Interpretacja indywidualna z dnia 13 lutego 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB2-1.4010.547.2025.1.ED

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 listopada 2025 r. za pośrednictwem Poczty Polskiej wpłynął Państwa wniosek z 7 listopada 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy otrzymane przez Państwa dofinansowanie (premia ekologiczna) podlega zwolnieniu z opodatkowania CIT na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 21 ustawy o CIT lub art. 17 ust. 1 pkt 52 ustawy o CIT.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca - spółka prawa handlowego (dalej „Spółka”) jest rezydentem podatkowym Polski, prowadzącym działalność gospodarczą obejmującą produkcję (…).

Wnioskodawca podpisał umowę na dofinansowanie z Bankiem Gospodarstwa Krajowego na realizację projektu pn.: (…) w celu zasadniczego zmniejszenia zużycia energii elektrycznej w ramach Działania 3.01 Kredyt ekologiczny Programu Fundusze Europejskie dla Nowoczesnej Gospodarki 2021-2027 współfinansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, zwaną dalej „Umową”.

Celem projektu jest wymiana linii technologicznej do produkcji (…). W wyniku realizacji projektu zostanie obniżona energochłonność procesu produkcji na wskazanej linii o (…)%. Całkowita kwota wydatków kwalifikowanych w ramach Umowy wynosi (…) zł.

Dofinansowanie przekazywane jest Wnioskodawcy w formie refundacji poniesionych wydatków kwalifikowanych ujętych we wnioskach o płatność.

Dofinansowanie (premia ekologiczna) wypłacana ze środków Unii Europejskiej, w ramach Programu Fundusze Europejskie dla Nowoczesnej Gospodarki 2021-2027 współfinansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego - przekazywane jest przez BGK na rachunek wskazany przez bank kredytujący o numerze wskazanym w umowie kredytu ekologicznego, do wysokości części kapitału kredytu pozostającego do spłaty na dzień wypłaty premii ekologicznej.

Bank kredytujący zalicza dofinansowanie przekazane w formie premii ekologicznej na poczet spłaty kapitału kredytu ekologicznego wykorzystanego przez Wnioskodawcę.

Wnioskodawca jest zobowiązany do prowadzenia dla tego Projektu odrębnej informatycznej ewidencji księgowej kosztów, wydatków i przychodów lub stosowania w ramach istniejącego już informatycznego systemu ewidencji księgowej odrębnego kodu księgowego, umożliwiającego identyfikację wszystkich transakcji oraz poszczególnych operacji bankowych związanych z Projektem.

Wydatki poniesione na pokrycie podatku od towarów i usług, podatku akcyzowego i opłat celnych stanowią koszt niekwalifikowany projektu, tym samym wydatki te nie mogą zostać pokryte z dofinansowania udzielonego przez Bank Gospodarstwa Krajowego.

Wnioskodawca będzie otrzymywał dofinansowanie w formie refundacji poniesionych wydatków kwalifikowanych każdorazowo po złożeniu wniosku o płatność, natomiast terminy na składanie wniosków są określane przez Bank Gospodarstwa Krajowego, jednak nie rzadziej niż raz na 6 miesięcy.

Istotne elementy opisu sprawy zawarto również we własnym stanowisku Wnioskodawcy w sprawie gdzie wskazano, że Spółka otrzymuje dotację/dofinansowanie na pokrycie kosztów lub zwrot wydatków związanych z zakupem środków trwałych, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.

Pytanie

Czy otrzymane przez Wnioskodawcę dofinansowanie (premia ekologiczna) podlega zwolnieniu z opodatkowania CIT na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 21 ustawy o CIT lub art. 17 ust. 1 pkt 52 ustawy o CIT?

Państwa stanowisko w sprawie

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że otrzymane dofinansowanie w BGK w formie premii ekologicznej podlega zwolnieniu na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 21 ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: „ustawa o CIT”):

Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT:

Przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.

Należy zaznaczyć, że o zaliczeniu danego przysporzenia majątkowego do przychodów danej osoby prawnej decyduje jego definitywny charakter w tym sensie, że w sposób ostateczny faktycznie powiększa ono aktywa tej osoby prawnej.

Przychodem są zatem wszelkie przysporzenia majątkowe o charakterze trwałym, bezzwrotnym, definitywnym, których rzeczywiste otrzymanie powoduje obowiązek zapłaty podatku dochodowego.

