z punktu widzenia powołanych powyżej przepisów art. 21 ust. 1 pkt 131 oraz art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a ustawy, momentem wydatkowania przez podatnika kwot uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości na nabycie innej nieruchomości jest data faktycznego wydatkowania przychodu, tj. data zapłaty całości lub części ceny nabywanej nieruchomości. Powołane przepisy wiążą bowiem skutek prawny w postaci zwolnienia z podatku określonego dochodu z terminem wydatkowania środków pieniężnych określonych w tej umowie.

W określonych przypadkach zwolnieniem, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, mogą być objęte również przychody uzyskane na poczet ceny sprzedaży (zadatek, zaliczka, przedpłata) i wydatkowane na własne cele mieszkaniowe przed zawarciem definitywnej umowy sprzedaży, jeżeli ich otrzymanie przez sprzedawcę zostało udokumentowane w sposób przyjęty w obrocie cywilnoprawnym. Zadatek, zaliczka czy wpłata części lub całości ceny, które zostały otrzymane tytułem umowy przedwstępnej sprzedaży nieruchomości zbywanej, a następnie wydatkowane na cele mieszkaniowe wskazane w art. 21 ust. 25 ustawy przed zawarciem przyrzeczonej umowy sprzedaży mogą być uznane za wydatki na własne cele mieszkaniowe. W konsekwencji z wykładni językowej przepisu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wynika, by dla skorzystania ze zwolnienia musiała zaistnieć chronologia zdarzeń (najpierw odpłatne zbycie, a następnie poniesienie wydatków na własne cele mieszkaniowe).

Warunkiem skorzystania ze zwolnienia jest jednak wydatkowanie w tym terminie przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości na własne cele mieszkaniowe, pod rygorem wygaśnięcia prawa do zwolnienia podatkowego. Natomiast z przepisu nie wynika, by ustawodawca uzależniał je od uprzedniego chronologicznie odpłatnego zbycia nieruchomości. Istotnym jest więc, czy w momencie dokonywania wydatków na własne cele mieszkaniowe podatnik dysponuje przychodem ze sprzedaży nieruchomości.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiują pojęcia lokalu mieszkalnego, zatem dla zdefiniowania tego pojęcia należy odwołać się do przepisów ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 48 ze zm.).

Zgodnie z art. 2 ust. 2 tej ustawy:

Natomiast w myśl art. 2 ust. 4 ww. ustawy:

Z powyższego wynika, że do lokalu mieszkalnego mogą przynależeć inne pomieszczenia.

W sytuacji, gdy pomieszczenia typu miejsce postojowe, garaż czy np. komórka lokatorska są ściśle powiązane z lokalem mieszkalnym i nie stanowią odrębnej nieruchomości uregulowanej odrębną księgą wieczystą, wówczas można przyjąć, że jako całość stanowią lokal mieszkalny mieszczący się w katalogu wydatków, o którym mowa w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z kolei umowa przedwstępna została uregulowana w art. 389-396 Kodeksu cywilnego.

Zgodnie z art. 389 § 1 ww. Kodeksu:

Umowę przedwstępną zawiera się wtedy, gdy z jakichkolwiek względów strony nie chcą, czy nie mogą zawrzeć jeszcze umowy definitywnej, a jednocześnie chcą zabezpieczyć swoje interesy.

Umowa przedwstępna jest więc jedynie zobowiązaniem do przeniesienia własności, lecz własności nie przenosi. Kupujący nie otrzymuje na mocy tej umowy żadnych uprawnień właścicielskich. Właścicielem zostaje dopiero dzięki zawarciu umowy przyrzeczonej.

Przy czym, jak wskazano wyżej, moment przeniesienia własności nieruchomości został określony w powołanym wyżej art. 155 § 1 Kodeksu cywilnego.

