Interpretacja indywidualna z dnia 10 marca 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-1.4011.1070.2025.2.AK

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych - jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 grudnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 16 lutego 2026 r. (data wpływu 16 lutego 2026 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą B. (dalej: B., Wnioskodawca) i jest polskim rezydentem podatkowym podlegającym obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów w Polsce.

B. jest polskim producentem (...), jak również poszczególnych elementów do unowocześnienia istniejących już urządzeń oraz powiązanych z tym usług, której historia sięga roku 2000.

Zakres działalności B. obejmuje m.in.:

(...)

Wnioskodawca nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (Dz. U. z 2022 r. poz. 2474).

Wnioskodawca nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a) lub 63b) ustawy o PIT.

Charakterystyka innowacyjnej działalności B. w ramach prowadzonej działalności gospodarczej

Faza analizy i konceptualizacji

Jako polski producent urządzeń, maszyn i linii do (...), Wnioskodawca oferuje dedykowane rozwiązania projektowane i wyprodukowane w Polsce, dostosowane do specyficznych wymagań każdego klienta.

Powyższe procesy charakteryzuje duża unikalność, niepowtarzalność i obarczone są ryzykiem niepewności. Każdorazowo stworzone rozwiązanie (maszyna, linia) wymaga dużego nakładu pracy twórczej, dokładnego i systematycznego planowania i przeprowadzenia szeregu testów.

Opisywane powyżej rozwiązania znacząco różnią się w tym zakresie od pozostałych produktów lub usług, które B. oferuje standardowo lub dotychczas wykonała jak np. przesiewacze lub myjki, usługi cięcia laserem.

Charakterystyka i metodyka prowadzonych projektów

Wnioskodawca realizuje projekty polegające na tworzeniu nowych lub znacząco ulepszonych produktów i procesów. Każdy projekt rozpoczyna się od gruntownej analizy specyficznych wymagań klienta, identyfikacji wyzwań technologicznych, po czym następuje faza projektowania dedykowanych rozwiązań z wykorzystaniem innowacyjnych metod i technologii.

Proces realizacji projektów w B. można standardowo podzielić na następujące etapy:

1. Faza analizy i konceptualizacji

W pierwszej fazie B. otrzymuje zapytanie ofertowe (najczęściej poprzez kontakt telefoniczny lub mailowy), w którym potencjalny klient informuje o swoich potrzebach.

Następnie Wnioskodawca przystępuje do przygotowania koncepcji linii/maszyny lub innego rozwiązania, które jest omawiane z klientem pod kątem spełnienia wymogów produktu/surowca który ta prototypowa linia lub maszyna mogła by przetwarzać. Odbywa się to przy udziale klienta i zespołu konstruktorów Wnioskodawcy. Ustalenia z potencjalnym klientem dotyczą kwestii przeznaczenia maszyny (do jakiego materiału), ilości kilogramów przetwarzanych w czasie, w jakim miejscu (hali) będzie znajdować się maszyna/linia, z jakimi maszynami będzie współpracować z jakiego materiału maszyna będzie wykonana (np. stal czarna-nierdzewna). W skład zespołu wchodzą również pracownicy, którzy po zakończeniu fazy koncepcyjnej przygotowują ofertę na zaprojektowanie / wykonanie/ wdrożenie prototypowej maszyny lub instalacji. Dalej następuje przygotowania wstępnej oferty wraz z propozycją układu, tj. ustawienia maszyny/linii oraz odbycie wizji lokalnej u potencjalnego klienta.

2. Faza projektowania

Po akceptacji oferty ze strony klienta, rozpoczyna się etap szczegółowej analizy i projektowania. B. stosuje zaawansowane programy 3D do projektowania, które umożliwią pełną wizualizację i wychwytywanie niezgodności konstrukcyjnych już na tym etapie. Nadrzędnym celem jest, aby projektowana maszyna/linia/urządzenie jak i sam projekt spełniały oczekiwania klienta, a jednocześnie odpowiadały formalnym i technicznym wymaganiom wynikającym z obowiązujących aktów prawnych i norm. (Dyrektyw UE, ustaw, rozporządzeń, norm CE itd.). Aby uzyskać zamierzony efekt B. wykorzystuje przede wszystkim wiedzę, doświadczenie i potencjał twórczy projektantów i konstruktorów.

3. Faza prototypowania

Kolejną fazą jest wyprodukowanie prototypowego rozwiązania (maszyny, systemu, linii produkcyjnej), testowanie rozwiązań oraz ich iteracyjna optymalizacja. Posiadane przez B. własne zaplecze produkcyjne i badawcze pozwala również na bieżącą weryfikację opracowanych rozwiązań. W tej fazie dokonuje się m.in. cięcia, gięcia, frezowania, walcowania, gięcia prasą, sczepiania, sprawdzania, spawania oraz czyszczenia maszyny/linii oraz ich testowanie.

4. Faza walidacji i transferu technologii

Po wyprodukowaniu i przetestowaniu wstępnym maszyny/linii/rozwiązania, następuje faza transportu do klienta wraz z montażem oraz co do zasady rozruchem na sucho, a następnie rozruchem z zadanym materiałem.

Dalszym etapem jest testowanie. Jest to okres kiedy w praktyce testowane jest zaprojektowane urządzenie pod kątem spełniania wymogów założonego celu rozwojowego. Nierzadko wiąże się to z przeprojektowaniem lub modernizacją zastosowanego rozwiązania.

Finalnym etapem wdrożenia są testy odbiorowe kiedy to przedstawiciele B. wraz z klientem testują i weryfikują powstałą maszynę/linię/urządzenie pod katem osiąganych rezultatów ilościowych i/lub jakościowych.

Jeśli udało się osiągnąć zamierzone cele procesu rozwojowego to następuje odbiór końcowy prac i maszyna/linia/urządzenie do (...) przechodzi na stan klienta, który może ją dalej wykorzystywać zgodnie z założonym celem biznesowym.

Cały proces wytwarzania maszyn i linii przewiduje możliwości wprowadzania zmian i modyfikacji początkowych założeń, co powoduje, iż projekty nie są przewidywalne - w odróżnieniu np. od standardowych, powtarzalnych produktów stworzonych przez B.

Dodatkowo, B. w ramach prowadzonych innowacji, otrzymała wsparcie z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, perspektywa 2014-2020, w ramach RPO Województwa (...), na projekt pn. „(...)”.

Projekt dotyczył pierwszego wdrożenia wyników prac B+R przeprowadzonych samodzielnie przez B. w celu wprowadzenia na międzynarodowy rynek (w tym m.in Niemcy, Polska, Słowacja, Austria, Ukraina) znacząco ulepszonej, wysokowydajnej linii do (...) która będzie adresowana do (...) (grupa odbiorców ostatecznych). W wyniku komercjalizacji prac B+R nastąpi wzmocnienie innowacyjności i konkurencyjności firmy. (...) wykorzystuje opracowane przez zespół pracowników firmy przy konsultacji z ekspertami (...), innowacyjne rozwiązania technologiczne w tym m.in. (...) które stanowią efekt własnych prac B+R. Zakres rzeczowy niniejszego projektu obejmuje prace związane z rozbudową zakładu produkcji maszyn, zakup linii do produkcji maszyn do (...), zakup sprzętu pomiarowego do produkcji maszyn i uruchomienie produkcji. Nowatorska linia znacząco przewyższy pod względem technologicznym dostępne rozwiązania konkurencyjne z zakresu (...).

3. Projekty rozwojowe zrealizowane w latach 2021-2022

B. zrealizowała w latach 2021 - 2022 m.in. następujące projekty o charakterze rozwojowym (dalej także: Projekty).

Projekt 1: Linia do kondycjonowania regranulatu - 2022 rok

Przedmiotem projektu było opracowanie kompletnej instalacji (linii technologicznej) służącej do kondycjonowania regranulatu HDPE poprzez kontrolowane wygrzewanie oraz nadmuch gorącego powietrza, w celu redukcji lotnych związków odpowiedzialnych za uciążliwość zapachową (limonen) i zapewnienia mierzalnego efektu potwierdzanego analizą chromatografii gazowej.

Istotą przedsięwzięcia nie była produkcja standardowego urządzenia, lecz rozwiązanie problemu procesowego (uzyskanie określonego efektu jakościowego regranulatu) przy równoczesnym spełnieniu wymagających parametrów pracy ciągłej: wydajności, czasu przebywania materiału, ograniczeń energetycznych, wymiarów instalacji oraz wymagań materiałowych i bezpieczeństwa.

Główne cele projektu

Celem projektu było opracowanie linii, która:

• zapewnia wygrzewanie regranulatu H co najmniej 60 minut w zadanej temperaturze oraz łączny czas przebywania materiału w procesie z grzaniem nie krótszy niż 2,5 godziny,
• umożliwia redukcję lotnych związków zapachowych (w tym limonenu) w sposób weryfikowalny chromatografem gazowym,
• pracuje ze wskazaną wydajnością, przy określonym limicie zużycia energii elektrycznej,
• mieści się w ograniczeniu gabarytowym: określona wysokość całkowita,
• realizuje nadmuch gorącego powietrza do trzech stref/punktów instalacji oraz obejmuje pomiar temperatury nadmuchu (co najmniej dwa czujniki).

Zakres przeprowadzonych prac nad projektem

Zakres prac objął opracowanie koncepcji procesu oraz projektu technicznego kompletnej linii, w tym kluczowych podukładów technologicznych:

A. Opracowanie koncepcji procesu kondycjonowania (technologia i przepływy):

• zaprojektowanie pracy w układzie kaskadowym: podawanie materiału do cyklonu, następnie do śluz celkowych i dalszego transportu do mieszalnika,
• określenie sposobu regulacji odbioru materiału (płynna regulacja przez śluzę celkową) i transportu ślimakowego (żmijka do mieszalnika, określona średnica, stal nierdzewna).

B. Projekt mechaniczny i materiałowy części procesowej:

• dobór konstrukcji zbiorników/elementów mających kontakt z medium: stal nierdzewna o określonej grubości,
• zaprojektowanie włazów rewizyjnych z uszczelnieniem, wzierników oraz przygotowanie wielu punktów pod czujniki,
• zaprojektowanie konstrukcji wsporczej oraz izolacji termicznej i poszycia zewnętrznego.

