Interpretacja indywidualna z dnia 13 marca 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDIT2.4011.29.2026.3.ŁS

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 stycznia 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan – na wezwania organu – pismami z 18 i 27 lutego 2026 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan podatnikiem PIT rozliczającym się według skali podatkowej. Rozlicza się Pan wspólnie z małżonką. Obowiązek podatkowy posiadają Państwo jedynie w Polsce.

W 2025 r. wspólnie z małżonką nabył Pan lokal mieszkalny widoczny w Księdze wieczystej nr (...). Wraz z nabyciem mieszkania został Pan członkiem Wspólnoty Mieszkaniowej przy ul A1 w B.

Wspólnota przed nabyciem przez Pana lokalu w roku 2020 podjęła uchwałę o termomodernizacji budynku i zaciągnięciu z tego tytułu kredytu z okresem spłaty 20 lat. Zgodnie z uchwałą źródłem spłaty kredytu będą wpływy na fundusz remontowy wspólnoty. Fundusz remontowy naliczany jest każdemu właścicielowi zgodnie z posiadanym udziałem w części wspólnej.

Od dnia nabycia mieszkania również Pan opłaca fundusz remontowy na co ma Pan stosowne potwierdzenia wpłat. Dodatkowo oświadcza Pan, że pozyskał Pan od zarządcy wspólnoty X oświadczenie informujące o tym, iż budynek, w skład którego wchodzi przedmiotowe mieszkanie, położony na działce nr 1/1 znajduje się w gminnej ewidencji zabytków prowadzonej przez Urząd Miasta w (...).

Uzupełnienie zdarzenia przyszłego

Wspólnie z małżonką właścicielami mieszkania zostaliście Państwo (...) 2025 r.

Budynek, w skład którego wchodzi ww. lokal mieszkalny, jest zabytkiem nieruchomym, o którym mowa w art. 6 ust. 1 pkt 1 lit. c-e ustawy z dnia 23 lipca 2003 r. o ochronie zabytków i opiece nad zabytkami.

Lokal mieszkalny, o którym mowa we wniosku, położony jest w budynku zarządzanym przez wspólnotę mieszkaniową. W budynku funkcjonuje wspólnota mieszkaniowa.

Jest Pan współwłaścicielem budynku, z którego wynika Pana udział w nieruchomości wspólnej.

Dokonywał Pan wpłat na fundusz remontowy. Pana wniosek dotyczy wpłat na fundusz remontowy od momentu, gdy jest Pan właścicielem mieszkania, tj. od sierpnia 2025 r.

W momencie ponoszenia w 2025 r. wydatków (wpłat na fundusz remontowy) był Pan współwłaścicielem zabytku nieruchomego. W momencie dokonania odliczenia od podstawy obliczenia podatku będzie Pan właścicielem zabytku nieruchomego.

W 2025 r. między Panem a Pana żoną istniała wspólność majątkowa małżeńska. Wydatki na wpłaty na fundusz remontowy, o których mowa we wniosku, były ponoszone ze środków objętych wspólnością majątkową małżeńską.

Pana małżonka zamierza również skorzystać z odliczenia od podstawy obliczenia podatku wydatków poniesionych na wpłaty na fundusz. Z roku na rok rozlicza się Pan z małżonką wspólnie więc wspomnianą ulgę również będziecie Państwo chcieli rozliczyć wspólnie.

W odpowiedzi na pytania z wezwania:

Czy wydatki, o których mowa we wniosku:

a) zostały/zostaną odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym?

b) zostały/zostaną uwzględnione w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej (chodzi o inne niż ulga na zabytki)?

c) zostały/zostaną sfinansowane, dofinansowane lub zwrócone w jakiejkolwiek formie?

wyjaśnił Pan, że dopiero planuje rozliczyć w tegorocznym zeznaniu PIT-36 wydatki na fundusz remontowy, które uiścił Pan od momentu gdy został właścicielem wspomnianej nieruchomości. Nie rozliczał Pan ulgi w jakikolwiek inny sposób i nie uzyskał Pan żadnego dofinansowania.

