Interpretacja indywidualna z dnia 5 marca 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB1-2.4010.631.2025.3.ANK

Interpretacja indywidualna

- stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 grudnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 28 listopada 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, przesłany zgodnie z właściwością przez …

Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 23 grudnia 2025 r. (wpływ tego samego dnia) oraz pismem które wpłynęło 5 stycznia 2026 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

… Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością („Spółka”) jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych i podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce (jest polskim rezydentem podatkowym). Od dnia 1 stycznia 2023 r. jest opodatkowana ryczałtem od dochodów spółek na podstawie rozdziału 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (tzw. estoński CIT). Spółka złożyła zawiadomienie ZAW-RD zgodnie z którym będzie opodatkowana estońskim CIT co najmniej do końca 2026 r. Spółka nie wyklucza, że w dalszych latach podatkowych pozostanie przy tej formie opodatkowania.

Spółka nie wchodzi w skład podatkowej grupy kapitałowej w rozumieniu art. 1a ust. 1 ustawy o CIT. Spółka jest czynnym podatnikiem VAT i co miesiąc składa pliki JPK_VAT.

Rok obrotowy Spółki pokrywa się z rokiem kalendarzowym.

Głównym przedmiotem działalności Spółki są …

Zgodnie z art. 28d ust. 1 ustawy o CIT, Spółka jako podatnik opodatkowany estońskim CIT prowadzi księgi rachunkowe oraz sporządza sprawozdania finansowe na podstawie przepisów o rachunkowości w sposób zapewniający prawidłowe określenie:

1) wysokości zysku (straty) netto, podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku, oraz

2) w kapitale własnym:

a) kwoty zysków niepodzielonych i kwoty zysków podzielonych odniesione na kapitały, wypracowanych w latach opodatkowania ryczałtem, oraz

b) kwoty niepokrytych strat poniesionych w latach opodatkowania ryczałtem.

W związku z wyborem opodatkowania estońskim CIT, w ramach rozliczenia za lata 2023 i 2024, Spółka nie złożyła zeznania o wysokości dochodu osiągniętego (straty poniesionej) w roku podatkowym (CIT-8) w rozumieniu art. 27 ust. 1 ustawy o CIT, lecz złożyła deklarację o wysokości osiągniętego dochodu i należnego ryczałtu od dochodów spółek (CIT-8E) w rozumieniu art. 28r ust. 1 ustawy o CIT. Tym samym, jako podatnik opodatkowany estońskim CIT, Spółka nie rozpoznaje ani przychodów podatkowych, ani kosztów uzyskania przychodów, ani dochodu, ani straty podatkowej, tj. kategorii istotnych z punktu widzenia opodatkowania podatkiem dochodowym na zasadach ogólnych.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Spółka m.in. rozlicza część transakcji handlowych w walutach obcych, a także zawarła umowy leasingu finansowego dotyczące środków trwałych denominowanych w walucie euro (EUR). Zobowiązanie z tytułu leasingu oraz poszczególne raty są ewidencjonowane w księgach rachunkowych zgodnie z zasadami rachunkowości właściwymi dla leasing finansowego.

Spółka dokonuje na każdy dzień bilansowy (w tym w szczególności na ostatni dzień roku obrotowego) wyceny zobowiązania leasingowego oraz rozrachunków walutowych. W wyniku tej wyceny powstają różnice kursowe bilansowe (dodatnie lub ujemne), ujmowane w rachunku zysków i strat w pozycji przychodów lub kosztów finansowych.

Różnice te mają charakter wyłącznie księgowy, wynikający z przeliczenia wartości zobowiązania na złote polskie po kursie z dnia bilansowego, bez związku z rzeczywistymi przepływami pieniężnymi.

Mając na uwadze zmiany w ustawie o CIT, które weszły w życie od dnia 1 stycznia 2025 r. Spółka, będąc podmiotem opodatkowanym estońskim CIT i nie rozpoznającym zasadniczo przychodów podatkowych, powzięła wątpliwość za który rok podatkowy będzie po raz pierwszy zobowiązana do przesyłania JPK_CIT na rzecz właściwego naczelnika urzędu skarbowego.

Spółka sporządziła sprawozdanie finansowe za 2024 r. zgodnie z załącznikiem nr 1 do ustawy o rachunkowości. Przychody wykazane w rachunku zysków i strat sporządzonym za 2024 r. wyniosły odpowiednio:

- Pozycja A. Przychody netto ze sprzedaży produktów i towarów - kwota … zł

- Pozycja D. Pozostałe przychody operacyjne - kwota … zł

- Pozycja G. Przychody finansowe - kwota …zł

- Łączne przychody wykazane w rachunku zysków i strat - kwota … zł.