C. Projekt układu nadmuchu gorącego powietrza (rozwiązanie procesowe różnicujące projekt):

• zastosowanie technologii nadmuchu z regulacją łącznego strumienia,
• organizacja dystrybucji powietrza w zbiorniku poprzez niezależne perforowane pierścienie (z pełnym obwodem nadmuchu na pierścień).

D. Opracowanie źródła ciepła i integracji energetycznej:

• zaprojektowanie reaktora grzejnego (m.in. wiele grzałek określonego typu, rozwiązania montażowe na kołnierzu, podział na sekcje, zabezpieczenia i regulacja),
• uwzględnienie izolacji termicznej reaktora i pomiaru temperatury (termopara na wylocie reaktora).

E. Układ wykonawczy i osprzęt:

• przewidziano m.in. wentylatory boczno-kanałowe wraz z filtrami i armaturą, oraz kompletację kanałów powietrznych w standardzie montażowym.

F. Automatyka, sterowanie oraz uruchomienie:

• przygotowanie szafy sterowniczej wraz z okablowaniem, a także montaż i uruchomienie po stronie B. oraz klienta.

Innowacyjność i różnice względem istniejących rozwiązań

Innowacyjny charakter projektu wynika z połączenia w jednej instalacji wymagających, wzajemnie konkurencyjnych założeń procesowych i konstrukcyjnych oraz ze sposobu realizacji kluczowej funkcji technologicznej (redukcja lotnych związków zapachowych):

• wielostrefowy nadmuch gorącego powietrza i rozprowadzenie przez perforowane pierścienie wewnątrz zbiornika - rozwiązanie stricte procesowe, ukierunkowane na intensyfikację wymiany masy i ciepła,
• praca w technologii nadmuchu (bez próżni) przy jednoczesnym wymaganiu regulacji dużego strumienia powietrza oraz kontroli temperatury nadmuchu,
• równoczesne spełnienie: wydajności, limitu energetycznego, minimalnych czasów przebywania i ograniczeń gabarytowych - wymagało zaprojektowania nie tylko pojedynczego urządzenia, lecz kompletnego, spójnego procesu i integracji podukładów,
• wskazanie metody weryfikacji efektu (chromatograf gazowy dla limonenu) oznacza, że projekt B. był orientowany na wynik jakościowy i mierzalny, a nie wyłącznie na funkcję „transportowo-magazynową” czy standardowe suszenie.

Niepewność techniczna i twórczy charakter prac

Projekt charakteryzował się niepewnością rezultatu i sposobu osiągnięcia celu. Wymagany efekt końcowy (redukcja związków lotnych/odorowych potwierdzona analitycznie) musiał zostać uzyskany przy ścisłych ograniczeniach energetycznych, wydajnościowych i konstrukcyjnych. Już na etapie projektowania konieczne było twórcze rozstrzygnięcie m.in.:

• jak dobrać i zintegrować temperaturę nadmuchu, strumień powietrza, geometrię dystrybucji oraz czasy przebywania tak, aby osiągnąć zakładany efekt procesowy,
• jak zaprojektować źródło ciepła (reaktor) i jego zabezpieczenia/sterowanie tak, aby zapewnić stabilny i bezpieczny nadmuch oraz utrzymać limit zużycia energii na jednostkę masy produktu,
• jak zapewnić obsługę i utrzymanie (włazy rewizyjne, wzierniki, liczne punkty czujników) w instalacji pracującej w podwyższonych temperaturach i w reżimie ciągłym.

Systematyczność i planowość realizowanych prac

Prace miały charakter systematyczny - zostały udokumentowane i prowadzone w sposób uporządkowany, obejmując: specyfikację techniczną, projekt podukładów technologicznych (w tym reaktora grzejnego i układu nadmuchu), elementy konstrukcyjne i montażowe, a także przewidziane działania wdrożeniowe (montaż, uruchomienie, szafa sterownicza i okablowanie).

Wykorzystanie i przekształcenie wiedzy

Zastosowano syntetyczne podejście łączące wiedzę z różnych dziedzin technicznych. Adaptowano i rozwinięto rozwiązania znane z innych zastosowań, dostosowując je do specyfiki przemysłu tworzyw sztucznych. Twórczo połączono istniejące technologie w nowe, nieznane wcześniej konfiguracje.

Wykroczenie poza rutynową działalność

Projekt wykraczał znacząco poza rutynowe prace, usługi czy powtarzalne wykonania (np. standardowej wirówki). Koncentrował się na fundamentalnym stworzeniu nowej i niepowtarzalnej linii. Opracowano od podstaw nowe algorytmy decyzyjne oraz zastosowano innowacyjne podejście do problemów dotychczas nierozwiązywanych w tej dziedzinie.

Osiągnięte rezultaty projektu

Realizacja projektu doprowadziła do uzyskania procesu technologicznego pozwalającego na redukcję związków lotnych (w tym limonenu) w regranulacie H w reżimie przemysłowym oraz przy określonych parametrach energetycznych i termicznych. W praktyce oznacza to wytworzenie i utrwalenie know-how dotyczącego doboru i integracji parametrów nadmuchu, grzania, czasu przebywania oraz geometrii dystrybucji powietrza, z możliwością stosowania w kolejnych wdrożeniach tego typu.

Projekt 2: Instalacja do mielenia i rozdrabniania odpadów H/PP - 2021 rok

Projekt dotyczył zaprojektowania, wykonania i uruchomienia fabrycznie nowej instalacji do mielenia i rozdrabniania odpadów H/PP.

Główne cele projektu

Celem projektu było opracowanie (zaprojektowanie), wytworzenie oraz uruchomienie zintegrowanej instalacji technologicznej umożliwiającej mielenie i rozdrabnianie odpadów HDPE/PP, obejmującej podawanie materiału, rozdrabnianie w młynie szybkoobrotowym, transport pneumatyczny oraz odbiór do stacji B, wraz z układem sterowania i bezpieczeństwa oraz etapem prób i odbioru.

Zakres przeprowadzonych prac nad projektem

Zakres instalacji obejmował w szczególności zaprojektowanie oraz stworzenie:

(A) Układu podawania i separacji frakcji FE - podajnik taśmowy z rolką FE,

(B) Układu podawania - podajnik taśmowy,

(C) Jednostka rozdrabniania - młyn szybkoobrotowy MEV 120

(E) Odbiór i magazynowanie - stacja B podwójna

(F) Sterowanie i bezpieczeństwo - szafa elektryczna / układ sterowania,

(A) Układu podawania i separacji frakcji FE - podajnik taśmowy z rolką FE,

(B) Układu podawania - podajnik taśmowy,

(C) Jednostka rozdrabniania - młyn szybkoobrotowy MEV 120

(E) Odbiór i magazynowanie - stacja B podwójna

(F) Sterowanie i bezpieczeństwo - szafa elektryczna / układ sterowania,

Innowacyjność i różnice względem istniejących rozwiązań

Nowości techniczne i ulepszenia względem standardowych rozwiązań

Projekt wymagał dużego nakładu pracy twórczej z uwagi na inżynieryjny charakter przedsięwzięcia, szczególnie w zakresie integracji oraz dostosowania instalacji jako systemu. Wśród innowacji, które wyróżniały opisywany projekt można wskazać, m.in.

1) zaprojektowanie kompletnego ciągu technologicznego z wieloma interfejsami (dwa podajniki taśmowe, młyn, odbiór ślimakowy, transport pneumatyczny, stacja B z cyklonem i rozdziałem na 2 worki),

2) dobór materiałów i rozwiązań pod trwałość/zużycie (hardox w elementach narażonych na ścieranie, wykładanie komory tnącej płytami trudnościeralnymi, elementy ze stali 1.4301 w miejscach wskazanych),

3) zaprojektowanie rozwiązań serwisowych i bezpieczeństwa (hydrauliczne otwieranie korpusu, opuszczanie kołyski sita, podest serwisowy, wyłączniki bezpieczeństwa, tryb automatyczny i ręczny).

Systematyczność i planowość realizowanych prac

Metodyczne podejście do projektu

Projekt realizowano w sposób systematyczny, z podziałem na takie etapy jak koncepcja (założenia procesu i architektury linii), projektowanie (projektowanie konstrukcyjne, dobór podzespołów i integracja), wykonanie (wytworzenie i kompletacja instalacji), montaż, przygotowanie do prób testowych, szkolenia, próby wydajnościowe, protokół odbioru oraz przekazanie dokumentacji DTR, CE oraz instrukcji.

Niepewność rezultatu na początku projektu

Na etapie rozpoczęcia prac nie można było dokładnie określić ostatecznych rozwiązań technicznych ani czasu potrzebnego na ich opracowanie. System mielenia i rozdrabniania odpadów HDPE/PP wymagał innowacyjnego podejścia konstrukcyjnego oraz testów wytrzymałościowych w warunkach rzeczywistego obciążenia. Przewidziano etap prób testowych i prób wydajnościowych jako element realizacji i odbioru oraz konieczność doboru lub konfiguracji roboczej pod wymagania procesu.

Zwiększenie zasobów wiedzy organizacji

Projekt wykraczał znacząco poza rutynowe prace, usługi czy powtarzalne wykonania. Koncentrował się na stworzeniu nowej i niepowtarzalnej instalacji w wymagającym środowisku i spełniającym normy bezpieczeństwa w określonym procesie. Opracowano od podstaw nowe układy technologiczne oraz uwzględniono seperację/obsługę frakcję FE. Zastosowano nowatorskie podejście do problemów dotychczas nierozwiązywanych w tej dziedzinie.

Wykroczenie poza rutynową działalność

Projekt wykraczał znacząco poza rutynowe prace adaptacyjne gdyż polegał na stworzeniu nowego systemu od zera, nie zaś na lekkiej zmianie. Przedmiotem projektu było zaprojektowanie, wykonanie i montaż kompletnej instalacji.

Osiągnięte rezultaty projektu

Realizacja projektu doprowadziła do uzyskania kompletnego systemu do mielenia odpadów o określonych parametrach, wytrzymałości oraz wydajności. W praktyce oznacza to wytworzenie i utrwalenie i powstanie know-how dotyczącego doboru i integracji układów przy uwzględnienia ryzyk (bezpieczeństwo) z możliwością stosowania w kolejnych wdrożeniach tego typu.

Projekt 3: Linia do segregacji, mycia i suszenia o zabrudzeniu do 50% wraz z modernizacją - 2021 rok

Projekt dotyczył zaprojektowania, wykonania i wdrożenia linii do segregacji, mycia i suszenia o zabrudzeniu do 50%. Projekt obejmował 3 główne zakresy prac, na które składały się: modernizacja układu sortowania linii z głowicami, wykonanie oraz montaż kompletnej linii technologicznej przystosowanej do sortowania, mielenia, mycia i suszenia o określonej wydajności produktu końcowego oraz stworzenie nowe instalacji do sortowania tworzyw sztucznych (frakcji o określonych parametrach.