Natomiast, w myśl art. 156 ww. Kodeksu cywilnego:

Zgodnie z art. 157 § 2 ww. Kodeksu:

Stosownie natomiast do treści art. 158 ww. Kodeksu:

Z treści powyższych przepisów wynika zatem jednoznacznie, że przeniesienie własności nieruchomości następuje z chwilą zawarcia w formie aktu notarialnego ostatecznej umowy sprzedaży tej nieruchomości. Zarówno zawarcie umowy przedwstępnej, jak też dokonanie, stosownie do tej umowy, wpłat na poczet ceny, bez wątpienia mogą prowadzić do nabycia własności nieruchomości lub praw, ale nie są z nim równoważne. Moment przeniesienia własności nieruchomości został określony w art. 155 § 1 Kodeksu cywilnego, a art. 158 Kodeksu określa wyraźnie formę tej czynności prawnej. Z kolei umowa przedwstępna nie jest umową przenoszącą własność nieruchomości. Jest niejako przyrzeczeniem do przeniesienia na nabywcę prawa własności do lokalu, co nastąpi dopiero w momencie zawarcia np. umowy sprzedaży przenoszącej własność nieruchomości.

Innymi słowy, brak zawarcia umowy przeniesienia własności nieruchomości w formie aktu notarialnego w terminie trzech lat liczonych od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło zbycie nieruchomości, ma oczywisty skutek w postaci braku nabycia własności tej nieruchomości, a tym samym powoduje niewypełnienie warunków niezbędnych do skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 pkt 1 i art. 21 ust. 25a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d i art. 21 ust. 26 ww. ustawy.

Przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy wiąże skutek prawny w postaci zwolnienia określonego dochodu od opodatkowania podatkiem dochodowym zarówno z terminem wydatkowania środków pieniężnych, jak i z faktem dysponowania przez podatnika tytułem własności lub współwłasności.

To oznacza, że w okresie jaki został przewidziany przez ustawodawcę na wydatkowanie środków ze sprzedaży, musi być spełniony warunek określony tym przepisem, czyli lokal mieszkalny musi stanowić własność lub współwłasność podatnika (a więc podatnikowi musi przysługiwać tytuł własności lub współwłasności do lokalu).

W przeciwnym razie, w sytuacji gdy środki zostaną wydatkowane na lokal mieszkalny, do którego podatnik nie dysponuje i nie będzie dysponował w okresie trzech lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, tytułem własności, zwolnienie określone w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie będzie przysługiwało.

Z opisu sprawy wynika, że ze środków otrzymanych ze sprzedaży Mieszkania nr 1 zakupił Pan (…) lipca 2025 r. lokal mieszkalny nr 6 przy ul. b w A wraz z prawem do korzystania z miejsca postojowego 1 oraz pomieszczeniem przynależnym – piwnicą nr 6 (Mieszkanie nr 2). (…) czerwca 2025 r. otrzymał Pan środki ze sprzedaży Mieszkania nr 1 (zadatek w wysokości (…) tys. PLN) oraz (…) lipca 2025 r. ((…) tys. PLN) i (…) września 2025 r. ((…) tys. PLN – pozostałą część ceny sprzedaży). Mieszkanie nr 2 zakupił Pan za kwotę (…) tys. PLN. Zadatek wpłacił Pan (…) czerwca 2025 r. w wysokości (…) tys. PLN na poczet ceny nabycia Mieszkania nr 2. (…) lipca 2025 r. wpłacił Pan pozostałą część ceny (…) tys. PLN. Natomiast (…) sierpnia podpisał Pan umowę rezerwacyjną z deweloperem na mieszkanie deweloperskie lokal mieszkalny nr 7 przy ul. c w A (Mieszkanie nr 3). Mieszkanie nr 3 zakupił Pan za kwotę (…) tys. PLN. Natomiast miejsce parkingowe nr 2 na kondygnacji -2 budynku wraz z przynależnym pomieszczeniem na rowery nr 3 za kwotę (…) tys. PLN, zostało zakupione w całości z Pana własnych oszczędności. Na mocy tej samej umowy zakupił Pan miejsce parkingowe nr 2 na kondygnacji -2 tego samego budynku wraz z przynależnym pomieszczeniem na rowery nr 3. Odebrał Pan Mieszkanie nr 3 w stanie deweloperskim (…) października 2025 r. Planuje Pan przeprowadzić się do Mieszkania nr 3 dopiero po całkowitym jego wykończeniu. Zawarcie aktu notarialnego przenoszącego własność Mieszkania nr 3 nastąpi w styczniu 2026 r.

Zgodnie z art. 21 ust. 25 omawianej ustawy, wydatkiem uznawanym za cel mieszkaniowy jest m.in. nabycie lokalu mieszkalnego.

