Interpretacja indywidualna z dnia 27 lutego 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP4-3.4012.679.2025.4.DS

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 listopada 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 12 listopada 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej który dotyczy skutków podatkowych darowizny lokali na rzecz żony. Uzupełnił go Pan pismem nadanym 29 grudnia 2025 r. (wpływ 2 stycznia 2026 r.) - w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego (doprecyzowany w nadesłanym uzupełnieniu)

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, prowadzącą działalność gospodarczą podlegającą wpisowi do CEIDG oraz czynnym podatnikiem VAT.

Od 1991 r. pozostaje w związku małżeńskim. Pomiędzy Wnioskodawcą i małżonką od momentu zawarcia związku małżeńskiego występuje ustrój małżeńskiej wspólności majątkowej.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca wybudował budynek wielolokalowy, w którym znajdują się 4 lokale mieszkalne. Budowa prowadzona była w miejscowości (...) i zakończyła się 27 grudnia 2024 roku.

Budowa realizowana była w ramach prowadzonej Wnioskodawcę działalności gospodarczej. Koszt wytworzenia budynku został ujęty w spisie z natury na dzień 31 grudnia 2024 r. Każdy lokal stanowi towar handlowy.

Od zakupów na materiały budowlane oraz usług Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku od towarów i usług (VAT). Faktury na zakup materiałów oraz koszty usług związane z wybudowaniem budynku Wnioskodawca zaliczał do kosztów uzyskania przychodu.

Po zakończeniu budowy jeden lokal został sprzedany, drugi jest w trakcie sprzedaży przez Wnioskodawcę, natomiast dwa lokale Wnioskodawca przekazał w darowiźnie 25 września 2025 roku swojej żonie, która nie prowadzi działalności gospodarczej.

Darowizna została przekazana w formie aktu notarialnego o sygnaturze: Repertorium A nr (…) z 25 września 2025 r.

Do celów określenia wartości darowizny i podatku VAT wartość przekazanych lokali została ustalona na podstawie kosztów wytworzenia i została ujęta w JPK za wrzesień 2025 roku.

Z tytułu darowizny Wnioskodawca nie pobrał żadnego wynagrodzenia.

Działka nr 1 położona w (...) przy ulicy (...) została zakupiona 22 stycznia 2021 roku, na której posadowiono budynek wielolokalowy, stanowi współwłasność małżeńską objętą ustawową wspólnością majątkową małżeńską. Właścicielami działki są oboje małżonkowie. Nieruchomość gruntowa została nabyta w trakcie trwania małżeństwa i nie była objęta żadnym wyłączeniem z majątku wspólnego. Działka nie stanowiła majątku osobistego żadnego z małżonków.

Darowizna dwóch lokali mieszkalnych na rzecz żony Wnioskodawcy została dokonana w celu uregulowania spraw majątkowych w ramach rodziny oraz zabezpieczenia potrzeb mieszkaniowych i finansowych żony, niezwiązanych z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą.

Czynność ta miała charakter wyłącznie prywatny i osobisty, nie była związana z prowadzoną działalnością gospodarczą, nie służyła osiągnięciu przychodu ani nie stanowiła elementu jakiejkolwiek strategii biznesowej. Darowizna nie była również dokonana w celu obejścia przepisów podatkowych ani w celu dalszego obrotu nieruchomościami.

Zgodnie z art. 33 pkt 2 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, przedmioty majątkowe nabyte przez małżonka w drodze darowizny stanowią jego majątek osobisty, o ile darczyńca nie postanowił inaczej. W akcie notarialnym darowizny nie zawarto postanowień, z których wynikałoby, że przekazane lokale mają wejść do majątku wspólnego małżonków. W związku z tym przekazane w drodze darowizny lokale mieszkalne stanowią majątek osobisty żony Wnioskodawcy.

Po dokonaniu darowizny lokale mieszkalne nie będą wykorzystywane w ramach działalności gospodarczej. Żona Wnioskodawcy nie prowadzi działalności gospodarczej i nie planuje jej rozpoczęcia w zakresie obrotu nieruchomościami.

