Interpretacja indywidualna z dnia 5 lutego 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP2-2.4010.588.2025.3.IN
Podatnik, który na dzień zmiany formy opodatkowania zamyka księgi rachunkowe, nie kwalifikuje się jako 'podatnik rozpoczynający działalność' dla celów estońskiego CIT. Taka jednostka nie posiada prawa do preferencyjnych rozwiązań podatkowych związanych z ryczałtem od dochodów spółek, jeśli pierwszy rok podatkowy został zamknięty przed zmianą formy opodatkowania.
Interpretacja indywidualna - stanowisko nieprawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest nieprawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
4 grudnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 4 grudnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutecznego wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek i uznania Spółki za podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności gospodarczej.
Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwania - pismem z 26 grudnia 2025 r. (data wpływu 25 grudnia 2025 r.) oraz pismem z 29 stycznia 2026 r. (data wpływu 29 stycznia 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
Wnioskodawca - A. Prosta Spółka Akcyjna z siedzibą w (…) - został zarejestrowany w KRS w dniu (…) 2024 r. Spółka nie powstała w wyniku przekształcenia, połączenia ani podziału, w związku z czym stanowi podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności gospodarczej w rozumieniu art. 28j ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT. Akcjonariuszami spółki są wyłącznie osoby fizyczne, co spełnia wymóg art. 28j ust. 1 pkt 4 ustawy CIT.
Głównym przedmiotem działalności spółki jest nauczanie języka polskiego jako obcego prowadzone w formie kursów językowych. Z dniem 1 maja 2024 r. Wnioskodawca złożył zawiadomienie ZAW-RD i wybrał opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek (tzw. estoński CIT). Rokiem podatkowym spółki jest rok kalendarzowy.
1. Warunki stosowania ryczałtu w 2024 r.
Rok 2024 jest pierwszym rokiem opodatkowania ryczałtem. Zgodnie z art. 28j ust. 2 pkt 1 ustawy CIT, w roku rozpoczęcia działalności gospodarczej warunek zatrudnienia nie ma zastosowania. Spółka spełnia wszystkie pozostałe warunki ustawowe, w szczególności: forma prawna jest kwalifikowana (PSA), jedynymi akcjonariuszami są osoby fizyczne, spółka nie prowadzi działalności wykluczonej na podstawie art. 28k ustawy CIT, przychody spółki w 2024 r. nie przekroczą równowartości 2 mln euro, co oznacza, że spółka jest małym podatnikiem w rozumieniu art. 4a pkt 10 ustawy CIT, udział przychodów pasywnych nie przekracza 50% (przy czym warunek ten w roku rozpoczęcia działalności nie obowiązuje, zgodnie z art. 28j ust. 2 pkt 1 CIT). Spółka korzystała w 2024 r. z usług lektorów na podstawie umów cywilnoprawnych, jednak nie miało to wpływu na spełnienie warunków estońskiego CIT, gdyż w 2024 r. warunek zatrudnienia nie obowiązywał.
2. Warunki stosowania ryczałtu w 2025 r.
W 2025 r. spółka nadal posiada status małego podatnika w rozumieniu art. 4a pkt 10 CIT. Począwszy od drugiego roku opodatkowania ryczałtem, podatnik rozpoczynający działalność jest zobowiązany - zgodnie z art. 28j ust. 2 pkt 2 CIT - do zwiększenia zatrudnienia o co najmniej 1 pełen etat, aż do osiągnięcia minimalnego poziomu 3 etatów w czwartym roku. W celu spełnienia warunku zatrudnienia w 2025 r. Wnioskodawca zatrudnił 1 pracownika na umowę o pracę w pełnym wymiarze etatu, w okresie obejmującym 30 dni (jeden miesiąc). Pracownik nie jest akcjonariuszem spółki. W świetle przepisów ustawy CIT, a także interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z dnia 10 lipca 2023 r. (nr 0114-KDIP2-2.4010.245.2023.1), ustawa nie wymaga, aby zatrudnienie trwało przez 300 dni lub 82% dni roku podatkowego. Wymagane jest wyłącznie faktyczne osiągnięcie wymaganego poziomu zatrudnienia (co najmniej 1 etat). W konsekwencji, zatrudnienie pracownika przez miesiąc wypełnia warunek zwiększenia zatrudnienia w 2025 r. Spółka nie prowadzi działalności wyłączonej na podstawie art. 28k CIT i spełnia wszystkie ustawowe przesłanki uprawniające do korzystania z ryczałtu również w 2025 r.
