Interpretacja indywidualna z dnia 9 lutego 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB1-3.4010.763.2025.2.MBD

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 grudnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 7 stycznia 2026 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym, podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o CIT. Działalność Wnioskodawcy nie jest prowadzona w specjalnej strefie ekonomicznej ani nie obejmuje realizacji nowej inwestycji, dla której wydawana jest decyzja o wsparciu. Spółka nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (Dz. U. z 2022 r. poz. 2474).

Spółka specjalizuje się w produkcji (…) wykorzystywanych w sklepach. Spółka projektuje, produkuje i dostarcza (…). Spółka projektuje, produkuje i wytwarza również (…). Oferta produktowa spółki skierowana jest do klientów z wielu branż, w tym w szczególności do klientów z branży (…).

Oprócz standardowych produktów, Spółka oferuje usługi z zakresu (…).

Kolejnym obszarem, na którym skupia się działalność Spółki jest proces (…).

Ponadto, Spółka od lat inwestuje w nowoczesne technologie, aby dostarczać klientom produkty najwyższej jakości. Dysponuje rozbudowanym parkiem maszynowym, który umożliwia wykonywanie szerokiego zakresu detali zarówno do produkcji własnej, jak i na zlecenie klientów zewnętrznych.

Działalność badawczo-rozwojowa

Poza działalnością podstawową, Spółka realizuje projekty dotyczące opracowywania całkowicie nowych (…) (dalej: „Projekty”). Działania Spółki prowadzą do wytworzenia nowych, w skali Spółki, produktów, które wcześniej nie występowały w ofercie, a ich opracowanie wymagało stworzenia unikalnych konstrukcji (dalej: „Prototypy”).

Warto podkreślić, że Spółka posiada wieloletnie, rozwijane know-how w zakresie produkcji (…).

W prace badawczo-rozwojowe zaangażowany jest zespół projektantów oraz inżynierów. Projekty prowadzone są zatem przez osoby posiadające odpowiednie kwalifikacje oraz doświadczenie, co zapewnia ich rzetelną realizację. Wiedza zdobyta w trakcie realizacji projektów wzmacnia kompetencje zespołu inżynieryjnego i zwiększa konkurencyjność Spółki na rynkach krajowym i zagranicznych.

Działalność Spółki związana z budową ww. prototypowych (…) prowadzona jest w sposób zaplanowany i uporządkowany. Opiera się na metodologii obejmującej kilka etapów. Poszczególne etapy mogą różnić się w zależności od projektu prototypu, jednak ich schemat jest zasadniczo tożsamy z poniższym opisem:

1. Rozpoczęcie projektu - Spółka identyfikuje potrzebę stworzenia nowego urządzenia lub wprowadzenia istotnych modyfikacji do istniejącego. Potrzeba ta może wynikać z analiz rynkowych, technologicznych lub wewnętrznych wymagań produkcyjnych. W tym momencie ustalany jest główny cel projektu, określany jego zakres oraz przeprowadzana jest wstępna analiza dostępnych możliwości technicznych i organizacyjnych. Na tej podstawie Spółka podejmuje decyzję o rozpoczęciu projektu i powołaniu odpowiedniego zespołu.

2. Prace koncepcyjne - powołany zespół przystępuje do stworzenia koncepcji technicznej nowego produktu. Na tym etapie analizowane są dostępne rozwiązania, identyfikowane potencjalne ograniczenia technologiczne oraz opracowywane różne warianty konstrukcyjne. Każdy z nich oceniany jest pod kątem możliwości produkcyjnych maszyn oraz kosztów, a także ewentualnych wyzwań technicznych. Na podstawie tych ocen wybierana jest najbardziej optymalna koncepcja, która następnie podlega dalszemu udoskonaleniu w kolejnych fazach projektu.

3. Projektowanie – tworzona jest szczegółowa dokumentacja techniczna nowego produktu, która obejmuje m.in. rysunki techniczne, modele 3D oraz zestawienia materiałów. Przeprowadzane są również niezbędne obliczenia inżynierskie (w tym wytrzymałościowe), dobierane są odpowiednie materiały i komponenty, uwzględniając warunki eksploatacyjne oraz obowiązujące normy techniczne. Modele 3D projektowane są za pomocą specjalistycznego oprogramowania m. in. (...).

4. Budowa prototypu - realizowane jest wykonanie modelu produktu zgodnie z przygotowaną dokumentacją projektową. Prototyp powstaje z użyciem przewidzianych w projekcie materiałów oraz właściwych komponentów.

5. Wprowadzanie zmian i dopracowanie – na podstawie wyników testów prototypu zespół projektowy przeprowadza konieczne modyfikacje konstrukcyjne lub technologiczne. Etap ten ma na celu usunięcie wszelkich nieprawidłowości, poprawę działania produktu oraz zwiększenie jego niezawodności.

W ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej Spółka wykorzystuje, rozwija i poszerza wiedzę oraz umiejętności z wielu dziedzin technicznych i inżynieryjnych. Spółka rozwija kompetencje z zakresu inżynierii materiałowej, koncentrując się na doborze materiałów o podwyższonej odporności na korozję i ścieranie, co ma kluczowe znaczenie przy projektowaniu (…). Równocześnie rozwijana jest wiedza z obszaru technologii wytwarzania, obejmująca procesy spawania, obróbki skrawaniem, montażu, oraz stosowania odpowiednich systemów mocowania elementów składowych.

W toku projektów Spółka osiąga w szczególności następujące cele:

1.opracowuje prototypowe egzemplarze (…), które stanowią praktyczne i w pełni funkcjonalne rozwiązania techniczne,

2.zmniejsza ilość odpadów powstających podczas wycinania elementów składowych wyrobów gotowych,

3.opracowuje autorskie rozwiązania konstrukcyjne prowadzące do zwiększenia bezpieczeństwa użytkowania (…) poprzez całkowite wyeliminowanie możliwości naruszenia stabilności konstrukcji podczas zwykłej eksploatacji.

Robotyzacja

Drugim obszarem, na którym skupia się działalność Spółki jest proces obróbki (…) prowadzący do powstania półproduktu – bazy do (…) – przyrządów (…).

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Spółka wytwarza i dostarcza do krajowego odbiorcy obrobiony (…).