Główne cele projektu

Celem projektu było osiągnięcie trzech uzupełniających się rezultatów technicznych:

(A) Linia L- uruchomienie kompletnego ciągu sortowania, mielenia, mycia i suszenia L, zaprojektowanego do pracy ciągłej (z przerwami technologicznymi zależnymi od obsługi/konserwacji i stopnia zanieczyszczenia surowca), w układzie kompaktowym z podestami serwisowymi.

(B) Modernizacja sortowania - modernizacja układu sortowania polegająca na częściowej modyfikacji transporterów odbierających oraz wykonaniu nowych transporterów i zsypów/przesypów, w tym przebudowie rewersów i wznoszeń tak, aby umożliwić kierowanie surowca bezpośrednio na młyny lub pomiędzy liniami A i B (w zależności od frakcji).

(C) Nowa instalacja sortowania - zaprojektowanie, wykonanie i uruchomienie nowej instalacji sortowania frakcji 3D obejmującej: przyjęcie i transport, przesiewanie sitem bębnowym, separację FE, przygotowanie pod separator powietrzny oraz separację optyczną w kabinach z przenośnikami przyśpieszającymi wraz z infrastrukturą serwisową.

Zakres przeprowadzonych prac nad projektem

Zakres zrealizowanego projektu był bardzo szeroki, obejmował w szczególności koncepcję, wytworzenie oraz montaż wielu elementów jak np. przenośniki, sita, bufory, bębny, konstrukcje wsporcze, a także demontaże, rekonfiguracje rewersów, separatory, kabiny sortownicze czy moduły separacji.

Innowacyjność i różnice względem istniejących rozwiązań

Nowości techniczne i ulepszenia względem standardowych rozwiązań

Twórczy charakter projektu wynika z konieczności zaprojektowania i zintegrowania złożonych układów maszynowych w konkretnej konfiguracji zakładowej oraz z realizacji przebudowy istniejącej linii sortowania. W ramach nowości technicznych można wskazać m.in.:

1) Zaprojektowanie i integrację podukładów mokrych i suchych,

2) Przebudowę rewersów i zsypów, wraz z przenośnikami i konstrukcjami wsporczymi oraz adaptacją istniejących urządzeń,

3) Łączenie niestandardowych elementów (przenośniki łańcuchowe o dużych szerokościach roboczych, bęben regulujący strugę surowca) wymagających od inżynierów odpowiedniego projektowania geometrii, nośności, ergonomii serwisowej i stabilności pracy w danej zabudowie.

Systematyczność i niepewność realizowanych prac

Metodyczne podejście do projektu

Projekt realizowano w sposób systematyczny, z podziałem na konkretne etapy (koncepcja, projekt, wykonanie, montaż, uruchomienie i walidacja wdrożeniowa wraz z testami) i zgodnie z określonym harmonogramem.

Niepewność rezultatu na początku projektu

Również w tym projekcie na etapie rozpoczęcia prac nie można było dokładnie określić ostatecznych rozwiązań technicznych, kosztów ani czasu potrzebnego na ich opracowanie. Potencjalne przestoje były uwarunkowane stopniem zanieczyszczenia surowca, a linia ma pracować ciągle z przerwami technologicznymi - co implikowało konieczność doboru rozwiązań serwisowych i stabilizacji procesu. Formalnie przewidziano etap prób wydajnościowych i protokołu odbioru, poprzedzony przygotowaniem instalacji do prób testowych oraz szkoleniem, co jest typową walidacją wdrożeniową. Niepewność dotyczyła także m.in. stabilnego podania/rozprowadzenia surowca (bęben regulujący strugę), współpracy przesiewania, separacji F i późniejszej separacji.

Zwiększenie zasobów wiedzy organizacji i wykroczenie poza rutynową działalność

Projekt wykraczał znacząco poza rutynowe prace, usługi czy powtarzalne wykonania. Koncentrował się na stworzeniu nowej i niepowtarzalnej instalacji w wymagającym środowisku i spełniającym normy bezpieczeństwa w określonym procesie. Opracowano od podstaw nowe układy technologiczne oraz uwzględniono seperację/obsługę frakcję F. Zastosowano nowatorskie podejście do problemów dotychczas nierozwiązywanych w tej dziedzinie. B. nie stworzyła wcześniej takiego projektu.

Osiągnięte rezultaty projektu

Realizacja projektu doprowadziła do uzyskania kompletnego linii do segregacji, mycia i suszenia o zabrudzeniu do 50%. Projekt zawierał zarówno elementy pracy od zera jak i modernizacji istniejących rozwiązań oraz adaptacji w konkretnych, ściśle określonych warunkach technicznych, fizycznych (umiejscowienie) i projektowych.

Projekt 4: Linia technologiczna do regranulacji w postaci zespołu urządzeń wstępnego przygotowania materiału do procesu granulacji - 2021 rok

Projekt polegał na uruchomieniu kompletnej (...) B., pracującej w układzie kompaktowym z dostępem serwisowym do modułów, przystosowanej do pracy ciągłej z przerwami technologicznymi zależnymi od obsługi/konserwacji oraz stopnia zanieczyszczenia surowca. Projekt ma charakter systemowy, tj. nie dotyczył pojedynczej maszyny, lecz całego układu urządzeń i instalacji (transport mechaniczny i pneumatyczny, rozdrabnianie, mycie flotacyjne, odwadnianie, zagęszczanie/kompaktowanie oraz odbiór do B), w tym sterowania PLC z recepturami pracy i układami bezpieczeństwa.

Główne cele projektu

Celem projektu było wytworzenie linii, która:

A.zapewni określoną wydajność produktu końcowego (w kg/h),

B.umożliwi realizację pełnego procesu technologicznego dla LDPE/LLDPE/PP-foliowy/(…): przez m.in. podawanie i wstępną segregację poprzez detekcję, rozdrabnianie, aż po transport pneumatyczny i odbiór (…) / magazyn buforowy płatka,

C.pozwoli na sterowanie trybami ręczny/automatyczny, parametryzację pracy w formie „receptur” oraz zapewni wymaganą funkcjonalność bezpieczeństwa i diagnostyki serwisowej.

Zakres przeprowadzonych prac nad projektem

Zakres zrealizowanego projektu był bardzo szeroki, obejmował w szczególności zaprojektowanie, wytworzenie i uruchomienie modułów służących do podawania, wstępnej segregacji i detekcji FE, rozdrabnianie i transport mechaniczny do mycia, mycie flotacyjne i odwadnianie, odsączenia, magazyn buforowy i odbiór do B, podesty serwisowe, sterowanie, bezpieczeństwo i diagnostykę.

Innowacyjność projektu

Nowości techniczne i ulepszenia względem standardowych rozwiązań

Twórczy i rozwojowy charakter projektu wynika z konieczności zaprojektowania i zintegrowania wielu technologii w jednym kompaktowym układzie o założonej wydajności, z równoległymi strumieniami transportu materiału (w tym obejście linii myjącej) oraz z rozbudowaną warstwą sterowania (receptury, pomiary prądu, tryby pracy, zdalna diagnostyka). Cały projekt od fazy koncepcyjnej aż po końcowy montaż i testy wyróżniał się znacznym nakładem pracy twórczej, co jest charakterystyczne dla tworzenia tak skomplikowanych produktów „od zera” z wieloma ograniczeniami i założeniami (wydajnościowymi, technicznymi, procesowymi itp.).

Systematyczność i niepewność realizowanych prac

Metodyczne podejście do projektu

Projekt realizowano w sposób systematyczny, z podziałem na konkretne etapy (koncepcja, projekt, wykonanie, montaż, uruchomienie i walidacja wdrożeniowa wraz z testami) i zgodnie z określonym harmonogramem. Projekt posiadał wyodrębniony proces wdrożeniowy (montaż, przygotowanie do prób, szkolenia, próby wydajnościowe, protokół odbioru) i dokumentacyjny.

Niepewność rezultatu na początku projektu

Również w tym projekcie na etapie rozpoczęcia prac nie można było dokładnie określić ostatecznych rozwiązań technicznych, kosztów czy czasu potrzebnego na realizację projektu. Projekt zakładał iteracyjne dopracowywanie rozwiązania, z uwagi na niepewności np. co do zakładanej wydajności, synchronizacji czy spełniania norm bezpieczeństwa.

Zwiększenie zasobów wiedzy organizacji i wykroczenie poza rutynową działalność

Projekt wykraczał znacząco poza rutynowe prace czy inne powtarzalne projektu. Fundamentem było stworzeniu nowej i innowacyjnej instalacji w wymagającym środowisku i spełniającym normy bezpieczeństwa w określonym procesie. Szczególnie istotna była integracja wielu technologii.

Osiągnięte rezultaty projektu

Realizacja projektu doprowadziła do stworzenia zespołu urządzeń w linii technologicznej z zakładaną wydajnością pracy (kg/h) oraz przy określonym zużyciu energetycznym. B. doświadczenie zebrane przy tym projekcie mogła wykorzystać w innych projektach inżynieryjnych.

Projekt 5: Linia technologiczna do wstępnego sortowania, mielenia, mycia i suszenia tworzyw termoplastycznych - 2021 rok

Przedmiotem projektu jest zaprojektowanie, wykonanie i montaż kompletnej, kompaktowej (z dostępem do poszczególnych urządzeń) linii technologicznej do wstępnego sortowania, mielenia, mycia i suszenia tworzyw termoplastycznych o określonej, wysokiej wydajności produktu końcowego (kg/h), przeznaczonej do pracy ciągłej.

Główne cele projektu

Celem projektu było wytworzenie i wdrożenie, tj. zamontowanie i uruchomienie, kompletnej linii, która:

• zapewni przerób tworzyw z określoną wydajnością produktu końcowego (wyrażoną w kg/h),
• umożliwi realizację pełnego procesu: wstępne sortowanie → rozdrabnianie wstępne → transport i separacje → mycie flotacyjne → odwadnianie/suszenie → rozdrabnianie finalne → separacja powietrzna () → transport pneumatyczny i odbiór (...),
• będzie możliwa do eksploatacji w warunkach zmiennego stopnia zanieczyszczenia surowca.

