Interpretacja indywidualna z dnia 24 lutego 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB1-2.4010.685.2025.1.EJ

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwo stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 grudnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Spółka prowadzi działalność gospodarczą w zakresie (…) (jest to główny przedmiot działalności Spółki).

Spółka jest właścicielem nieruchomości, z (…) (dalej jako: „Nieruchomość”).

Spółka zawarła umowę najmu Nieruchomości, której najemcą jest jeden ze wspólników Spółki.

Umowa wejdzie w życie (…) roku i jest zawarta na czas nieokreślony.

W ramach umowy najmu Najemca zobowiązał się do prowadzenia na Nieruchomości działalności (…).

W ramach umowy Wynajmujący zobowiązał się do zapewnienia Najemcy (w ramach czynszu najmu), następujących usług:

(...)

Czynsz najmu został ustalony jako uzgodniony procent przychodu Najemcy ze sprzedaży usług noclegowych, przy czym jako przychód będący podstawą obliczenia czynszu najmu strony umowy rozumieją przychód ze sprzedaży noclegów pomniejszony o wartość śniadań ustalonych jako iloczyn ilości osobo – noclegów i stawki (…) zł oraz pomniejszony o koszty prowizji rezerwacji noclegów.

Czynsz płatny jest miesięcznie do 5 dnia każdego miesiąca w oparciu o przychód z miesiąca poprzedniego. Przychody Spółki z tytułu powyższej Umowy będą stanowiły więcej niż 50% ogółu przychodów Spółki osiągniętych w danym roku.

Spółka przewiduje, że udział ww. przychodów w przychodach ogółem Spółki w przyszłym roku będzie wynosić 88%. Spółka będzie osiągała zysk z najmu Nieruchomości, a stawka przyjęta jako wysokość czynszu najmu jest w ocenie Spółki rynkowa.

Spółka będzie spełniała warunki o których mowa w art. 28j ust. 1 pkt 3-7 ustawy o CIT.

Spółka nie będzie osiągała przychodów z wierzytelności, z odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek, z części odsetkowej raty leasingowej, z poręczeń i gwarancji, z praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych praw, ze zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych - w wysokości przekraczającej 50% osiąganych przychodów brutto.

Pytanie

Czy osiągane przez Wnioskodawcę przychody z transakcji w zakresie najmu Nieruchomości uzyskiwane od podmiotu powiązanego ze Spółką stanowią przychody z transakcji, o których mowa w art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g ustawy o CIT, tj. transakcji, w związku z którymi nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma, a co za tym idzie czy w okolicznościach spełniania przez Spółkę pozostałych przesłanek warunkujących opodatkowanie Ryczałtem CIT, Wnioskodawca może podlegać opodatkowaniu na zasadach ryczałtu od dochodów spółek, o którym mowa w Rozdziale 6b ustawy o CIT?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, osiągane przez Wnioskodawcę przychody z transakcji w zakresie najmu Nieruchomości uzyskiwane od podmiotu powiązanego ze Spółką nie stanowią przychodów z transakcji, o których mowa w art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g ustawy o CIT [ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz.U. z 2025 r., poz. 278 ze zm., dalej: ustawa o CIT)], tj. transakcji, w związku z którymi nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma, a co za tym idzie, w okolicznościach spełniania przez Spółkę pozostałych przesłanek warunkujących opodatkowanie Ryczałtem CIT, Wnioskodawca może podlegać opodatkowaniu na zasadach ryczałtu od dochodów spółek, o którym mowa w Rozdziale 6b ustawy o CIT.

Uzasadnienie.

Zgodnie z art. 28j ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, jeżeli spełnia łącznie następujące warunki:

2) mniej niż 50% przychodów z działalności osiągniętych w poprzednim roku podatkowym, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i usług, pochodzi:

a)z wierzytelności,

b)z odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek,

c)z części odsetkowej raty leasingowej,

d)z poręczeń i gwarancji,

e)z praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych praw,

f)ze zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych,

g)z transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 - w przypadku gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym.