Lokale będą wykorzystywane w ramach majątku prywatnego żony - w szczególności jako lokale przeznaczone na cele mieszkaniowe lub jako forma prywatnej lokaty kapitału (np. najem prywatny), niezwiązanej z działalnością gospodarczą. Na moment dokonania darowizny żona Wnioskodawcy nie podjęła decyzji o sprzedaży przekazanych lokali mieszkalnych. Nie istnieje ustalony plan ich zbycia ani harmonogram sprzedaży.

Ewentualna przyszła sprzedaż lokali - jeśli w ogóle nastąpi - będzie miała charakter incydentalny i prywatny, niezwiązany z działalnością gospodarczą. Środki uzyskane z ewentualnej sprzedaży zostałyby przeznaczone na prywatne cele żony Wnioskodawcy, w szczególności na zabezpieczenie jej potrzeb życiowych i majątkowych.

Pytania (numeracja wg wniosku)

4.Czy przekazanie (darowizna) tych lokali stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy o VAT i w jakim momencie powstaje obowiązek podatkowy w VAT?

5.Jeśli tak - czy podstawą opodatkowania podatkiem od towarów i usług będzie wartość wytworzenia darowanych lokali?

6.Czy w związku z darowizną lokali należy dokonać korekty odliczonego podatku od towarów i usług naliczonego od kosztów budowy zgodnie z art. 91 ustawy o VAT?

Pana stanowisko w sprawie

Ad 4.

Jak wynika z art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT na równi z odpłatną dostawą towarów traktuje się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

W związku z czym przekazanie mieszkań żonie podlega VAT.

Zgodnie natomiast z art. 19a ust. 1 ustawy o VAT obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towaru, czyli z chwilą faktycznego przekazania prawa do dysponowania towarem jak właściciel.

W tym przypadku obowiązek VAT powstanie w dniu przekazania mieszkań żonie. W tym przypadku moment podpisania aktu notarialnego.

Ad 5.

Zgodnie z art. 29a ust. 2 ustawy o VAT podstawą opodatkowania VAT jest koszt wybudowania przekazanych mieszkań, zgodnie z którym w przypadku dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 2, podstawą opodatkowania jest cena nabycia towarów lub towarów podobnych, a gdy nie ma ceny nabycia - koszt wytworzenia, określone w momencie tej dostawy towarów.

Zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Grunt i posadowiony na nim budynek stanowią jeden towar, od którego wytworzenia przysługiwało prawo odliczenia VAT. Oznacza to, że wycofanie tego towaru na cele osobiste podatnika stanowi dostawę podlegającą opodatkowaniu. Podstawą opodatkowania zgodnie z art. 29a ust. 2 ustawy o VAT jest cena nabycia towarów lub towarów podobnych, a gdy nie ma ceny nabycia - koszt wytworzenia, określone w momencie tej dostawy towarów.

Podstawą opodatkowania będą więc wydatki na zakup działki oraz wytworzenie budynku.

Ad 6.

Zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, przez dostawę towarów rozumie się również nieodpłatne przekazanie towarów należących do przedsiębiorstwa jeżeli przy ich nabyciu (wytworzeniu) przysługiwało prawo do odliczenia VAT.

A zatem w tej sytuacji należy naliczyć podatek VAT należny od wartości wytworzenia darowanych mieszkań. Nie ma zatem obowiązku dokonywania dodatkowej korekty wcześniej złożonych deklaracji JPK VAT7.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Stosownie do treści art. 2 pkt 6 ustawy:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

W świetle powyższego nieruchomości (grunty, budynki, budowle, a także ich części - lokale) spełniają definicję towaru określoną w art. 2 pkt 6 ustawy, a ich zbycie jest traktowane jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.

Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT jedynie wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie. Ustawodawca jednakże przewidział od powyższej reguły wyjątki, które zostały zawarte - w przypadku dostawy towarów - w art. 7 ust. 2 ustawy.

I tak, w myśl art. 7 ust. 2 ustawy:

Jak wynika z powyższych uregulowań, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, a także wszelkie inne darowizny, z którymi wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych.

