Interpretacja indywidualna z dnia 9 lutego 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL3.4012.62.2026.1.MC

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 stycznia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 23 stycznia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, wynikającą z faktur dokumentujących poniesione wydatki inwestycyjne, w związku z projektem partnerskim pn.: „(…)”, w ramach którego Gmina będzie realizować inwestycję pn.: „(…)”.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Gmina A jest podatnikiem podatku VAT i figuruje w ewidencji czynnych podatników VAT. Działa w oparciu o ustawę z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym. Jest wyposażona w osobowość prawną i posiada zdolność do czynności cywilnoprawnych. Zgodnie z zapisami art. 7 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy, do zadań własnych gminy należy zaspokajanie potrzeb zbiorowych wspólnoty, obejmujących sprawy kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury. Realizacja tych zadań odbywa się poprzez utworzone w tym celu własne instytucje kultury, w tym Gminny Ośrodek Kultury A.

W 2015 r. zostało powołane Stowarzyszenie (…) wspólnie przez Gminy: Gminą Miejską B, Gminą Miejską A, Gminą B, Gmina C.

Gmina A w grudniu 2024 r. przystąpiła do tego stowarzyszenia – Uchwała z dnia (…) 2024 r. nr (…) Rady Gminy A, w sprawie wyrażenia zgody na przystąpienie do Stowarzyszenia (…). Celem działalności (…) jest zapewnienie zrównoważonego i długofalowego rozwoju zrzeszonych miast i gmin oraz zacieśnianie partnerskiej współpracy samorządowej.

W maju 2025 r. Gmina A, w partnerstwie z czteroma Gminami (Gmina Miejska A – lider projektu, Gmina Miejska B, Gmina B, Gmina C) złożyła wniosek o dofinansowanie przedsięwzięcia pn.: „(…)”, w ramach Programu Fundusze Europejskie dla (…) na lata 2021-2027, Priorytet (…).

Celem projektu pn.: „(…)” jest zrównoważony rozwój Gmin działających na terenie (…) w oparciu o potencjał instytucji kultury. Przedmiotem projektu jest wsparcie infrastruktury instytucji kultury, tj. stworzenie optymalnych warunków dla prowadzenia działalności kulturalnej.

Planowany termin realizacji zadania inwestycyjnego styczeń 2026 r. – marzec 2028 r. Każdy z parterów będzie dysponował własnym budżetem i ponosił wydatki według właściwości miejscowej Gminy.

Gmina A w ramach projektu partnerskiego będzie realizować inwestycję pn.: „(…)” a obejmować będzie:

·budowę budynku w D na potrzeby prowadzenia działalności kulturalnej,

·zakup mobilnej sceny na potrzeby prowadzenia działalności kulturalnej na terenie Gminy A.

Zadanie budowa budynku w D, obejmuje przeprowadzenie robót budowlanych polegających na budowie budynku świetlicy wiejskiej w D, z przeznaczeniem na centrum kultury w D (Gmina A). Budynek zlokalizowany będzie na działce nr 1, obręb ewidencyjny (…), o pow. (…) m², z dostępem do drogi publicznej. Powierzchnia zabudowy planowanego budynku: (…) m², powierzchnia użytkowa: (…) m², kubatura: ok. (…)m³. Na działkach nr 2, 3/1, 4/1, 5, 6 powstanie infrastruktura towarzysząca dla projektowanego budynku, wykonane zostanie zagospodarowanie terenu.

Zadanie zakupu mobilnej sceny, zrealizowane zostanie jako dostawa wyposażenia do centrum kultury w D, pozwalającego na swobodną organizację różnorodnych wydarzeń kulturalnych (koncertów, festiwali, pokazów, itp.), zarówno w siedzibie ośrodka kultury, jak i w plenerze, obejmujące: scenę mobilną o pow. min. (…) m²; kompletny mobilny system nagłośnieniowy klasy koncertowej do obsługi wydarzeń plenerowych i scenicznych; zintegrowany zestaw oświetlenia scenicznego z systemem efektów specjalnych.

Planowana wartość inwestycji Gminy A: (…) zł; dofinansowanie (…) zł ((…) % kosztów kwalifikowalnych). W ramach zobowiązań, które zostaną zapisane w umowie o dofinansowanie, Gmina A będzie ponosić koszty zakupów towarów i usług niezbędne do prawidłowej realizacji zadania inwestycyjnego. Wydatki zostaną udokumentowane fakturami VAT wystawionymi na Gminę A.