Zgodnie z art. 42 ust. 3 ustawy o rachunkowości wynik operacji finansowych stanowi różnicę między przychodami finansowymi, w szczególności z tytułu dywidend (udziałów w zyskach), odsetek, zysków ze zbycia oraz aktualizacji wartości inwestycji innych niż wymienione w art. 28 ust. 1 pkt 1a, nadwyżki dodatnich różnic kursowych nad ujemnymi, a kosztami finansowymi, w szczególności z tytułu odsetek, strat ze zbycia oraz aktualizacji wartości inwestycji innych niż wymienione w art. 28 ust. 1 pkt 1a, nadwyżki ujemnych różnic kursowych nad dodatnimi, z wyjątkiem odsetek, prowizji, dodatnich i ujemnych różnic kursowych, o których mowa w art. 28 ust. 4 i ust. 8 pkt 2.

Powyższe przepisy oznaczają, że w rachunku zysków i strat Spółka wykazała nadwyżkę dodatnich różnic kursowych (ujętych w księgach rachunkowych na kontach przychodowych) nad ujemnymi różnicami kursowymi (ujętych w księgach rachunkowych na kontach kosztów).

Podobnie Spółka postępuje z przychodami i kosztami związanymi ze zbyciem środków trwałych, które kwalifikuje - na podstawie art. 3 ust. 1 pkt 32 lit. b) ustawy o rachunkowości - do pozostałych przychodów i kosztów operacyjnych. W 2024 r. w rachunku zysków i strat Spółka zaprezentowała zysk ze sprzedaży środków trwałych tj. nadwyżkę przychodów nad kosztami.

W związku z tym, że ww. pozycje wykazywane są w rachunku zysków i strat „per saldem”, to przychody rachunkowe (bilansowe) Spółki wykazane w zestawieniu obrotów i sald w pliku JPK_KR za 2024 r. są wyższe niż wykazane w rachunku zysków i strat - przychody bilansowe (rachunkowe) za 2024 r. liczone na podstawie pliku JPK_KR (bez uwzględniania wyżej opisanego „per salda” przy sporządzaniu rachunku zysków i strat) przekroczą w ujęciu rocznym … zł tj. równowartość 50 mln euro przeliczonych na złote według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski w ostatnim dniu roboczym poprzedniego odpowiednio roku podatkowego albo roku obrotowego.

Pytanie

Czy Spółka jest zobowiązana do przesłania na rzecz właściwego naczelnika urzędu skarbowego JPK_CIT za rok 2025 r.?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Spółki będzie ona zobowiązana w ślad za obowiązkiem wynikającym z art. 9 ust. 1c i 1d ustawy o CIT do przesyłania JPK-CIT po raz pierwszy do właściwego naczelnika rzędu skarbowego w odniesieniu do roku podatkowego rozpoczynającego się po dniu 31 grudnia 2025 r. (tj. za 2026 r.).

Zgodnie z art. 66 ust. 2 ustawy z 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2021 r. poz. 2105, dalej: „ustawa zmieniająca”):

„Księgi, o których mowa w art. 9 ust. 1c i 1e ustawy zmienianej w art. 2, są prowadzone przy użyciu programów komputerowych i przesyłane po raz pierwszy za rok podatkowy, a w przypadku spółek niebędących osobami prawnymi - za rok obrotowy, rozpoczynający się po dniu:

 1) 31 grudnia 2024 r. - w przypadku:

 a) podatkowych grup kapitałowych,

 b) podatników i spółek niebędących osobami prawnymi, u których wartość przychodu uzyskanego w poprzednim odpowiednio roku podatkowym albo roku obrotowym przekroczyła równowartość 50 mln euro przeliczonych na złote według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski w ostatnim dniu roboczym poprzedniego odpowiednio roku podatkowego albo roku obrotowego;

 2) 31 grudnia 2025 r. - w przypadku podatników i spółek niebędących osobami prawnymi, obowiązanych do przesyłania ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3 ustawy zmienianej w art. 14, zgodnie z art. 109 ust. 3b tej ustawy;

 3) 31 grudnia 2026 r. - w przypadku pozostałych podatników i spółek niebędących osobami prawnymi”.

Ustawa nowelizująca nie definiuje pojęcia przychodu na potrzeby ustalenia wskazanego wyżej progu. Przy czym zwrócić należy uwagę, że przepis art. 66 ust. 2 pkt 1 lit b posługuje się terminem przychodu uzyskanego w danym roku podatkowym/obrotowym.