Obróbka mechaniczna (…) polega na:

(…)

Z uwagi na fakt, że prowadzona przez Spółkę działalność wytwórcza wymaga korzystania z zaawansowanych maszyn oraz urządzeń i systemów, w celu usprawnienia i unowocześnienia realizowanego procesu produkcyjnego, Spółka podpisała umowę leasingu dotyczącą robota przemysłowego o nazwie: „(…)”. Model: (…). Producent: (…).

Wyżej zdefiniowany robot przemysłowy zautomatyzuje proces obróbki mechanicznej (…) istniejących w Spółce. W skład robota wchodzi:

a)miejsce ładowania surowych (…),

b)stacja cięcia tarczowego (…),

c)przenośnik (…),

d)(…),

e)centrum obróbcze - stół roboczy oraz głowica obrotowa z szybkozmiennymi narzędziami,

f)miejsce odbioru obrobionego (…),

g)automatyczny system paletyzowania.

Robot przeznaczony jest przede wszystkim do procesu cięcia, otworowania i frezowania. Po zaprogramowaniu przez operatora maszyna automatycznie (tj. bez udziału człowieka) wykonuje czynności obróbcze. Maszyna posiada możliwość automatycznego pozycjonowania (…) (elementu obrabianego) poprzez obracanie go na pozycjonerze, które odbywa się jednocześnie z obróbką. W trakcie procesu maszyna gromadzi szereg danych, takich jak statystyki związane z wydajnością maszyny oraz historię błędów, które wystąpiły w trakcie pracy.

Wnioskodawca finansuje nabycie powyższego robota przemysłowego z pomocą leasingu operacyjnego. Koszt zakupu nie został Spółce zwrócony w jakiejkolwiek formie (np. w postaci dotacji lub grantu). Spółka dokonała zakupu fabrycznie nowego robota. Zakup został udokumentowany na podstawie faktur otrzymanych przez Spółkę od leasingodawcy. Podstawą do nabycia robota była umowa leasingu. Nabycie związane jest z chęcią zwiększenia zdolności produkcyjnych Spółki oraz chęcią unowocześnienia procesów produkcyjnych zachodzących w Spółce.

Dotychczas spółka poniosła koszt opłaty wstępnej stanowiącej 10% wartości maszyny.

Urządzenie objęte niniejszym wnioskiem służy prowadzonej przez Spółkę działalności gospodarczej umożliwiając produkcję (…), a dokonywane opłaty leasingowe są przez Spółkę rozliczane jako koszty uzyskania przychodów, o których mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o CIT.

Robot jest urządzeniem programowalnym i sterowanym automatycznie. Po uprzednim zaprogramowaniu może on wykonywać zadania bez nadzoru operatora. Zakres ruchu obejmuje co najmniej trzy stopnie swobody, co umożliwia poruszanie się w trzech osiach, a także posiada on właściwości manipulacyjne/lokomocyjne przeznaczone do zastosowań przemysłowych. Charakteryzuje się również wielozadaniowością, polegającą na jednoczesnym obracaniu na pozycjonerze oraz przeprowadzaniu procesu obróbki. Jednocześnie, podczas pracy, robot gromadzi w czasie rzeczywistym dane służące do raportowania wydajności procesu produkcyjnego oraz monitorowania błędów.

Ponadto, potrafi on:

- wymieniać dane w formie cyfrowej z urządzeniami sterującymi i diagnostycznymi lub monitorującymi w celu zdalnego sterowania, programowania, monitorowania lub diagnozowania (tj. w szczególności w obrębie maszyny następuje wymiana danych pomiędzy jej podzespołami),

- łączyć się z systemami teleinformatycznymi usprawniającymi procesy produkcyjne Spółki, w taki sposób, że mogą być one zasilane zewnętrznymi danymi wytwarzanymi przy użyciu komputerów wykorzystywanych w Spółce umożliwiając tym samym pisanie/tworzenie programów dotyczących poszczególnych detali obrabianych wyrobów na zewnętrznej jednostce komputerowej (PC), a następnie wgrywanie ich na samo urządzenie,

- urządzenie objęte niniejszym wnioskiem będzie stale monitorowane za pomocą czujników oraz systemów kamer telewizji przemysłowej,

- robot jest zintegrowany z innymi maszynami w cyklu produkcyjnym Spółki. Integracja z innymi maszynami w cyklu produkcyjnym Spółki polega na tym, że opisana maszyna jest częścią komplementarnego, złożonego procesu produkcyjnego i realizuje wyłącznie jeden z etapów tego procesu, natomiast w żadnym wypadku nie realizują one go od początku do końca. Urządzenie objęte wnioskiem nie wytwarza indywidualnie wyrobu gotowego od początku do końca.

Pismem z 7 stycznia 2026 r., będącym uzupełnieniem wniosku, odpowiedzieli Państwo na następujące pytania:

1. W czym przejawia się twórczy charakter wskazanych przez Państwa prac w zakresie Projektów będących przedmiotem zadanego pytania nr 1?

Twórczy charakter wskazanych prac w zakresie Projektów przejawia się przez innowacyjny i eksperymentalny ich charakter. Celem Projektów jest opracowanie całkowicie nowych konstrukcji (…) lub istotnych, jakościowych zmian w stosunku do dotychczasowych rozwiązań technicznych. W ramach tych prac Spółka koncentruje się na tworzeniu innowacyjnych rozwiązań konstrukcyjnych, które znacząco różnią się od wcześniej produkowanych urządzeń pod względem parametrów technicznych, zastosowanych materiałów, przeznaczenia czy technologii wykonania.

2. Jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania, niewystępujące w praktyce gospodarczej (w tym Wnioskodawcy) zastosowano? Innymi słowy, co powoduje, że działalność ta w znacznym stopniu różni się od rozwiązań już funkcjonujących; na czym polega unikatowość opisanej działalności, co pozwala uznać ją za nowatorską?

Proces projektowy obejmuje opracowanie autorskich, dotychczas niestosowanych w praktyce Wnioskodawcy rozwiązań konstrukcyjnych (…), które nie stanowią rutynowych modyfikacji istniejących produktów. Każdy projekt wymaga stworzenia nowych koncepcji nośnych, połączeń elementów oraz geometrii (…), dla których brak jest gotowych rozwiązań rynkowych.