Z przedstawionego przez Pana opisu wynika, że miejsce postojowe 1 stanowi odrębną nieruchomość uregulowaną odrębną księgę wieczystą, ale nie jest Pana własnością, posiada Pan jedynie prawo do korzystania z tego miejsca, natomiast piwnica nr 6 nie stanowi odrębnej nieruchomości i jest przynależna do nabytego Mieszkania nr 2. Również zakupione przez Pana miejsce parkingowe nr 2 na kondygnacji -2 budynku wraz z przynależnym pomieszczeniem na rowery nr 3 stanowi odrębną nieruchomość uregulowaną odrębną księgą wieczystą i nie będą przynależne do nabytego Mieszkania nr 3.

Zatem, miejsce postojowe 1 oraz miejsce parkingowe nr 2 na kondygnacji -2 budynku wraz z przynależnym pomieszczeniem na rowery nr 3 – chociaż są związane z zakupionymi lokalami mieszkalnymi – to stanowią odrębne nieruchomości uregulowane odrębnymi księgami wieczystymi. Nie można więc uznać, że spełniają definicję „pomieszczenia przynależnego” nierozerwalnie związanego z zakupionym odrębnie lokalem mieszkalnym. Samo miejsce postojowe, miejsce parkingowe oraz pomieszczenie na rowery w żadnym wypadku nie są lokalem mieszkalnym, a więc nie służą zaspokajaniu własnych potrzeb mieszkaniowych.

Natomiast piwnica nr 6 nie jest uregulowana odrębną księgą wieczystą, jest przynależna do nabytego lokalu mieszkalnego zgodnie z art. 2 ust. 4 ustawy o własności lokalu, a więc można uznać, że spełnia definicję „pomieszczenia przynależnego” nierozerwalnie związanego z zakupionym odrębnie lokalem mieszkalnym.

Wobec powyższego – wydatkiem na cele mieszkaniowe jest wyłącznie ta część należności, która została przeznaczona na zakup lokalu mieszkalnego nr 6 przy ul. b w A wraz z pomieszczeniem do niego przynależnym, tj. piwnicą nr 14 oraz część należności, która została przeznaczona na zakup lokalu mieszkalnego nr 7 przy ul. c w A, skoro – jak wynika z opisu sprawy – do zawarcia aktu notarialnego przenoszącego własność tego lokalu dojdzie w terminie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiła sprzedaż Mieszkania nr 1.

Zatem, wydatki przeznaczone na nabycie lokalu mieszkalnego nr 6 przy ul. b w A wraz z pomieszczeniem do niego przynależnym, tj. piwnicą nr 6 oraz zakup lokalu mieszkalnego nr 7 przy ul. c w A spełniają kryterium celów mieszkaniowych, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w powiązaniu z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym uprawniają Pana do skorzystania z ulgi mieszkaniowej z tytułu sprzedaży Mieszkania nr 1.

W tej części w zakresie pytania nr 1 Pana stanowisko jest prawidłowe.

Natomiast wydatek poniesiony na zakup miejsca postojowego 1 oraz miejsca parkingowego nr 2 na kondygnacji -2 budynku wraz z przynależnym pomieszczeniem na rowery nr 3 w tej części nie będzie stanowił wydatku na cele mieszkaniowe, ponieważ stanowią one odrębne nieruchomości uregulowane odrębnymi księgami wieczystymi. Nie można więc uznać, że spełniają definicję „pomieszczenia przynależnego” nierozerwalnie związanego z zakupionym odrębnie lokalem mieszkalnym. Jednocześnie, środki przeznaczone na miejsce parkingowe nr 2 na kondygnacji -2 budynku wraz z przynależnym pomieszczeniem na rowery nr 3 wydatkowane zostały z własnych oszczędności, a nie z przychodu uzyskanego ze sprzedaży Mieszkania nr 1.

Zatem, nabycie miejsca postojowego 1 oraz miejsca parkingowego nr 2 na kondygnacji -2 budynku wraz z przynależnym pomieszczeniem na rowery nr 3 nie spełnia kryterium celów mieszkaniowych, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w powiązaniu z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym nie uprawnia Pana do skorzystania z ulgi mieszkaniowej.

W tej części w zakresie pytania nr 1 Pana stanowisko jest więc nieprawidłowe.

