Interpretacja indywidualna z dnia 6 lutego 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDSL1-1.4011.808.2025.2.AO

Interpretacja indywidualna  – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 grudnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 22 grudnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

1.1. Wnioskodawca jest osobą fizyczną mającą miejsce zamieszkania w Polsce i podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób fizycznych („podatek PIT”).

1.2. Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług („podatek VAT”).

1.3. Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą. Zdaniem Wnioskodawcy działalność ta powinna być zakwalifikowana w ramach Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) do kodu 47.91.Z „Sprzedaż detaliczna prowadzona przez domy sprzedaży wysyłkowej lub Internet”.

W ramach działalności gospodarczej Wnioskodawca prowadzi sprzedaż produktów cyfrowych, tj. wirtualnych przedmiotów funkcjonujących np. w grach komputerowych („Wirtualne Przedmioty”).

Kluczową cechą Wirtualnych Przedmiotów jest ich niewymienialność. Oznacza to, że każdy taki przedmiot jest unikalny lub występuje w limitowanej, ponumerowanej liczbie sztuk. Każdy Wirtualny Przedmiot jest różny i nie ma swojego odpowiednika. Dlatego ma unikalną wartość, nie można go edytować i nie można go podrobić. Dokonywany przez Wnioskodawcę handel Wirtualnymi Przedmiotami z gier komputerowych obejmuje zakup i sprzedaż Wirtualnych Przedmiotów.

Wnioskodawca nabywa Wirtualne Przedmioty od podmiotów trzecich za pomocą środków elektronicznych, a następnie je odsprzedaje również za pomocą środków elektronicznych. Wnioskodawca sprzedaje Wirtualne Przedmioty w stanie nieprzetworzonym, w takiej samej formie w jakiej zostały one zakupione od dostawcy - nie zostają zatem podjęte czynności, w wyniku których doszłoby do zmiany (przekształcenia) nabytych uprzednio Wirtualnych Przedmiotów.

Wnioskodawca nie świadczy usług pośrednictwa w sprzedaży Wirtualnych Przedmiotów.

Wynagrodzeniem Wnioskodawcy nie jest prowizja, lecz różnica pomiędzy ceną sprzedaży, a ceną zakupu. Wnioskodawca świadczy usługi w zakresie handlu na własny rachunek i własne ryzyko oraz ponosi odpowiedzialność na zasadach określonych w Kodeksie cywilnym.

W celu sprzedaży Wirtualnych Przedmiotów Wnioskodawca nawiązuje współpracę z podmiotami, których działalność gospodarcza polega na prowadzeniu platform internetowych przeznaczonych do obrotu Wirtualnymi Przedmiotami („Portale”) oraz z pośrednikami, którzy zawodowo zajmują się obrotem Wirtualnymi Przedmiotami. Portale te są prowadzone przez podmioty gospodarze, które nie mają siedziby na terenie Rzeczypospolitej Polskiej (podmioty gospodarcze mające swoją siedzibę zarówno na terenie Unii Europejskiej, jak i poza).

Wirtualne Przedmioty za pośrednictwem Portali są sprzedawane do użytkowników na całym święcie („Kupujący”). Należy podkreślić, iż sprzedaż Wirtualnych Przedmiotów odbywa się wyłącznie przez Internet. Miejscem sprzedaży Wirtualnych Przedmiotów jest Portal. Założenie konta na Portalu i wystawienie Wirtualnych Przedmiotów na sprzedaż wymaga od Wnioskodawcy posiadania łącza internetowego. Również Kupujący, chcąc kupić przedmiot należący do Wnioskodawcy, musi mieć dostęp do Internetu. Obsługa sprzedaży (płatność, przekazanie zakupionych przedmiotów) oraz obsługa posprzedażowa (przesłanie informacji o dokonanej sprzedaży/zakupie) także odbywa się za pośrednictwem Internetu. Tym samym, bez wykorzystania sieci Internet sprzedaż Wirtualnych Przedmiotów nie doszłaby do skutku.

Rozliczenia zakupu i sprzedaży Wirtualnych Przedmiotów są realizowane przez internetowe systemy płatnicze.

Wnioskodawca szacuje, że kwota przychodów z tytułu świadczenia przedmiotowych usług nie przekroczy w roku podatkowym kwoty 2 000 000 euro.