Unikatowość działalności polega na zastosowaniu zaawansowanych obliczeń wytrzymałościowych, symulacji obciążeń statycznych i dynamicznych oraz prototypowania, prowadzącego do uzyskania (…) o nowych parametrach nośności, sztywności i trwałości, nieosiągalnych przy zastosowaniu standardowych technologii produkcyjnych. Opracowane rozwiązania są następnie eksperymentalnie weryfikowane w testach funkcjonalnych i obciążeniowych w warunkach zbliżonych do rzeczywistej eksploatacji.

Tego rodzaju działania wymagają zaangażowania interdyscyplinarnego zespołu inżynierów, zastosowania nowoczesnych metod obliczeniowych, symulacji wytrzymałościowych oraz eksperymentalnego weryfikowania założeń projektowych.

Działalność ta prowadzi do pozyskania nowej wiedzy technicznej oraz opracowania nowych lub istotnie ulepszonych produktów, niewystępujących wcześniej w ofercie Wnioskodawcy, co jednoznacznie potwierdza jej twórczy, systematyczny i nowatorski charakter.

3. Czy prace dotyczące Projektów obejmują rutynowe i okresowe zmiany, nawet jeżeli zmiany te mają charakter ulepszeń?

Prace dotyczące prowadzonych Projektów nie obejmują rutynowych i okresowych zmian.

W odróżnieniu od rutynowych działań inżynieryjnych, które mają na celu bieżące ulepszanie produktów, dostosowanie urządzeń do wymogów klienta lub wprowadzanie drobnych usprawnień technologicznych, działalność badawczo-rozwojowa Spółki w ramach Projektów skupia się na tworzeniu nowej wiedzy i rozwiązań technicznych, które mogą stanowić podstawę do opracowania nowych produktów lub nowych systemów (…). Z tego względu rutynowe modyfikacje, naprawy, dostosowania konstrukcyjne czy zmiany wynikające z procesu produkcyjnego nie są uznawane jako działalność B+R prowadzoną przez Spółkę, gdyż nie mają one charakteru twórczego ani badawczego.

4. Czy efekty pracy Spółki w zakresie opisanych we wniosku projektów, których Spółka jest „twórcą”:

a)zawsze są kreacją nowego, nieistniejącego wcześniej produktu/procesu?

b)nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny?

c)nie są jedynie „techniczną”, a są „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów?

Ad. A - Efekty pracy Spółki uznawane jako działalność B+R są zawsze kreacją nowego produktu.

Ad. B – Wymaganego efektu prac nie da się z góry określić i przewidzieć ze względu na niepowtarzalny charakter.

Ad. C – Efekty prac nie są jedynie technicznymi zmianami, a realizacją projektu od etapu identyfikacji potrzeby rynkowej lub technologicznej, przez opracowanie koncepcji i dokumentacji technicznej, aż po wykonanie prototypu i jego optymalizację.

5. Czy uzyskują Państwo przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych?

Tak, Spółka uzyskuje przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych.

6. Czy zamierzają Państwo dokonać odliczenia z tytułu ulgi B+R, zgodnie z limitami wskazanymi w art. 18d ust. 7 updop?

Tak, Spółka zamierza dokonać odliczenia z tytułu ulgi B+R, zgodnie z limitami wskazanymi w art. 18d ust. 7 updop.

7. Czy Wnioskodawca wyodrębnia koszty kwalifikowane w odrębnej ewidencji rachunkowej określonej w art. 9 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

Tak, Spółka wyodrębnia koszty kwalifikowane w odrębnej ewidencji rachunkowej określonej w art. 9 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

8. Czy koszty realizacji prowadzonych prac badawczo-rozwojowych Wnioskodawca pokrywa ze środków własnych, nie są zwracane w jakiejkolwiek formie i nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym?

Tak, Spółka koszty realizacji prowadzonych prac badawczo-rozwojowych pokrywa z środków własnych, nie są one zwracane w jakiejkolwiek formie i nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

9. W jakich latach podatkowych, zamierzacie Państwo skorzystać z ulgi badawczo-rozwojowej oraz z ulgi na robotyzację?

Z ulgi na robotyzację Spółka planuje korzystać w latach podatkowych 2025 oraz 2026, natomiast z ulgi badawczo-rozwojowej Spółka planuje korzystać za lata 2025 oraz kolejne jeżeli spełnione będą warunki ustawowe. 

10.Czy wskazane w treści wniosku koszty nabycia Robota opisane w treści wniosku, nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym?

Wskazane w treści wniosku koszty nabycia Robota, nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Pytania

1. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym w ramach realizowanych Projektów Spółka prowadzi działalność, która spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, a w rezultacie Spółka jest uprawniona do dokonania odliczenia, o którym mowa w art. 18d ustawy o CIT?

2. Czy w odniesieniu do opisanego robota, spełniona jest definicja robota przemysłowego, o którym mowa w art. 38eb ust. 3 ustawy o CIT i tym samym, czy Wnioskodawca może skorzystać w odniesieniu do opisanego robota z ulgi, o której mowa w art. 38eb ustawy o CIT, tj. ulgi na robotyzację?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad. 1

Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym w ramach Projektów, opisanych w stanie faktycznym, Spółka prowadzi działalność, która spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, a w rezultacie Spółka jest uprawniona do dokonania odliczenia, o którym mowa w art. 18d ustawy o CIT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Działalność badawczo-rozwojowa (dalej: „B+R”) została zdefiniowana w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT i oznacza działalność twórczą, obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Zgodnie z powyższą definicją, działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. W tym kontekście głównym przedmiotem działalności badawczo-rozwojowej jest opracowywanie prototypów. Jednocześnie, z definicji działalności badawczo-rozwojowej wynika, że musi ona być podejmowana w sposób systematyczny. Najbardziej właściwą definicją systematyczności prowadzenia działalności B+R jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. Ostatni z warunków określonych w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT wskazuje, że taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.