W odniesieniu do Pana wątpliwości w zakresie pytania nr 2 należy wyjaśnić, że wskazując jako cel mieszkaniowy wydatki poniesione na nabycie lokalu mieszkalnego ustawa nie określa, kiedy i jak długo podatnik powinien mieszkać w nabytym lokalu mieszkalnym, żeby nastąpiła realizacja celu mieszkaniowego. Tym samym brak jest podstaw do uznania, że podatnik nie realizuje celu mieszkaniowego w przypadku, gdy nabył lokal mieszkalny w celu zamieszkania w nim, ale w lokalu tym – z różnych powodów – zamieszka po upływie określonego czasu, np. kilku miesięcy lub w lokalu tym po nabyciu będzie mieszkał tylko przez pewien czas. W takim przypadku, prawa do zwolnienia nie pozbawia podatnika okoliczność, że np. przez kilka miesięcy lokal będzie wynajmowany. Co istotne, nie jest przeszkodą dla zastosowania omawianego zwolnienia wynajęcie nieruchomości mieszkalnej innemu podmiotowi – i to zarówno przed realizacją własnego celu mieszkaniowego, jak i już po tym fakcie. Innymi słowy, nie ma znaczenia kolejność wykonywanych działań. Ważne jest jedynie to, że nieruchomość została nabyta w celu realizacji własnego celu mieszkaniowego – czy to od razu po jej nabyciu, czy też w czasie późniejszym.

Ustawodawca nie ograniczył wydatkowania przychodu z tytułu zbycia nieruchomości lub praw tylko do podatników, którzy nie będą posiadać innych nieruchomości niż nabyta. Ustawa nie ogranicza prawa do zwolnienia co do liczby posiadanych nieruchomości, jednakże wyraźnie wskazuje, że skorzystanie ze zwolnienia odnosi się tylko i wyłącznie do tych nieruchomości, które faktycznie służą zaspokojeniu własnych potrzeb mieszkaniowych. Z punktu widzenia ustawodawcy istotne jest więc, aby wydatkowanie przychodu było ukierunkowane na zrealizowanie własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika.

Zauważam, że w wyroku z 29 listopada 2016 r., sygn. akt II FSK 3126/14 Naczelny Sąd Administracyjny stwierdził, że:

W świetle powyższego, co do zasady, podatnik może skorzystać z omawianego zwolnienia w związku z zakupem budynku mieszkalnego i lokalu mieszkalnego na cele mieszkalne jedynie w sytuacji, gdy nabył ten budynek/lokal mieszkalny w celu realizacji własnych celów mieszkaniowych i faktycznie realizuje lub będzie realizował w nim swoje potrzeby mieszkaniowe.

Jeżeli podatnik nabywa nieruchomość z zamiarem realizowania w niej własnego celu mieszkaniowego, to fakt, że później nieruchomość ta będzie wynajmowana, nie stoi jeszcze na przeszkodzie dla zastosowania zwolnienia podatkowego.

Na moment sporządzenia wniosku nie rozważa Pan sprzedaży Mieszkania nr 2, ponieważ realizuje Pan w nim własne cele mieszkaniowe. Natomiast po przeprowadzce do Mieszkania nr 3 nie wyklucza Pan wynajmu Mieszkania nr 2 na czas określony, mając na uwadze sytuację ekonomiczną i stale rosnące ceny, żeby pokryć koszty jego utrzymania.

Zatem, jeśli – jak ma to miejsce w przedmiotowej sprawie – nabył Pan Mieszkanie nr 2 i realizuje Pan w nim własne cele mieszkaniowe, to fakt, że po przeprowadzce do Mieszkania nr 3 wynajmie Pan Mieszkanie nr 2, nie spowoduje utraty przez Pana prawa do zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odpowiadając zatem na Pana pytanie stwierdzam, że w momencie wynajmu Mieszkania nr 2, już po przeprowadzce do Mieszkania nr 3, nie straci Pan prawa do ulgi mieszkaniowej za Mieszkanie nr 2.

W zakresie pytania nr 2 Pana stanowisko jest prawidłowe.