Zakres przeprowadzonych prac nad projektem

Zakres instalacji obejmował zaprojektowanie i wykonanie całego zespołu urządzeń wraz z elementami wsporczymi, osłonami, wybranymi elementami infrastruktury serwisowej i sterowaniem. W szczególności linia obejmowała następujące podukłady:

(A) Układu przyjęcia i wstępnego sortowania surowca (rozrywacz, podajniki, konstrukcja wsporcza),

(B) Układu rozdrabniania wstępnego i finalnego oraz transport mechaniczny,

(C) Układ mycia flotacyjnego i odwadnianie/suszenie (wirówka, prasa ślimakowa, podajnik, młyn szybkoobrotowy, podajnik ślimakowy)

(E) Układ separacji powietrzna, transportu pneumatyczny i odbioru produktu (separator, podajniki, stacja b),

(F) Układ sterowania i bezpieczeństwo.

(G) Montaż i odbiór.

Innowacyjność i różnice względem istniejących rozwiązań

Nowości techniczne i ulepszenia względem standardowych rozwiązań

Twórczy i rozwojowy charakter projektu wynika z faktu, że przedmiotem nie jest pojedyncze urządzenie, lecz zaprojektowanie i wdrożenie kompletnej linii o wysokiej wydajności, obejmującej wiele technologii (transport, rozdrabnianie, mycie flotacyjne, odwadnianie/suszenie, separacja powietrzna, transport pneumatyczny i odbiór). To wymaga opracowania spójnej architektury procesu i mechaniki linii oraz zaprojektowania interfejsów materiałowych/serwisowych pomiędzy urządzeniami. Inaczej niż w przypadku standardowych rozwiązań, projekt pozbawiony był powtarzalności i przewidywalności; linia technologiczna nie była możliwa do potraktowania jako produktu „z półki”, lecz wymagała nakładów pracy rozwojowej.

Systematyczność i planowość realizowanych prac

Metodyczne podejście do projektu

Projekt realizowano w sposób systematyczny, z określonym harmonogramem oraz kompleksowego, pozycyjnego wyspecjalizowania urządzeń i modułów. Projekt podzielony był na określone etapy i procesy, w tym wdrożeniowe jako montaż, przygotowanie do prób, szkolenia, próby wydajnościowe, przekazanie dokumentacji formalno-technicznej.

Niepewność rezultatu na początku projektu

W opisywanym projekcie nie było możliwe określenie na etapie rozpoczęcia prac ostatecznych rozwiązań technicznych, czasu potrzebnego na ich opracowanie. Konieczny był formalny etap walidacji w postaci prób wydajnościowych i weryfikację rezultatu w środowisku rzeczywistym. Należało także uwzględnić możliwe przestoje z uwagi na charakter surowca co implikowało konieczność dopracowania rozwiązań w zakresie serwisowalności.

Zwiększenie zasobów wiedzy organizacji

Projekt wykraczał znacząco poza standardowe, rutynowe prace czy usługi.. Opracowano od podstaw nowe układy technologiczne uwzględniające prace linii przy konkretnych, wysokich wydajnościowo założeniach. Zastosowano nowatorskie podejście do problemów dotychczas nierozwiązywanych przez B.

Osiągnięte rezultaty projektu

Realizacja projektu doprowadziła do uzyskania kompaktowego systemu do wstępnego sortowania, mielenia, mycia i suszenia tworzyw termoplastycznych. Powstała wiedza i doświadczenie może być wykorzystywane przy innych projektach Wnioskodawcy.

Projekt 6: Zaprojektowanie, wykonanie oraz montaż instalacji sortowania L obejmująca późniejszą rozbudowę systemu przenośników i przesypów

Przedmiotem opisywanego projektu było opracowanie oraz wdrożenie (w określonych warunkach zakładu) zmian technicznych i konstrukcyjnych w istniejącym ciągu technologicznym sortowania L: odcinek buforowania i podawania po młynie, transport taśmowy do stref separacji, zabudowy kabin separacyjnych i infrastruktury serwisowej, a także infrastruktury elektrycznej sterowania.

Równolegle projekt obejmował rozbudowę i przebudowę wybranego systemu przenośników, aby dostosować geometrię i funkcjonalność transportu materiału do wymagań procesu oraz istniejącej infrastruktury zakładowej.

Projekt zakładał stworzenie konstrukcji wsporczej pod separatory optyczne wraz z infrastrukturą elektryczną.

Główne cele projektu

Celem projektu było opracowanie wytworzenie oraz wdrożenie kompletnego, zintegrowanego zestawu urządzeń oraz modyfikacji istniejących elementów linii, tak aby m.in.:

1) zapewnić buforowanie i stabilne podawanie frakcji po młynie do kolejnych etapów sortowania,

2) zrealizować transport materiału taśmociągami o dobranych parametrach geometrycznych i eksploatacyjnych (szerokości robocze, długości, kąty, prędkości), w tym taśmociągami przyśpieszającymi dla stref separacji,

3) przygotować i zintegrować strefy separacji z elementami wymaganymi,

4) wykonać niezbędne modyfikacje istniejących przenośników (przedłużenia, skrócenia, zwulkanizowanie taśm, korekty szerokości taśmy i progów, wykonanie wsypów i przesypów),

5) przeprowadzić montaż oraz etap walidacji wdrożeniowej (przygotowanie do prób testowych, próby wydajnościowe i protokół odbioru; przekazanie dokumentów DTR, deklaracji zgodności CE i instrukcji obsługi - zgodnie z tabelą odpowiedzialności).

Zakres przeprowadzonych prac nad projektem

Zakres przeprowadzonych prac był szeroki i obejmował elementy od etapu koncepcyjnego, projektowego, wykonawczego i montażowego. Do tych elementów należało m.in.

• zdefiniowanie architektury odcinka sortowni,
• koncepcja rozbudowy/rekonfiguracji układu przenośników i przesypów (wydłużenia, skrócenia, korekty szerokości taśm i progów, dopasowanie wsypów).
• projekt mechaniczny urządzeń i konstrukcji: dobór geometrii, szerokości roboczych, prędkości taśm, materiałów, układów napędowych, podpór i konstrukcji skręcanych,
• projekt integracji pod urządzenia i określone wymagania (zabudowy pod czujniki elektromagnetyczne, elementy nośne głowic skanera i listwy zaworowej, mostki serwisowe),
• projekt modyfikacji istniejących przenośników (cięcia, wstawki taśmy, wulkanizacja, zwężenia i korekty progów, nowe wsypy/przesypy, dodatkowe podpory).
• wykonanie urządzeń (bunkier/taśmociągi/kabiny, konstrukcje wsporcze, podesty serwisowe), oraz wykonanie nowych przenośników i elementów przesypowych,
• wykonanie prac warsztatowych na taśmach (wulkanizacja, wstawki, zwężenia) oraz przygotowanie elementów montażowych.
• montaż urządzeń i współpraca stron przy przygotowaniu instalacji do prób testowych oraz przeprowadzenie prób wydajnościowych zakończonych protokołem odbioru (ujęte w tabelach odpowiedzialności),
• uruchomienie sterowania (), uruchomienie instalacji bezpieczeństwa i integracja elektryczna w szafie zamawiającego.

Innowacyjność i różnice względem istniejących rozwiązań

Nowości techniczne i ulepszenia względem standardowych rozwiązań

Projekt wymagał dużego nakładu pracy twórczej z uwagi na inżynieryjny charakter przedsięwzięcia, przede wszystkim w obszarze zaprojektowania i integracji wieloelementowego systemu, gdzie kluczowe jest dopasowanie rozwiązań konstrukcyjnych, transportowych, serwisowych i automatyki do pracy w warunkach konkretnej instalacji oraz zgodności z wymaganiami integracyjnymi Wśród innowacji, które wyróżniały opisywany projekt można wskazać, m.in.

1) zaprojektowanie odcinka sortowni z bunkrem buforowym po młynie oraz mieszadłem pomocniczym o niezależnym napędzie - rozwiązanie ograniczające ryzyko niestabilnego podawania i zatorów materiału,

2) dobór i implementacja taśmociągów przyśpieszających o wysokiej prędkości taśmy wraz z wymaganymi zabudowami czujników, co wymaga precyzyjnego zaprojektowania geometrii, stabilności biegu taśmy, elementów prowadzenia oraz przygotowania miejsca pod aparaturę separacji,

3) opracowanie konstrukcji kabin oraz infrastruktury serwisowej (mostki/podesty) w powiązaniu z innymi elementami (głowice skanera, listwa zaworowa), co wymusza dopasowanie konstrukcji do wymogów funkcjonalnych, montażowych i utrzymaniowych,

4) wykonanie modyfikacji istniejących przenośników (wydłużenia, skrócenia, zwulkanizowanie i zwężenie taśmy, korekty progów, przebudowa wsypów/przesypów) - działania te mają charakter konstrukcyjno-inżynierski (interwencja w geometrię i parametry pracy), a nie wyłącznie serwisowo-odtworzeniowy.

Systematyczność i planowość realizowanych prac

Metodyczne podejście do projektu

Projekt realizowano w sposób systematyczny, co było szczególnie istotne z uwagi na szeroki zakres projektu. Konieczne było odpowiednie ułożenie harmonogramu, wyodrębnienie zasad infrastruktury czy czynności wdrożeniowo-odbiorowe a także dbałość o odpowiednie planowanie technicznego doboru urządzeń i ich integracji.

Niepewność rezultatu na początku projektu

Również w tym etapie pojawiało się wiele niepewności i na etapie rozpoczęcia prac nie można było dokładnie określić wielu zmiennych technicznych ani czasu potrzebnego na ich opracowanie. Konieczność zapewnienia poprawnej współpracy wielu urządzeń (bunkier, taśmociągi podawania, taśmy przyśpieszające, odbiór produktu, kabiny separacyjne, konstrukcje wsporcze, podesty) oraz ich dopasowania do ograniczeń geometrycznych i montażowych zakładu. Wyzwaniem było dopasowanie konstrukcji i zabudów pod wymagania dokumentacyjne odbiorcy (czujniki, skanery, listwy) co rodziło istotne ryzyko rozbieżności interfejsów i konieczność precyzyjnego wykonania elementów wsporczych. Istniały także ryzyka wdrożeniowe przy przeróbkach istniejących przenośników (cięcie konstrukcji, wstawki i wulkanizacja, zwężenie taśmy i usunięcie progów, zmiana wsypu do sita bębnowego) - prace te wymagają weryfikacji w uruchomieniu przykładowo czy zachowane zostaną parametry prowadzenia taśmy, stabilność transportu i bezpieczeństwo pracy.