Pytanie

Czy przysługuje Panu odliczenie od podstawy opodatkowania 50% kwoty poniesionych wydatków na wpłaty na fundusz remontowy?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, mając na uwadze ogólne zapisy ustawy w zakresie ulgi na zabytki dotyczące w szczególności jej adresatów, kwalifikacji wydatków wydaje się Panu, że spełnia Pan jej wszystkie przesłanki:

-jest Pan właścicielem lub współwłaścicielem zabytku nieruchomego w momencie ponoszenia wydatku (wpłaty),

-posiada Pan dowód wpłaty, lub zaświadczenie wydane przez wspólnotę mieszkaniową bądź spółdzielnię mieszkaniową o wysokości dokonanych w roku podatkowym wpłat.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w ustawie z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) jest zasada powszechności opodatkowania, która została wyrażona w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają zatem wszelkie dochody osiągane przez podatnika, z wyjątkiem tych dochodów, które zostały enumeratywnie wymienione przez ustawodawcę jako zwolnione z podatku, bądź od których zaniechano poboru podatku.

Stosownie zaś do art. 26hb ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnik może odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na wpłaty na fundusz remontowy wspólnoty mieszkaniowej lub spółdzielni mieszkaniowej utworzony, zgodnie z odrębnymi przepisami, dla zabytku nieruchomego wpisanego do rejestru zabytków lub znajdującego się w ewidencji zabytków.

W myśl art. 26hb ust. 2 pkt 1 ww. ustawy:

Odliczenie, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, przysługuje podatnikowi, jeżeli w momencie poniesienia wydatku jest właścicielem lub współwłaścicielem zabytku nieruchomego.

Jak stanowi art. 26hb ust. 3 pkt 1 tej ustawy:

Za datę poniesienia wydatków z tytułów określonych w ust. 1 pkt 1 uznaje się dzień zapłaty należności.

Stosownie do art. 26hb ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Odliczenia, o których mowa w ust. 1 pkt 1 i 2, nie mogą przekroczyć 50% wydatków udokumentowanych:

1) dowodem wpłaty na fundusz remontowy wspólnoty mieszkaniowej lub spółdzielni mieszkaniowej lub zaświadczeniem o wysokości wpłat w roku podatkowym wystawionym przez wspólnotę mieszkaniową lub spółdzielnię mieszkaniową;

2) fakturą wystawioną przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku, powiększonych o kwotę podatku od towarów i usług, o ile podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 26hb ust. 7 pkt 1 ww. ustawy:

Odliczenia wydatków, o których mowa w ust. 1 pkt 1 - dokonuje się w zeznaniu składanym za rok podatkowy, w którym poniesiono te wydatki.

W myśl art. 26hb ust. 8 tej ustawy:

Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez sześć lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym dokonano odliczenia.

Jak stanowi art. 26hb ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej:

1) zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym;

2) zostały uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej;

3) wykraczają poza zakres prac i robót określonych w pozwoleniu wojewódzkiego konserwatora zabytków lub zostały wykonane niezgodnie z pozwoleniem wojewódzkiego konserwatora zabytków;

4) zostały sfinansowane, dofinansowane lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie.

Stosownie do art. 26hb ust. 10 ww. ustawy:

Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków, jest obowiązany doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot.

Zgodnie z art. 26hb ust. 12 pkt 5 tej ustawy:

Ilekroć w ust. 1-11 jest mowa o zabytku nieruchomym - oznacza to zabytek nieruchomy, o którym mowa w art. 6 ust. 1 pkt 1 lit. c-e ustawy z dnia 23 lipca 2003 r. o ochronie zabytków i opiece nad zabytkami.

Wyjaśniam, że przepisy prawa podatkowego nie zawierają definicji zabytku nieruchomego, dlatego też w tym przypadku ustawodawca odwołuje się do definicji sformułowanych w innych aktach prawnych, w szczególności w przepisach ustawy z dnia 23 lipca 2003 r. o ochronie zabytków i opiece nad zabytkami (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1292 ze zm.).

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o ochronie zabytków i opiece nad zabytkami:

Ochronie i opiece podlegają, bez względu na stan zachowania zabytki nieruchome będące, w szczególności:

a) krajobrazami kulturowymi,

b) układami urbanistycznymi, ruralistycznymi i zespołami budowlanymi,

c) dziełami architektury i budownictwa,

d) dziełami budownictwa obronnego,

e) obiektami techniki, a zwłaszcza kopalniami, hutami, elektrowniami i innymi zakładami przemysłowymi,

f) cmentarzami,

g) parkami, ogrodami i innymi formami zaprojektowanej zieleni,

h) miejscami upamiętniającymi wydarzenia historyczne bądź działalność wybitnych osobistości lub instytucji.