Zdaniem Wnioskodawcy, Projekty opisane w stanie faktycznym spełniają wszystkie opisane wyżej warunki działalności badawczo-rozwojowej. W tym kontekście, w ramach Projektów Wnioskodawca prowadzi działalność badawczo-rozwojową, tzn. działalność, w wyniku której powstają nowe i oryginalne produkty o charakterze unikatowym, które nie mają charakteru odtwórczego. Projekty mają charakter twórczy, działania te są bowiem nastawione na kreację określonej koncepcji nowego urządzenia. Działalność ta ma na celu opracowywanie i wdrażanie nowych rozwiązań koncepcyjnych wykorzystywanych w nowych rodzajach innowacyjnych produktów, a każdy z Projektów jest oryginalny i indywidualny, tworzony w odpowiedzi na zindywidualizowane potrzeby klienta. Powyższe powoduje konieczność sięgania po dotychczas niewykorzystywane rozwiązania, których zastosowanie pozwoli zrealizować każdy z Projektów. Wobec tego, każdy produkt jako rezultat pracy Spółki, stanowi nowe rozwiązanie, dotychczas niewystępujące co najmniej w praktyce gospodarczej Wnioskodawcy. Spółka w ramach realizowanych Projektów rozwija fachową i specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych Projektów. Specyfika prac Spółki powoduje natomiast, że zasoby wiedzy zdobywane na poszczególnych etapach stale wykorzystywane są w procesie tworzenia nowych rozwiązań. Działalność prowadzona w ramach Projektów możliwa jest dzięki wykwalifikowanemu zespołowi pracowników posiadających odpowiednie wykształcenie, kompetencje i doświadczenie. W trakcie realizacji projektów pracownicy wykonują prace koncepcyjne, będące wynikiem ich indywidualnej pracy intelektualnej, bez cech odtwórczych.

Działania te wymagają przeprowadzania analiz, projektowania oraz opracowywania rozwiązań technicznych i funkcjonalnych, dostosowanych do specyficznych warunków pracy urządzeń. Innowacyjne rozwiązania powstają w wyniku samodzielnej pracy intelektualnej zespołu, ukierunkowanej na znalezienie optymalnych sposobów realizacji założeń projektowych. Również etap wykonawczy obejmuje testy, w trakcie których poszczególne elementy urządzeń są modyfikowane aż do momentu osiągnięcia wymaganych parametrów. W rezultacie Projekty realizowane przez Spółkę stanowią efekt nowatorskiego podejścia do tworzenia urządzeń oraz rozwiązywania złożonych problemów technicznych. Wszystko to świadczy o wysokiej specjalizacji Spółki, jej potencjale technologicznym oraz stosowanej metodologii, umożliwiającej skuteczne generowanie innowacyjnych rozwiązań.

Ponadto, w ramach prac nad nowymi rozwiązaniami, niewątpliwie wzrosły – i nadal rosną – zasoby wiedzy Spółki. Rezultatem podjętych działań jest opracowanie całkowicie nowych, wcześniej niewystępujących w ofercie Spółki produktów, których stworzenie wymagało zaprojektowania unikalnych konstrukcji. Nabyta w ten sposób specjalistyczna wiedza i umiejętności były i są przez Spółkę wielokrotnie wykorzystywane – zarówno w celu poprawy jakości i efektywności, jak i przy opracowywaniu zupełnie nowych rozwiązań w kolejnych projektach. Działalność Spółki polegająca na realizacji projektów prowadzona jest w sposób usystematyzowany, zgodnie z określoną metodyką. Metodyka ta zakłada realizację projektu w oparciu o plan, zdefiniowane wymagania oraz dostępne zasoby budżetowe. Projekty Spółki były prowadzone w zaplanowany sposób, co umożliwiało osiągnięcie pierwotnych celów i założeń. W ramach tych projektów powstała dokumentacja, która pozwala na wykorzystanie zdobytej wiedzy w przyszłych realizacjach. Do każdego projektu podchodzono systematycznie – począwszy od opracowania koncepcji i założeń, poprzez przygotowanie projektu technicznego urządzenia. Kolejnym etapem było wykonanie instalacji, po którym następowała weryfikacja i testowanie urządzenia. Ten schemat, uzupełniony o kompletną dokumentację (projektową, testową, techniczno-ruchową), pozwala Spółce na skuteczną realizację projektów oraz zapewnia potencjalną odtwarzalność rezultatów w przyszłości. W efekcie działalność Spółki realizowana w ramach projektów nie ogranicza się do wprowadzania rutynowych lub okresowych zmian do istniejących rozwiązań, lecz zmierza do opracowywania nowych, innowacyjnych koncepcji, które mogą przyczynić się do pozyskiwania nowych klientów oraz zleceń. Ponadto, prace prowadzone przez Spółkę ukierunkowane są na zdobywanie nowej wiedzy poprzez projektowanie, analizy, prace koncepcyjne, a także testowanie opracowanych prototypów.

Rozwiązania opracowywane w ramach projektów mają oryginalny i twórczy charakter oraz służą ciągłemu poszerzaniu portfolio produktów oferowanych przez Spółkę.

Podsumowując, zdaniem Spółki, działalność realizowana przez Wnioskodawcę w ramach Projektów spełnia przesłanki działalności badawczo-rozwojowej określone w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, ponieważ w szczególności prace te:

- mają charakter twórczy – tzn. są ukierunkowane na tworzenie nowych rozwiązań i prowadzą do powstania nowych wytworów intelektualnych; są odpowiednio udokumentowane, mają indywidualny i oryginalny charakter. Efektem prac są całkowicie nowe lub ulepszone rozwiązania.

- są prowadzone w sposób systematyczny – tzn. w sposób metodyczny, zaplanowany, ciągły i uporządkowany, zgodnie z ustalonymi procedurami. Każdy z projektów posiada kompletną dokumentację techniczną (obejmującą – w zależności od charakterystyki projektu – rysunki techniczne, modele 3D, wykaz materiałów, koncepcje urządzeń, instrukcje produkcyjne, wyniki testów, protokoły odbioru). Proces realizowany jest według wcześniej ustalonych etapów i harmonogramu prac.

- prowadzą do wykorzystania istniejącej lub zwiększonej wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań – w wyniku prowadzonych prac powstają unikalne rozwiązania. Co więcej, działania te jednocześnie zwiększają zasób wiedzy Spółki, umożliwiając wykorzystanie zdobytego doświadczenia do ewentualnego odtworzenia procesu w przyszłości. Głównym rezultatem prac rozwojowych są zarówno nowe rozwiązania, jak i systematyczne podnoszenie wiedzy, kompetencji i umiejętności specjalistów Spółki, m. in. w zakresie projektowania specjalistycznych (…) dla niestandardowych zastosowań.