Pana wątpliwości dotyczą także zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z wydatkami remontowymi dotyczącego remontu przeprowadzonego w 2025-2026 r. w Mieszkaniu nr 3 (w celu wykończenia budynku mieszkalnego, nabytego w stanie deweloperskim), tj. wydatków poniesionych na: gres, fugi, listwy przypodłogowe, parapety, farby ścienne, zlew kuchenny, syfon do zlewu, sylikony, baterię kuchenną, parawan nawannowy, płyty gk i osb, lustra naścienne (lustra z oświetleniem led – nie będą trwale związane z budynkiem, będą zawieszone na hakach; lustro bez oświetlenia – montowane bezpośrednio na ścianie na klej), toaletkę z lustrem naściennym (zawieszaną na stałe na ścianie), meble łazienkowe w zabudowie (wykonane na indywidualne zlecenie zgodnie z wymiarami wnęk; będą zawierały elementy konstrukcyjnie zamocowane trwale do ściany/wnęki, wykorzystując ściany w lokalu mieszkalnym jako boczną i tylną konstrukcję mebli), drzwi wewnętrzne wraz z ościeżnicami, farby strukturalne (oraz podkłady do nich), uchwyty do telewizorów, karnisz sufitowy, gładź szpachlową, baterię do umywalki, umywalkę, zestaw natryskowy, wannę, syfony: do umywalki oraz wanny, korki do umywalki oraz wanny, stelaż podtynkowy do WC, misę WC.

Jednym z celów mieszkaniowych – zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – jest również poniesienie wydatków na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego.

W przypadku skorzystania z omawianego zwolnienia w związku z remontem budynku mieszkalnego, w którym podatnik realizuje własne cele mieszkaniowe, wskazać należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera wprost w katalogu wydatków mieszkaniowych wydatków na remont budynku/lokalu, ale też nie definiuje pojęcia „remont” użytego w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dla wyjaśnienia tego pojęcia, należy odnieść się do jego znaczenia funkcjonującego w języku powszechnym. I tak, „remont” to „doprowadzenie jakiegoś budynku lub urządzenia do stanu używalności; naprawa, odnawianie (czegoś)”. Synonimami tego pojęcia są m.in. „naprawa, przebudowa, odrestaurowanie, modernizacja”.

Pojęcie remontu zostało zdefiniowane w art. 3 pkt 8 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.):

Zgodnie natomiast z art. 3 pkt 7 ww. ustawy:

Niemniej jednak, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie odwołuje się do tego przepisu. Tym samym, definicja „remontu” funkcjonująca na gruncie Prawa budowlanego nie może być wprost przenoszona na grunt omawianej ustawy podatkowej. Może być natomiast uwzględniona jako jeden z elementów służących ustaleniu znaczenia pojęcia „remontu” dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych.

Za „remont” budynku/lokalu mieszkalnego, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy więc uznać prace dotyczące tego budynku/lokalu, służące jego utrzymaniu we właściwym stanie, doprowadzeniu go do pożądanej zdolności użytkowej, modernizacji jego elementów składowych. „Remontem” w rozumieniu omawianego przepisu jest również tzw. wykończenie budynku/lokalu mieszkalnego, a więc prace służące doprowadzeniu do zdolności użytkowej nowo wybudowanego budynku/lokalu. W każdym przypadku remont dotyczy „materii” budynku/lokalu mieszkalnego, a więc jego ścian, podłóg, sufitu, okien, drzwi, wyposażenia technicznego takiego jak instalacje: wodna, kanalizacyjna, elektryczna, grzewcza, gazowa bądź innych elementów trwale połączonych konstrukcyjnie z elementami budowlanymi budynku/lokalu.

Wydatki na prace wykończeniowe domu mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego mieszczą się zatem w zakresie wydatków na własne cele mieszkaniowe, jeśli stanowią stosownie do treści art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wydatki, np. na remont własnego domu mieszkalnego.

Ponownie podkreślić należy, że w przypadku skorzystania z ulg i zwolnień podatkowych wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik ma obowiązek udowodnienia, że rzeczywiście określony wydatek został poniesiony.

Projektując omawiane zwolnienie podatkowe, ustawodawca nie miał na celu zawężenia katalogu wydatków mieszkaniowych wyłącznie do tych wydatków, które wiążą się z przygotowaniem budynku (lokalu) do tzw. „stanu surowego zamkniętego”. Własny cel mieszkaniowy polegać ma bowiem na możliwości zamieszkiwania i funkcjonowania w budynku (lokalu), czyli normalnej ludzkiej egzystencji.

W praktyce zaspokojenie własnych celów (potrzeb) mieszkaniowych polega więc także na realizacji prac remontowych/wykończeniowych obejmujących swym zakresem zakup podstawowych sprzętów gospodarstwa domowego (sprzętu AGD), gdyż z realizacją potrzeb mieszkaniowych nierozerwalnie związane są pozostałe potrzeby egzystencjalne, m.in. możliwość przygotowywania posiłków.