Według ww. przepisów, ulga na zabytki przewidziana jest zarówno dla członków wspólnot i spółdzielni mieszkaniowych, którzy są współwłaścicielami zabytku, jak i dla indywidualnych właścicieli nieruchomości. Ulga jest skierowana do podatników podatku dochodowego od osób fizycznych, którzy płacą podatek według skali podatkowej, podatek liniowy lub ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

W przypadku pierwszej grupy, tj. członków wspólnot i spółdzielni mieszkaniowych, do ulgi uprawnia już sama wpłata należności na fundusz remontowy.

Ulga jest zachętą podatkową polegającą m.in. na odliczeniu od podstawy opodatkowania 50% kwoty poniesionych wydatków na wpłaty na fundusz remontowy dotyczący zabytku (wpisanego do rejestru zabytków lub znajdującego się w ewidencji zabytków).

W przypadku ww. wydatków, podatnik musi:

·być właścicielem lub współwłaścicielem zabytku nieruchomego w momencie ponoszenia wydatku (wpłaty),

·posiadać dowód wpłaty, lub zaświadczenie wydane przez wspólnotę mieszkaniową bądź spółdzielnię mieszkaniową o wysokości dokonanych w roku podatkowym wpłat.

Za datę poniesienia wydatku, zgodnie z wspomnianym już wcześniej art. 26hb ust. 3 ustawy, uznaje się dzień zapłaty należności. Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.

Ocena skutków podatkowych Pan sytuacji

Z analizy przedstawionego przez Pana opisu sprawy wynika, że jest Pan podatnikiem rozliczającym się według skali podatkowej. Rozlicza się Pan wspólnie z małżonką. Obowiązek podatkowy posiadają Państwo jedynie w Polsce. Wspólnie z małżonką (...) 2025 r. nabył Pan lokal mieszkalny w budynku – położonym na działce nr 1/1 – stanowiącym zabytek nieruchomy w rozumieniu art. 6 ust. 1 pkt 1 lit. c–e ustawy o ochronie zabytków i opiece nad zabytkami, znajdujący się w gminnej ewidencji zabytków prowadzonej przez Urząd Miasta w (...). Od momentu nabycia lokalu jest Pan współwłaścicielem nieruchomości wspólnej, a tym samym współwłaścicielem zabytku nieruchomego. Od sierpnia 2025 r. dokonuje Pan wpłat na fundusz remontowy wspólnoty mieszkaniowej. Fundusz remontowy naliczany jest każdemu właścicielowi zgodnie z posiadanym udziałem w części wspólnej. Dokonane wpłaty na fundusz remontowy zostały poniesione ze środków objętych wspólnością majątkową małżeńską, nie zostały odliczone w inny sposób, nie zostały sfinansowane ani dofinansowane w jakiejkolwiek formie oraz posiada Pan dowody ich poniesienia.

Powziął Pan wątpliwość czy przysługuje Panu ulga polegająca na odliczeniu od podstawy opodatkowania 50% kwoty poniesionych wydatków na wpłaty na fundusz remontowy.

W konsekwencji stwierdzam, że może Pan – jako członek wspólnoty – w zeznaniu podatkowym składanym za 2025 r. dokonać odliczenia w wysokości nieprzekraczającej 50% wydatków na wpłaty na fundusz remontowy wspólnoty mieszkaniowej, poniesionych od momentu nabycia lokalu mieszkalnego, tj. od 6 sierpnia 2025 r., udokumentowanych w sposób, o którym mowa w art. 26hb ust. 4 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przy czym według art. 26hb ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Małżonkowie, między którymi istnieje wspólność majątkowa, wydatki, o których mowa w ust. 1, mogą odliczyć w częściach równych lub w dowolnej proporcji przez nich ustalonej, bez względu na to, czy dokument potwierdzający poniesienie wydatku został wystawiony na imię obydwojga małżonków lub jednego z nich.

Zatem, wydatki ponoszone przez Pana podczas trwania wspólności majątkowej małżeńskiej może Pan odliczyć w częściach równych lub w dowolnej proporcji ustalonej z Pana żoną.

Wobec powyższego Pana stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie na wniosek zainteresowanego – co wynika z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – niniejsza interpretacja pełni funkcję ochronną jedynie dla Pana, jako występującego z wnioskiem. Pana żona chcąc uzyskać interpretację indywidualną powinna wystąpić z odrębnym wnioskiem o jej udzielenie i uiścić stosowną opłatę.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.