Zatem, aby nieodpłatne przekazanie towarów - w świetle powołanego art. 7 ust. 2 ustawy - podlegało opodatkowaniu VAT, konieczne jest łączne spełnienie następujących warunków:

• nieodpłatne przekazanie dokonywane jest przez podatnika podatku VAT,
• przekazane przez podatnika towary należą do jego przedsiębiorstwa,
• przedmiotem nieodpłatnego przekazania jest towar, w stosunku do którego podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tego towaru lub jego części składowych.

Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego, to nieodpłatne przekazanie (w tym także darowizna) tych towarów pozostaje poza zakresem opodatkowania (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania), bez względu na cel, na który zostały one przekazane (darowane).

Analizując treść art. 7 ust. 2 ustawy, warto odwołać się do orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, który wielokrotnie wypowiadał się w kwestii opodatkowania nieodpłatnych świadczeń. W wyroku z 27 czerwca 1989 r. w sprawie C-50/88 (Heinz Küchne) Trybunał stwierdził, że:

Również w orzeczeniu z 25 maja 1993 r. w sprawie C-193/91 (Gerhard Mohsche) oraz w orzeczeniu z 17 maja 2001 r. w połączonych sprawach C-322/99 (Hans-Georg Fisher) i C-323/99 (Klaus Brandenstein) Trybunał wskazał, że nieodpłatne świadczenia mogą być opodatkowane wyłącznie w takim zakresie, w jakim podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia podatku naliczonego.

Należy wskazać, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ww. ustawy podlega opodatkowaniu VAT, ale tylko taka, która wykonana jest przez podmiot, który w związku z jej realizacją występuje w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zdefiniowane zostały w art. 15 ust. 1 i ust. 2 tej ustawy.

W świetle art. 15 ust. 1 ustawy:

Jak wynika natomiast z art. 15 ust. 2 ustawy:

W świetle powyższego stwierdzić należy, że każdy kto dokonuje czynności dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, powinien być uznany, co do zasady, za podatnika podatku od towarów i usług.

Kwestie dotyczące stosunków cywilnoprawnych między podmiotami reguluje ustawa z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.). Zgodnie z art. 155 § 1 Kodeksu cywilnego:

Stosownie do art. 888 § 1 ustawy Kodeks cywilny:

Z powołanego powyżej przepisu prawa cywilnego wynika zatem, że umowa darowizny należy do umów cywilnoprawnych przenoszących prawo własności na nabywcę określonych towarów (rzeczy).

Umowa darowizny jest czynnością prawną, na mocy której darczyńca zobowiązuje się do jednostronnego bezpłatnego świadczenia kosztem swojego majątku na rzecz obdarowanego, przy równoczesnym braku nałożenia na niego obowiązku świadczenia w zamian za uczynioną darowiznę. Korzyść osiągana przez jedną stronę umowy nie znajduje odpowiednika po drugiej stronie. Świadczenie na rzecz obdarowanego polega na dokonaniu przysporzenia majątkowego, może w szczególności polegać na przeniesieniu określonych praw z majątku darczyńcy do majątku obdarowanego (np. prawa własności).

Z wniosku wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą podlegającą wpisowi do CEIDG oraz jest Pan czynnym podatnikiem VAT. Od 1991 r. pozostaje Pan w związku małżeńskim. Pomiędzy Panem i małżonką od momentu zawarcia związku małżeńskiego występuje ustrój małżeńskiej wspólności majątkowej.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej wybudował Pan budynek wielolokalowy, w którym znajdują się 4 lokale mieszkalne. Budowa zakończyła się 27 grudnia 2024 roku. Budowa realizowana była na działce nr 1 położonej w (...), zakupionej w styczniu 2021 r., stanowiącej współwłasność małżeńską objętą ustawową wspólnością majątkową małżeńską, w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej. Koszt wytworzenia budynku został ujęty w spisie z natury na dzień 31 grudnia 2024 r. Każdy lokal stanowi towar handlowy. Od zakupów na materiały budowlane oraz usług przysługiwało Panu prawo do odliczenia podatku od towarów i usług (VAT).