Zwiększenie zasobów wiedzy organizacji i wykroczenie poza rutynową działalność

Projekt wykraczał znacząco poza rutynowe wykonania czy usługi opierając się na tworzeniu linii „od zera” oraz istotnych modyfikacjach. Opracowano od podstaw nowe układy technologiczne, urządzenia i konstrukcje. Zastosowano nowatorskie rozwiązania i materiały oraz w odpowiedni sposób dobrano i zaimplementowano odpowiednie urządzenia (np. taśmociągi przyspieszające wraz z wymaganymi zabudowaniami).

Osiągnięte rezultaty projektu

Realizacja projektu doprowadziła do uzyskania kompletnej instalacji sortowania wraz z późniejszą rozbudową. Wnioskodawca nabył istotną wiedzę zarówno w zakresie tworzenia nowych rozwiązań „od zera” jak i w zakresie wymagającej modyfikacji już istniejących systemów czy urządzeń z możliwością stosowania w kolejnych wdrożeniach tego typu.

Opinia Politechniki oraz uzyskany patent

Dodatkowo Wnioskodawca wskazuje, że w 2023 r. uzyskał opinię jednostki naukowej - Politechniki (...) (Wydział (...)) zgodnie z którą, prace realizowane w przedsiębiorstwie miały charakter badawczo-rozwojowy. Opinia ta została wydana w odniesieniu do projektów realizowanych w latach wcześniejszych, jednak została sporządzona z uwzględnieniem całokształtu działalności Wnioskodawcy, w tym modelu prowadzenia projektów, metodyki prac, organizacji zespołu, zaplecza technicznego oraz sposobu nabywania i wykorzystywania wiedzy technicznej.

Jednocześnie Wnioskodawca podkreśla, że projekty realizowane w latach 2021-2022 były prowadzone w analogiczny sposób, według tej samej metodyki i w ramach tego samego modelu działalności, który został oceniony przez jednostkę naukową jako spełniający kryteria działalności badawczo-rozwojowej.

Ponadto Wnioskodawca posiada udzielone prawo wyłączne na wynalazek, którego przedmiotem jest innowacyjne rozwiązanie techniczne w obszarze maszyn do (...) (patent.). Choć przedmiotowy patent nie dotyczy bezpośrednio projektów będących przedmiotem niniejszego wniosku, stanowi on obiektywny dowód, że w przedsiębiorstwie Wnioskodawcy są prowadzone prace, których rezultatem są nowe rozwiązania techniczne o charakterze wynalazczym, podlegające ochronie prawnej.

Okoliczność ta potwierdza, że działalność Wnioskodawcy ma trwały, systemowy i twórczy charakter, a prowadzone prace nie mają charakteru incydentalnego, lecz stanowią stały element modelu biznesowego przedsiębiorstwa.

Ewidencja kosztowa związana z Projektami

Koszty realizacji prowadzonych prac przy Projektach B. pokrywała ze środków własnych i nie zostały zwrócone w jakiejkolwiek formie oraz nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Ewidencjonowanie kosztów wynagrodzeń oraz składek ZUS

W związku z prowadzeniem Projektów B. prowadzi ewidencję czasu pracy pracowników zatrudnionych w oparciu na umowy o pracę, zlecenia lub dzieło zaangażowanych w Projekty w ujęciu miesięcznym.

System ewidencji obejmuje:

• przypisywanie godzin pracy do konkretnych Projektów;
• miesięczne zestawienia podsumowujące udział poszczególnych pracowników w Projektach;
• kalkulację proporcji czasu pracy poświęconego na Projekty w stosunku do ogólnego czasu pracy.

Na tej podstawie B. wyodrębnia część wynagrodzeń (wraz ze składkami ZUS finansowanymi przez pracodawcę) przypadającą na prace związane z Projektami proporcjonalnie do czasu pracy poświęconego całej działalności.

Wynagrodzenia pracowników zaangażowanych w Projekty są zaliczane na poczet kosztów uzyskania przychodów zgodnie z art. 22 ustawy o PIT.

Koszty wynagrodzeń pracowników realizujących prace badawczo-rozwojowe zatrudnionych na podstawie umowy o pracę oraz na podstawnie umów cywilnoprawnych tj. umowy zlecenia oraz umowy o dzieło stanowią należności o których mowa w art. 12 ust. 1 bądź art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o PIT.

Ewidencjonowanie kosztów materiałów i surowców

W związku z prowadzeniem Projektów B. prowadzi wyodrębnioną ewidencję materiałów i surowców wykorzystywanych w Projektach. Każdy projekt posiada przypisaną unikalną nazwę, która jest wykorzystywana przy ewidencjonowaniu wszystkich poniesionych kosztów.

System ewidencji kosztów materiałowych obejmuje:

• ewidencjonowanie wydań materiałów wyłącznie na potrzeby konkretnego Projektu,
• dokumentowanie zakupów komponentów, np. surowców, narzędzi, części elektronicznych, części zamiennych i materiałów pomocniczych z bezpośrednim przypisaniem do Projektu
• prowadzenie arkuszy kalkulacyjnych dla każdego Projektu, zawierających zestawienie wszystkich poniesionych kosztów materiałowych

W przypadku materiałów wykorzystywanych częściowo w Projektach, a częściowo w bieżącej działalności operacyjnej, B. stosuje zasadę proporcjonalnego rozdziału kosztów na podstawie rzeczywistego zużycia udokumentowanego w ewidencji magazynowej.

W przypadku Projektów, w związku z którymi B. rozpoznała przychodów podatkowe, koszty materiałów i surowców zużywanych przy realizacji tych Projektów stanowią koszty uzyskania przychodów B. w momencie wykazania przychodów podatkowych, - na podstawie art. 22 ust. 5a ustawy o PIT.

Ewidencjonowanie kosztów odpisów amortyzacyjnych

Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności posiada środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne, od których dokonuje odpisów amortyzacyjnych oraz zalicza do kosztów uzyskania przychodów zgodnie z ustawą o PIT.

Również w związku z prowadzeniem Projektów Wnioskodawca wykorzystuje opisane powyżej środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne. Wnioskodawca prowadzi odpowiednie arkusze kalkulacyjne, w celu przyporządkowania części kosztów w postaci odpisów amortyzacyjnych do Projektów.

Uzupełnienie wniosku

Złożony wniosek dotyczy jedynie roku 2021 oraz 2022, czyli tych dla których zostały opisane projekty rozwojowe w stanie faktycznym wniosku.

W okresie, którego dotyczy wniosek Wnioskodawca opłacał podatek dochodowy od osób fizycznych przy zastosowaniu 19% stawki liniowej.

W odniesieniu do 2021 stosownie do rozporządzenia w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów w kolumnie 16 wpisywane były koszty, które Wnioskodawca chciałby uznać za koszty kwalifikowane.

W 2022 r. były prowadzone księgi rachunkowe. W 2022 r. stosownie do treści art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w księgach rachunkowych wyodrębniane były koszty działalności opisanej we wniosku w celu skorzystania z odliczenia, o którym mowa w art. 26e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wnioskodawca prowadzi działalność badawczo-rozwojową przynajmniej od roku, w którym instytucja ulgi B+R została po raz pierwszy zaadaptowana to polskiego porządku prawnego, tj. przynajmniej od 1 stycznia 2016 roku.

Wnioskodawca zamierza dokonać odliczenia z tytułu ulgi B+R, zgodnie z limitami wskazanymi w art. 26e ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca jest małym przedsiębiorcą i nie jest dużym przedsiębiorcą w rozumieniu ww. ustawy Prawo przedsiębiorców.

Wnioskodawca wskazuje, że w stanie faktycznym oraz uzasadnieniu do złożonego wniosku wyczerpująco opisał na czym polegały projekty, ich twórczy charakter, systematyczność oraz określoność celu, a także wykroczenie poza rutynową działalność. Nie opisywał drobnych zmian i ulepszeń jako projektów rozwojowych czy tworzenia jedynie prac koncepcyjnych i analitycznych/dostarczających danych - co byłoby trudne w przypadku tworzenia np. całych linii technologicznych czy fabrycznie nowych instalacji od zera. Wnioskodawca uważa, że opisane w stanie faktycznym działalność w zakresie opisanych we wniosku Projektów spełnia ustawową definicję działalności badawczo-rozwojowej.

Wnioskodawca wskazuje, że wszystkie prace objęte wnioskiem:

• miały charakter twórczy,
• były prowadzone w sposób planowy i metodyczny,
• zmierzały do opracowania nowych lub znacząco zmienionych rozwiązań technicznych w zakresie maszyn i linii technologicznych do (...),
• wiązały się z niepewnością co do rezultatu i koniecznością przeprowadzenia testów oraz walidacji w warunkach rzeczywistych.

Jednocześnie wyjaśnia, że prace te:

Nie stanowiły rutynowych i okresowych zmian.

Nie polegały na bieżącej eksploatacji, serwisie ani drobnych, powtarzalnych modyfikacjach uprzednio opracowanych rozwiązań. Dotyczyły opracowania nowych konfiguracji systemów technologicznych lub istotnych zmian konstrukcyjnych wymagających projektowania, integracji i testów.

Nie były wyłącznie pracami koncepcyjnymi lub analitycznymi .

Prace obejmowały pełny cykl: projektowanie, wykonanie, integrację, testy, uruchomienie oraz walidację działania instalacji. Efektem były konkretne, funkcjonujące rozwiązania techniczne wdrożone w warunkach przemysłowych.

Nie stanowiły bieżącej działalności operacyjnej.

Nie były to standardowe, powtarzalne realizacje zamówień ani czynności produkcyjne wykonywane według ustalonej, niezmiennej dokumentacji. Każdy projekt wymagał odrębnych założeń technicznych i indywidualnego opracowania.

Nie miały charakteru działalności pomocniczej.

Nie obejmowały czynności administracyjnych, logistycznych ani organizacyjnych. Stanowiły zasadniczą część procesu opracowywania nowych rozwiązań technicznych.

Nie obejmowały prac wykonywanych po zakończeniu etapu opracowania rozwiązania.

Zakres wniosku nie obejmuje czynności związanych z seryjną produkcją, standardową eksploatacją, utrzymaniem, ani późniejszym serwisem wdrożonych instalacji.