Zdaniem Spółki interpretacja przepisów wskazuje, że pojęcie „wartości przychodu” dotyczy przychodu w rozumieniu ustawy o CIT. W związku z tym, że Spółka jest opodatkowana ryczałtem od przychodów spółek, czyli tzw. estońskim CIT (tj. alternatywnym sposobem opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych w stosunku do „klasycznego” CIT, w którym to podatnik nie rozpoznaje m.in. przychodów istotnych z punktu widzenia opodatkowania podatkiem dochodowym na zasadach ogólnych), to nie może ustalić wartości przychodu uzyskanego w poprzednim roku podatkowym.

Tym samym Spółka, jako podatnik opodatkowany estońskim CIT, nie będzie zobowiązana do przesyłania JPK-CIT po raz pierwszy za rok podatkowy, rozpoczynający się po dniu 31 grudnia 2024 r. (na podstawie art. 66 ust. 2 pkt 1 lit. b ustawy nowelizującej) ponieważ nie rozpoznaje przychodów w rozumieniu ustawy o CIT.

Natomiast jeśli w ocenie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej powyższe stwierdzenie jest nieprawidłowe i Spółka jest zobowiązana do ustalenia wysokości przychodów na potrzeby określenia obowiązku raportowania JPK_CIT w oparciu o przychody rachunkowe (bilansowe), to Spółka przedstawia następujące stanowisko:

Za rok podatkowy lub rok obrotowy rozpoczynający się po dniu 31 grudnia 2024 r., obowiązek przesłania JPK_CIT obejmuje podatkowe grupy kapitałowe oraz podatników CIT, których wartość przychodu uzyskanego w poprzednim roku podatkowym (a w przypadku spółek nie będących osobami prawnymi - roku obrotowym) przekroczyła 50 mln euro, co daje kwotę … zł jeśli rok podatnika pokrywa się z rokiem kalendarzowym (tak jak w przypadku Spółki).

Przychody Spółki ustalone na podstawie rachunku zysków i strat za 2024 r. wyniosły … zł. W związku z powyższym, w ocenie Spółki, należy ona do grupy podmiotów obowiązanych do przesyłania plików JPK_CIT za rok obrotowy rozpoczynający się po dniu 31 grudnia 2025 r., tj. za rok obrotowy 2026. 

Zdaniem Spółki właściwe jest uwzględnienie przychodów na podstawie rachunku zysków i strat, a nie na podstawie przychodów wykazanych w zestawieniu obrotów i sald znajdujących się w pliku JPK_KR. Gdyby Spółka brała pod uwagę przychody bez uwzględniania „per salda” w przypadku różnic kursowych doszłoby do uwzględnienia przychodów z tytułu bilansowych różnic kursowych, które nie oddają rzeczywistej skali obrotu gospodarczego. Jest to bowiem jedynie techniczne przeszacowania bilansowe.

Różnice kursowe bilansowe powstają wyłącznie w wyniku przeliczenia pozycji bilansowych w walucie obcej na złote polskie na dzień bilansowy (art. 30 ust. 4 ustawy o rachunkowości). Nie są one efektem sprzedaży towarów, świadczenia usług ani innych operacji gospodarczych powodujących faktyczny przychód. Wynikają jedynie z bilansowej wyceny m.in. zobowiązań i należności handlowych na ostatni dzień roku obrotowego.

W przypadku leasingu finansowego w walucie obcej różnice kursowe powstają przy przeliczeniu zobowiązania leasingowego, rozliczaniu rat leasingowych oraz końcowej wycenie zobowiązania na dzień bilansowy. Nie generują one realnych wpływów środków pieniężnych i nie zwiększają majątku spółki.

Uwzględnianie wszystkich przychodów z tytułu różnic kursowych bez uwzględniania „per salda” prowadziłoby do nieuzasadnionego zawyżenia wartości przychodów i błędnej kwalifikacji Spółki jako dużego podmiotu obowiązanego do przesłania JPK_CIT za 2025 r.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1c - 1g ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):

1c. Podatnicy prowadzący księgi rachunkowe są obowiązani prowadzić te księgi przy użyciu programów komputerowych oraz przesyłać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego te księgi po zakończeniu roku podatkowego, w terminie do dnia upływu terminu złożenia zeznania, o którym mowa w art. 27 ust. 1, albo deklaracji, o której mowa w art. 28r ust. 1, za pomocą środków komunikacji elektronicznej, w postaci elektronicznej odpowiadającej strukturze logicznej, o której mowa w art. 193a § 2 Ordynacji podatkowej, na zasadach dotyczących przesyłania ksiąg podatkowych lub ich części określonych w przepisach wydanych na podstawie art. 193a § 3 Ordynacji podatkowej.

1d. Z obowiązku, o którym mowa w ust. 1c, są zwolnieni podatnicy:

1) zwolnieni od podatku na podstawie art. 6 ust. 1, z wyjątkiem fundacji rodzinnych;

2) o których mowa w art. 27a;

3) prowadzący uproszczoną ewidencję przychodów i kosztów.