Oświadczenie właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym zostało już złożone przez Wnioskodawcę.

Do wykonywanej przez Wnioskodawcę działalności nie mają zastosowanie wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku PIT.

Zgodnie z najlepszą wiedzą Wirtualne Przedmioty, które są nabywane oraz sprzedawane w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej nie stanowią waluty wirtualnej w rozumieniu art. 2 ust. 2 pkt 26 ustawy o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu. Powyższe wynika z tego, że Wirtualne Przedmioty nie spełniają definicji waluty wirtualnej z art 2 ust 2 pkt 26 ustawy o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu. Wirtualne Przedmioty nie są bowiem akceptowanym środkiem wymiany.

1.4. Jak już wskazano powyżej sprzedaż Wirtualnych Przedmiotów odbywa się w pełni zdalnie za pomocą Internetu, jest to proces w pełni zautomatyzowany, zaś udział człowieka jest w nim niewielki. Sprzedaż ta bez technologii informacyjnej nie jest możliwa. Jednocześnie sprzedaż Wirtualnych Przedmiotów nie należy do żadnej z kategorii usług wymienionych w art. 7 ust. 3 rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego sytemu podatku od wartości dodanej. (Dz. Urz. UE.L 77 z 23 marca 2011 r. str. 1 ze zm.).

W celu sprzedaży Wirtualnych Przedmiotów Wnioskodawca nawiązuje współpracę z podmiotami, których działalność gospodarcza polega na prowadzeniu platform internetowych przeznaczonych do obrotu Wirtualnymi Przedmiotami („Portale”). Portale te są prowadzone przez podmioty gospodarcze, które nie mają siedziby na terenie Rzeczpospolitej Polskiej (podmioty gospodarcze mające swoją siedzibę zarówno na terenie Unii Europejskiej, jak i poza). Wśród Porali posiadających siedzibę na terytorium UE mogą znajdować się tak podatnicy podatku od wartości dodanej, jak i podmioty niezrejestrowane do celów podatku VAT. Co istotne Portale nie posiadają stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce. Na Portalach użytkownicy mogą wystawiać własne wirtualne przedmioty na sprzedaż bądź kupować je od innych użytkowników. W tym wypadku kupującymi Wirtualne Przedmioty, które zostały wystawione na sprzedaż przez Wnioskodawcę, mogą być tak podatnicy VAT, jak i nie podatnicy VAT. Dodatkowo mogą być to tak osoby pochodzące z Polski, innych krajów Unii Europejskiej, bądź krajów nie znajdujących się w Unii Europejskiej.

Pomiędzy Portalami a Wnioskodawcą nie są zawierane indywidualne umowy określające zakres obowiązków i praw stron. Współpraca jest nawiązywana w ten sposób, że Wnioskodawca na stronach Portali wypełnia odpowiednie zgłoszenia utworzenia nowego konta. Użytkownikiem może być osoba fizyczna prowadząca lub nieprowadząca działalności gospodarczej. Proces utworzenia konta polega na zalogowaniu się na stronie poprzez konto z grami na Portalach. Utworzenie kont przez Wnioskodawcę na Portalach jest równoznaczne z zaakceptowaniem przez niego regulaminów użytkowania („Regulaminy”) oraz polityk prywatności. Podczas rejestracji na Portalach użytkownik co do zasady nie podaje żadnych danych personalnych ani identyfikacyjnych, widoczny jest tylko jego fikcyjny pseudonim z gry online.

Tym samym, Wnioskodawca nie posiada aktywnej roli w kreowaniu stosunków zobowiązaniowych między nim a Portalami, jak również nie ma realnego wpływu na warunki transakcji (poza ceną) pomiędzy nim a ostatecznymi odbiorcami Wirtualnych Przedmiotów. Wnioskodawca może jedynie zaakceptować z góry narzucone warunki i zarejestrować konta, bądź zrezygnować ze sprzedaży za pośrednictwem Portali. Po przetworzeniu zgłoszeń Wnioskodawcy, uruchamiany jest dostęp do Portali, dzięki któremu Wnioskodawca może rozpocząć sprzedaż za ich pośrednictwem. Należy zwrócić uwagę, iż w Regulaminach zawarta jest informacja, iż sprzedający (czyli Wnioskodawca) jest odpowiedzialny tylko za ustalenie ceny wirtualnego przedmiotu, zaś wszystkie inne warunki sprzedaży zakupu są ustalane według wyłącznego uznania Portali.