Prace, których dotyczy wniosek stanowiły w ocenie Wnioskodawcy prace rozwojowe, nie zaś badania naukowe (badania podstawowe z punktu a) ani badania aplikacyjne z punktu b).

Wnioskodawca wyjaśnia , że prace objęte wnioskiem nie polegały i nie będą polegały na pracach empirycznych lub teoretycznych prowadzonych przede wszystkim w celu zdobywania nowej wiedzy o podstawach zjawisk lub obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie praktyczne lub komercyjne, o których mowa w lit. a).

Prace te były i są prowadzone z jasno określonym celem praktycznym, polegającym na opracowaniu, zaprojektowaniu, wykonaniu oraz uruchomieniu konkretnych rozwiązań technicznych w postaci maszyn, urządzeń lub zintegrowanych linii technologicznych do (...).

Jednocześnie wskazuję, że realizowane prace miały charakter działań ukierunkowanych na:

• zdobywanie i wykorzystywanie nowej wiedzy oraz umiejętności technicznych,
• łączenie, modyfikowanie i praktyczne zastosowanie dostępnej wiedzy inżynieryjnej,
• opracowywanie nowych lub znacząco zmienionych produktów, procesów lub systemów technologicznych, rozwiązywanie konkretnych problemów technicznych ujawniających się na etapie projektowania, prototypowania, integracji oraz testów w warunkach rzeczywistych.

Prace te obejmowały m.in. projektowanie konstrukcyjne i procesowe, dobór i integrację podzespołów, budowę prototypowych rozwiązań, ich testowanie, modyfikowanie oraz walidację działania w środowisku przemysłowym. Wiedza i umiejętności pozyskiwane w toku realizacji prac były bezpośrednio wykorzystywane do stworzenia funkcjonujących rozwiązań technicznych, a nie wyłącznie do celów poznawczych lub teoretycznych.

Podejmowane czynności były ukierunkowane na nowe odkrycia (zastosowania, procesy, produkty).

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej realizuj Pan prace polegające na opracowywaniu nowych oraz modyfikowaniu i istotnym ulepszaniu produktów, procesów i rozwiązań technologicznych, które:

• nie występowały dotychczas w praktyce gospodarczej firmy, albo
• różniły się w sposób istotny od rozwiązań wcześniej stosowanych w przedsiębiorstwie, zarówno pod względem funkcjonalnym, konstrukcyjnym, jak i procesowym.

Prace te nie polegają na prostym odtworzeniu, adaptacji ani zastosowaniu gotowych rozwiązań „z półki”, lecz wymagają każdorazowo indywidualnego zaprojektowania, doboru parametrów technicznych, integracji podzespołów oraz sprawdzenia ich współdziałania w konkretnych warunkach eksploatacyjnych.

Charakter realizowanych prac przejawia się w:

• samodzielnym opracowywaniu koncepcji technicznych i architektury rozwiązań,
• rozwiązywaniu problemów technicznych, których sposób rozwiązania nie jest z góry znany,
• projektowaniu nowych konfiguracji systemów lub znacząco zmienionych układów technologicznych,
• konieczności podejmowania decyzji inżynieryjnych opartych na wiedzy, doświadczeniu i analizie wyników testów.

Efekty prac stanowią rezultat indywidualnego wkładu intelektualnego zespołu realizującego projekty, a powstające rozwiązania są każdorazowo dostosowane do określonych założeń technicznych i procesowych, co powoduje, że nie mają charakteru powtarzalnego ani schematycznego.

Wydatki związane z wynagrodzeniami pracowników i innych osób odliczane są w części w jakiej pracownicy/współpracownicy realizowali zadania w ramach prac badawczo-rozwojowych, tj. zgodnie z art. 26e ust. 2 pkt 1 oraz 1a ustawy o PIT.

Wątpliwości w zakresie zaliczenia do kosztów kwalifikowanych nie obejmują możliwości zaliczenia do kosztów kwalifikowanych ulgi B+R należności z tytułu, cyt.: ekwiwalentów za niewykorzystany urlop, wynagrodzenia za czas choroby, urlopu lub innej nieobecności pracowników, właśnie z uwagi na interpretację ogólną, którą także Wnioskodawca powołał w złożonym wniosku o interpretację indywidualną.

Pytania

1)Czy opisana w stanie faktycznym działalność Wnioskodawcy w zakresie Projektów spełnia ustawową definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT w związku z art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a tym samym jako taka może być klasyfikowana na cele podatkowe?

2)Czy koszty wynagrodzeń, materiałów i surowców oraz odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych poniesione przez Wnioskodawcę w związku z realizacją opisanych w stanie faktycznym Projektów można zakwalifikować jako koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 26e ust. 2 oraz ust. 3 ustawy o PIT?

Pana stanowisko w sprawie

1)Zdaniem Wnioskodawcy opisana w stanie faktycznym działalność Wnioskodawcy w zakresie Projektów spełnia ustawową definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT w związku z art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a tym samym jako taka może być klasyfikowana na cele podatkowe.

2)Zdaniem Wnioskodawcy, koszty wynagrodzeń, materiałów i surowców oraz odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych poniesione przez Wnioskodawcę w związku z realizacją opisanych w stanie faktycznym Projektów można zakwalifikować jako koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 26e ust. 2 oraz ust. 3 ustawy o PIT.

UZASADNIENIE

Ad.1

Definicja działalności badawczo-rozwojowej

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej „PIT”), działalność badawczo-rozwojowa oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Definicja ta odwołuje się do art. 4 ust. 3 Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, który wskazuje, że prace rozwojowe obejmują nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich.

Kryteria kumulatywne działalności B+R

Aby działalność mogła być uznana za badawczo-rozwojową, musi kumulatywnie spełniać trzy kluczowe przesłanki:

1.Twórczy charakter,

2.Systematyczność prowadzenia,

3.Musi być podejmowana w określonym celu: zwiększenia zasobów wiedzy lub wykorzystania wiedzy do nowych zastosowań.

Kryterium twórczości

Teoretyczne podstawy

Z uwagi na fakt, że Ustawa o PIT nie definiuje pojęcia „twórczy”, to poszukując jego znaczenia należy odwołać się do znaczenia tego słowa w języku potocznym. „Twórczy” to według słownika języka polskiego pod red. W. Doroszewskiego (http://sjp.pwn.pl) „tworzący lub mający zdolność tworzenia, mający na celu tworzenie, odkrywczy”.

Z kolei na gruncie ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz.U. 1994 nr 24 poz. 83 z późn. zm.) wskazuje się, że ,,działalność twórcza oznacza, że ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia" (tak za Poźniak-Niedzielska, Niewęgłowski, Prawo autorskie. System prawa prywatnego, tom 13, pod redakcją prof. dr hab. Janusza Barty, wyd. 3, Warszawa 2013, str. 9).

Dodatkowych informacji w zakresie zrozumienia pojęcia twórczości dostarcza treść Objaśnień podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej (dotyczących również definicji Działalności B+R dla celów ulgi na działalność badawczo-rozwojową, dalej: "Objaśnienia"). Zgodnie z Objaśnieniami: "(...) twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już u podatnika funkcjonujących."

Jak dalej wskazano w Objaśnieniach: "wystarczające jest działanie twórcze na skalę przedsiębiorstwa, tzn. przedsiębiorca we własnym zakresie (w ramach prowadzonych prac badawczo-rozwojowych) opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi, nawet jeżeli podobne rozwiązanie zostało już opracowane przez inny podmiot. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika."

Odnosząc powyższe do działań B. w Projektach należy ponownie stwierdzić, że w ich realizacjach B. była odpowiedzialna za zaprojektowanie, wdrożenie oraz montaż kompletnych rozwiązań. Każdorazowo elementy twórcze oraz szerokie zakres wykonawczy B. zostały przedstawione w stanie faktycznym.

Zatem, działalność B. w zakresie opisanych w stanie faktycznym Projektów wpisuje się w kryterium twórczości.

Kryterium systematyczności

Teoretyczne podstawy

Zgodnie z Objaśnieniami, systematyczność oznacza prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo, metodycznie). Wystarczy, że podatnik zaplanuje i przeprowadzi chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby.

Co więcej, podobnie jak w przypadku pojęcia „twórczy”, z uwagi na brak ustawowej definicji, znaczenia tego pojęcia należy poszukiwać w języku powszechnym. „Systematyczny” według słownika języka polskiego to „uporządkowany według pewnego systemu, regularny”, a także „odznaczający się skrupulatnością w wykonywaniu czegoś; dokładny”. Według tego słownika „systematyczny proces” to „proces zachodzący stale, od dłuższego czasu”, natomiast „systematyczne działanie” to działanie „prowadzone w sposób uporządkowany, według pewnego systemu”, których efekty są „planowe i metodyczne”.

Organy podatkowe podkreślają natomiast, że: "(...) działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób, czyli bieżące prowadzenie prac badawczo-rozwojowych podjętych w przeszłości, jak i rozpoczęcie działań badawczo-rozwojowych przy jednoczesnym założeniu, że podatnik w przyszłości będzie dalej podejmował i realizował prace tego rodzaju. Przesłankę tę należy zatem rozumieć jako zakaz obejmowania ulgą incydentalnych działań podatnika (...)". (tak np. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 8 stycznia 2019 r., nr 0111-KDIB1-3.4010.538.2018.2.APO). Systematyczny charakter działalności oznacza także działalność prowadzoną w sposób stały, regularny, uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, ze wskazaniem harmonogramu i zasobów (tak np. interpretacja indywidualna z dnia 6 marca 2020 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB1-3.4010.617.2019.2.APO).

Realizacja w działalności B.

B. podzieliła proces realizacji projektów na systematyczne etapy: analizę i konceptualizację, projektowanie, prototypowanie, walidację oraz transfer technologii. Zorganizowana struktura zespołowa obejmuje konstruktorów odpowiadających za projektowanie i dokumentację, mechaników realizujących montaż, spawaczy składających elementy według rysunków technicznych czy specjalistów ds. jakości zapewniających kontrolę procesów.

Zespół określa wymagania, opracowuje harmonogram oraz przypisuje adekwatne zasoby. Pracownicy dokumentują przebieg prac i ewidencjonują koszty związane z projektami. B. traktuje każdy projekt indywidualnie z uwzględnieniem specyficznych wymagań.