1e. W przypadku spółek niebędących osobami prawnymi, których wspólnikami nie są wyłącznie osoby fizyczne, do prowadzenia ksiąg rachunkowych przy użyciu programów komputerowych i przesyłania tych ksiąg właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego, na podstawie ust. 1c, są obowiązane te spółki, przy czym księgi te są przekazywane w terminie do końca trzeciego miesiąca po zakończeniu roku obrotowego tych spółek.

1f. W przypadku, o którym mowa w ust. 1e, księgi rachunkowe są przesyłane naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca prowadzenia działalności, a w przypadku prowadzenia działalności w więcej niż jednym miejscu - naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca siedziby. W przypadku gdy nie jest możliwe ustalenie właściwości naczelnika urzędu skarbowego na podstawie zdania pierwszego, właściwość tę ustala się według miejsca siedziby jednego ze wspólników będącego podatnikiem.

1g. Przepis ust. 1c stosuje się odpowiednio do spółek tworzących podatkową grupę kapitałową.

W myśl art. 9 ust. 5 ustawy o CIT:

Minister właściwy do spraw finansów publicznych może określić, w drodze rozporządzenia:

 1) zakres dodatkowych danych, o które należy uzupełnić prowadzone księgi podlegające przekazaniu na podstawie ust. 1c i 1e, oraz sposób ich wykazywania w tych księgach,

 2) grupy podatników innych niż określeni w ust. 1d lub spółek niebędących osobami prawnymi zwolnionych z obowiązku prowadzenia ksiąg przy użyciu programów komputerowych lub ich przesyłania w całości albo części na podstawie ust. 1c

- uwzględniając konieczność zapewnienia prawidłowości rozliczeń podatników oraz kontroli obowiązków podatników przez organ podatkowy, identyfikowania obszarów, w których występują nadużycia w podatku lub narażonych na te nadużycia, oraz możliwości techniczno-organizacyjne prowadzenia przez podatników ksiąg.

Przepisy te weszły w życie od 1 stycznia 2025 r. i regulują obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych przy użyciu programów komputerowych oraz ich przesyłanie właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w stosownej strukturze logicznej i określonym terminie (dalej: „przesyłanie JPK_CIT”).

Ponadto w art. 66 ust. 2 ustawy z 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 2105; dalej: „ustawa nowelizująca”) wskazano terminy, kiedy poszczególni podatnicy po raz pierwszy zobowiązani będą do przesyłania JPK_CIT:

Księgi, o których mowa w art. 9 ust. 1c i 1e ustawy zmienianej w art. 2, są prowadzone przy użyciu programów komputerowych i przesyłane po raz pierwszy za rok podatkowy, a w przypadku spółek niebędących osobami prawnymi - za rok obrotowy, rozpoczynający się po dniu:

 1) 31 grudnia 2024 r. - w przypadku:

 a) podatkowych grup kapitałowych,

 b) podatników i spółek niebędących osobami prawnymi, u których wartość przychodu uzyskanego w poprzednim odpowiednio roku podatkowym albo roku obrotowym przekroczyła równowartość 50 mln euro przeliczonych na złote według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski w ostatnim dniu roboczym poprzedniego odpowiednio roku podatkowego albo roku obrotowego;

 2) 31 grudnia 2025 r. - w przypadku podatników i spółek niebędących osobami prawnymi, obowiązanych do przesyłania ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3 ustawy zmienianej w art. 14, zgodnie z art. 109 ust. 3b tej ustawy;

 3) 31 grudnia 2026 r. - w przypadku pozostałych podatników i spółek niebędących osobami prawnymi.

Od 1 stycznia 2025 r. podmioty, które prowadzą działalność gospodarczą są zobowiązane do prowadzenia ksiąg rachunkowych, podatkowej księgi przychodów i rozchodów, a także ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (księgi podatkowe), przy użyciu programów komputerowych. Są również obowiązane do ich przesyłania w formie ustrukturyzowanej na zasadach przewidzianych w przepisach ustawy Ordynacja podatkowa. Obowiązek ich przesyłania jest w trakcie roku i po zakończeniu roku.

Z opisu sprawy wynika, że Spółka od dnia 1 stycznia 2023 r. jest opodatkowana ryczałtem od dochodów spółek (tzw. estoński CIT). Spółka będzie opodatkowana estońskim CIT co najmniej do końca 2026 r.

Spółka nie wchodzi w skład podatkowej grupy kapitałowej. Spółka jest czynnym podatnikiem VAT i co miesiąc składa pliki JPK_VAT. Rok obrotowy Spółki pokrywa się z rokiem kalendarzowym.