Zgodnie z Regulaminami handel na Portalach może odbywać się między jego zarejestrowanymi użytkownikami. Użytkownikami Portali mogą być zarówno osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej, jak i prowadzące działalność gospodarczą. Wirtualne Przedmioty za pośrednictwem Portali są sprzedawane do użytkowników na całym świecie („Kupujący”). Należy podkreślić, iż sprzedaż Wirtualnych Przedmiotów odbywa się wyłącznie przez Internet. Miejscem sprzedaży Wirtualnych Przedmiotów jest dany Portal. Założenie konta na danym Portalu i wystawienie Wirtualnych Przedmiotów na sprzedaż wymaga od Wnioskodawcy posiadania łącza internetowego. Również Kupujący, chcąc kupić przedmiot należący do Wnioskodawcy, musi mieć dostęp do Internetu. Obsługa sprzedaży (płatność, przekazanie zakupionych przedmiotów) oraz obsługa po-sprzedażowa (przesłanie informacji o dokonanej sprzedaży/zakupie) także odbywa się za pośrednictwem Internetu.

Sprzedaży Wirtualnych Przedmiotów jest więc zautomatyzowana. Zadaniem Wnioskodawcy jest ustalenie ceny Wirtualnego Przedmiotu oraz wystawienie go na sprzedaż na danym Portalu. Następnie z konta Wnioskodawcy Przedmiot Wirtualny jest przekazywany na konto Kupującego za pośrednictwem zautomatyzowanego systemu obsługiwanego przez Portal (Portal wskazuje konto wysyłki, na które następuje automatyczna wysyłka z konta Wnioskodawcy zainicjowana przez Wnioskodawcę). Reszta czynności, tj. publikacja oferty sprzedaży Wnioskodawcy, przetwarzanie płatności, itd. będzie wykonywana automatycznie przez systemy obsługiwane przez dany Portal. Tym samym, bez wykorzystania sieci Internet sprzedaż Wirtualnych Przedmiotów nie doszłaby do skutku.

Regulaminy Portali stanowią, że umowy sprzedaży Wirtualnych Przedmiotów są zawierane między Wnioskodawcą a Kupującymi. Portale natomiast działają jako pośrednicy w ww. transakcjach i pobierają stosowna opłatę za pośrednictwo („Prowizja”). Prowizja każdorazowo jest potrącana przez Portale od ceny zakupu Wirtualnych Przedmiotów.

Co do zasady, Wnioskodawca nie otrzymuje od Portali żadnych dokumentów dotyczących transakcji sprzedaży pomiędzy nim a Kupującymi, gdyż Portale odmawiają udostępnienia jakichkolwiek danych Kupujących. Wnioskodawca otrzymuje również niekompletne dane o sprzedaży a ich nieudostępnianie Wnioskodawcy są ograniczane.

Tym samym, Wnioskodawca nie dysponuje żadnym dokumentem, na podstawie którego mógłby ustalić miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu Kupującego (w przypadku Kupujących niebędących podatnikami) lub miejsce siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności, dla którego świadczone są usługi (w przypadku Kupujących będących podatnikami). Co więcej, Wnioskodawca nie posiada nawet wiedzy, czy dany Kupujący jest konsumentem, czy przedsiębiorcą. Wnioskodawca nie ma też żadnych innych możliwości, czy narzędzi, aby okoliczności te ustalić. Nie jest zatem w stanie ustalić w żaden sposób, czy w konkretnym przypadku Kupujący:

a) są podatnikami posiadającymi siedzibę lub stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego świadczone są usługi na terytorium kraju;

b) nie są podatnikami posiadającymi miejsce zamieszkania/stałe miejsce pobytu lub siedzibę na terytorium kraju;

c) są podatnikami posiadającymi siedzibę lub stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego świadczone są usługi na terytorium Unii Europejskiej;

d) nie są podatnikami posiadającymi miejsce zamieszkania/stałe miejsce pobytu lub siedzibę na terytorium Unii Europejskiej;

e) są podatnikami posiadającymi siedzibę lub stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego świadczone są usługi poza terytorium Unii Europejskiej;

f) nie są podatnikami posiadającymi miejsce zamieszkania/stałe miejsce pobytu lub siedzibę poza terytorium Unii Europejskiej.