Nowo wybudowany budynek wraz z infrastrukturą towarzyszącą zlokalizowany będzie na działce o nr 1 nr 2, 3/1, 4/1, 5, 6, obręb ewidencyjny (…), jednostka ewidencyjna: Gmina A. Działka jest własnością Gminy A. Pozostałe elementy zadania, tj. mobilna scena, kompletny mobilny system nagłośnieniowy, zintegrowany zestaw oświetlenia scenicznego z systemem efektów specjalnych, będą użytkowane na terenie całej gminy A.

Podmiotem zarządzającym budynkiem i mobilną sceną po zakończeniu realizacji będzie Gminny Ośrodek Kultury A na podstawie umowy użyczenia. Będzie to kontynuacja, obecnie przyjętego przez Gminę A, sposobu zarządzania mieniem służącym do realizacji zadań w zakresie działalności kulturalnej.

W budynku będzie prowadzona działalność kulturalna, a mobilna scena będzie służyła do organizacji imprezy kulturalnych. GOK A w nowym budynku będzie organizował, m.in. przeglądy zespołów ludowych, wydarzenia patriotyczne, wieczornice, jubileusze, konkursy recytatorskie, spotkania lokalnych stowarzyszeń (kół gospodyń wiejskich, strażaków ochotniczej straży pożarnej), warsztaty rękodzieła, warsztaty edukacyjne, warsztaty kulinarne.

Za uczestnictwo w wydarzeniach organizowanych i prowadzanych w GOK A, nie będą pobierane opłaty.

Gmina A nie przewiduje odpłatnego wynajmu pomieszczeń budynku, ani odpłatnego najmu mobilnej sceny innym podmiotom. Gmina A za udostępnienie budynku nie będzie uzyskiwać żadnego wynagrodzenia, nie będzie także prowadziła sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT od towarów i usług wynikającej z realizowanego projektu i nie osiągnie żadnych dochodów.

Materiały nabyte w związku z realizacją projektu pn.: „(…)” nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Pytanie

Czy Wnioskodawca ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r. poz. 775), wynikającą z faktur dokumentujących poniesione wydatki związane z realizacją projektu pn.: „(…)”?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z realizacją projektu pn.: „(…)” nie będzie mu przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą.

W myśl tego przepisu:

Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wskazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Na podstawie art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z powyższą zasadą, z prawa do odliczenia podatku naliczonego mogą skorzystać wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik – w rozumieniu art. 15 ustawy – ma prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:

Na mocy art. 15 ust. 6 ustawy:

Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter podmiotowo-przedmiotowy.

W świetle wskazanych unormowań, jednostki samorządu terytorialnego na gruncie podatku od towarów i usług występować mogą w dwoistym charakterze:

·podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich odrębnymi przepisami prawa, oraz

·podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem, wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp. umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Na podstawie art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153 ze zm.):

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy o samorządzie gminnym:

W tym miejscu wskazać należy, iż Umowa użyczenia jest umową uregulowaną w art. 710-719 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.).

Jak stanowi art. 710 ustawy Kodeks cywilny:

Zatem umowa użyczenia jest z natury umową nieodpłatną. Umowa użyczenia nie przenosi własności rzeczy. Powyższe oznacza, że oddanie do bezpłatnego używania na podstawie umowy użyczenia jest nieodpłatnym świadczeniem usług.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że są Państwo podatnikiem podatku VAT i figurują w ewidencji czynnych podatników VAT. Działają Państwo w oparciu o ustawę o samorządzie gminnym. Zgodnie z zapisami art. 7 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy, do zadań własnych Gminy należy zaspokajanie potrzeb zbiorowych wspólnoty, obejmujących sprawy kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury.

W 2015 r. zostało powołane Stowarzyszenie (…) wspólnie przez Gminy: Gminą Miejską B, Gminą Miejską A, Gminą B, Gmina C. W grudniu 2024 r. przystąpili Państwo do tego stowarzyszenia.

W maju 2025 r. Państwa Gmina, w partnerstwie z czteroma Gminami wchodzącymi w skład Stowarzyszenia złożyła wniosek o dofinansowanie przedsięwzięcia pn.: „(…)”.

Celem ww. projektu jest zrównoważony rozwój Gmin działających na terenie (…) w oparciu o potencjał instytucji kultury. Przedmiotem projektu jest wsparcie infrastruktury instytucji kultury, tj. stworzenie optymalnych warunków dla prowadzenia działalności kulturalnej. Planowany termin realizacji zadania inwestycyjnego styczeń 2026 r. – marzec 2028 r.