Zgodnie z art. 28d ust. 1 ustawy o CIT, Spółka jako podatnik opodatkowany estońskim CIT prowadzi księgi rachunkowe oraz sporządza sprawozdania finansowe na podstawie przepisów o rachunkowości (…).

W związku z wyborem opodatkowania estońskim CIT, w ramach rozliczenia za lata 2023 i 2024, Spółka złożyła deklarację o wysokości osiągniętego dochodu i należnego ryczałtu od dochodów spółek (CIT-8E) w rozumieniu art. 28r ust. 1 ustawy o CIT.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Spółka m.in. rozlicza część transakcji handlowych w walutach obcych, a także zawarła umowy leasingu finansowego dotyczące środków trwałych denominowanych w walucie euro (EUR). Zobowiązanie z tytułu leasingu oraz poszczególne raty są ewidencjonowane w księgach rachunkowych zgodnie z zasadami rachunkowości właściwymi dla leasing finansowego.

Spółka dokonuje na każdy dzień bilansowy (w tym w szczególności na ostatni dzień roku obrotowego) wyceny zobowiązania leasingowego oraz rozrachunków walutowych. W wyniku tej wyceny powstają różnice kursowe bilansowe (dodatnie lub ujemne), ujmowane w rachunku zysków i strat w pozycji przychodów lub kosztów finansowych.

Różnice te mają charakter wyłącznie księgowy, wynikający z przeliczenia wartości zobowiązania na złote polskie po kursie z dnia bilansowego, bez związku z rzeczywistymi przepływami pieniężnymi.

W rachunku zysków i strat Spółka wykazała nadwyżkę dodatnich różnic kursowych (ujętych w księgach rachunkowych na kontach przychodowych) nad ujemnymi różnicami kursowymi (ujętych w księgach rachunkowych na kontach kosztów).

Podobnie Spółka postępuje z przychodami i kosztami związanymi ze zbyciem środków trwałych, które kwalifikuje do pozostałych przychodów i kosztów operacyjnych.

W 2024 r. w rachunku zysków i strat Spółka zaprezentowała zysk ze sprzedaży środków trwałych tj. nadwyżkę przychodów nad kosztami.

W związku z tym, że ww. pozycje wykazywane są w rachunku zysków i strat „per saldem”, to przychody rachunkowe (bilansowe) Spółki wykazane w zestawieniu obrotów i sald w pliku JPK_KR za 2024 r. są wyższe niż wykazane w rachunku zysków i strat - przychody bilansowe (rachunkowe) za 2024 r. liczone na podstawie pliku JPK_KR (bez uwzględniania wyżej opisanego „per salda” przy sporządzaniu rachunku zysków i strat) przekroczą w ujęciu rocznym … zł tj. równowartość 50 mln euro przeliczonych na złote według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski w ostatnim dniu roboczym poprzedniego odpowiednio roku podatkowego albo roku obrotowego.

Spółka, będąc podmiotem opodatkowanym estońskim CIT i nie rozpoznającym zasadniczo przychodów podatkowych, powzięła wątpliwość za który rok podatkowy będzie po raz pierwszy zobowiązana do przesyłania JPK_CIT na rzecz właściwego naczelnika urzędu skarbowego, mając na uwadze zmiany w ustawie o CIT, które weszły w życie od dnia 1 stycznia 2025 r.

Państwa zdaniem Spółka, jako podatnik opodatkowany estońskim CIT, nie będzie zobowiązana do przesyłania JPK-CIT po raz pierwszy za rok podatkowy, rozpoczynający się po dniu 31 grudnia 2024 r. (na podstawie art. 66 ust. 2 pkt 1 lit. b ustawy nowelizującej) ponieważ nie rozpoznaje przychodów w rozumieniu ustawy o CIT.

Biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy, wskazać należy że treść art. 9 ust. 1c ustawy CIT, poprzez odesłanie do terminu złożenia zeznania, o którym mowa w art. 27 ust. 1, albo deklaracji, o której mowa w art. 28r ust. 1, potwierdza, że nowy obowiązek obejmuje również podatników opodatkowanych ryczałtem od dochodów spółek. Ponadto w treści art. 9 ust. 1d ustawy CIT, określającego podatników zwolnionych z obowiązku, o którym mowa w ust. 1c, nie wymieniono podatników opodatkowanych ryczałtem.

Z przepisu przejściowego art. 66 ust. 2 pkt 1 lit. b ustawy nowelizującej wynika, że dotyczy on podatników i spółek niebędących osobami prawnymi, u których wartość przychodu uzyskanego w poprzednim odpowiednio roku podatkowym albo roku obrotowym przekroczyła równowartość 50 mln euro przeliczonych na złote według odpowiedniego kursu.

