Interpretacja indywidualna z dnia 3 lutego 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-1.4011.981.2025.3.LS

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 listopada 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 26 listopada 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej.

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 31 grudnia 2025 r. (data wpływu 31 grudnia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan zatrudniony na umowę o pracę na czas nieokreślony. Nie prowadzi i nie zamierza Pan prowadzić działalności gospodarczej. Nie jest Pan rolnikiem indywidualnym w myśl art. 6 ust. 1 ustawy o kształtowaniu ustroju rolnego (t. j. Dz. U. 2024 poz. 423). Od pięciu lat zajmuje się Pan hobbystycznie hodowlą entomofagów (ptaszniki, skorpiony, modliszki), które karmi Pan owadami karmowymi (karaczany) zakupionymi w sklepach terrarystycznych i od innych hodowców oraz pochodzącymi z Pana własnej hodowli.

Owady karmowe, które Pan hoduje, karmi Pan płatkami owsianymi, suchą karmą dla psów i kotów (celem dostarczenia niezbędnej ilości białka) oraz owocami i warzywami. Wszystkie wymienione produkty kupuje Pan w sklepach stacjonarnych bądź internetowych. Nie posiada Pan żadnej powierzchni roślin żywicielskich dla hodowanych przez Pana entomofagów, ponieważ żywią się one wyłącznie owadami karmowymi. Owady karmowe i entomofagi hoduje Pan w swoim mieszkaniu o powierzchni 37,63 metrów kwadratowych znajdującym się przy (…) w A.

Zamierza Pan sprzedawać entomofagi oraz niebędące entomofagami owady karmowe osobom pozyskiwanym dzięki kontaktowaniu się z innymi hodowcami oraz przez zamieszczanie ogłoszeń na poświęconych terrarystyce forach internetowych oraz grupach tematycznych na (...). Hodowla będzie prowadzona w celach hobbystycznych i hodowlanych.

Przez cele hobbystyczne rozumie Pan gromadzenie różnych gatunków dla własnej satysfakcji z hodowli, a przez cele hodowlane rozumie Pan kompletowanie gatunków w taki sposób, by móc je z sukcesem rozmnożyć celem sprzedaży przychówku. Sprzedawane przez Pana entomofagi oraz owady karmowe będą pochodzić z Pana własnych rozmnożeń oraz z zakupów od innych hodowców. Entomofagi oraz owady karmowe będzie Pan sprzedawał po upływie minimum dwóch miesięcy od dnia nabycia, w trakcie których będzie trwał ich biologiczny wzrost.

Entomofagi i owady karmowe będzie Pan wysyłał za pomocą firm kurierskich i (...) oraz sprzedawał osobiście osobom, które po nie przyjadą, a płatność będzie realizowana za pomocą przelewu bankowego.

Koszt wysyłki będzie wliczony w cenę sprzedaży entomofagów i owadów karmowych i będzie stanowić koszt rzeczywiście poniesionych wydatków tj. koszt transportu, opakowań, kartonu, taśmy klejącej, wypełniacza, a zimą również ogrzewacza.

Przewidywany roczny przychód ze sprzedaży jest niemożliwy do oszacowania z racji niemożności przewidzenia ile udanych rozmnożeń uda się osiągnąć i ile młodych się uzyska. Może to być zarówno kilka, jak i kilkadziesiąt (w przypadku udanych rozmnożeń szczególnie rzadkich gatunków) tysięcy złotych rocznie.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

a)Jaki rodzaj dokumentacji podatkowej Pan prowadzi?

Odpowiedź: Nie prowadzi Pan dokumentacji podatkowej. Wg art. 117 ustawy o podatku od towarów i usług rolnik ryczałtowy w zakresie prowadzonej działalności rolniczej dostarczający produkty rolne jest zwolniony z obowiązku wystawiania faktur oraz prowadzenia ewidencji dostaw i nabyć towarów i usług.

b)Kiedy dojdzie do pierwszej transakcji sprzedaży zwierząt tj. ptaszników, skorpionów, modliszek oraz owadów karmowych? Czy będzie miało to miejsce (jeszcze) w 2025 r., czy też planuje Pan rozpoczęcie sprzedaży począwszy od roku 2026?

Odpowiedź: Planuje Pan rozpoczęcie sprzedaży począwszy od roku 2026.

c)Jaki roczny przychód ze sprzedaży zwierząt tj. ptaszników, skorpionów, modliszek oraz owadów karmowych, zamierza Pan osiągnąć?

Odpowiedź: Zamierza Pan osiągnąć roczny przychód w wysokości około 60-80 tysięcy złotych rocznie.

d)Jaka jest nazwa i klasyfikacja statystyczna (pełny siedmiocyfrowy symbol) towarów (zwierząt tj. ptaszników, skorpionów, modliszek oraz owadów karmowych), które zamierza Pan sprzedawać: zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) z 2015 r., wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U. poz. 1676, z późn. zm.)?