W świetle ww. przepisu, otrzymane w sposób definitywny środki pieniężne stanowią, co do zasady, przychód dla celów podatku dochodowego od osób prawnych.

Powyższe oznacza, że wszystkie środki pieniężne jakie wpływają na konto Wnioskodawcy, co do zasady, bez względu na źródło ich pochodzenia, stanowią przychód w rozumieniu omawianej ustawy. Zatem, otrzymane dofinansowanie, o którym mowa we wniosku, również - co do zasady - stanowi przychód dla celów podatku dochodowego od osób prawnych.

Z kolei art. 17 ust. 1 pkt 21 ustawy o CIT, stanowi, że wolne od podatku są dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia, z zastrzeżeniem pkt 14a, otrzymane na pokrycie kosztów albo zwrot wydatków związanych z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 16a-16m.

Dokonując analizy cytowanego ostatnio przepisu należy dojść do przekonania, że aby miało zastosowanie zwolnienie z niego wynikające muszą zostać spełnione łącznie dwa warunki:

1otrzymane środki muszą stanowić dotację, subwencję, dopłatę lub inne nieodpłatne świadczenie, oraz

2zostały otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków związanych z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych.

Zgodnie zaś z art. 17 ust. 1 pkt 52 ustawy CIT:

Wolne od podatku są płatności na realizację projektów w ramach programów finansowanych z udziałem środków europejskich, otrzymane z Banku Gospodarstwa Krajowego, z wyłączeniem płatności otrzymanych przez wykonawców.

Jak Spółka wskazała w opisie stanu faktycznego sprawy, w niniejszej sprawie zastosowanie może znaleźć zarówno zwolnienie z CIT z art. 17 ust. 1 pkt 21 CIT (gdyż Spółka otrzymuje dotację/dofinansowanie na pokrycie kosztów lub zwrot wydatków związanych z zakupem środków trwałych, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych), jak i z art. 17 ust. 1 pkt 52 CIT (gdyż Spółka otrzymuje płatności na realizację programu finansowanego z udziałem środków europejskich, z BGK).

Przepis art. 17 ust. 1 pkt 21 ustawy o CIT zawiera alternatywę rozłączną, bowiem dotyczy on dwóch różnych sytuacji:

·świadczeń otrzymanych na pokrycie kosztów oraz

·świadczeń otrzymanych jako zwrot wydatków na wymienione w nim cele.

W pierwszym przypadku mamy do czynienia z finansowaniem z góry np. bieżącej działalności firmy, natomiast w drugim przypadku mamy do czynienia z następczym zwrotem wydatków poniesionych na określone cele. Należy podkreślić, że w świetle art. 17 ust. 1 pkt 21 ustawy o CIT nie jest możliwe uznanie, że nieodpłatne świadczenie podlega zwolnieniu od podatku, jeżeli zostało przeznaczone na jakiekolwiek, bliżej nieokreślone cele. Korzystanie ze zwolnienia na podstawie tego przepisu jest możliwe tylko wówczas, gdy takie świadczenie zostało udzielone na pokrycie kosztów otrzymania, zakupu lub wytworzenia konkretnego środka trwałego.

Premia ekologiczna, o której mowa we wniosku jest zwrotem wydatków na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, zatem dyspozycja tego przepisu wprost wpisuje się w treść art. 17 ust. 1 pkt 21 ustawy o CIT, zgodnie z którym wolne od podatku są dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia, z zastrzeżeniem pkt 14a, otrzymane na pokrycie kosztów albo zwrot wydatków związanych z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 16a-16m.

W świetle powyższego, stwierdzić należy, że skoro Wnioskodawca otrzymał wskazane we wniosku dofinansowanie, na zakup środków trwałych, to dofinansowanie to korzysta ze zwolnienia od opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 21 ustawy o CIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Program Fundusze Europejskie dla Nowoczesnej Gospodarki 2021-2027 (FENG) stanowi kontynuację dwóch wcześniejszych programów Innowacyjna Gospodarka 2007-2013 oraz Inteligentny Rozwój 2014-2020. Kredyt Ekologiczny to forma finansowego wsparcia oferowanego przez Bank Gospodarstwa Krajowego (BGK) w ramach Działania 3.01 Funduszy Europejskich dla Nowoczesnej Gospodarki 2021-2027 (FENG).

