Interpretacja indywidualna z dnia 3 marca 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL1-3.4012.48.2026.1.EO

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 stycznia 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 26 stycznia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy niewliczania wartości sprzedaży usług, których miejscem świadczenia jest terytorium Irlandii, do limitu zwolnienia podmiotowego.

Opis zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą w Polsce i korzysta ze zwolnienia podmiotowego z podatku od towarów i usług (VAT), o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT.

Jednym ze źródeł Pana przychodów są wpływy uzyskiwane w ramach programu (…), polegającego na udostępnianiu powierzchni reklamowej. Usługobiorcą jest (…) z siedzibą w Irlandii, będący podatnikiem VAT w rozumieniu przepisów unijnych. Rozliczenia z tytułu (…) dokonywane są na podstawie zestawień (…) generowanych przez (…). Na potrzeby ewidencji księgowej sporządzana jest faktura wewnętrzna na podstawie wpływów z (…).

Zgodnie z art. 28b ust. 1 ustawy o VAT, miejscem świadczenia tych usług jest miejsce siedziby usługobiorcy, tj. terytorium Irlandii, a więc poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Usługi te nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Przewiduje Pan, że łączna wartość przychodów osiąganych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej może w danym roku podatkowym przekroczyć kwotę 240 000 zł, przy czym przychody z (…) stanowią jedynie część tych przychodów.

Pytanie

Czy przychody uzyskiwane z tytułu usług świadczonych w ramach (…), których miejscem świadczenia – zgodnie z art. 28b ustawy o VAT – jest terytorium Irlandii (poza terytorium Polski), wliczają się do limitu zwolnienia podmiotowego z VAT, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, a w konsekwencji czy ich przekroczenie powoduje utratę prawa do zwolnienia z VAT?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, przychody uzyskiwane z (…) nie wliczają się do limitu zwolnienia podmiotowego z VAT i ich przekroczenie nie powoduje obowiązku rejestracji jako podatnik VAT czynny.

Zgodnie z art. 28b ust. 1 ustawy o VAT, miejscem świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym usługobiorca posiada siedzibę działalności gospodarczej. W analizowanym przypadku miejscem świadczenia usług jest terytorium Irlandii, tj. miejsce siedziby (…), a nie terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Zgodnie natomiast z art. 113 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT, do wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1, nie wlicza się odpłatnego świadczenia usług, jeżeli miejsce świadczenia tych usług znajduje się poza terytorium kraju.

Powyższe oznacza, że przychody te nie stanowią „wartości sprzedaży” w rozumieniu art. 113 ust. 1 ustawy o VAT. W konsekwencji przychody uzyskiwane z (…) nie powinny być uwzględniane przy ustalaniu limitu zwolnienia podmiotowego z VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Z powołanego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wymienione czynności, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia jest terytorium kraju.

W świetle art. 2 pkt 22 ustawy:

Stosownie do art. 2 pkt 1 ustawy:

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:

W świetle art. 8 ust. 1 ustawy:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.

Według art. 15 ust. 1 ustawy:

W świetle art. 15 ust. 2 ustawy:

Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie o podatku od towarów i usług ma na tyle uniwersalny charakter, że pozwala na objęcie pojęciem „podatnik” te wszystkie podmioty, które prowadzą określoną działalność występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.

W przypadku świadczenia usług, istotnym dla prawidłowego rozliczenia podatku od towarów i usług jest określenie miejsca świadczenia usług. Kwestie dotyczące miejsca świadczenia (opodatkowania) przy świadczeniu usług uregulowane zostały w rozdziale 3 działu V ustawy.

Stosownie do art. 28a ustawy:

Wskazany art. 28a ustawy wprowadza drugą definicję podatnika do ustawy. Definicja ta ma zastosowanie tylko w przypadku ustalania miejsca świadczenia usług.

Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 28b ust. 1 ustawy:

Jak stanowi art. 28b ust. 2 ustawy:

Z powyższych przepisów ustawy wynika zatem, że co do zasady, usługa świadczona na rzecz podatnika w rozumieniu art. 28a ustawy inna niż wskazana w art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n ustawy podlega opodatkowaniu w miejscu siedziby działalności gospodarczej usługobiorcy, chyba że jest świadczona dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej usługobiorcy, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, wówczas miejscem świadczenia tej usługi jest stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego ta usługa jest świadczona.

Według art. 113 ust. 1 ustawy:

Jak stanowi art. 113 ust. 2 ustawy:

Z przepisu art. 113 ust. 5 ustawy wynika, że:

W świetle art. 113 ust. 13 ustawy:

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą w Polsce i korzysta ze zwolnienia podmiotowego z podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy. Jednym ze źródeł Pana przychodów są wpływy uzyskiwane w ramach (…), polegające na udostępnianiu powierzchni reklamowej. Usługobiorcą jest (…) z siedzibą w Irlandii, będący podatnikiem VAT w rozumieniu przepisów unijnych. Rozliczenia z tytułu (…) dokonywane są na podstawie zestawień (…) generowanych przez (…). Na potrzeby ewidencji księgowej sporządzana jest faktura wewnętrzna na podstawie wpływów (…). Zgodnie z art. 28b ust. 1 ustawy, miejscem świadczenia tych usług jest miejsce siedziby usługobiorcy, tj. terytorium Irlandii, a więc poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Przewiduje Pan, że łączna wartość przychodów osiąganych w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej może w danym roku podatkowym przekroczyć kwotę 240 000 zł, przy czym przychody z (…) stanowią jedynie część tych przychodów.

Pana wątpliwości dotyczą wskazania czy przychody uzyskiwane z tytułu usług świadczonych w ramach (…) na rzecz (…), których miejscem świadczenia – zgodnie z art. 28b ustawy – jest terytorium Irlandii (poza terytorium Polski), wliczają się do limitu zwolnienia podmiotowego z VAT, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy, a w konsekwencji czy ich przekroczenie powoduje utratę prawa do zwolnienia z VAT.

Odnosząc się do kwestii objętych zakresem zadanego pytania należy zauważyć, że z opisu sprawy wynika, że miejscem opodatkowania świadczonych przez Pana usług na rzecz (…) z siedzibą w Irlandii (spoza terytorium kraju) jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej tj. terytorium Irlandii.

Podkreślić należy, że w świetle art. 2 pkt 22 ustawy, odpłatne świadczenie usług, których miejsce świadczenia (opodatkowania) znajduje się poza terytorium kraju nie stanowi sprzedaży w rozumieniu ustawy. Tym samym przy ustalaniu prawa (limitu) do zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy nie uwzględnia się wartości świadczonych usług, których miejsce opodatkowania znajduje się poza terytorium kraju.

Podsumowując, należy stwierdzić, że skoro usługi świadczone przez Pana na rzecz (…) stanowią usługi, których miejsce opodatkowania – zgodnie z art. 28b ustawy – znajduje się poza terytorium kraju, tj. w Irlandii (siedziba usługobiorcy będącego podatnikiem), to do wartości limitu zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy, nie powinien Pan wliczać kwot otrzymanych z tytułu wykonania tych usług.

Jednocześnie należy wskazać, że jeżeli, w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, wartość sprzedaży opodatkowanej na terytorium Polski przekroczy kwotę 240 000 zł, to utraci Pan prawo do korzystania ze zwolnienia określonego w art. 113 ust. 1 ustawy i będzie Pan wówczas zobowiązany do rejestracji jako podatnik VAT czynny. Zwolnienie to utraci moc począwszy od czynności, którą zostanie przekroczona wskazana kwota limitu, stosownie do art. 113 ust. 5 ustawy.

Tym samym, Pana stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym wniosku.

Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego, w szczególności na informacji, że usługi świadczone przez Pana na rzecz (…) stanowią usługi, których miejscem świadczenia (opodatkowania) – zgodnie z art. 28b ust. 1 ustawy – jest miejsce siedziby usługobiorcy, tj. terytorium Irlandii, a więc poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Powyższe zostało przyjęte jako element przedstawionego przez Pana opisu sprawy i nie było przedmiotem oceny.

W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.