Po zakończeniu budowy jeden lokal został sprzedany, drugi jest w trakcie sprzedaży przez Pana, natomiast dwa lokale przekazał Pan w darowiźnie 25 września 2025 roku swojej żonie, która nie prowadzi działalności gospodarczej. Darowizna została przekazana w formie aktu notarialnego. Do celów określenia wartości darowizny i podatku VAT wartość przekazanych lokali została ustalona na podstawie kosztów wytworzenia i została ujęta w JPK za wrzesień 2025 roku. Z tytułu darowizny nie pobrał Pan żadnego wynagrodzenia. Darowizna dwóch lokali mieszkalnych na rzecz Pana żony została dokonana w celu uregulowania spraw majątkowych w ramach rodziny oraz zabezpieczenia potrzeb mieszkaniowych i finansowych żony, niezwiązanych z prowadzoną przez Pana działalnością gospodarczą. W akcie notarialnym darowizny nie zawarto postanowień, z których wynikałoby, że przekazane lokale mają wejść do majątku wspólnego małżonków. W związku z tym przekazane w drodze darowizny lokale mieszkalne stanowią majątek osobisty Pana żony.

W pierwszej kolejności ma Pan wątpliwości, czy przekazanie w drodze darowizny lokali stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy i w jakim momencie powstaje obowiązek podatkowy w związku z tą czynnością (pytanie nr 4 z wniosku).

Jak wskazano wyżej, nieodpłatne przekazanie towarów (np. darowiznę) uznaje się za odpłatną dostawę towarów, jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z nabyciem lub wytworzeniem tych towarów lub ich części składowych. Niespełnienie powyższego warunku jest podstawą do traktowania darowizny - w świetle brzmienia art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy - jako czynności wyłączonej spod zakresu działania ustawy o podatku od towarów i usług, bez względu na cel, na który zostały one przekazane (darowane).

Jak wskazał Pan we wniosku, od zakupów materiałów budowlanych i usług związanych z budową budynku przysługiwało Panu praw od odliczenia podatku naliczonego. W związku z powyższym, w odniesieniu do 2 lokali, które przekazał Pan żonie w formie darowizny, dostawa ta stanowiła czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jako odpłatna dostawa towarów na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 2 ustawy, a Pan działał w odniesieniu do tej transakcji w charakterze podatnika podatku VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy prowadzącego działalność gospodarczą zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienie od podatku.Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

I tak, stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków lub budowli, jeżeli w stosunku do nich doszło do pierwszego zasiedlenia, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacji, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.

Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy:

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości do używania. „Pierwsze zasiedlenie” budynku, budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku budowli lub ich części oddano go w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku, budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika - bowiem w obydwu przypadkach doszło do korzystania z budynku, budowli lub ich części.

W przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków - skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a lub pkt 2 tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Natomiast jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku od towarów i usług w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów - zarówno nieruchomości, jak i ruchomości - przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych - niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni, miesięcy czy lat) - wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a bądź art. 43 ust. 1 pkt 2 stanie się bezzasadne.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do konkluzji, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z kilku podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów. Zauważyć bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki, budowle lub ich części rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w myśl którego:

Przepis ten określa, że przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków, budowli lub ich części w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym ww. obiekty są posadowione.

Jak wynika z przedstawionego opisu sprawy, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wybudował Pan budynek wielolokalowy, w którym znajdują się 4 lokale mieszkalne. Budowa zakończyła się 27 grudnia 2024 roku. Każdy lokal stanowi towar handlowy. Po zakończeniu budowy dwa lokale przekazał Pan w darowiźnie 25 września 2025 r. swojej żonie, która nie prowadzi działalności gospodarczej.

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że przekazanie w formie darowizny dwóch lokali na rzecz Pana żony będzie następować w ramach pierwszego zasiedlenia, w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, gdyż jak wskazał Pan we wniosku, budowa budynku wielolokalowego zakończyła się 27 grudnia 2024 r. a darowiznę na rzecz żony dokonał Pan 25 września 2025 r., a każdy z wytworzonych lokali stanowił w Pana działalności towar handlowy. Z wniosku nie wynika również aby pomiędzy zakończeniem budowy i przekazaniem ich żonie doszło do pierwszego zasiedlenia, ponadto okres pomiędzy zakończeniem budowy i przekazaniem lokali jest krótszy niż 2 lata. Zatem nie zostały spełnione warunki wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, a tym samym, przekazanie w drodze darowizny lokali na rzecz Pana żony nie korzystało ze zwolnienia od podatku na jego podstawie.