3. Planowane zdarzenie przyszłe: rezygnacja z CIT estońskiego Wnioskodawca przewiduje, że ze względu na sytuację rynkową w branży kursów językowych nie będzie w stanie spełnić warunku zwiększenia zatrudnienia do 2 etatów w 2026 r. (co wynikałoby z art. 28j ust. 2 pkt 2 CIT). W związku z tym spółka zamierza zrezygnować z opodatkowania ryczałtem z końcem 2025 r., poprzez złożenie odpowiedniej informacji w zeznaniu CIT-8E za 2025 r., zgodnie z art. 28f ust. 2 ustawy CIT. Rezygnacja nastąpi przed rokiem podatkowym, w którym mogłoby dojść do niespełnienia warunków. Do końca 2025 r. spółka spełnia wszystkie ustawowe wymogi stosowania ryczałtu.
Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
Spółka wybrała opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek od dnia 1 maja 2024 r., składając zawiadomienie ZAW-RD.
Spółka nie posiada udziałów ani akcji w innych podmiotach, tytułów uczestnictwa w funduszach inwestycyjnych ani praw o charakterze powierniczym.
Spółka nie sporządza sprawozdań finansowych zgodnie z MSR.
Wynagrodzenia z tytułu umów cywilnoprawnych były wypłacane osobom fizycznym niebędącym akcjonariuszami; Spółka była płatnikiem PIT i składek ZUS.
Spółka nie wypłacała i nie planuje wypłacać zysków wypracowanych w trakcie opodatkowania ryczałtem do końca 2025 r.
Po rezygnacji z ryczałtu Spółka nie planuje wypłaty zysków zatrzymanych.
Umowa Prostej spółki Akcyjnej A. Prosta Spółka Akcyjna została zawarta, a wpis do Krajowego Rejestru Sądowego został dokonany w dniu (…) 2024 r.
Przed złożeniem zawiadomienia ZAW-RD Spółka zamknęła księgi rachunkowe oraz sporządziła sprawozdanie finansowe na dzień 30 kwietnia 2024 r.
Pytania (ostatecznie sformułowane w piśmie z 26 grudnia 2026 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku)
1)Czy A. Prosta Spółka Akcyjna była uprawniona do stosowania ryczałtu od dochodów spółek w roku podatkowym 2024, jako podatnik rozpoczynający działalność gospodarczą, zgodnie z art. 28j ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT?
2)Czy zatrudnienie w 2025 r. jednego pracownika na podstawie umowy o pracę w pełnym wymiarze etatu przez okres 30 dni spełnia warunek zatrudnienia określony w art. 28j ust. 1 pkt 3 w zw. z art. 28j ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT?
3)Czy dobrowolna rezygnacja z opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek z końcem 2025 r., dokonana zgodnie z art. 28l ust. 1 oraz art. 28f ust. 2 ustawy o CIT, spowoduje utratę prawa do stosowania ryczałtu za lata 2024-2025?
4)Czy w związku z rezygnacją z opodatkowania ryczałtem z końcem 2025 r. powstanie obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób prawnych według zasad ogólnych za lata 2024-2025?
5)Czy rezygnacja z opodatkowania ryczałtem z końcem 2025 r. spowoduje obowiązek opodatkowania zysków zatrzymanych w spółce, niewypłaconych w okresie opodatkowania ryczałtem?
Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w piśmie z 26 grudnia 2026 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku)
Zdaniem Wnioskodawcy:
Ad pytanie 1
Spółka była uprawniona do stosowania ryczałtu w 2024 r., gdyż jako podatnik rozpoczynający działalność korzystała z wyłączenia warunku zatrudnienia na podstawie art. 28j ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT.
Ad pytanie 2
Zatrudnienie jednego pracownika na pełen etat przez okres 30 dni w 2025 r. spełnia warunek określony w art. 28j ust. 1 pkt 3 w zw. z art. 28j ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, gdyż ustawa nie przewiduje minimalnego okresu trwania zatrudnienia, a jedynie osiągnięcie wymaganego poziomu zatrudnienia.
Ad pytanie 3
Dobrowolna rezygnacja z ryczałtu z końcem 2025 r. nie spowoduje utraty prawa do ryczałtu za lata 2024-2025, ponieważ w tych latach Spółka spełniała wszystkie warunki ustawowe, a art. 28l ust. 1 ustawy o CIT wywołuje skutki wyłącznie na przyszłość.