Aby w budynku (lokalu) możliwa była realizacja własnych celów mieszkaniowych, w pierwszej kolejności budynek (lokal) ten musi być przystosowany do realizacji i zabezpieczenia podstawowych potrzeb życiowych człowieka.

Należy wskazać, że meble trwale związane z budynkiem (lokalem), wykonane na indywidualne zlecenie „pod wymiar” charakteryzują się funkcjonalnością przystosowaną wyłącznie do budynku (lokalu), w którym zostały pierwotnie zamontowane. W przypadku dokonania odpłatnego zbycia nieruchomości wyposażonej w takie meble zwykle pozostają one w danym budynku (lokalu) i stanowią część składową osiągniętego przychodu, jak również – pod warunkiem posiadania stosownej dokumentacji – mogą stanowić koszty uzyskania przychodu jako nakłady zwiększające wartość nieruchomości. Pod względem funkcjonalności należy je zatem traktować jako elementy konstrukcyjne budynku (lokalu).

Zatem część środków finansowych uzyskanych ze sprzedaży Mieszkania nr 1 przeznaczył Pan na zaspokojenie własnych celów mieszkaniowych – poniósł Pan następujące wydatki remontowe na: gres, fugi, listwy przypodłogowe, parapety, farby ścienne, zlew kuchenny, syfon do zlewu, sylikony, baterię kuchenną, parawan nawannowy, płyty gk i osb, lustra naścienne (lustra z oświetleniem led – nie będą trwale związane z budynkiem, będą zawieszone na hakach; lustro bez oświetlenia – montowane bezpośrednio na ścianie na klej), toaletkę z lustrem naściennym (zawieszaną na stałe na ścianie), meble łazienkowe w zabudowie (wykonane na indywidualne zlecenie zgodnie z wymiarami wnęk; będą zawierały elementy konstrukcyjnie zamocowane trwale do ściany/wnęki, wykorzystując ściany w lokalu mieszkalnym jako boczną i tylną konstrukcję mebli), drzwi wewnętrzne wraz z ościeżnicami, farby strukturalne (oraz podkłady do nich), uchwyty do telewizorów, karnisz sufitowy, gładź szpachlową, baterię do umywalki, umywalkę, zestaw natryskowy, wannę, syfony: do umywalki oraz wanny, korki do umywalki oraz wanny, stelaż podtynkowy do WC, misę WC.

Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzam, że poniesione przez Pana wydatki remontowe na: gres, fugi, listwy przypodłogowe, parapety, farby ścienne, zlew kuchenny, syfon do zlewu, sylikony, baterię kuchenną, parawan nawannowy, płyty gk i osb, lustro bez oświetlenia (montowane bezpośrednio na ścianie na klej), meble łazienkowe w zabudowie (wykonane na indywidualne zlecenie zgodnie z wymiarami wnęk; będą zawierały elementy konstrukcyjnie zamocowane trwale do ściany/wnęki, wykorzystując ściany w lokalu mieszkalnym jako boczną i tylną konstrukcję mebli), drzwi wewnętrzne wraz z ościeżnicami, farby strukturalne oraz podkłady do nich, gładź szpachlową, baterię do umywalki, umywalkę, zestaw natryskowy, wannę, syfony do umywalki oraz wanny, korki do umywalki oraz wanny, stelaż podtynkowy do WC, misę WC dotyczące remontu przeprowadzonego w 2025-2026 r. w Mieszkaniu nr 3(w celu wykończenia budynku mieszkalnego, nabytego w stanie deweloperskim) może Pan uwzględnić jako wydatki o jakich mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131, a także ust. 25-28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a więc do rozliczenia ulgi mieszkaniowej.

Jak wynika z wniosku oraz przytoczonej analizy przepisów prawa w tym zakresie, wydatki te poniesione zostały na zaspokojenie Pana potrzeb mieszkaniowych, w okresie 3 lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło zbycie Mieszkania nr 1 (sprzedaż w 2025 r.).

Możliwości zastosowania ww. zwolnienia nie wyklucza fakt, że zostały one poniesione po podpisaniu umowy przedwstępnej, ale przed zawarciem umowy przenoszącej własność lokalu mieszkalnego, ponieważ – jak Pan wskazał – przeniesienie własności lokalu mieszkalnego nastąpi w 2026 r., tj. w okresie 3 lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło zbycie nieruchomości (Mieszkania nr 1).