- w ramach realizowanych prac występują liczne wyzwania technologiczne – istotne jest, że przed rozpoczęciem prac nie jest znany ich ostateczny rezultat. W trakcie realizacji projektów pracownicy muszą mierzyć się z wieloma wyzwaniami technologicznymi, które wiążą się z niepewnością co do osiąganych efektów. Wymaga to opracowania nowych rozwiązań, dotychczas niestosowanych w standardowej działalności Spółki. Uzyskane rezultaty mają zatem walor innowacyjności oraz przyczyniają się do wdrażania nowych technologii, poszerzających dotychczasowe zastosowania.

W ramach prac nad projektami nie są wprowadzane jedynie rutynowe ani okresowe zmiany do wcześniej opracowanych rozwiązań, lecz podejmowane są działania zmierzające do tworzenia zindywidualizowanych, nowatorskich koncepcji, które przyczyniają się do rozwoju i zwiększenia innowacyjności Spółki. Projekty te mają niestandardowy charakter, wynikający ze specyfiki pracy projektowanych (…) oraz urządzeń o zastosowaniu w budownictwie. Zdaniem Wnioskodawcy, w ramach realizowanych projektów nie powstają produkty typowe – każdorazowo opracowywane są indywidualne rozwiązania (urządzenia) z zakresu magazynowania, których przygotowanie wymaga twórczego, indywidualnego i metodycznego podejścia.

W świetle powyższego Wnioskodawca uważa, że jego działalność B+R prowadzona w ramach Projektów szczegółowo wskazana w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym (winno być: stanie faktycznym) niniejszego wniosku – spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, a w rezultacie jest uprawniony do dokonania odliczenia, o którym mowa w art. 18d ustawy o CIT.

Ad. 2

W ocenie Wnioskodawcy, robot opisany niniejszym wnioskiem spełnia definicję robota przemysłowego zawartą w art. 38eb ust. 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”), uprawniając tym samym Spółkę do skorzystania w stosunku do tych urządzeń z ulgi, o której mowa w art. 38eb ustawy o CIT (tj. z ulgi na robotyzację).

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Treść art. 38eb ust. 3 ustawy o CIT, determinująca definicję robota przemysłowego stanowi, że takim robotem jest automatycznie sterowana, programowalna, wielozadaniowa i stacjonarna lub mobilna maszyna, o co najmniej trzech stopniach swobody, posiadająca właściwości manipulacyjne bądź lokomocyjne dla zastosowań przemysłowych, która spełnia łącznie następujące warunki:

1.wymienia dane w formie cyfrowej z urządzeniami sterującymi i diagnostycznymi lub monitorującymi w celu zdalnego: sterowania, programowania, monitorowania lub diagnozowania;

2.jest połączona z systemami teleinformatycznymi, usprawniającymi procesy produkcyjne podatnika, w szczególności systemami zarządzania produkcją, planowania lub projektowania produktów;

3.jest monitorowana za pomocą czujników, kamer lub innych podobnych urządzeń;

4.jest zintegrowana z innymi maszynami w cyklu produkcyjnym podatnika.

Jak wynika z dokumentacji technicznej oraz funkcjonalności przedmiotowej maszyny objętej wnioskiem, jest ona:

-programowalna (tj. można zaprogramować ją tak, aby były w stanie samodzielnie obrabiać materiały/elementy zgodnie z zadanymi właściwościami),

-sterowana automatycznie (tj. są w stanie wykonywać prace bez stałego nadzoru operatora),

-posiada co najmniej trzy stopnie (osie) swobody (tj. porusza się w co najmniej trzech kierunkach/osiach).

Ponadto, opisane urządzenie charakteryzuje się wielozadaniowością w dwóch znaczeniach. Po pierwsze, może one jednocześnie realizować więcej niż jedną czynność (np. jednocześnie otworować i aktywnie pozycjonować położenie obrabianego elementu). Po drugie, maszyna w trakcie podejmowania czynności operacyjnych jest w stanie zbierać dane w jej toku, przede wszystkim poprzez gromadzenie parametrów dotyczących swojej wydajności oraz ewentualnych błędów.

Robot ponadto wymienia zebrane w formie cyfrowej dane z pozostałymi urządzeniami sterującymi w celu zdalnego sterowania, programowania, monitorowania lub diagnozowania. Wymiana danych występuje w szczególności w obrębie samego robota, pomiędzy jego podzespołami.

Komunikacja teleinformatyczna obejmuje między innymi takie systemy jak systemy zarządzania produkcją, planowania, czy projektowania produktów. Robot posiada również możliwość wymiany danych za pomocą zewnętrznych nośników w postaci m.in. podłączenia pamięci zewnętrznej i przekazania do maszyny danych wprowadzonych w stosownym oprogramowaniu.

Praca Robota jest monitorowana za pomocą czujników, kamer lub innych podobnych urządzeń. Wyposażone są one w takie systemy kontrolne jak jednostka centralna zapisująca dane dotyczące parametrów produkcji, położenia chwytaków, narzędzi, etc. Dodatkowo, objęty jest monitoringiem wizyjnym w Spółce. Ze względu na realizację zadań będących częścią szerszego procesu produkcyjnego, robot jest zintegrowane z innymi urządzeniami w cyklu produkcyjnym. Praca opisywanego robota nie służy samodzielnemu wykonaniu danego produktu gotowego „od A do Z”, lecz stanowi wyłącznie realizację pewnego etapu cyklu produkcyjnego, umożliwiającego wytworzenie finalnego wyrobu dopiero po przeprowadzeniu pozostałych etapów prac.