Z literalnego brzmienia przepisu art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g ustawy o CIT wynika, że jednym z warunków opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek jest, aby mniej niż 50% przychodów brutto z działalności podatnika osiągniętych w poprzednim roku podatkowym, pochodziło z transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 - w przypadku, gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma. I tak, w kontekście powyższego należy zauważyć, że większość przychodów Wnioskodawcy pochodzi z transakcji zawieranych z podmiotem powiązanym, w rozumieniu przepisu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.

Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego [winno być: zdarzenia przyszłego – przyp. organu], działalność gospodarcza Spółki (…), w tym na rzecz podmiotu powiązanego.

Jednocześnie, na uwagę zasługuje fakt, iż ustawodawca nie zdefiniował pojęcia „wartości dodanej pod względem ekonomicznym”. Co więcej, należy wskazać, że ustawodawca nie sprecyzował również po której stronie transakcji taka wartość dodana ma zostać wytworzona, tj. czy po stronie Wnioskodawcy czy podmiotu powiązanego, na rzecz którego Wnioskodawca świadczy usługi. Wobec powyższego, w ocenie Wnioskodawcy, zasadnym wydaje się w tym przypadku posłużenie się znaczeniem językowym ww. terminu.

Zgodnie z Encyklopedią Zarządzania – „ekonomiczna wartość dodana” (EVA - Economical Value Added) obrazuje efekt gospodarowania przedsiębiorstwa. Stanowi jedną z najbardziej popularnych metod pomiaru wartości firmy. Bazuje na zasadzie osiągnięcia przez firmę stopy zwrotu z całego zainwestowanego kapitału o wartości przewyższającej jego koszt.

Odnosząc się z kolei do pojęcia „znikomy” wskazać należy, ze zgodnie z internetowym słownikiem języka polskiego PWN, znikomy oznacza bardzo mały pod względem nasilenia, liczby, rozmiarów lub znaczenia.

Odnośnie do definicji usług o niskiej wartości dodanej zasadnym - zdaniem Wnioskodawcy – jest również odniesienie się do stanowiska Organizacji Współpracy Gospodarczej i Rozwoju (OECD) zajętego w publikacji zatytułowanej „OECD Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations 2022”.

I tak, zgodnie ze stanowiskiem OECD zaprezentowanym w rozdziale VII, sekcji D1.Definition of low value-adding intra-group services wskazano, że usługi o niskiej wartości dodanej świadczone w ramach grupy charakteryzują się następującymi cechami:

-mają charakter pomocniczy;

-nie są głównym przedmiotem (ang. core business) działalności grupy;

-nie angażują unikalnych oraz cennych wartości niematerialnych i prawnych ani nie prowadzą do wytworzenia unikalnych oraz cennych wartości niematerialnych i prawnych;

-nie wiążą się z przyjęciem lub kontrolą istotnego lub znaczącego ryzyka przez usługodawcę i nie powodują powstania znaczącego ryzyka dla usługodawcy.

Mając na uwadze powyższe, dokonując oceny przedmiotowych świadczeń w zakresie wytwarzania wartości dodanej pod względem ekonomicznym należy wziąć pod uwagę całokształt działalności Wnioskodawcy i usługobiorców (tj. podmiotów powiązanych ze Spółką) oraz uwzględnić specyfikę prowadzonej działalności przez te podmioty, okoliczności transakcji oraz istotę angażowanych przez strony aktywów dla kreowania wartości dodanej, jak również wiążącego się z daną transakcją ryzyka powstałego po stronie usługodawcy. Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego [winno być: zdarzenia przyszłego – przyp. organu], (…).

Wynajmowana Nieruchomość służy działalności podstawowej podmiotu powiązanego ze Spółką, tj. (…). Tym samym, podmiot powiązany ze Spółką może prowadzić działalność gospodarczą dzięki możliwości korzystania w ramach usługi najmu z Nieruchomości Spółki, co bez jej udziału nie byłoby możliwe.

Zatem, usług wynajmu Nieruchomości nie można uznać za usługi wspomagające działalność podmiotu powiązanego ze Spółką. Jednocześnie, należy podkreślić, iż stawki czynszu należne Spółce w zamian za świadczone na rzecz podmiotu powiązanego zostały określone w oparciu o ceny rynkowe.