Ad pytanie 4
Rezygnacja z opodatkowania ryczałtem nie powoduje obowiązku zapłaty podatku CIT według zasad ogólnych za lata 2024-2025, gdyż nie nastąpiło niespełnienie warunków w tych latach.
Ad pytanie 5
Zyski zatrzymane w spółce, niewypłacone w okresie opodatkowania ryczałtem, nie podlegają opodatkowaniu w momencie rezygnacji z ryczałtu, zgodnie z art. 28t ustawy o CIT. Obowiązek podatkowy powstałby dopiero w przypadku ich wypłaty.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Odpowiedź na pytanie nr 1
Przedmiotem Państwa wątpliwości jest kwestia przyjęcia, że Spółka była uprawniona do stosowania ryczałtu od 2024 r. jako podatnik rozpoczynający prowadzenie działalności gospodarczej.
Zauważyć należy, że podatnik aby móc wybrać ryczałt od dochodów spółek jako formę opodatkowania jest zobowiązany spełnić warunki określone w ww. przepisach o ryczałcie. Dodatkowo przepisy te wyłączają wprost niektóre kategorie podatników z zakresu podmiotowego tej regulacji.
Na podstawie art. 28j ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278, dalej: „Ustawa o CIT”):
Opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, jeżeli spełnia łącznie następujące warunki:
1) (uchylony)
2) mniej niż 50% przychodów z działalności osiągniętych w poprzednim roku podatkowym, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i usług, pochodzi:
a) z wierzytelności,
b) z odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek,
c) z części odsetkowej raty leasingowej,
d) z poręczeń i gwarancji,
e) z praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych praw,
f) ze zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych,
g) z transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 - w przypadku gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma;
3) podatnik:
a) zatrudnia na podstawie umowy o pracę co najmniej 3 osoby w przeliczeniu na pełne etaty, niebędące udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego podatnika, przez okres co najmniej 300 dni w roku podatkowym, a w przypadku gdy rokiem podatkowym nie jest okres kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych - przez co najmniej 82% dni przypadających w roku podatkowym, lub
b) ponosi miesięcznie wydatki w kwocie stanowiącej co najmniej trzykrotność przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw z tytułu wypłaty wynagrodzeń na rzecz zatrudnionych na podstawie umowy innej niż umowa o pracę co najmniej 3 osób fizycznych, niebędących udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego podatnika, jeżeli w związku z wypłatą tych wynagrodzeń podatnik jest płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych lub płatnikiem składek określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych lub ustawie z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych;
4) prowadzi działalność w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, spółki akcyjnej, prostej spółki akcyjnej, spółki komandytowej, spółki komandytowo-akcyjnej, której odpowiednio udziałowcami, akcjonariuszami lub wspólnikami są wyłącznie osoby fizyczne nieposiadające praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciele (fundatorzy) lub beneficjenci fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym, z wyłączeniem fundatorów i beneficjentów fundacji rodzinnej;
5) nie posiada udziałów (akcji) w kapitale innej spółki, tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;
6) nie sporządza za okres opodatkowania ryczałtem sprawozdań finansowych zgodnie z MSR na podstawie art. 45 ust. 1a i 1b ustawy o rachunkowości;
7) złoży zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem, według ustalonego wzoru, do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być opodatkowany ryczałtem.
W myśl art. 28j ust. 2 ustawy o CIT:
W przypadku podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności:
1) warunek, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, uznaje się za spełniony w pierwszym roku podatkowym opodatkowania ryczałtem;
2) warunek, o którym mowa w ust. 1 pkt 3, nie dotyczy roku rozpoczęcia tej działalności i 2 lat podatkowych bezpośrednio po nim następujących, z tym że począwszy od drugiego roku podatkowego podatnik jest obowiązany do corocznego zwiększenia zatrudnienia o co najmniej 1 etat w pełnym wymiarze czasu pracy aż do osiągnięcia wielkości zatrudnienia określonej w tym przepisie.
Przepisy ustawy o CIT przewidują, że podatnik może rozpocząć stosowanie estońskiego CIT także w trakcie trwającego roku podatkowego.