Co do zasady, albo w określonym okresie rozliczeniowym (miesiąc/tydzień) środki ze sprzedaży Wirtualnych Przedmiotów zasilają portfel Wnioskodawcy na danym Portalu. Wnioskodawca podkreśla, że nie otrzymuje on żadnej możliwości bezpośredniej lub pośredniej komunikacji z Kupującymi od Portali. Wnioskodawca nie jest zatem w stanie ustalić danych Kupujących w inny sposób niż za pośrednictwem Portali, które jak zostało już wskazane, nie chcą udostępniać danych Kupujących. W praktyce Wnioskodawca nie jest w stanie zidentyfikować użytkownika gry, do której Wirtualne Przedmioty zostaną zakupione - czyli nie jest w stanie zidentyfikować Kupującego.

Przedstawiony powyżej schemat transakcji wskazuje zdaniem Wnioskodawcy, że Portal de facto nabywa od Wnioskodawcy Wirtualne Przedmioty we własnym imieniu, kupuje je od Wnioskodawcy, a następnie sprzedaje na rzecz ostatecznych Kupujących.

Warto dodać, iż suma całkowitej wartości sprzedaży Wirtualnych Przedmiotów za pośrednictwem Portali zarejestrowanych poza UE przekroczyła w trakcie roku podatkowego oraz w poprzednim roku podatkowym kwotę 10.000 euro lub jej równowartości wyrażonej w złotych 42.000 zł.Pytanie

1. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że w stanie faktycznym przedstawionym we wniosku, przychody z działalności, którą Wnioskodawca prowadzi mogą być uznane jako przychody z działalności usługowej w zakresie handlu i opodatkowane według stawki 3% przychodu na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku PIT?

Pana stanowisko w sprawie

Ad. 1

Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że w stanie faktycznym przedstawionym we wniosku, przychody z działalności, którą Wnioskodawca prowadzi mogą być uznane jako przychody z działalności usługowej w zakresie handlu i opodatkowane według stawki 3% przychodu na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku PIT.

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku PIT: „[Ustawa o zryczałtowanym podatku PIT] reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą”.

Zgodnie art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku PIT: „Osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych”.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku PIT: „Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem [art. 6] ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej "spółką". Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a”.

Zgodnie z art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku PIT: „Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w [art. 6] ust. 1, jeżeli:

1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro,

2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej - bez względu na wysokość przychodów”.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku PIT: „Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym”.

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku PIT.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku PIT: „Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) (uchylony)

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) (uchylony)

e) (uchylony)

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka,

d) jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach,

6) (uchylony)”.

W myśl art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym PIT: „Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach”.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku PIT: „Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego”.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku PIT.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku PIT: „Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 3,0% przychodów z działalności usługowej w zakresie handlu, z zastrzeżeniem [art. 12] pkt 2 i 3”.

Natomiast zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy o zryczałtowanym podatku PIT: „Użyte w ustawie określenie działalność usługowa w zakresie handlu oznacza sprzedaż, w stanie nieprzetworzonym, nabytych uprzednio produktów (wyrobów) i towarów, w tym również takich, które zostały przez sprzedawcę zapakowane lub rozważone do mniejszych opakowań albo rozlane do butelek, puszek lub mniejszych pojemników”.

Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług pod pojęciem usług rozumie:

- wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych – usługi na rzecz produkcji;

- wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Należy zauważyć, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Wobec tego dla zastosowania właściwej stawki konieczne jest przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług każdą usługę należy zaliczyć do odpowiedniego grupowania, zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu, pod którym został zakwalifikowany wykonujący usługę podmiot gospodarczy w Krajowym Rejestrze Urzędowym Podmiotów Gospodarki Narodowej.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku PIT: „Użyte w ustawie określenie towary handlowe oznacza towary (wyroby) zakupione w celu dalszej odprzedaży, w stanie nieprzetworzonym”.