Tym samym, Wnioskodawca wskazuje, że ww. usługi będą generowały po stronie Spółki zysk. Spółka przewiduje, że udział ww. przychodów w przychodach ogółem Spółki w przyszłym roku będzie wynosić 88%.

Tym samym, należy uznać, że przychody te generują istotną wartość dodaną pod względem ekonomicznym po stronie Spółki. Jednocześnie, osiągnięcie zysku przez Spółkę jest uzależnione od trudnych do przewidzenia czynników występujących w okresie długoterminowym, w tym m.in. zmian natury prawnej, podatkowej czy sytuacji gospodarczej i finansowej podmiotu powiązanego.

W konsekwencji, nie sposób uznać, iż w związku ze świadczonymi na rzecz ww. podmiotów usługami po stronie Spółki nie powstaje ryzyko gospodarcze.

Usługi najmu Nieruchomości obejmują również czynności towarzyszące wskazane szczegółowo w opisie stanu faktycznego [winno być: zdarzenia przyszłego – przyp. organu], co powoduje konieczność angażowania zasobów osobowych Spółki.

Zatem, zdaniem Wnioskodawcy, zakres czynności i działań dokonywanych przez Spółkę w odniesieniu do świadczonych usług najmu na rzecz podmiotu powiązanego w pełni uzasadnia twierdzenie, że transakcjom tym towarzyszy większa niż znikoma wartość dodana. O większej niż znikoma wartości dodanej towarzyszącej transakcji powinien świadczyć również zakres zaangażowanych przez usługodawcę zasobów. W przypadku transakcji dokonywanych przez Spółkę, poza środkami pieniężnymi niezbędnymi do przygotowania Nieruchomości do wynajmu, Wnioskodawca angażuje również zasoby w postaci pracy swoich pracowników, którzy w ramach usługi najmu wykonują również wskazane na wstępie czynności towarzyszące. W ocenie Wnioskodawcy również ten aspekt świadczy o większej niż znikoma wartości dodanej związanej z przedmiotowymi transakcjami.

Reasumując, pomimo, że ponad 50% przychodów osiąganych przez Spółkę wynika z transakcji z podmiotem powiązanym ze Spółką w rozumieniu przepisu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, to zdaniem Wnioskodawcy, w związku z tymi transakcjami jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym, która jest większa niż znikoma.

Tym samym, zdaniem Wnioskodawcy, osiągane przez Wnioskodawcę przychody z transakcji w zakresie najmu Nieruchomości uzyskiwane od podmiotu powiązanego ze Spółką nie stanowią przychodów z transakcji, o których mowa w art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g ustawy o CIT, tj. transakcji, w związku z którymi nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma, a co za tym idzie, w okolicznościach spełniania przez Spółkę pozostałych przesłanek warunkujących opodatkowanie Ryczałtem CIT, Wnioskodawca może podlegać opodatkowaniu na zasadach ryczałtu od dochodów spółek, o którym mowa w Rozdziale 6b ustawy o CIT.

Tożsame stanowisko odnośnie powyższego zostało zaprezentowane przykładowo w następujących interpretacjach indywidualnych:

-w interpretacji z 24 lutego 2025 r. Znak: 0111-KDIB1-2.4010.46.2025.1.DK,

-w interpretacji z 9 stycznia 2024 r. Znak: 0111-KDIB1-1.4010.656.2023.1.RH,

-w interpretacji z 15 marca 2024 r. Znak: 0111-KDIB2-1.4010.38.2024.1.AS,

-w interpretacji z 25 października 2023 r. Znak: 0111-KDWB.4010.78.2023.1.BB,

-w interpretacji z 17 listopada 2025 r. Znak: 0111-KDIB1-1.4010.530.2025.1.RH.

Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca wnosi o uznanie jego stanowiska za prawidłowe.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Odnosząc się do przywołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych wskazać należy, że zostały one wydane w indywidualnej sprawie i nie ma zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego. Natomiast organ, mimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkuje się wydanymi rozstrzygnięciami, to nie ma możliwości zastosowania ich wprost, ponieważ nie stanowią materialnego prawa podatkowego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwo sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.