Zgodnie z treścią art. 28j ust. 5 ustawy o CIT:
Podatnik może wybrać opodatkowanie ryczałtem również przed upływem przyjętego przez niego roku podatkowego, jeżeli na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem zamknie księgi rachunkowe oraz sporządzi sprawozdanie finansowe zgodnie z przepisami o rachunkowości. W tym przypadku księgi rachunkowe otwiera się na pierwszy dzień miesiąca opodatkowania ryczałtem. Przepis ust. 1 pkt 7 stosuje się odpowiednio.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Prosta Spółka Akcyjna została zarejestrowana w KRS w dniu (…) 2024. Spółka nie powstała w wyniku przekształcenia, połączenia ani podziału. Akcjonariuszami spółki są wyłącznie osoby fizyczne, co spełnia wymóg art. 28j ust. 1 pkt 4 ustawy CIT. Z dniem 1 maja 2024 r. Spółka złożyła zawiadomienie ZAW-RD i wybrała opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek (tzw. estoński CIT). Spółka wybrała opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek od dnia 1 maja 2024 r., składając zawiadomienie ZAW-RD. Przed złożeniem zawiadomienia ZAW-RD Spółka zamknęła księgi i rachunkowe i sporządziła sprawozdanie finansowe.
Aby wybrać opodatkowanie estońskim CIT należy złożyć zawiadomienie do właściwego naczelnika urzędu skarbowego. Co do zasady takiego wyboru można dokonać do końca pierwszego miesiąca roku podatkowego. Jednak przepisy nie wykluczają również możliwości dokonania wyboru w trakcie roku podatkowego. Wiąże się to z koniecznością:
- rozliczenia CIT za okres od początku roku do dnia poprzedzającego dzień przyjęcia nowej formy opodatkowania,
- zamknięcia ksiąg rachunkowych,
- sporządzenia sprawozdania finansowego.
Dodatkowo wskazać należy, że zgodnie z art. 12 ust. 2 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 120):
2. Księgi rachunkowe zamyka się, z zastrzeżeniem ust. 3-3d:
1) na dzień kończący rok obrotowy,
2) na dzień zakończenia działalności jednostki, w tym również jej sprzedaży, zakończenia likwidacji lub postępowania upadłościowego, o ile nie nastąpiło jego umorzenie,
3) na dzień poprzedzający zmianę formy prawnej,
4) w jednostce przejmowanej na dzień połączenia związanego z przejęciem jednostki przez inną jednostkę, to jest na dzień wpisu do rejestru tego połączenia,
5) na dzień poprzedzający dzień podziału lub połączenia jednostek, jeżeli w wyniku podziału lub połączenia powstaje nowa jednostka, to jest na dzień poprzedzający dzień wpisu do rejestru połączenia lub podziału,
6) na dzień poprzedzający dzień postawienia jednostki w stan likwidacji lub ogłoszenia upadłości,
7) na inny dzień bilansowy określony odrębnymi przepisami
- nie później niż w ciągu 3 miesięcy od dnia zaistnienia tych zdarzeń.
W myśl art. 45 ust. 1 ww. ustawy:
Sprawozdanie finansowe sporządza się na dzień zamknięcia ksiąg rachunkowych, o którym mowa w art. 12 ust. 2, oraz na inny dzień bilansowy, stosując odpowiednio, z zastrzeżeniem ust. 1a i 1b, zasady wyceny aktywów i pasywów oraz ustalania wyniku finansowego, określone w rozdziale 4.
Sprawozdanie finansowe sporządzane na dzień zmiany formy opodatkowania, nie jest tożsame ze sprawozdaniem rocznym. Sprawozdanie takie, nie wymaga zatwierdzania ani złożenia go w sądzie rejestrowym.
W odniesieniu do Państwa wątpliwości zauważyć należy, że dzień rozpoczęcia działalności należy utożsamiać z dniem powstania podatnika. Oznacza to, że Spółka rozpoczęła działalność z chwilą zawarcia umowy Spółki.
Jak wynika z art. 1 ust. 1 ustawy o CIT:
Ustawa reguluje opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów osób prawnych i spółek kapitałowych w organizacji.
Zgodnie z art. 30011 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18):
Z chwilą zawarcia umowy prostej spółki akcyjnejpowstaje prosta spółka akcyjna w organizacji.
Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych uzależniają sposób prawidłowego ustalenia pierwszego roku podatkowego od momentu rozpoczęcia prowadzenia działalności. Przy czym, ustawa nie zawiera definicji tego pojęcia. Nie oznacza to jednak, że o rozpoczęciu prowadzenia tej działalności decyduje pierwsze zdarzenie gospodarcze wywołujące skutki podatkowe w podatku dochodowym, tj. uzyskanie pierwszego przychodu podatkowego lub poniesienie pierwszego wydatku, który może zostać uznany za podatkowy koszt uzyskania przychodu. „Rozpoczęcie działalności gospodarczej” należy bowiem rozpatrywać w sposób szeroki. Podmiot gospodarczy może bowiem dokonywać szeregu operacji gospodarczych, być podmiotem stosunków prawnych (np. stroną umów zawieranych z kontrahentami), czy też zdarzeń prawnych jeszcze przed uzyskaniem pierwszego przychodu podatkowego, bądź poniesieniem pierwszego kosztu.
Wskazać także należy na regulacje wynikające z ustawy o rachunkowości, w której art. 12 ust. 1 pkt 1 stanowi, że księgi rachunkowe otwiera się, z zastrzeżeniem ust. 3, na dzień rozpoczęcia działalności, którym jest dzień pierwszego zdarzenia wywołującego skutki o charakterze majątkowym lub finansowym - w ciągu 15 dni od dnia zaistnienia tych zdarzeń. Zatem dzień rozpoczęcia prowadzenia działalności należy utożsamiać z dniem powstania podatnika, tj. zawarcia umowy Spółki. Zawarcie tej umowy powoduje bowiem powstanie Prostej Spółki Akcyjnej w organizacji, która posiada podmiotowość prawną i może być podmiotem stosunków prawnych.
Zatem, w analizowanej sprawie za dzień rozpoczęcia prowadzenia działalności gospodarczej przez Spółkę należy uznać dzień podpisania umowy Spółki. Bowiem jak wynika z ww. przepisów prawa podatkowego Prosta Spółka Akcyjna w organizacji jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.
Ponieważ Spółka nowo utworzona na dzień 30 kwietnia 2024 r. zamknęła księgi rachunkowe oraz sporządziła sprawozdanie finansowe, po czym z dniem 1 maja 2024 r. wybrała jako formę opodatkowania ryczałt od dochodów spółek to należy się odnieść do zasad określenia roku podatkowego.
Zasady, o których mowa powyżej dla celów podatkowych zostały szczegółowo uregulowane w treści art. 8 ustawy o CIT.
I tak, zgodnie z treścią art. 8 ust. 1 ustawy o CIT:
Rokiem podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 2, 2a, 3 i 6, jest rok kalendarzowy, chyba że podatnik postanowi inaczej w statucie albo w umowie spółki, albo w innym dokumencie odpowiednio regulującym zasady ustrojowe innych podatników; wówczas rokiem podatkowym jest okres kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych.
Stosownie do art. 8 ust. 3 ww. ustawy:
W razie zmiany roku podatkowego, za pierwszy po zmianie rok podatkowy uważa się okres od pierwszego miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do końca roku podatkowego nowo przyjętego. Okres ten nie może być krótszy niż dwanaście i dłuższy niż dwadzieścia trzy kolejne miesiące kalendarzowe.
W myśl art. 8 ust. 6 cytowanej ustawy:
Jeżeli z odrębnych przepisów wynika obowiązek zamknięcia ksiąg rachunkowych (sporządzenia bilansu) przed upływem przyjętego przez podatnika roku podatkowego, za rok podatkowy uważa się okres od pierwszego dnia miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do dnia zamknięcia ksiąg rachunkowych. W tym przypadku za następny rok podatkowy uważa się okres od dnia otwarcia ksiąg rachunkowych do końca przyjętego przez podatnika roku podatkowego.
I tak, zgodnie z art. 8 ust. 6a ustawy o CIT:
Jeżeli podatnik dokonał wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek przed upływem przyjętego roku podatkowego, zgodnie z art. 28j ust. 5, miesiąc poprzedzający pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem jest ostatnim miesiącem roku podatkowego tego podatnika.