Co szczególnie istotne, podatnik opodatkowany ryczałtem od dochodów spółek nie ustala przychodu zgodnie m.in. z rozdziałem 2 ustawy CIT. Przedmiot opodatkowania i podstawa opodatkowania dla tych podatników jest ustalana wg odrębnych zasad, określonych w art. 28m i art. 28n ustawy CIT. Podatnicy ryczałtu od dochodów spółek ustalają i ewidencjonują przychód w księgach rachunkowych.

Ponadto w deklaracji, o której mowa w art. 28r ust. 1 ustawy CIT podatnicy ryczałtu od dochodów spółek nie wykazują przychodów w rozumieniu ustawy o rachunkowości. Z kolei w załączniku CIT/EZ (3) w poz. 9 należy wpisać „Łączne przychody z działalności”, zaś w poz. 10 „Przychody osiągnięte z tytułów w art. 28j ust. 1 pkt 2 ustawy CIT”. Wypełnienie tych rubryk ma na celu ustalenie, czy podatnik spełnia warunek opodatkowania ryczałtem wymieniony w art. 28j ust. 1 pkt 2 ustawy CIT i nie dotyczą warunku określonego w art. 66 ust. 2 pkt 1 lit. b ustawy nowelizującej.

Biorąc pod uwagę powyższe należy zauważyć, że zasadnym jest, aby wysokość przychodów wskazana w art. 66 ust. 2 pkt 1 lit. b ustawy nowelizującej, była odnoszona do wysokości przychodów w rozumieniu ustawy o rachunkowości.

Zgodnie z definicją zawartą w art. 3 ust. 1 pkt 30 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 120 ze zm.):

Potwierdzeniem dla takiego podejścia mogą być zapisy Przewodnika do ryczałtu od dochodów spółek, w którym napisano, że:

Należy zauważyć, że w przypadku podatników objętych ryczałtem, zgodnie z art. 28e ust. 1 ustawy CIT, rokiem podatkowym podatnika opodatkowanego ryczałtem jest rok obrotowy w rozumieniu przepisów o rachunkowości. Tym samym jako zasadne należy uznać, że wartość przychodu należy ustalić na podstawie prowadzonych ksiąg rachunkowych w poprzednim roku obrotowym.

Mimo więc tego, że Spółka nie ustala przychodu dla celów podatkowych w rozumieniu ustawy CIT wg podstawowych zasad określonych w ustawie CIT, a ewentualna podstawa opodatkowania dla podatników objętych ryczałtem jest ustalana wg odrębnych zasad (art. 28m, art. 28n ustawy CIT), to jednak bilansowo suma przychodów jest ustalana i ewidencjonowana w księgach rachunkowych.

Nie jest więc uzasadnione Państwa twierdzenie, że Spółka jako podatnik opodatkowany estońskim CIT, nie będzie zobowiązana do przesyłania JPK_CIT po raz pierwszy za rok podatkowy, rozpoczynający się po dniu 31 grudnia 2024 r. (na podstawie art. 66 ust. 2 pkt 1 lit. b ustawy nowelizującej) ponieważ nie rozpoznaje przychodów w rozumieniu ustawy o CIT.

Takie stanowisko powodowałoby, że wszyscy podatnicy korzystający z opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, uprawnieni byliby do rozpoczęcia w późniejszym terminie realizacji obowiązku określonego w art. 9 ust. 1c ustawy o CIT, tj. zgodnie z art. 66 ust. 2 pkt 2 lub pkt 3 ustawy nowelizującej. Jeśli takie rozwiązanie byłoby zakładane przez ustawodawcę, mógłby określić odrębną datę zastosowania po raz pierwszy znowelizowanego przepisu wobec podatników ryczałtu od dochodów spółek, co jednak nie ma miejsca. Oznaczać to powinno, że również w przypadku podatników objętych ryczałtem od dochodów spółek, wartość przychodu uzyskanego w poprzednim roku podatkowym/obrotowym ma znaczenie i wpływa na moment objęcia obowiązkiem określonym w art. 9 ust. 1c ustawy o CIT.

Podatnik opodatkowany ryczałtem od dochodów spółek ustalając wartość przychodu uzyskanego w poprzednim roku podatkowym albo roku obrotowym, o którym mowa w art. 66 ust. 2 pkt 1 lit. b ustawy nowelizującej, powinien zatem brać pod uwagę wszystkie przychody, które są przychodami w świetle przepisów ustawy o rachunkowości. Zauważyć należy jednocześnie że podatnicy ryczałtu od dochodów spółek ustalają i ewidencjonują przychód w księgach rachunkowych. 