Z uwagi na fakt, że przekazanie w drodze darowizny lokali na rzecz Pana żony nie korzystało ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, to należy przeanalizować możliwość zastosowania zwolnienia od podatku VAT zbycia ww. lokali na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.

W opisie sprawy wskazał Pan, że od zakupów na materiały budowlane oraz usług związanych z budową budynku wielolokalowego przysługiwało Panu prawo do odliczenia podatku od towarów i usług, zatem z uwagi na niespełnienie już jednego z warunków określonych w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, opisana dostawa lokali na rzecz Pana żony nie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie tego przepisu.

Przekazanie opisanych lokali nie korzystało ze zwolnienia również na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, z uwagi na niespełnienie jednego z warunków zawartych w tym przepisie - gdyż przy budowie (wytworzeniu) ww. lokali przysługiwało Panu prawo do odliczenia podatku naliczonego.

W związku powyższym, przekazanie w drodze darowizny dwóch lokali na rzecz Pana żony nie podlegało zwolnieniu na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10, pkt 10a ani pkt 2 ustawy, a więc stanowiło czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki.

Stosownie do treści art. 19a ust. 1 ustawy:

Natomiast w myśl art. 19a ust. 8 ustawy:

Z konstrukcji ustawy o podatku od towarów i usług wynika, że podatnik, który wykonuje czynności podlegające opodatkowaniu tym podatkiem, zobowiązany jest opodatkować daną czynność w momencie powstania obowiązku podatkowego. Powyższy przepis art. 19a ust. 1 ustawy formułuje zasadę ogólną, zgodnie z którą obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi, co oznacza, że podatek staje się wymagalny w rozliczeniu za okres, w którym dokonana została dostawa towarów bądź świadczenie usług i powinien być rozliczony za ten okres.

Należy zauważyć, że w przypadku opodatkowanej VAT dostawy nieruchomości obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z zasadą ogólną wynikającą z art. 19a ust. 1 ustawy, gdyż w ustawie brak jest szczególnego przepisu odnoszącego się do momentu powstania obowiązku podatkowego w tym zakresie. Oznacza to, że obowiązek podatkowy z tego tytułu powstaje z chwilą dokonania dostawy tych towarów. Natomiast jeżeli przed dokonaniem dostawy towaru otrzymano całość lub część zapłaty to obowiązek podatkowy - zgodnie z art. 19a ust. 8 ustawy - powstaje z chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty.

Jak wskazał Pan w opisie sprawy, darowizna została przekazana w formie aktu notarialnego 25 września 2025 r. Z tytułu darowizny nie pobrał Pan żadnego wynagrodzenia.

Zatem z uwagi na powyższe, obowiązek podatkowy w związku z darowizną lokali powstał zgodnie z art. 19a ust. 1 ustawy, z chwilą przekazania własności lokali na rzecz Pana żony, czyli z podpisaniem aktu notarialnego przekazującego tą własność.

Pana stanowisko w zakresie pytania nr 4 jest prawidłowe.

Ma Pan również wątpliwości czy podstawą opodatkowania podatkiem od towarów i usług jest wartość wytworzenia darowanych lokali (pytanie nr 5 z wniosku).

Zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy:

W myśl art. 29a ust. 2 ustawy:

Stosownie do art. 2 pkt 14a ustawy:

Z powyższego wynika, że w przypadku gdy ma miejsce nieodpłatna dostawa towarów spełniająca warunki dla zrównania jej z dostawą odpłatną podlegającą opodatkowaniu na mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, podstawą opodatkowania jest cena nabycia lub koszt wytworzenia towaru określone w momencie dostawy towaru, tj. w momencie jego przekazania. Oznacza to, że podstawą opodatkowania jest wprawdzie cena nabycia lub koszt wytworzenia towaru, lecz skorygowana na dzień, w którym dochodzi do nieodpłatnego przekazania przedmiotowych towarów.