Użyte w treści art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy o zryczałtowanym podatku PIT sformułowanie „sprzedaż uprzednio nabytych towarów w stanie nieprzetworzonym” oznacza sprzedaż produktów (towarów) bez zmiany ich substancji, czy wyglądu, tj. bez ingerencji sprzedającego we właściwości fabryczne produktu, ponieważ zgodnie z definicją słownikową „przetwarzać” to „przerabiać, zmieniać coś nadając inny kształt, wygląd, inną postać, formę: przekształcać, przeobrażać” (Słownik języka polskiego PWN. Warszawa 2002 r.).

Mając powyższe na względzie stwierdzić należy, że jeżeli w wyniku podjętych czynności nie dochodzi do przetworzenia nabytych uprzednio rzeczy (towarów), to rzeczy te (towary) przeznaczone do dalszej odsprzedaży traktowane będą jako towary – odpowiadające definicji zawartej w art. 4 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku PIT. Działalność polegającą na sprzedaży ww. towarów należy w tym przypadku zaliczyć do działalności usługowej w zakresie handlu.

Zdaniem Wnioskodawcy, biorąc pod uwagę stan faktyczny opisany we wniosku, wirtualne przedmioty funkcjonujące, np. w grach komputerowych mogą być uznane za towar w myśl art. 4 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku PIT.

Skoro Wnioskodawca sprzedaje wirtualne przedmioty w stanie nieprzetworzonym uprzednio zakupione przez Wnioskodawcę, to przychody uzyskiwane z tej sprzedaży, jako przychody z działalności usługowej w zakresie handlu, mogą zostać opodatkowane 3% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku PIT.

Tym samym, prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że w stanie faktycznym przedstawionym we wniosku, przychody z działalności, którą Wnioskodawca prowadzi mogą być uznane jako przychody z działalności usługowej w zakresie handlu i opodatkowane według stawki 3% przychodu na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku PIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Według treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Według ww. przepisu:

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Jak stanowi art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne i zależy od rodzaju faktycznie prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Według art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług pod pojęciem usług należy rozumieć:

• ­wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych – usługi na rzecz produkcji;
• ­ wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Natomiast wyroby, w myśl PKWiU to: surowce, półfabrykaty, wyroby finalne oraz zespoły i części tych wyrobów – o ile występują w obrocie.

Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest częstokroć przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Natomiast, stosownie do treści art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jeżeli chodzi o działalność usługową w zakresie handlu (art. 4 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy) opodatkowaną według stawki 3% od przychodu, ustawodawca nie odwołuje się do żadnej klasyfikacji statystycznej, celem precyzyjnego określenia zakresu przedmiotowego tej działalności. Oznacza to, że każda działalność, która nie spełnia przesłanek zawartych w definicji działalności usługowej w zakresie handlu, niezależnie czy do takiej działalności została zakwalifikowana w PKWiU, dla celów zryczałtowanego podatku dochodowego nie może być uznana za działalność handlową podlegającą opodatkowaniu według stawki 3%.

Użyte w art. 4 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy sformułowanie „sprzedaż uprzednio nabytych towarów w stanie nieprzetworzonym” oznacza sprzedaż produktów (towarów) bez zmiany ich substancji, czy wyglądu, tj. bez ingerencji sprzedającego we właściwości fabryczne produktu, ponieważ zgodnie z definicją słownikową – „przetwarzać” to „przerabiać, zmieniać coś nadając inny kształt, wygląd, inną postać, formę; przekształcać, przeobrażać” (Słownik języka polskiego PWN, Warszawa 2002 r.).

Stosownie natomiast do art. 4 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Mając powyższe na względzie stwierdzić należy, że jeżeli w wyniku podjętych czynności nie dochodzi do przetworzenia nabytych uprzednio rzeczy (towarów), to rzeczy te (towary) przeznaczone do dalszej odsprzedaży traktowane będą jako towary – odpowiadające definicji zawartej w art. 4 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Działalność polegającą na sprzedaży ww. towarów należy w tym przypadku zaliczyć do działalności usługowej w zakresie handlu.