Ponadto, w przypadku podatników objętych ryczałtem, zgodnie z art. 28e ust. 1 ustawy CIT, rokiem podatkowym podatnika opodatkowanego ryczałtem jest rok obrotowy w rozumieniu przepisów o rachunkowości. Tym samym jako zasadne należy uznać, że wartość przychodu wnioskodawcy należy ustalić na podstawie prowadzonych ksiąg rachunkowych w poprzednim roku obrotowym. Mimo więc tego, że Wnioskodawca nie ustala przychodu dla celów podatkowych w rozumieniu ustawy CIT wg podstawowych zasad określonych w ustawie CIT, a ewentualna podstawa opodatkowania dla podatników objętych ryczałtem jest ustalana wg odrębnych zasad (art. 28m, 28n ustawy CIT), to jednak bilansowo suma przychodów jest ustalana i ewidencjonowana w księgach rachunkowych.

Zatem w przypadku przekroczenia wartości przychodu 50 mln euro (przeliczonych na złote według odpowiedniego kursu), ustalanego w oparciu o księgi rachunkowe prowadzone w poprzednim roku obrotowym (2024), wnioskodawca będzie zobowiązany prowadzić księgi rachunkowe przy użyciu programów komputerowych i przesyłać je po raz pierwszy za rok podatkowy rozpoczynający się po dniu 31 grudnia 2024 roku.

Przedmiotem Państwa wątpliwości jest również ustalenie, którą wartość przychodów Spółka ma brać pod uwagę ustalając limit 50 mln euro, która to wartość ma wpływ na kwalifikację Spółki jako dużego podmiotu obowiązanego do przesłania JPK_CIT za 2025 r.

W odniesieniu do tej wątpliwości Spółka wskazała 2 warianty:

 1) Przychody Spółki ustalone na podstawie rachunku zysków i strat za 2024 r. z uwzględnieniem per salda, które wyniosły … zł, tj. nie przekroczą 50 mln euro;

 2) Przychody ustalane na podstawie przychodów wykazanych w zestawieniu obrotów i sald znajdujących się w pliku JPK_KR, gdzie uwzględnianie są wszystkie przychody z tytułu różnic kursowych bez uwzględniania „per salda”.

Zdaniem Spółki, właściwe jest uwzględnieniem przychodów na podstawie rachunku zysków i strat (z uwzględnieniem per salda), a nie na podstawie przychodów wykazanych w zestawieniu obrotów i sald znajdujących się w pliku JPK_KR. Uwzględnianie wszystkich przychodów z tytułu różnic kursowych bez uwzględniania „per salda” prowadziłoby do nieuzasadnionego zawyżenia wartości przychodów i błędnej kwalifikacji Spółki jako dużego podmiotu obowiązanego do przesłania JPK_CIT za 2025 r.

Na podstawie art. 28d ustawy o CIT:

Podatnik opodatkowany ryczałtem od dochodów spółek, zwanym dalej w niniejszym rozdziale „ryczałtem”, jest obowiązany do prowadzenia ksiąg rachunkowych oraz sporządzania sprawozdań finansowych na podstawie przepisów o rachunkowości w sposób zapewniający prawidłowe określenie:

1) wysokości zysku (straty) netto, podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku oraz

2) w kapitale własnym:

a) kwoty zysków niepodzielonych i kwoty zysków podzielonych odniesione na kapitały, wypracowanych w latach opodatkowania ryczałtem, oraz

b) kwoty niepokrytych strat poniesionych w latach opodatkowania ryczałtem.

 2. Podatnik i jego następca prawny są obowiązani wykazywać wyodrębnienie w kapitale własnym zysków lub strat, o których mowa w ust. 1 pkt 2, w sprawozdaniu finansowym sporządzanym zgodnie z przepisami o rachunkowości do roku wypłaty tych zysków lub pokrycia tych strat.

Jak stanowi art. 13 ust. 1 ustawy o rachunkowości:

Księgi rachunkowe obejmują zbiory zapisów księgowych, obrotów (sum zapisów) i sald, które tworzą:

1) dziennik;

2) księgę główną;

3) księgi pomocnicze;

4) zestawienia: obrotów i sald kont księgi głównej oraz sald kont ksiąg pomocniczych;

5) wykaz składników aktywów i pasywów (inwentarz).

Na podstawie art. 18 ustawy o rachunkowości:

 1. Na podstawie zapisów na kontach księgi głównej sporządza się na koniec każdego okresu sprawozdawczego, nie rzadziej niż na koniec miesiąca, zestawienie obrotów i sald, zawierające:

 1) symbole lub nazwy kont;

 2) salda kont na dzień otwarcia ksiąg rachunkowych, obroty za okres sprawozdawczy i narastająco od początku roku obrotowego oraz salda na koniec okresu sprawozdawczego;

 3) sumę sald na dzień otwarcia ksiąg rachunkowych, obrotów za okres sprawozdawczy i narastająco od początku roku obrotowego oraz sald na koniec okresu sprawozdawczego.