B. jest ponadto zobowiązana, z uwagi na charakter branży, w której działa, do poszerzania i zdobywania nowych zasobów wiedzy w zakresie szeroko rozumianego sektora innowacyjnych maszyn, automatyki i robotyzacji. Jednocześnie działalność B. w zakresie badań i rozwoju nie ma na celu wprowadzania jedynie rutynowych czy okresowych zmian do wypracowanych rozwiązań. Każdorazowo prace badawczo-rozwojowe mają charakter zadania, którego wykonanie jest realizowane zgodnie z ustaloną procedurą wewnętrzną przez wykwalifikowany personel i osoby wspomagające. Realizacja zadania prowadzi do wypracowania innowacji, które dostosowane są do oczekiwań klienta oraz docelowego, unikatowego przeznaczenia danego rozwiązania.

Ze względu na powyższe uznać należy, że prace badawczo-rozwojowe B. mają charakter prac systematycznych, wpisanych w model biznesowy przedsiębiorstwa, których prowadzenie jest kluczowym elementem działalności operacyjnej.

Kryterium zwiększenia zasobów wiedzy

Teoretyczne podstawy

Zgodnie z Objaśnieniami, kryterium to może być rozumiane z perspektywy danego podatnika - kluczowy jest element celowościowy (zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to czy zdobywana wiedza stanowi nowość tylko dla danego podmiotu.

Realizacja w działalności Wnioskodawcy

B. w Projektach wykorzystywała wiedzę z zakresu projektowania m.in. układów hydraulicznych, konstrukcji stalowych, układów elektronicznych czy systemów sterowania maszyn. Zespół stosuje syntetyczne podejście łączące wiedzę z różnych dziedzin technicznych oraz adaptuje rozwiązania znane z innych zastosowań do specyfiki przemysłu (...). Specjaliści twórczo łączą istniejące technologie w nowe, nieznane wcześniej konfiguracje podczas pracy przy Projektach.

Każdy Projekt wymagał opracowania koncepcji rozwiązania, która nie posiada modelowego sposobu postępowania. Pracownicy samodzielnie rozwiązują problemy techniczne, dla których nie istnieją gotowe rozwiązania. Innowacyjność B. polega na umiejętności znalezienia właściwej drogi prowadzącej do celu. Zespół wykorzystuje opracowane rozwiązania w kolejnych projektach dla innych klientów oraz przeskalowuje je na inne profile działalności, np. działalność usługową.

Wykroczenie poza działalność rutynową

Ustawa wyłącza z definicji prac rozwojowych "działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń".

Działalność B. w zakresie Projektów nie ma charakteru rutynowego, ponieważ każdy Projekt rozpoczyna się od gruntownej analizy specyficznych wymagań klienta, a pracownicy muszą przeprowadzić prace koncepcyjne przed rozpoczęciem właściwych prac rozwojowych. Na początku projektu nie można określić ostatecznego kształtu rozwiązania ani kosztów jego opracowania. Każdy projekt wiąże się z znaczącym ryzykiem technicznym związanym z opracowaniem nowych rozwiązań.

Droga do nowego produktu nigdy nie jest taka sama i wymaga ciągłych prac badawczo-rozwojowych. Każdy Projekt wymaga rozwiązania unikalnych problemów technicznych, a zespół prowadzi znaczną część prac metodą prób i błędów.

Tym samym należy uznać, że spełniony jest także ostatni z warunków, wskazanych w art. 5a pkt 38) ustawy o PIT, od których uzależniona jest możliwość uznania prowadzonych prac za działalności badawczo-rozwojową, tj. warunek, aby działalność ta była podejmowana celem zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Interpretacje podatkowe w analogicznych stanach faktycznych

Wnioskodawca pragnie zwrócić uwagę na aktualną praktykę interpretacyjną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w zakresie ulgi B+R w analogicznych jak w przypadku Wnioskodawcy stanach faktycznych. Przykładowo:

Interpretacja Dyrektora KIS z 24 września 2025 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.537.2025.1.JG

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał za działalność badawczo-rozwojową prace polegające na projektowaniu i wytwarzaniu maszyn oraz oprzyrządowania technologicznego na indywidualne zamówienie kontrahentów. Organ podkreślił, że fakt, iż klient przekazuje jedynie projekt lub specyfikację detalu, który ma być wytwarzany, nie pozbawia prowadzonych prac charakteru twórczego. Kluczowe znaczenie ma to, że całość prac koncepcyjnych, projektowych, konstrukcyjnych, testowych i walidacyjnych dotyczących maszyny oraz procesu technologicznego realizowana jest przez producenta. W konsekwencji organ potwierdził możliwość skorzystania z ulgi B+R;

Interpretacja Dyrektora KIS z 2 grudnia 2025 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.643.2025.2.AN

W interpretacji tej Dyrektor KIS potwierdził, że projektowanie i budowa zautomatyzowanych maszyn oraz systemów (w tym pojazdów AGV) na indywidualne zamówienie klientów może stanowić działalność badawczo-rozwojową. Organ zaakcentował twórczy charakter prac, obejmujących m.in. opracowanie nowych koncepcji technicznych, algorytmów sterowania, integrację systemów oraz testy funkcjonalne. Podkreślono, że realizacja projektu na potrzeby konkretnego odbiorcy nie oznacza rutynowości ani odtwórczości działań. Tym samym koszty ponoszone na takie prace mogą być kwalifikowane w ramach ulgi B+R;

Interpretacja Dyrektora KIS z 3 lutego 2025 r. sygn. 0111-KDIB1-3.4010.789.2024.2.MBD

Dyrektor KIS uznał za działalność badawczo-rozwojową kompleksowe prace związane z projektowaniem i produkcją maszyn przemysłowych na indywidualne zamówienie kontrahentów. W interpretacji wskazano, że wytwarzanie pojedynczych, unikatowych egzemplarzy maszyn, które w praktyce pełnią funkcję prototypów, spełnia definicję prac rozwojowych. Organ podkreślił znaczenie etapu koncepcyjnego, analiz technicznych, symulacji, doboru komponentów oraz walidacji maszyny w warunkach rzeczywistych u klienta. Fakt, że projekt kończy się przekazaniem finalnej maszyny konkretnemu zamawiającemu, nie wyklucza prawa do ulgi B+R;

Dodatkowo także za pozytywne stanowiska wnioskodawców w zakresie uznania prac za działalność B+R uznano w następujących, najnowszych interpretacjach podatkowych:

Interpretacja Dyrektora KIS 11 lipca 2025 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.366.2025.1.JG.

Interpretacja Dyrektora KIS z 24 kwietnia 2025 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.120.2025.2.JMS

Interpretacja Dyrektora KIS z 3 lutego 2025 r. sygn. 0111-KDIB1-3.4010.789.2024.2.MBD,

Interpretacja Dyrektora KIS z 17 stycznia 2025 r. sygn. 0111-KDIB1-3.4010.733.2024.1.ZK,

Interpretacja Dyrektora KIS z 1 grudnia 2024 r. sygn. 0114-KDIP2-1.4010.562.2024.2.AZ,

WNIOSKI

Działalność Wnioskodawcy opisana w stanie faktycznym kumulatywnie spełnia wszystkie trzy kryteria działalności badawczo-rozwojowej:

1.Twórczość - opracowywanie nowych, innowacyjnych rozwiązań technicznych niewystępujących dotychczas w praktyce,

2.Systematyczność - prowadzenie prac w sposób zorganizowany, planowy i metodyczny,

3.Zwiększanie zasobów wiedzy - nabywanie, łączenie i wykorzystywanie wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Tożsamo wskazał Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w wielu, w tym najnowszych, interpretacjach indywidualnych w analogicznych sprawach jak w przypadku działalności Wnioskodawcy w zakresie Projektów.

Tym samym, mając na uwadze powyższe, zdaniem Wnioskodawcy opisana w stanie faktycznym działalność w zakresie Projektów spełnia ustawową definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT w związku z art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a tym samym jako taka może być klasyfikowana na cele podatkowe.

Ad. 2

Zdaniem Wnioskodawcy, koszty wynagrodzeń, materiałów i surowców oraz odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych poniesione przez Wnioskodawcę w związku z realizacją opisanych w stanie faktycznym Projektów można zakwalifikować jako koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 26e ust. 2 oraz ust. 3 ustawy o PIT.

Jednocześnie Wnioskodawca zaznacza, iż przedmiotem pytania nr 2 nie jest kwestia kosztów kwalifikowanych dotyczących kosztów wynagrodzenia za czas choroby, urlopu lub innej nieobecności pracowników, gdyż kwestia ta była przedmiotem rozstrzygnięcia w interpretacji ogólnej Ministra Finansów z dnia 13 lutego 2024 r. (sygn. DD8.8203.1.2021), w której wskazano, iż: „do kosztów kwalifikowanych ulgi badawczo-rozwojowej, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT i art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, należą poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu, w tym również należności z tytułu usprawiedliwionej nieobecności pracownika, do których poniesienia pracodawca jest zobowiązany na podstawie odrębnych przepisów, m.in. te dotyczące urlopu oraz choroby” [pogrubienie E].

Koszty wynagrodzeń oraz ZUS pracodawcy

Zgodnie z art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT za koszty kwalifikowane uznaje się poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

Zgodnie zaś z art. 26e ust. 2 pkt 1a ustawy o PIT za koszty kwalifikowane uznaje się poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o PIT, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu.

W realizacji wszystkich opisanych Projektów uczestniczą pracownicy różnych specjalizacji zatrudnieni na podstawie umów o pracę, dzieło lub zlecenia. Zespoły projektowe składają się z m.in. konstruktorów odpowiedzialnych za projektowanie i dokumentację techniczną, mechaników realizujących montaż i składanie elementów, spawaczy wykonujących połączenia elementów stalowych czy programistów opracowujących oprogramowanie sterujące i algorytmy.

Wynagrodzenia pracowników obejmują składniki wymienione w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, takie jak wynagrodzenia zasadnicze, dodatki oraz nagrody, wraz ze składkami ZUS finansowanymi przez pracodawcę.

Wynagrodzenia zaś osób współpracujących na podstawie umowy o dzieło lub umów zlecenia obejmują należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o PIT oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych.

Wszyscy pracownicy oraz osoby współpracujące na podstawie umów o dzieło lub umów zlecenia wykonują rzeczywiste prace badawczo-rozwojowe polegające na twórczym rozwiązywaniu problemów technicznych opisanych w poszczególnych Projektach.

Koszty materiałów i surowców

W ramach realizacji Projektów Wnioskodawca ponosi koszty materiałów i surowców niezbędnych do opracowania nowych rozwiązań technicznych.