Ustawa o CIT wymaga również, aby robot, który może potencjalnie zostać objęty preferencją podatkową, o której mowa w art. 38eb, tj. ulgą na robotyzację, musi być maszyną, która powinna mieć zastosowanie przemysłowe. W przepisach Ustawy o CIT nie zostało zdefiniowane wyrażenie „dla zastosowań przemysłowych”, którym posługuje się art. 38eb ust. 3 ustawy o CIT, stąd też uzasadnione w ocenie Wnioskodawcy jest odniesienie się w tym kontekście do rozumienia potocznego (słownikowego) tego sformułowania. Przykładowo, w Słowniku Języka Polskiego PWN „przemysł” został zdefiniowany jako „produkcja materialna polegająca na wydobywaniu z ziemi bogactw naturalnych i wytwarzaniu produktów w sposób masowy przy użyciu urządzeń mechanicznych”.

Z kolei, w Encyklopedii PWN termin „przemysł” został zdefiniowany jako „ekonomiczny dział nierolniczej produkcji materialnej, w którym wydobywanie zasobów przyrody oraz ich przetwarzanie w dobra zaspokajające potrzeby ludzi jest prowadzone w dużych rozmiarach, przy zastosowaniu podziału pracy i przy użyciu maszyn (do przemysłu nie zalicza się rzemiosła i budownictwa)”.

Na podstawie powyższych definicji można stwierdzić, że przemysł należy rozumieć jako działalność polegającą na wytwarzaniu na dużą skalę różnego rodzaju produktów (towarów). Mając na uwadze, że głównym obszarem działalności Wnioskodawcy jest produkcja (…) na masową skalę, a Robot będzie zintegrowany z cyklem produkcyjnym Spółki, należy stwierdzić w ocenie Wnioskodawcy, że Robot będzie wykorzystywany przez Wnioskodawcę do zastosowań przemysłowych, w związku z czym również ten element definicji robota przemysłowego należy uznać przez Wnioskodawcę za spełniony.

Zgodnie z definicją robota przemysłowego zawartą w art. 38eb ust. 3 ustawy o CIT, przesłanki kwalifikujące do uznania danego urządzenia za robot przemysłowy winny zostać spełnione łącznie. W ocenie Wnioskodawcy robot objęty wnioskiem spełnia łącznie wymienione przesłanki definiujące robota przemysłowego w rozumieniu ustawy o CIT, uprawniając tym samym Spółkę do skorzystania z ulgi na robotyzację, o której mowa w art. 38eb ustawy o CIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ad. 1

Stosownie do art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm. dalej: „updop”, „ustawa o CIT”):

podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Zgodnie z art. 4a pkt 26 updop:

ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej, oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 4a pkt 27 updop:

ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:

a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.):

badania naukowe są działalnością obejmującą:

a) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

b) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Stosownie do treści art. 4a pkt 28 updop:

ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b updop, zgodnie z którym:

podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.

W celu skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 updop).

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 updop, zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności - badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Po drugie, z art. 4a pkt 26 updop, wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza:

(i)robiący coś regularnie i starannie,

(ii)o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu,

(iii)o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny.

W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik, biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Co oznacza, że aktywność podatnika winna być nastawiona na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego charakteru), związane z postępem naukowym, czy technologicznym.

Na powyższe kryteria wskazał także Minister Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 15 lipca 2019 roku dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej (dalej także: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1. poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, która znajduje zastosowanie m.in. do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d updop - co zostało wskazane w samej treści objaśnień (por. pkt 31 Objaśnień MF).

Zgodnie z Objaśnieniami MF, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in.: opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Dodatkowo warto nadmienić, że walidacja (według Słownika języka polskiego PWN rozumiana jako ogół czynności mających na celu zbadanie odpowiedniości, trafności lub dokładności czegoś) nowego lub ulepszonego produktu/technologii/rozwiązań zwłaszcza w warunkach rzeczywistego funkcjonowania, gdzie głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne, a których ostateczny kształt nie został określony została wyróżniona w Objaśnieniach MF jako typowe przejawy działalności twórczej w znaczeniu przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo-rozwojowych (por. pkt 36 Objaśnień MF).

Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach MF, istotnym elementem tego rodzaju działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka.

Jak wskazano w Objaśnieniach MF (na co zwrócił już uwagę Organ powyżej), w świetle obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia „systematyczność”, prowadzenie działalności w taki sposób może oznaczać realizację tego rodzaju działań:

-w znaczeniu pierwszym - w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź

-w znaczeniu drugim - w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo, metodycznie).

Dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium to należy rozumieć zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem).

Należy jeszcze raz zaakcentować, że trzecim kryterium uznania danej działalności za badawczo-rozwojową jest zwiększanie zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami MF – pkt 43, to pojęcie odnosi się przede wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania istniejących zasobów wiedzy (na co nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe, obejmujące zdobywanie, łączenie i kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych zastosowań (nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług).

Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień MF, ustawodawca nie zdefiniował sformułowania „zwiększania zasobów wiedzy, jednak przyjąć można, że sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika a kluczowym jest element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy zdobywana wiedza stanowić będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45 Objaśnień MF).

Z opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego wynika, że realizują Państwo projekty dotyczące opracowywania całkowicie nowych typów (…) (dalej: „Projekty”). Działania Spółki prowadzą do wytworzenia nowych, w skali Spółki, produktów, które wcześniej nie występowały w ofercie, a ich opracowanie wymagało stworzenia unikalnych konstrukcji (dalej: „Prototypy”). Działalność Spółki związana z budową ww. prototypowych (…) prowadzona jest w sposób zaplanowany i uporządkowany. W ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej Spółka wykorzystuje, rozwija i poszerza wiedzę oraz umiejętności z wielu dziedzin technicznych i inżynieryjnych. Spółka koncentruje się na tworzeniu innowacyjnych rozwiązań konstrukcyjnych, które znacząco różnią się od wcześniej produkowanych urządzeń pod względem parametrów technicznych, zastosowanych materiałów, przeznaczenia czy technologii wykonania. Prace dotyczące prowadzonych Projektów nie obejmują rutynowych i okresowych zmian.

Odnosząc się do powołanych przepisów, zgadzam się z Państwem, że w ramach Projektów, opisanych w stanie faktycznym, Spółka prowadzi działalność, która spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 updop, a w rezultacie Spółka jest uprawniona do dokonania odliczenia, o którym mowa w art. 18d updop.

Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 jest prawidłowe.