W tej części w zakresie pytania nr 3 Pana stanowisko jest prawidłowe

W odniesieniu natomiast do wydatków na zakup luster z oświetleniem led, które nie będą trwale związane z budynkiem, będą zawieszone na hakach, toaletki z lustrem naściennym (zawieszonej na stale na ścianie), uchwytów do telewizorów oraz karnisza sufitowego, wyjaśniam, że nie mieszczą się one w pojęciu wydatków o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż stanowią one wyposażenie lokalu mieszkalnego, a zgodnie z utrwaloną linią orzecznictwa przyjmuje się, że wyposażenie lokalu mieszkalnego nie jest wydatkiem związanym z remontem (czy modernizacją) lokalu mieszkalnego – tak orzekł Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 26 lutego 1999 r., sygn. akt I SA/Gd 250/97 „Umeblowanie (nawet to w trwałej zabudowie) i zakup sprzętów AGD nie może być podstawą do zastosowania ulgi w odniesieniu do tych wydatków, bowiem jest to jedynie element wyposażenia mieszkania, zatem nie ma charakteru prac budowlanych”. Stanowisko takie potwierdził Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 27 kwietnia 2006 r., sygn. akt II FSK 639/05.

Wobec powyższego wydatki, poniesione przez Pana na zakup luster z oświetleniem led, które nie będą trwale związane z budynkiem, będą zawieszone na hakach, toaletki z lustrem naściennym (zawieszonej na stałe na ścianie), uchwytów do telewizorów oraz karnisza sufitowego, nie mieszczą się w kategorii wymienionych w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym wydatki te nie uprawniają Pana do skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy.

W tej części w zakresie pytania nr 3 Pana stanowisko jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

-zaistniałych stanów faktycznych przedstawionych przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia,

-zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zaznaczam także, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym. Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych wskazuję, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego niniejszą interpretację.

Ponadto w odniesieniu do powołanych przez Pana wyroków sądów wskazać należy, że rozstrzygnięcie w nich zawarte dotyczą tylko konkretnej, indywidualnej sprawy i nie ma zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Informuję, że w niniejszej interpretacji indywidualnej załatwiono wniosek w części dotyczącej stanów faktycznych i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie możliwości zastosowania zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przypadku przeznaczenia środków ze sprzedaży Mieszkania nr 1 na zakup Mieszkania nr 2 i Mieszkania nr 3, utraty prawa do ulgi w przypadku wynajmu Mieszkania nr 2 oraz wydatków remontowych poniesionych na Mieszkanie nr 3, tj. wydatków na: gres, fugi, listwy przypodłogowe, parapety, farby ścienne, zlew kuchenny, syfon do zlewu, sylikony, bateria kuchenna, parawan nawannowy, płyty gk i osb, lustra naścienne, toaletka z lustrem naściennym (zawieszane na stałe na ścianie), meble łazienkowe w zabudowie, drzwi wewnętrzne wraz z ościeżnicami, farby strukturalne (oraz podkłady do nich), uchwyty do telewizorów, karnisz sufitowy, gładź szpachlowa, bateria do umywalki, umywalka, zestaw natryskowy, wanna, syfony: do umywalki oraz wanny, korki do umywalki oraz wanny, stelaż podtynkowy do WC, misa WC.

Natomiast w części dotyczącej stanów faktycznych i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie możliwości zastosowania zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w części dotyczącej wydatków na zakup: kuchni w zabudowie, szafy w zabudowie, sprzętu AGD do kuchni w zabudowie (okap podszafkowy do zabudowy, piekarnik do zabudowy, zmywarka do zabudowy, lodówka do zabudowy, płyta indukcyjna), oświetlenie sufitowe wewnętrzne (2 lampy wiszące (do salonu oraz kuchni), 2 plafony sufitowe (do sypialni oraz przedpokoju), lampa sufitowa (do łazienki)), oświetlenie ścienne wewnętrzne: taśmy led wraz z transformatorami i sterownikiem (na stałe przyklejone do ściany), 3 stycznia 2026 r. zostało wydane postanowienie o zastosowaniu interpretacji ogólnej nr 0112-KDSL1-2.4011.801.2025.1.BR.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanów faktycznych oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.