Odpowiedź: PKWiU 01.49.19.0 - Pozostałe żywe zwierzęta hodowlane gdzie indziej niesklasyfikowane

e)Czy kwota należności za przesyłkę, otrzymana od klienta (kupującego), odpowiada faktycznej odpłatności z tego tytułu poniesionej przez Pana, czy też jest od niej wyższa?

Odpowiedź: Kwota należności za przesyłkę odpowiada faktycznej odpłatności poniesionej przez Pana.

f)W jaki sposób klienci płacą za kupione zwierzęta tj. ptaszniki, skorpiony, modliszki oraz owady karmowe: - bezpośrednio na Pana rachunek bankowy, - przez system płatności elektronicznych, np. (...), - za pomocą wewnętrznych systemów płatności portali internetowych?

Odpowiedź: Klienci płacą bezpośrednio na Pana rachunek bankowy.

g)Czy klient za ww. zakupione zwierzęta dokonuje osobnej wpłaty za towar i osobnej wpłaty za przesyłkę towaru, czy jest to jedna kwota?

Odpowiedź: Jest to jedna kwota, koszt wysyłki jest wliczony w cenę sprzedawanych entomofagów i owadów karmowych.

h)Czy kupujący w celu sfinalizowania transakcji zakupu ma obowiązek zaakceptować zapisy regulaminu sprzedaży wysyłkowej?

Odpowiedź: Kupujący nie ma obowiązku zaakceptować regulaminu sprzedaży wysyłkowej.

i)Czy udzielone pełnomocnictwo upoważnia Pana do zawarcia umowy o świadczenie usług pocztowych/kurierskich w imieniu i na rachunek kupującego?

Odpowiedź: Kupujący nie udziela żadnego pisemnego pełnomocnictwa, koszt wysyłki będzie wliczony w cenę sprzedawanych entomofagów i owadów karmowych, a sprzedaż nie będzie prowadzona za pośrednictwem sklepów internetowych, a przez kontakt kupującego ze sprzedającym osobiście lub za pośrednictwem komunikatorów lub forów internetowych.

j)Czy będzie Pan zawierał ww. umowy z firmami przewozowymi?

Odpowiedź: Nie będzie Pan zawierał umów z firmami przewozowymi.

k)Czy będzie Pan prowadził ewidencję dotyczącą otrzymanych od kupującego środków pieniężnych poniesionych w imieniu i na rachunek kupującego na pokrycie kosztów przesyłki zakupionego towaru?

Odpowiedź: Nie będzie Pan prowadził ewidencji wg art. 117 ustawy o podatku od towarów i usług, rolnik ryczałtowy w zakresie prowadzonej działalności rolniczej dostarczający produkty rolne jest zwolniony z obowiązku wystawiania faktur oraz prowadzenia ewidencji dostaw i nabyć towarów i usług.

Pytanie

1. Czy musi Pan płacić podatek dochodowy od osób fizycznych od przychodów uzyskanych ze sprzedaży entomofagów?

2. Czy musi Pan płacić podatek dochodowy od osób fizycznych od przychodów uzyskanych ze sprzedaży owadów karmowych?

3. Czy musi Pan płacić podatek dochodowy od osób fizycznych od kosztów wysyłki entomofagów i owadów karmowych?

Pana stanowisko w sprawie

1. Pana zdaniem nie musi Pan płacić podatku dochodowego od osób fizycznych od przychodów uzyskanych ze sprzedaży entomofagów ponieważ sprzedaż entomofagów jest opodatkowana na zasadach przewidzianych dla działów specjalnych produkcji rolnej. W rozumieniu poz. 13 Załącznika nr 2 do ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawodawca ustala stawkę podatku od działów specjalnych produkcji rolnej w zależności od powierzchni upraw roślin żywicielskich. Jeżeli nie stosuje się żadnych roślin żywicielskich wykorzystywanych dla hodowli entomofagów, obowiązek podatkowy nie powstaje.

2. Pana zdaniem nie musi płacić podatku dochodowego od osób fizycznych od przychodów uzyskanych ze sprzedaży owadów karmowych, ponieważ hodowla nie będących entomofagami owadów karmowych jest działalnością rolniczą, z której przychody wyłączone są z opodatkowania, z uwagi na treść art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

3. Pana zdaniem nie musi płacić podatku dochodowego od kosztów wysyłki entomofagów i owadów karmowych ponieważ koszt wysyłki stanowi odzwierciedlenie rzeczywiście poniesionych wydatków oraz wliczony jest w cenę sprzedaży entomofagów i owadów karmowych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Działy specjalne produkcji rolnej stanowią źródło przychodu określone w art. 10 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 2 ust. 2 ww. ustawy:

Przychodami z działalności rolniczej są więc tylko te przychody, które pochodzą z działalności rolniczej w rozumieniu zdefiniowanym w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 2 ust. 3 ww. ustawy:

Zgodnie natomiast z art. 2 ust. 3a ww. ustawy:

Natomiast, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 i 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 9 cyt. ustawy:

Źródłem przychodów są inne źródła

Stosownie do treści art. 24 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zatem uprawa określonych roślin oraz hodowla lub chów zwierząt stanowi dział specjalny produkcji rolnej, o ile ich rozmiary przekraczają wielkości określone w załączniku nr 2 do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Informacje zawarte w tym załączniku mają znaczenie w zakresie oceny, czy danego rodzaju działalność ma charakter działów specjalnych produkcji rolnej. Jeżeli dany rodzaj uprawy, czy też chów lub hodowla określonego gatunku zwierząt nie jest wymieniona w załączniku, to należy stwierdzić, że ta uprawa, hodowla, czy też chów jest działalnością rolniczą, niebędącą działem specjalnym produkcji rolnej.