Ad. 2

Regulację dotyczącą ulgi na robotyzację, zawiera art. 38eb, który w ust. 1 updop, stanowi, że:

podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych może odliczyć od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18 , kwotę stanowiącą 50% kosztów uzyskania przychodów poniesionych w roku podatkowym na robotyzację, przy czym kwota odliczenia nie może przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika w roku podatkowym z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Zgodnie z art. 38eb ust. 2 updop:

za koszty uzyskania przychodów poniesione na robotyzację uznaje się:

1)koszty nabycia fabrycznie nowych:

a)robotów przemysłowych,

b)maszyn i urządzeń peryferyjnych do robotów przemysłowych funkcjonalnie z nimi związanych,

c)maszyn, urządzeń oraz innych rzeczy, funkcjonalnie związanych z robotami przemysłowymi, służących zapewnieniu ergonomii oraz bezpieczeństwa pracy w odniesieniu do stanowisk pracy, gdzie zachodzi interakcja człowieka z robotem przemysłowym, w szczególności czujników, sterowników, przekaźników, zamków bezpieczeństwa, barier fizycznych (ogrodzenia, osłony) czy optoelektronicznych urządzeń ochronnych (kurtyny świetlne, skanery obszarowe),

d)maszyn, urządzeń lub systemów służących do zdalnego zarządzania, diagnozowania, monitorowania lub serwisowania robotów przemysłowych, w szczególności czujników i kamer,

e)urządzeń do interakcji pomiędzy człowiekiem a maszyną do robotów przemysłowych;

2)koszty nabycia wartości niematerialnych i prawnych niezbędnych do poprawnego uruchomienia i przyjęcia do używania robotów przemysłowych oraz innych środków trwałych wymienionych w pkt 1;

3)koszty nabycia usług szkoleniowych dotyczących robotów przemysłowych oraz innych środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w pkt 1 i 2;

4)opłaty, o których mowa w art. 17b ust. 1 , ustalone w umowie leasingu, o którym mowa w art. 17f , dotyczącej robotów przemysłowych oraz innych środków trwałych wymienionych w pkt 1, jeżeli po upływie podstawowego okresu umowy leasingu finansujący przenosi na korzystającego własność tych środków trwałych.

W myśl art. 38eb ust. 3 updop:

przez robota przemysłowego rozumie się automatycznie sterowaną, programowalną, wielozadaniową i stacjonarną lub mobilną maszynę, o co najmniej 3 stopniach swobody, posiadającą właściwości manipulacyjne bądź lokomocyjne dla zastosowań przemysłowych, która spełnia łącznie następujące warunki:

1)wymienia dane w formie cyfrowej z urządzeniami sterującymi i diagnostycznymi lub monitorującymi w celu zdalnego: sterowania, programowania, monitorowania lub diagnozowania;

2)jest połączona z systemami teleinformatycznymi, usprawniającymi procesy produkcyjne podatnika, w szczególności z systemami zarządzania produkcją, planowania lub projektowania produktów;

3)jest monitorowana za pomocą czujników, kamer lub innych podobnych urządzeń;

4)jest zintegrowana z innymi maszynami w cyklu produkcyjnym podatnika.

Stosownie do art. 38eb ust. 5 updop:

odliczenie, o którym mowa w ust. 1, ma zastosowanie do kosztów uzyskania przychodów poniesionych na robotyzację od początku roku podatkowego, który rozpoczął się w 2022 r., do końca roku podatkowego, który rozpoczął się w 2026 r.

Zgodnie natomiast z art. 38eb ust. 6 updop:

podatnik, który zbył środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne wymienione w ust. 2 pkt 1 i 2 przed końcem okresu ich amortyzacji, a w przypadku umowy leasingu, o którym mowa w art. 17f - przed końcem podstawowego okresu umowy leasingu, jest obowiązany w zeznaniu składanym za rok podatkowy, w którym nastąpiło to zbycie, do zwiększenia podstawy opodatkowania o kwotę odliczeń uprzednio dokonanych na podstawie ust. 1.

Art. 38eb ust. 7 updop stanowi zaś, że:

podatnik korzystający z odliczenia składa w terminie złożenia zeznania, w którym dokonuje tego odliczenia, informację, według ustalonego wzoru, zawierającą wykaz poniesionych kosztów podlegających odliczeniu.

Stosownie do art. 38eb ust. 8 updop:

w zakresie nieuregulowanym w ust. 1-7 do odliczenia kosztów uzyskania przychodów poniesionych na robotyzację stosuje się odpowiednio przepisy art. 18d ust. 3k, 5, 5a, 6, ust. 8 zdanie pierwsze i drugie.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ww. ustawy:

kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 . Koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu.

Z powyższych przepisów wynika, że ulga polega na dodatkowym odliczeniu od podstawy opodatkowania kosztów, które już wcześniej zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. Dodatkowe odliczenie nie może przekroczyć 50% wysokości kosztów. Ulga została wprowadzona na 5 lat i obejmuje wydatki, poniesione na robotyzację w latach 2022-2026, czyli po raz pierwszy w rozliczeniu za rok 2022. W podatku dochodowym od osób prawnych odliczenie ma zastosowanie do kosztów poniesionych na robotyzację od początku roku podatkowego, który rozpoczął się w 2022 r., do końca roku podatkowego, który rozpoczął się w 2026 r.

Jak wynika z wniosku nabyty przez Państwa fabrycznie nowy robot, jest urządzeniem programowalnym i sterowanym automatycznie. Po uprzednim zaprogramowaniu może on wykonywać zadania bez nadzoru operatora. Zakres ruchu obejmuje co najmniej trzy stopnie swobody, co umożliwia poruszanie się w trzech osiach, a także posiada on właściwości manipulacyjne/lokomocyjne przeznaczone do zastosowań przemysłowych. Charakteryzuje się również wielozadaniowością, polegającą na jednoczesnym obracaniu na pozycjonerze oraz przeprowadzaniu procesu obróbki. Jednocześnie, podczas pracy, robot gromadzi w czasie rzeczywistym dane służące do raportowania wydajności procesu produkcyjnego oraz monitorowania błędów. Ponadto, potrafi on:

- wymieniać dane w formie cyfrowej z urządzeniami sterującymi i diagnostycznymi lub monitorującymi w celu zdalnego sterowania, programowania, monitorowania lub diagnozowania (tj. w szczególności w obrębie maszyny następuje wymiana danych pomiędzy jej podzespołami),