Jak wskazano powyżej za dzień rozpoczęcia prowadzenia działalności gospodarczej przez Spółkę należy uznać dzień podpisania umowy Spółki. Dlatego aby Spółka mogła dokonać zmiany formy opodatkowania na ryczałt od dochodów spółek, jest zobowiązana do zamknięcia ksiąg rachunkowych na ostatni dzień miesiąca poprzedzający pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem oraz sporządzenia sprawozdania finansowego. W świetle powyższego na dzień poprzedzający zmianę formy opodatkowania Spółka była zobowiązana do zamknięcia ksiąg rachunkowych co oznacza zgodnie z art. 8 ust. 6 ustawy o CIT, że okres od pierwszego dnia miesiąca utworzenia Spółki do dnia zamknięcia ksiąg rachunkowych będzie uważany za pierwszy rok podatkowy.
Zgodnie z powyżej przedstawionymi przepisami prawa podatkowego stwierdzić należy, że jeżeli z odrębnych przepisów wynika obowiązek zamknięcia ksiąg rachunkowych (sporządzenia bilansu) przed upływem przyjętego przez podatnika roku podatkowego, za rok podatkowy uważa się okres od pierwszego dnia miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do dnia zamknięcia ksiąg rachunkowych.W tym przypadku za następny rok podatkowy uważa się okres od dnia otwarcia ksiąg rachunkowych do końca przyjętego przez podatnika roku podatkowego.
Wobec powyższego stwierdzić należy, że art. 28j ust. 2 ustawy o CIT nie będzie miał w Państwa sprawie zastosowania. Odnosi się on bowiem, wyłącznie do podatników rozpoczynających prowadzenie działalności gospodarczej, a za takiego podatnika nie można uznać Prostej Spółki Akcyjnej.
Spółka nie będzie podmiotem rozpoczynającym prowadzenie działalności gospodarczej, gdyż z dniem 30 kwietnia 2024 r. zakończył się jej pierwszy rok podatkowy (nastąpiło zamknięcie ksiąg rachunkowych oraz sporządzenie sprawozdania finansowego). Zatem zastosowanie art. 28j ust. 2 byłoby możliwe w przypadku podjęcia decyzji o opodatkowaniu ryczałtem z dniem faktycznego rozpoczęcia działalności, tj. z dniem zawarcia umowy Spółki.
W odniesieniu do części obowiązków wynikających z powyższego przepisu, w oparciu o art. 28j ust. 2 ustawy o CIT, z preferencji skorzystać mogą tylko podatnicy rozpoczynający prowadzenie działalności gospodarczej.
Zauważyć jednak należy, że z brzmienia art. 28j ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT jednoznacznie wynika, że złagodzone warunki dotyczące zatrudnienia dla podmiotów rozpoczynających działalność gospodarczą będą miały zastosowanie jedynie w roku rozpoczęcia tej działalności oraz w dwóch latach podatkowych bezpośrednio po nim następujących. Natomiast Prostej Spółki Akcyjnej za takiego podatnika nie można uznać. Tym samym na dzień zmiany formy opodatkowania Spółka powinna spełniać warunek zatrudnienia stosownie do art. 28j ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT.
W świetle wyżej wymienionych przepisów prawa podatkowego oraz przedstawionego opisu sprawy stwierdzić należy, że Prosta Spółka Akcyjna nie była uprawniona do stosowaniu ryczałtu od dochodów spółek począwszy od 1 maja 2024 r. Wynika to z faktu, że nie należy jej utożsamiać z podatnikiem rozpoczynającym prowadzenie działalności gospodarczej w myśl art. 28j ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT. Tym samym Spółka nie była uprawiona do skorzystania z preferencji wskazanej w ww. przepisie.
Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 należało uznać za nieprawidłowe.
Odpowiedź na pytanie nr 2 - 5
W związku z faktem, że Prosta Spółka Akcyjna nie była uprawniona do zmiany formy opodatkowania na ryczałt od dochodów spółek - z uwagi na przesłanki wskazane w uzasadnieniu do pytania nr 1, odstępuje od udzielenia odpowiedzi na pytanie nr 2 - 5. Z treści przedmiotowych pytań wynika, że dotyczą one skutków podatkowych powstałych w trakcie opodatkowania ryczałtem, do którego stosowania Spółka nie była uprawniona. Zatem brak jest podstaw do udzielenia odpowiedzi na pytania oznaczone we wniosku nr 2, 3, 4 i 5.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy:
- stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia oraz
- zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego /zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
W odniesieniu do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych wskazać należy, że powołane interpretacje dotyczą konkretnych spraw podatników osądzonych w określonym stanie faktycznym i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nim zawarte są wiążące.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
POTRZEBUJESZ POMOCY?