Obroty tego zestawienia powinny być zgodne z obrotami dziennika lub obrotami zestawienia obrotów dzienników częściowych.

 2. Co najmniej na dzień zamknięcia ksiąg rachunkowych sporządza się zestawienia sald wszystkich kont ksiąg pomocniczych, a na dzień inwentaryzacji - zestawienia sald inwentaryzowanej grupy składników aktywów.

Ponadto art. 24 ust. 4 pkt 1 i 2 ustawy o rachunkowości stanowi, że:

Księgi rachunkowe uznaje się za sprawdzalne, jeżeli umożliwiają stwierdzenie poprawności dokonanych w nich zapisów, stanów (sald) oraz działania stosowanych procedur obliczeniowych, a w szczególności:

 1) udokumentowanie zapisów pozwala na identyfikację dowodów i sposobu ich zapisania w księgach rachunkowych na wszystkich etapach przetwarzania danych;

 2) zapisy uporządkowane są chronologicznie i systematycznie według kryteriów klasyfikacyjnych umożliwiających sporządzenie obowiązujących jednostkę sprawozdań finansowych i innych, sprawozdań, w tym deklaracji podatkowych oraz dokonanie rozliczeń finansowych.

Jak stanowi art. 45 ust. 2 ustawy o rachunkowości:

Sprawozdanie finansowe składa się z:

1) bilansu;

2) rachunku zysków i strat;

3) informacji dodatkowej, obejmującej wprowadzenie do sprawozdania finansowego oraz dodatkowe informacje i objaśnienia.

Przechodząc zatem na grunt wątpliwości dotyczących ustalenia, czy na potrzeby zastosowania art. 66 ust. 2 pkt 1 lit. b ustawy nowelizującej wartość przychodu spółki opodatkowanej ryczałtem od dochodów spółek należy ustalić na podstawie rachunku zysków i strat, czy na podstawie zestawienia obrotów i sald znajdujących się w pliku JPK_KR należy zauważyć, że zgodnie z art. 13 ust. 1 ustawy o rachunkowości, zestawienie obrotów i sald jest elementem ksiąg rachunkowych. Jest ono również częścią składową przesyłanego do organów podatkowych pliku JPK_KR. Natomiast rachunek zysków i strat jest jednym z elementów sprawozdania finansowego (art. 45 ust. 2 pkt 2 ustawy o rachunkowości) i jest sporządzany dopiero w oparciu o dane z ksiąg rachunkowych, w tym dane wynikające z zestawienia obrotów i sald.

Jak stanowi art. 9 ust. 1c ustawy o CIT „Podatnicy prowadzący księgi rachunkowe są obowiązani prowadzić te księgi przy użyciu programów komputerowych oraz przesyłać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego te księgi po zakończeniu roku podatkowego (…)”. Przepis art. 66 ust. 2 ustawy nowelizującej odnosi się do ksiąg, o których mowa w art. 9 ust. 1c ustawy o CIT, zaś w skład ksiąg rachunkowych wchodzi m.in. zestawienie obrotów i sald kont księgi głównej oraz sald kont ksiąg pomocniczych (zgodnie z art. 13 ust. 1 pkt 4 ustawy o rachunkowości). Mając na uwadze powyższe zdaniem organu, aby ustalić wysokość przychodów za dany rok podatkowy/obrotowy, podatnik ryczałtu od dochodów spółek powinien brać pod uwagę dane zgromadzone w księgach rachunkowych, których elementem jest zestawienie obrotów i sald.

Tym samym, w przypadku gdy wartość przychodów z zestawienia obrotów i sald różni się od wartości przychodów wykazanych przez Wnioskodawcę w rachunku zysków i strat (w którym niektóre wartości są ze sobą kompensowane i rozpoznawane wynikowo poprzez tzw. „per saldo”), przychód podatnika ryczałtu od dochodów spółek powinien być - dla potrzeb stosowania art. 66 ust. 2 pkt 1 lit. b ustawy nowelizującej - ustalany na podstawie zestawienia obrotów i sald.

Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, że jeżeli przychody rachunkowe (bilansowe) Spółki ustalone na podstawie zestawienia obrotów i sald przekroczą w ujęciu rocznym równowartości 50 mln euro, przeliczonych na złote według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski w ostatnim dniu roboczym poprzedniego odpowiednio roku podatkowego/roku obrotowego - będą Państwo zobowiązani do przesłania pierwszych plików JPK_CIT za rok podatkowy/rok obrotowy rozpoczynający się po dniu 31 grudnia 2024 r.

Wobec powyższego Państwa stanowisko jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Odnosząc się do przywołanej przez Państwa interpretacji indywidualnej i wyroku sądowego wskazać należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego. Każdą sprawę tut. organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.