Gmina A w ramach projektu partnerskiego będzie realizować inwestycję pn.: „(…)” a obejmować ona będzie:

·budowę budynku w D na potrzeby prowadzenia działalności kulturalnej,

·zakup mobilnej sceny na potrzeby prowadzenia działalności kulturalnej na terenie Gminy A.

Budynek zlokalizowany będzie na działce nr 1. Na działkach nr 2, 3/1, 4/1, 5, 6 powstanie infrastruktura towarzysząca dla projektowanego budynku, wykonane zostanie zagospodarowanie terenu.

Zadanie zakupu mobilnej sceny, zrealizowane zostanie jako dostawa wyposażenia do centrum kultury, pozwalającego na swobodną organizację różnorodnych wydarzeń kulturalnych (koncertów, festiwali, pokazów, itp.), zarówno w siedzibie ośrodka kultury, jak i w plenerze, obejmujące: scenę mobilną o pow. min. (…) m²; kompletny mobilny system nagłośnieniowy klasy koncertowej do obsługi wydarzeń plenerowych i scenicznych; zintegrowany zestaw oświetlenia scenicznego z systemem efektów specjalnych. Wydatki zostaną udokumentowane fakturami VAT wystawionymi na Gminę A. Podmiotem zarządzającym budynkiem i mobilną sceną po zakończeniu realizacji będzie Gminny Ośrodek Kultury na podstawie umowy użyczenia. Będzie to kontynuacja, obecnie przyjętego przez Gminę, sposobu zarządzania mieniem służącym do realizacji zadań w zakresie działalności kulturalnej. W budynku będzie prowadzona działalność kulturalna, a mobilna scena będzie służyła do organizacji imprezy kulturalnych.

Ponadto, za uczestnictwo w wydarzeniach organizowanych i prowadzanych w GOK, nie będą pobierane opłaty. Gmina nie przewiduje odpłatnego wynajmu pomieszczeń budynku, ani odpłatnego najmu mobilnej sceny innym podmiotom. Za udostępnienia budynku Gmina nie będzie uzyskiwać żadnego wynagrodzenia, nie będzie także prowadziła sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT wynikającej z realizowanego projektu i nie osiągnie żadnych dochodów. Materiały nabyte w związku z realizacją projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Państwa wątpliwości w analizowanej sprawie dotyczą ustalenia, czy w związku z realizacją projektu pn.: „(…)” Gmina ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zatem, podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

W omawianej sprawie związek taki nie wystąpi, ponieważ – towary i usługi nabyte w związku z realizacją projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Wskazali Państwo, że podmiotem zarządzającym budynkiem i mobilną sceną po zakończeniu realizacji będzie Gminny Ośrodek Kultury na podstawie umowy użyczenia. Będzie to kontynuacja, obecnie przyjętego przez Gminę, sposobu zarządzania mieniem służącym do realizacji zadań w zakresie działalności kulturalnej.

Wskazali Państwo również, że za uczestnictwo w wydarzeniach organizowanych i prowadzanych w GOK, nie będą pobierane opłaty. Gmina nie przewiduje odpłatnego wynajmu pomieszczeń budynku, ani odpłatnego najmu mobilnej sceny innym podmiotom. Za udostępnienia budynku Gmina nie będzie uzyskiwać żadnego wynagrodzenia, nie będzie także prowadziła sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT wynikającej z realizowanego projektu i nie osiągnie żadnych dochodów. Materiały nabyte w związku z realizacją projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

W konsekwencji powyższego, ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki warunkującej prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, Gminie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od zakupów towarów i usług nabytych w związku z realizacją projektu.

Zatem, zgodnie z brzmieniem art. 86 ust. 1 ustawy, nie będą Państwo mieli prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wykazanego w fakturach dokumentujących zakup towarów i usług związanych z realizacją przedmiotowego projektu.

Podsumowując stwierdzam, że Gmina nie będzie miała prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, wynikającą z faktur dokumentujących poniesione wydatki, w związku z projektem partnerskim pn.: „(…)”, w ramach którego Gmina będzie realizować inwestycję pn.: „(…)”.

Tym samym, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie podkreślam, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy. Zatem w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Wskazuję również, że pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Wnioskodawcy przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym.

W związku z powyższym, nie zajęto stanowiska w tej sprawie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego oraz zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.