Ponadto podkreślić również należy, że na podstawie art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika m.in., że jest Pan osobą fizyczną mającą miejsce zamieszkania w Polsce i podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie jest Pan zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą. Pana zdaniem działalność ta powinna być zakwalifikowana w ramach Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) do kodu 47.91.Z „Sprzedaż detaliczna prowadzona przez domy sprzedaży wysyłkowej lub Internet”. W ramach działalności gospodarczej prowadzi Pan sprzedaż produktów cyfrowych, tj. wirtualnych przedmiotów funkcjonujących np. w grach komputerowych („Wirtualne Przedmioty”).

Kluczową cechą Wirtualnych Przedmiotów jest ich niewymienialność. Oznacza to, że każdy taki przedmiot jest unikalny lub występuje w limitowanej, ponumerowanej liczbie sztuk. Każdy Wirtualny Przedmiot jest różny i nie ma swojego odpowiednika. Dlatego ma unikalną wartość, nie można go edytować i nie można go podrobić. Dokonywany przez Pana handel Wirtualnymi Przedmiotami z gier komputerowych obejmuje zakup i sprzedaż Wirtualnych Przedmiotów. Nabywa Pan Wirtualne Przedmioty od podmiotów trzecich za pomocą środków elektronicznych, a następnie je odsprzedaje również za pomocą środków elektronicznych. Sprzedaje Pan Wirtualne Przedmioty w stanie nieprzetworzonym, w takiej samej formie w jakiej zostały one zakupione od dostawcy - nie zostają zatem podjęte czynności, w wyniku których doszłoby do zmiany (przekształcenia) nabytych uprzednio Wirtualnych Przedmiotów. Nie świadczy Pan usług pośrednictwa w sprzedaży Wirtualnych Przedmiotów. Pana wynagrodzeniem nie jest prowizja, lecz różnica pomiędzy ceną sprzedaży, a ceną zakupu. Świadczy Pan usługi w zakresie handlu na własny rachunek i własne ryzyko oraz ponosi odpowiedzialność na zasadach określonych w Kodeksie cywilnym. W celu sprzedaży Wirtualnych Przedmiotów nawiązuje Pan współpracę z podmiotami, których działalność gospodarcza polega na prowadzeniu platform internetowych przeznaczonych do obrotu Wirtualnymi Przedmiotami („Portale”) oraz z pośrednikami, którzy zawodowo zajmują się obrotem Wirtualnymi Przedmiotami. Portale te są prowadzone przez podmioty gospodarze, które nie mają siedziby na terenie Rzeczypospolitej Polskiej (podmioty gospodarcze mające swoją siedzibę zarówno na terenie Unii Europejskiej, jak i poza). Wirtualne Przedmioty za pośrednictwem Portali są sprzedawane do użytkowników na całym święcie („Kupujący”). Sprzedaż Wirtualnych Przedmiotów odbywa się wyłącznie przez Internet. Miejscem sprzedaży Wirtualnych Przedmiotów jest Portal. Założenie konta na Portalu i wystawienie Wirtualnych Przedmiotów na sprzedaż wymaga od Pana posiadania łącza internetowego. Również Kupujący, chcąc kupić przedmiot należący do Pana, musi mieć dostęp do Internetu. Obsługa sprzedaży (płatność, przekazanie zakupionych przedmiotów) oraz obsługa posprzedażowa (przesłanie informacji o dokonanej sprzedaży/zakupie) także odbywa się za pośrednictwem Internetu. Tym samym, bez wykorzystania sieci Internet sprzedaż Wirtualnych Przedmiotów nie doszłaby do skutku. Rozliczenia zakupu i sprzedaży Wirtualnych Przedmiotów są realizowane przez internetowe systemy płatnicze.

Szacuje Pan, że kwota przychodów z tytułu świadczenia przedmiotowych usług nie przekroczy w roku podatkowym kwoty 2 000 000 euro. Oświadczenie właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym już przez Pana zostało złożone. Do wykonywanej działalności nie mają zastosowanie wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku PIT.

Wirtualne Przedmioty, które są nabywane oraz sprzedawane w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej nie stanowią waluty wirtualnej w rozumieniu art. 2 ust. 2 pkt 26 ustawy o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu. Powyższe wynika z tego, że Wirtualne Przedmioty nie spełniają definicji waluty wirtualnej z art 2 ust 2 pkt 26 ustawy o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu. Wirtualne Przedmioty nie są bowiem akceptowanym środkiem wymiany.