Celem tego programu jest wspieranie inwestycji w przedsiębiorstwach, które przyczyniają się do zwiększenia efektywności energetycznej oraz redukcji negatywnego wpływu na środowisko. Pożyczka ekologiczna umożliwia przedsiębiorcom realizację projektów z zakresu termomodernizacji, odnawialnych źródeł energii, modernizacji technologii produkcji, a także innych działań prowadzących do obniżenia zużycia energii i emisji gazów cieplarnianych.

Z Kredytu ekologicznego mogą skorzystać przedsiębiorstwa, które:

-prowadzą działalność gospodarczą na terytorium Polski (potwierdzoną wpisem do odpowiedniego rejestru),

-spełniają kryteria mikro-, małego lub średniego przedsiębiorcy, zgodnie z Rozporządzeniem KE 651/2014 lub small mid-caps lub mid-caps,

-posiadają zdolność kredytową.

Zasady realizacji programów w zakresie polityki spójności finansowanych w perspektywie finansowej 2021-2027, a także podmioty uczestniczące w realizacji tych programów i tej polityki oraz tryb współpracy między nimi zostały zawarte w ustawie z dnia 28 kwietnia 2022 r. o zasadach realizacji zadań finansowanych ze środków europejskich w perspektywie finansowej 2021-2027 (Dz. U. z 2025 r. poz. 1733, dalej: „ustawa wdrożeniowa”).

Zgodnie z art. 30 ustawy wdrożeniowej:

Szczegółowe przeznaczenie, warunki i tryb udzielania pomocy publicznej i pomocy de minimis w ramach programu „Fundusze Europejskie dla Nowoczesnej Gospodarki 2021-2027”, a także podmioty udzielające tej pomocy określa Rozporządzenie Ministra Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 15 listopada 2022 r. w sprawie udzielania pomocy publicznej i pomocy de minimis z udziałem Banku Gospodarstwa Krajowego w ramach programu „Fundusze Europejskie dla Nowoczesnej Gospodarki 2021-2027” (Dz. U. z 2022 r. poz. 2441 ze zm., dalej: „Rozporządzeniem BGK”).

Stosownie do § 3 ust. 1-3 Rozporządzenia BGK:

Zgodnie z § 6 pkt 3, 17 i 26 Rozporządzenia BGK:

W myśl § 9 Rozporządzenia BGK:

Zgodnie z § 23a pkt 1-3 Rozporządzenia BGK:

Dofinansowanie w formie premii ekologicznej przeznaczonej na częściową spłatę kredytu ekologicznego udzielane jest Beneficjentom na podstawie Rozporządzenia BGK.

Rolę Instytucji Pośredniczącej dla Działania 3.01 Programu FENG 2021-2027 – „Kredyt ekologiczny”, o której mowa w art. 2 pkt 10 ustawy wdrożeniowej, pełni Bank Gospodarstwa Krajowego.

Przedsięwzięcie będące przedmiotem Umowy, którego celem jest realizacja inwestycji ekologicznej, realizowane w ramach Działania 3.01 FENG stanowi Projekt, o którym mowa w art. 2 pkt 22 ustawy wdrożeniowej. Dofinansowanie przekazywane jest Beneficjentowi w formie refundacji poniesionych wydatków kwalifikowalnych ujętych we wnioskach o płatność (wnioskach o przyznanie premii ekologicznej) składanych przez Beneficjenta do Instytucji Pośredniczącej (BGK). Bank kredytujący, z którym Beneficjent zawarł umowę kredytu ekologicznego zalicza dofinansowanie przekazane w formie premii ekologicznej na poczet spłaty kapitału kredytu ekologicznego wykorzystanego przez Beneficjenta. Warunkiem wypłaty dofinansowania jest złożenie przez Beneficjenta prawidłowo wypełnionego i kompletnego wniosku o płatność oraz jego zatwierdzenie przez Instytucję.

Przechodząc na grunt podatku dochodowego od osób prawnych wskazać należy, że zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):

Stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy o CIT:

Ustawa o CIT nie zawiera przy tym definicji przychodu podatkowego. Ustawodawca ograniczył się w tym zakresie do wskazania w art. 12 ust. 1 przykładowych przysporzeń, zaliczanych do tej kategorii.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT:

Użycie w ww. przepisie sformułowania „otrzymane” oznacza, że momentem powstania przychodu pieniężnego jest moment otrzymania, czyli wpływu bezpośrednio do majątku podatnika, względnie na jego rachunek, wymienionych środków, skutkującego powstaniem po stronie podatnika możliwości dysponowania tymi środkami. W obrocie bezgotówkowym będzie to dzień uznania rachunku bankowego podatnika jako rachunku wierzyciela. Co do zasady więc, o zaliczeniu danego przysporzenia majątkowego do przychodów danej osoby prawnej decyduje definitywny charakter tego przysporzenia w tym sensie, że w sposób ostateczny faktycznie powiększa ono aktywa podatnika, a więc takie którymi podmiot może rozporządzać jak właściciel.