Rodzaje i rozmiary działów specjalnych produkcji rolnej oraz normy szacunkowe dochodu rocznego zawarte są w załączniku nr 2 do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tabelę rodzajów i rozmiarów działów specjalnych produkcji rolnej oraz norm szacunkowych dochodu rocznego – obowiązującą w 2026 r. opublikowano w rozporządzeniu Ministra Finansów z 9 października 2025 r. w sprawie norm szacunkowych dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1403).

W ww. Tabeli wymieniono hodowlę entomofagów, wskazując normę szacunkową dochodu rocznego, która liczona jest od 1 m² – powierzchni uprawy roślin żywicielskich.

Zgodnie z komentarzem do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, sformułowanie „entomofagi” nie jest wyjaśnione w ustawie; chodzi tu o zwierzęta drapieżne i pasożytnicze, jak również larwy owadów odżywiające się żywymi owadami (A. Bartosiewicz, Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych. Komentarz, LEX 2015, teza 8 do art. 2). Hodowlą entomofagów będzie więc hodowla m.in.: sikor, nietoperzy, kameleonów, mrówkojadów, rączyc, baryłkarzy, czy mrówkolwów, a także jaszczurek (np. gekonów) i ptaszników.

Zatem, uprawa określonych roślin oraz hodowla lub chów zwierząt stanowi dział specjalny produkcji rolnej, o ile ich rozmiary przekraczają wielkości określone w ww. załączniku. Informacje zawarte w wyżej wymienionym załączniku mają znaczenie w zakresie oceny, czy danego rodzaju działalność ma charakter działów specjalnych produkcji rolnej. Jeżeli dany rodzaj uprawy, czy też chów lub hodowla określonego gatunku zwierząt nie jest wymieniona w treści załącznika, to należy uznać, że ta uprawa, hodowla, czy też chów jest działalnością rolniczą, niebędącą działem specjalnym produkcji rolnej.

Wobec powyższego, hodowla entomofagów, takich jak ptaszniki, skorpiony oraz modliszki, stosownie do powołanego art. 2 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowi działy specjalne produkcji rolnej, a sprzedaż entomofagów, jest opodatkowana na zasadach przewidzianych dla działów specjalnych produkcji rolnej. Przy czym w przypadku braku powierzchni upraw roślin żywicielskich w rozumieniu poz. 13 załącznika nr 2 do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obowiązek podatkowy nie powstanie, gdyż ustawodawca ustala stawkę podatku od działów specjalnych produkcji rolnej w zależności od powierzchni upraw roślin żywicielskich.

Mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe oraz powołane przepisy prawa podatkowego stwierdzić należy, że sprzedaż ptaszników, skorpionów oraz modliszek, jako sprzedaż entomofagów, jest opodatkowana na zasadach przewidzianych dla działów specjalnych produkcji rolnej, przy czym w przypadku braku powierzchni upraw roślin żywicielskich w rozumieniu poz. 13 Tabeli rodzajów i rozmiarów działów specjalnych produkcji rolnej oraz norm szacunkowych dochodu rocznego, obowiązek podatkowy nie powstanie, gdyż ustawodawca ustala stawkę podatku od działów specjalnych produkcji rolnej w zależności od powierzchni upraw roślin żywicielskich.

Natomiast mając na uwadze powyższe przepisy prawa stwierdzić należy, że opisana we wniosku hodowla owadów karmowych, które nie zaliczają się do entomofagów, stanowić będzie działalność rolniczą w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychód uzyskany z działalności rolniczej nie podlega regulacjom ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych na mocy wyłączenia przewidzianego w art. 2 ust. 1 pkt 1 tej ustawy. Działalność, jaką Pan prowadzi, jest działalnością rolniczą, a przychód, jaki uzyskuje Pan z tej działalności, nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Odnosząc się natomiast do kosztów wysyłki entomofagów (ptaszników, skorpionów, modliszek) i owadów karmowych należy stwierdzić, że przychodem tym jest każde definitywne przysporzenie, które powiększa aktywa podatnika. Wskazał Pan, że koszt wysyłki stanowi odzwierciedlenie rzeczywiście poniesionych wydatków. Ponadto jest wliczony w cenę sprzedaży entomofagów (ptaszników, skorpionów, modliszek) i owadów karmowych.

Wobec powyższego koszt wysyłki nie stanowi dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym Pana stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ta interpretacja indywidualna rozstrzyga w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych natomiast w zakresie podatku od towarów i usług oraz w zakresie podatku rolnego zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Niniejszą interpretację wydano w oparciu o opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.