- łączyć się z systemami teleinformatycznymi usprawniającymi procesy produkcyjne Spółki, w taki sposób, że mogą być one zasilane zewnętrznymi danymi wytwarzanymi przy użyciu komputerów wykorzystywanych w Spółce umożliwiając tym samym pisanie/tworzenie programów dotyczących poszczególnych detali obrabianych wyrobów na zewnętrznej jednostce komputerowej (PC), a następnie wgrywanie ich na samo urządzenie,

- urządzenie objęte niniejszym wnioskiem będzie stale monitorowane za pomocą czujników oraz systemów kamer telewizji przemysłowej,

- robot jest zintegrowany z innymi maszynami w cyklu produkcyjnym Spółki. Integracja z innymi maszynami w cyklu produkcyjnym Spółki polega na tym, że opisana maszyna jest częścią komplementarnego, złożonego procesu produkcyjnego i realizuje wyłącznie jeden z etapów tego procesu, natomiast w żadnym wypadku nie realizują one go od początku do końca. Urządzenie objęte wnioskiem nie wytwarza indywidualnie wyrobu gotowego od początku do końca.

Zatem, mając powyższe na uwadze, stwierdzić należy, że ww. robot spełnia definicję robota przemysłowego, o którym mowa w art. 38eb ust. 3 updop.

Zauważyć jednak należy, że z art. 38eb ust. 2 ust. 4 updop, wynika, że za koszty poniesione na robotyzację uznaje się opłaty, o których mowa w art. 17b ust. 1, ustalone w umowie leasingu, o którym mowa w art. 17f, dotyczącej robotów przemysłowych oraz innych środków trwałych wymienionych w pkt 1, jeżeli po upływie podstawowego okresu umowy leasingu finansujący przenosi na korzystającego własność tych środków trwałych.

W myśl art. 17b ust. 1 updop:

opłaty ustalone w umowie leasingu, ponoszone przez korzystającego w podstawowym okresie umowy z tytułu używania środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowią przychód finansującego i odpowiednio w przypadku, o którym mowa w pkt 1, koszt uzyskania przychodów korzystającego, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, jeżeli:

1)umowa leasingu, w przypadku gdy korzystającym nie jest osoba wymieniona w pkt 2, została zawarta na czas oznaczony, stanowiący co najmniej 40% normatywnego okresu amortyzacji, jeżeli przedmiotem umowy leasingu są podlegające odpisom amortyzacyjnym rzeczy ruchome lub wartości niematerialne i prawne, albo została zawarta na okres co najmniej 5 lat, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym nieruchomości;

2) umowa leasingu, w przypadku gdy korzystającym jest osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej, została zawarta na czas oznaczony;

3) suma ustalonych opłat w umowie leasingu, o której mowa w pkt 1 lub 2, pomniejszona o należny podatek od towarów i usług, odpowiada co najmniej wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, a w przypadku zawarcia przez finansującego następnej umowy leasingu środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej będących uprzednio przedmiotem takiej umowy odpowiada co najmniej jego wartości rynkowej z dnia zawarcia następnej umowy leasingu; przepis art. 14 stosuje się odpowiednio.

Zgodnie natomiast z art. 17f ust. 1 updop:

do przychodów finansującego, z zastrzeżeniem ust. 3, i odpowiednio do kosztów uzyskania przychodów korzystającego nie zalicza się opłat, o których mowa w art. 17b ust. 1, w części stanowiącej spłatę wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli są spełnione łącznie następujące warunki:

1) umowa leasingu została zawarta na czas oznaczony;

2) suma ustalonych w umowie leasingu opłat, pomniejszona o należny podatek od towarów i usług, odpowiada co najmniej wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, a w przypadku zawarcia przez finansującego następnej umowy leasingu środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej będących uprzednio przedmiotem takiej umowy odpowiada co najmniej jego wartości rynkowej z dnia zawarcia następnej umowy leasingu; przepis art. 14 stosuje się odpowiednio;

3) umowa zawiera postanowienie, że w podstawowym okresie umowy leasingu:

a) odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający, w przypadku gdy nie jest osobą wymienioną w lit. b, albo

b) finansujący rezygnuje z dokonywania odpisów amortyzacyjnych, w przypadku gdy korzystającym jest osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej.

Odnosząc cytowane powyżej przepisy do przedstawionego we wniosku opisu, nie można się zgodzić z Państwa stanowiskiem, z którego wynika, że Wnioskodawca może skorzystać w odniesieniu do opisanego robota z ulgi, o której mowa w art. 38eb updop, tj. ulgi na robotyzację.

W ramach ulgi na robotyzację podatnik uprawniony jest do ponadnormatywnego odliczenia od podstawy opodatkowania kwoty stanowiącej 50% opłat ustalonych wyłącznie w umowie leasingu finansowego, ponoszonych przez korzystającego w podstawowym okresie ww. umowy z tytułu używania środków trwałych, o których mowa w art. 38eb ust. 2 pkt 1 updop, jeżeli po upływie podstawowego okresu umowy leasingu finansujący przenosi na korzystającego własność tych środków trwałych.

Wskazany w art. 38eb ust. 2 pkt 4 updop, art. 17b cytowanej ustawy, zgodnie z jego literalnym brzmieniem, określa jedynie rodzaje opłat, lecz sama umowa leasingu, o której mowa w tym przepisie określona jest w art. 17f updop.

Zatem, nie mogą Państwo skorzystać z ulgi na robotyzację w odniesieniu do opisanego robota, ponieważ korzystają Państwo z niego na podstawie zawartej umowy leasingu operacyjnego, a jak wskazano powyżej ulga określona w art. 38eb updop, nie obejmuje tego typy leasingu.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy w odniesieniu do opisanego robota, spełniona jest definicja robota przemysłowego, o którym mowa w art. 38eb ust. 3 updop, uznałem za prawidłowe. Natomiast, w części pytania dotyczącej ustalenia, czy Wnioskodawca może skorzystać w odniesieniu do opisanego robota z ulgi, o której mowa w art. 38eb updop, tj. ulgi na robotyzację, uznałem za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosujecie się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.