Przychodem są bowiem przysporzenia majątkowe o charakterze trwałym, bezzwrotnym, definitywnym, których rzeczywiste otrzymanie powoduje obowiązek zapłaty podatku dochodowego.

W związku z powyższym stwierdzić należy, że uzyskana przez Państwa dofinansowanie (premia ekologiczna) stanowi co do zasady przychód podatkowy na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT.

Niemniej jednak, Ustawodawca przewidział wyjątki od wskazanej powyżej zasady powszechności opodatkowania otrzymywanych przysporzeń, wprowadzając dwa rodzaje zwolnień od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych:

‒podmiotowe, przewidziane w art. 6 ustawy o CIT, których istota polega na zwolnieniu od podatku dochodowego od osób prawnych wszystkich dochodów osiąganych przez wymienione w tym przepisie podmioty,

‒przedmiotowe, regulowane przepisami art. 17 ustawy o CIT, polegające na zwolnieniu od podatku dochodowego od osób prawnych wymienionych w tym przepisie dochodów.

Katalog dochodów podlegających zwolnieniu z opodatkowania zawiera art. 17 ust. 1 ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 21 ustawy o CIT:

Stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 52 ustawy o CIT:

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1483, dalej: „ustawa o finansach publicznych”):

Stosownie do art. 2 pkt 5 ustawy o finansach publicznych:

W myśl art. 5 ust. 3 pkt 1 przywołanej ustawy:

W tym miejscu wskazać należy, że „funduszami strukturalnymi” są fundusze tworzone w budżecie Wspólnoty Europejskiej umożliwiające pomoc w restrukturyzacji i modernizacji gospodarki krajów członkowskich drogą interwencji w kluczowych sektorach i regionach (poprawa struktury), w tym m.in. Europejski Fundusz Rozwoju Regionalnego.

Z art. 124 ust. 1 pkt 1 i 6 ustawy o finansach publicznych, wynika, że wydatki budżetu państwa dzielą się m.in. na dotacje i subwencje (pkt 1) oraz wydatki na realizację programów finansowanych z udziałem środków, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 2, w tym wydatki budżetu środków europejskich (pkt 6).

Zgodnie z art. 186 pkt 2 ustawy o finansach publicznych:

Biorąc pod uwagę powyższe należy wskazać, że płatności w Programie dotyczącym dofinansowania realizacji projektu w ramach Działania 3.01 Kredyt ekologiczny Programu Fundusze Europejskie dla Nowoczesnej Gospodarki 2021-2027 (FENG) realizowane są ze środków pochodzących z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, a więc stanowią środki, o których mowa w art. 186 pkt 2 ustawy o finansach publicznych.

Zatem mając na uwadze przedstawiony przez Państwa opis sprawy oraz przywołane przepisy prawa stwierdzić należy, że skoro środki (premia ekologiczna) pozyskane przez Państwa w ramach projektu pn.: (…) w celu zasadniczego zmniejszenia zużycia energii elektrycznej w ramach Działania 3.01 Kredyt ekologiczny Programu Fundusze Europejskie dla Nowoczesnej Gospodarki 2021-2027 współfinansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego są środkami otrzymanymi w ramach programów finansowanych z udziałem środków europejskich i są otrzymane z Banku Gospodarstwa Krajowego, to uznać należy, że środki stanowią dla Państwa przychód zwolniony z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 52 ustawy o CIT.

Podsumowując, otrzymywane przez Państwa środki finansowe (dofinansowanie) na realizację projektu pn.: (…) w celu zasadniczego zmniejszenia zużycia energii elektrycznej w ramach Działania 3.01 Kredyt ekologiczny Programu Fundusze Europejskie dla Nowoczesnej Gospodarki 2021-2027 współfinansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, stanowią przychód podlegający zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 52 ustawy o CIT, nie zaś na podstawie wskazanego przez Państwa art. 17 ust. 1 pkt 21 ustawy o CIT.

Tym samym Państwa stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa we wniosku i stanu prawnego, który obowiązuje w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.