Sprzedaż Wirtualnych Przedmiotów odbywa się w pełni zdalnie za pomocą Internetu, jest to proces w pełni zautomatyzowany, zaś udział człowieka jest w nim niewielki. Sprzedaż ta bez technologii informacyjnej nie jest możliwa. Jednocześnie sprzedaż Wirtualnych Przedmiotów nie należy do żadnej z kategorii usług wymienionych w art. 7 ust. 3 rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego sytemu podatku od wartości dodanej. (Dz. Urz. UE.L 77 z 23 marca 2011 r. str. 1 ze zm.).

Pomiędzy Portalami a Panem nie są zawierane indywidualne umowy określające zakres obowiązków i praw stron. Współpraca jest nawiązywana w ten sposób, że na stronach Portali wypełnia Pan odpowiednie zgłoszenia utworzenia nowego konta. Użytkownikiem może być osoba fizyczna prowadząca lub nieprowadząca działalności gospodarczej. Proces utworzenia konta polega na zalogowaniu się na stronie poprzez konto z grami na Portalach. Utworzenie kont przez Pana na Portalach jest równoznaczne z zaakceptowaniem przez niego regulaminów użytkowania („Regulaminy”) oraz polityk prywatności. Podczas rejestracji na Portalach użytkownik co do zasady nie podaje żadnych danych personalnych ani identyfikacyjnych, widoczny jest tylko jego fikcyjny pseudonim z gry online.

Tym samym, nie posiada Pan aktywnej roli w kreowaniu stosunków zobowiązaniowych między Panem a Portalami, jak również nie ma realnego wpływu na warunki transakcji (poza ceną) pomiędzy nim a ostatecznymi odbiorcami Wirtualnych Przedmiotów. Może Pan jedynie zaakceptować z góry narzucone warunki i zarejestrować konta, bądź zrezygnować ze sprzedaży za pośrednictwem Portali. Po przetworzeniu Pana zgłoszeń, uruchamiany jest dostęp do Portali, dzięki któremu może Pan rozpocząć sprzedaż za ich pośrednictwem. Należy zwrócić uwagę, iż w Regulaminach zawarta jest informacja, iż sprzedający (czyli Pan) jest odpowiedzialny tylko za ustalenie ceny wirtualnego przedmiotu, zaś wszystkie inne warunki sprzedaży zakupu są ustalane według wyłącznego uznania Portali.

Regulaminy Portali stanowią, że umowy sprzedaży Wirtualnych Przedmiotów są zawierane między Panem a Kupującymi. Portale natomiast działają jako pośrednicy w ww. transakcjach i pobierają stosowna opłatę za pośrednictwo („Prowizja”). Prowizja każdorazowo jest potrącana przez Portale od ceny zakupu Wirtualnych Przedmiotów.

Co do zasady, nie otrzymuje Pan od Portali żadnych dokumentów dotyczących transakcji sprzedaży pomiędzy Panem a Kupującymi, gdyż Portale odmawiają udostępnienia jakichkolwiek danych Kupujących.

Co do zasady, albo w określonym okresie rozliczeniowym (miesiąc/tydzień) środki ze sprzedaży Wirtualnych Przedmiotów zasilają Pana portfel na danym Portalu.

Zatem, jeżeli – jak wynika z treści przedstawionego opisu – sprzedaje Pan nabyte uprzednio Wirtualne Przedmioty w stanie nieprzetworzonym, to czynności świadczone przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej należy potraktować jako działalność usługową w zakresie handlu, zdefiniowaną w art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że przychody uzyskiwane przez Pana z działalności, którą Pan prowadzi polegającej na sprzedaży Wirtualnych Przedmiotów w stanie nieprzetworzonym należy uznać za przychody z działalności usługowej w zakresie handlu, które podlegają opodatkowaniu 3% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stawka ta ma zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione są warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym opisanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Jednocześnie informuję, że wniosek w zakresie podatku od towarów i usług (pytania oznaczone we wniosku nr 2-4) podlega odrębnemu rozstrzygnięciu. 

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.