Podstawa opodatkowania w omawianej sytuacji ustalana jest więc na podstawie art. 29a ust. 2 ustawy, zatem jest nią cena nabycia towarów rozumiana jako cena zaktualizowana na moment dokonania nieodpłatnego przekazania towaru (lokali), czyli cena jaką zapłaciłby Pan za nabycie lub wytworzenie tego towaru (lokali) w dniu ich nieodpłatnego przekazania - darowizny.

Zatem w omawianej sprawie, przy nieodpłatnym przekazaniu lokali na rzecz Pana żony, za podstawę opodatkowania należy przyjąć wartość towaru obowiązującą na moment dokonania przez Pana nieodpłatnego przekazania, czyli kwotę za jaką nabyłaby Pan towar stanowiący przedmiot przekazania ustaloną w momencie wydania (przekazania) tych lokali.

Pana stanowisko w zakresie pytania nr 5 jest prawidłowe.

Pana wątpliwości dotyczą również kwestii, czy w związku z darowizną opisanych lokali powinien Pan dokonać korekty odliczonego podatku od towarów i usług naliczonego od kosztów budowy zgodnie z art. 91 ustawy (pytanie nr 6 z wniosku).

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy, zgodnie z którym:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekt podatku naliczonego zostały określone w art. 91 ustawy.

Stosownie do treści art. 91 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 91 ust. 2 ustawy:

Na mocy art. 91 ust. 3 ustawy:

Stosownie do art. 91 ust. 4 ustawy:

Jak stanowi ust. 5 powołanego artykułu:

W myśl art. 91 ust. 6 cyt. ustawy:

Zgodnie z brzmieniem art. 91 ust. 7 ustawy:

Na podstawie art. 91 ust. 7a ustawy:

W oparciu o art. 91 ust. 7b ustawy:

Jak stanowi art. 91 ust. 7c ustawy:

Według art. 91 ust. 7d ustawy:

Z powyższych przepisów wynika, że podatnik jest zobowiązany do rozpoznania prawa do odliczenia podatku naliczonego w momencie nabycia towarów i usług oraz dokonania ewentualnej korekty tego odliczonego bądź nieodliczonego podatku w przypadku późniejszej zmiany przeznaczenia nabytych towarów i usług lub zmiany sposobu wykorzystania.

Przepisy art. 91 ustawy wprowadzają konstrukcję korekty podatku naliczonego dokonywaną z uwagi na zmianę struktury sprzedaży albo na zmianę pierwotnego przeznaczenia towaru lub usługi (z którą związany jest podatek naliczony). Wprowadzenie procedury korekty związane jest z tym, że systemie VAT obowiązuje zasada odliczenia niezwłocznego, tzn. w momencie nabycia. W tym momencie związek towaru z danym rodzajem czynności (opodatkowane, zwolnione, mieszane) ma zazwyczaj charakter planowany. Do czasu faktycznego wykorzystania nabytego towaru lub usługi faktyczny związek z danym rodzajem czynności może się zmienić, przekreślając prawo do odliczenia albo uzasadniając dokonanie odliczenia.

Analiza powołanych wyżej przepisów jednoznacznie wskazuje, że w przypadku zmiany przeznaczenia towarów i usług, tj. zarówno w sytuacji, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, jak również w sytuacji, gdy nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi, podatnik dokonuje korekty podatku.

Jak wynika z przedstawionych przez Pana informacji, budynek wielolokalowy został przez Pana wybudowany w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Każdy z czterech lokali stanowi towar handlowy, a zatem przeznaczony został przez Pana do czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Jak ustalono powyżej, przekazanie dwóch lokali Pana żonie w drodze darowizny stanowiło czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 ustawy i nie korzystało ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10, pkt 10a ani pkt 2 tej ustawy. W konsekwencji nie ma Pan obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego odliczonego w związku z budową przekazanych lokali, gdyż nie nastąpiła w tym przypadku zmiana ich przeznaczenia.

Pana stanowisko w zakresie pytania nr 6 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność. Jednocześnie podkreślam, że ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Interpretacja dotyczy wyłącznie podatku od towarów i usług (pytań oznaczonych we wniosku nr 4-6), w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych (pytania oznaczone we wniosku nr 1-3), zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.