Przepisy ustawy o PIT nie wskazują, co należy rozumieć pod pojęciem materiałów i surowców. W związku z brakiem definicji pojęcia ,,surowce’’ na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi posłużyć należy się znaczeniem tegoż pojęcia funkcjonującym na gruncie języka powszechnego, gdzie "surowce" definiowane są jako "materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii" (www.sjp.pwn.pl).

Z kolei w zakresie interpretacji pojęcia "materiały", odwołać należy się do interpretacji przedmiotowego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2016 r" poz. 1047, z późn. zm., dalej: u.o.r. ").

W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 u.o.r., materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby. Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że materiały to "składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług, czy realizacji działalności ogólno-administracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp." (za: Walińska Ewa (red.), Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wyd. V, Wolters Kluwer, Lex/el, 2018).

W zakresie ustalenia, jakiego rodzaju materiały i surowce mogą stanowić koszty kwalifikowane pomocne są także wnioski wypływające z interpretacji indywidualnych. Wskazać tu można m. in. interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 11 stycznia 2017 r. (sygn. 1462-IPPB5.4510.1089.2016.1.MR), w której potwierdzono, że za koszty kwalifikowane uznać można koszty zakupu materiałów do wytworzenia we własnym zakresie oprzyrządowania oraz narzędzi niezbędnych dla realizacji planowanych prac badawczo-rozwojowych. W uzasadnieniu stanowiska wnioskodawcy wskazano, że do materiałów tych zaliczają się m.in. elementy metalowe (jak np. arkusz blachy, kątownik itp.), elementy gumowe (jak np. arkusze gumy, odboje itp.), silnik elektryczny, elementy automatyki (jak np. sterowniki, siłowniki itp.), elementy plastikowe (jak np. zaślepki, obicia, maty itp.).

Z kolei, w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 17 lipca 2017 r. (sygn. 0114-KDIP2-1.4010.182.2017.1.MR) stwierdzono, że kosztami kwalifikowanymi mogą być:

• wydatki na nabycie akcesoriów lub części zamiennych do aparatów wykorzystywanych do prowadzenia prac badawczo-rozwojowych (m. in. filtry, nakrętki, osłony);
• wydatki na nabycie odzieży ochronnej wykorzystywanej przez pracowników wykonujących prace w laboratorium;
• wydatki na nabycie wyposażenia laboratorium niezbędnego do jego prawidłowego funkcjonowania (m. in. kolumny i prekolumny do aparatury chromatograficznej, elektrody kombinowane, zestawy filtracyjne, pinkometry, wagi analityczne, naczynia laboratoryjne, lodówki i chłodziarko-zamrażarki laboratoryjne, zlewy, wentylacja laboratoryjna, osuszacz absorpcyjny, krzesła, szafki, blaty, regały, półki, pojemniki, szuflady, drukarki, komputery i akcesoria komputerowe);
• wydatki na materiały biurowe niezbędne do prowadzenia badań w laboratorium (m. in. papier, tonery).

Warto także zwrócić uwagę na, interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 3 grudnia 2018 r., nr 0115-KDIT3.4011.436.2018.2.MR, w której organ odnosząc się do możliwości uznania za koszty kwalifikowane wydatków na "oprogramowanie do projektowania, kosztów elementów formy - normaliów takich jak śruby, nakrętki, prowadzenia, kolumny itp., zakupu oprogramowania maszyny, zakupu podzespołów standardowych (sterowniki, pneumatyka, siłowniki, złącza, przewody, elektronika), materiałów, wydatków związanych z wykorzystaniem maszyn (odpisy amortyzacyjne w proporcji do czasu wykorzystywania maszyny) do montażu", stwierdził, że: "ww. koszty podzespołów, materiałów i oprogramowania, wykorzystywanych bezpośrednio w celu realizacji działalności badawczo-rozwojowej mogą zostać zakwalifikowane jako koszty nabycia materiałów, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 2 UPDOF.

Analogicznie wypowiedział się organ podatkowy w interpretacji indywidualnej z dnia 1 czerwca 2017 r., sygn.. 2461-IBPB-1-3.4510.112.2017.1, w której potwierdzona została prawidłowość stanowiska, że: ,,Wnioskodawca do kosztów kwalifikowanych wymienionych rodzajowo w art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, może zaliczyć koszty materiałów i surowców zużytych na wytworzenie prototypu lub serii pilotażowej, jeżeli zostaną one sprzedane. Zatem, biorąc pod uwagę specyfikę działalności Wnioskodawcy, za surowce i materiały niezbędne do prowadzenia prac w Dziale Konstrukcyjnym należy uznać m.in. różnego rodzaju stopy metali, ramy, blachy, silniki, przewody, zawory czy pompy. Do kategorii kosztów materiałów i surowców w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2 UPDOP zaliczone ponadto mogą zostać również wszelkiego typu komponenty elektroniczne, detale mechaniczne, kable i przewody elektryczne, złącza, obudowy, tonery i papier, inne materiały biurowe, opakowania, pojemniki i obudowy służące do przechowywania i magazynowania, narzędzia ręczne (zestawy kluczy, szczypiec, kombinerek, śrubokrętów, lutownic itp.) i osprzęt pomiarowy ręczny (mierniki itp.), czego potwierdzeniem może być chociażby stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wyrażone w interpretacji indywidualnej z dnia 9 października 2019 r., sygn. 0112-KDIL3-3.4011.225.2019.3.WS.

Ponadto, w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 13 kwietnia 2018 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.54.2018.2.APO) potwierdzono, że wydatki na zakup literatury fachowej mogą stanowić koszty kwalifikowane.

Z powyższego wynika więc, że przesłanka bezpośredniości powinna być rozumiana szeroko, co wydaje się zgodne z ogólną intencją ustawodawcy w związku z wprowadzeniem ulgi badawczo- rozwojowej, tj. zdefiniowania tej ulgi w sposób szeroki, tak aby stanowiła ona realną zachętę dla polskich przedsiębiorstw do podejmowania innowacyjnych działań. Potwierdza to także interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 16 maja 2017 r., nr 0111-KDIB1-3.4010.7.2017.1.APO, w której Organ uznał za prawidłowy następujący pogląd podatnika: "konstrukcja art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT pozwala na zaliczenie do kosztów kwalifikowanych, kosztów wszelkich materiałów i surowców (kosztów uzyskania przychodu) niezbędnych do opracowywania prototypu, projektu pilotażowego oraz demonstracji, testowania i walidacji nowych lub ulepszonych produktów. Zatem, w ocenie Spółki, za koszty kwalifikowane należy uznać wydatki poniesione na nabycie surowców i materiałów, rozumianych zgodnie z przywołaną wcześniej definicją słownikową, zużywanych do wytworzenia prototypów maszyn, narzędzi, elementów składowych systemów złożonych, jeżeli bez przedmiotowych materiałów i surowców niemożliwe będzie wytworzenie tego typu innowacji technologicznych. Skoro bez tych materiałów i surowców niemożliwe byłoby zrealizowanie konkretnego projektu, to należy uznać, że zachodzi bezpośredni związek pomiędzy wydatkami ponoszonymi w związku z nabyciem i eksploatacją przedmiotowych materiałów i surowców a działalnością badawczo- rozwojową",

Warto również zwrócić uwagę, że w interpretacjach indywidualnych podkreśla się, że sprzedaż klientowi gotowego produktu nie wyklucza możliwości zaliczenia do kosztów kwalifikowanych wydatków na nabycie materiałów i surowców wykorzystanych do wytworzenia tego produktu (np. prototypu będącego jednocześnie produktem końcowym) (Interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 15 grudnia 2017 roku, sygn. akt. 0114-KDIP2-1.4010.342.2017.1.JS)

Dodatkowo w ramach rozliczenia nie ma znaczenia w tym aspekcie ani opis dotyczący nabywanych materiałów bądź surowców na fakturze, ani charakter materiału bądź surowca - czy np. stanowi surowce lub materiały w stanie nieprzetworzonym, przetworzonym czy też określone gotowe produkty (urządzenia, specjalistyczne części, elementy), które jednak w wyniku ich wykorzystania w prototypie/urządzeniu pilotażowym posłużą do wytworzenia nowego lub istotnie ulepszonego produktu o nowych funkcjonalnościach.

Podejście takie jednoznacznie potwierdzają organy podatkowe. W interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 12 kwietnia 2019 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.147.2019.1.JKT, organ potwierdził możliwość uznania za koszty kwalifikowane (jako materiałów i surowców) bezpośredniego zakupu lub wykonania na zlecenie podatnika niezbędnych do realizacji prac badawczo-rozwojowych urządzeń, specjalistycznych części bądź elementów, które stanowić będą część prototypu lub urządzenia pilotażowego, niezależnie od opisu otrzymanej przez podatnika faktury. Zapytanie podatnika dotyczyło gotowych urządzeń, części bądź elementów posiadających określone funkcjonalności, które jednak w połączeniu z innymi elementami w ramach prototypu lub urządzenia pilotażowego pozwalają na powstanie zupełnie nowego lub istotnie zmienionego/ulepszonego produktu, posiadającego nowe funkcjonalności.

W interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 6 sierpnia 2019 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.207.2019.2.JKT, organ potwierdził, iż jako koszty kwalifikowane materiałów podatnik zaliczyć uwzględnić koszty związane z wytworzeniem gotowych produktów przez podatnika lub nabycia takich produktów od konkurencji (produkty, które staną się częścią produktu tworzonego lub ulepszanego przez podatnika).

W interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 25 maja 2017 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.11.2017.2.IZ, organ zgodził się ze stanowiskiem Wnioskodawcy, iż: "Według rozporządzenia poprzez materiały podstawowe należy rozumieć materiały, które w procesie produkcji lub przy świadczeniu usług stają się główną substancją gotowego wyrobu; do materiałów podstawowych zalicza się również materiały stanowiące część składową (montażową) wyrobu lub ściśle z wyrobem złączone (np. opakowania - puszki, butelki) oraz opakowania wysyłkowe wielokrotnego użytku (np. transportery, palety), jeżeli opakowania te nie są środkami trwałymi. Materiałami pomocniczymi są zaś materiały niebędące materiałami podstawowymi, które są zużywane w związku z działalnością gospodarczą i bezpośrednio oddają wyrobowi swoje właściwości."

Koszty nabycia od podmiotów trzecich elementów składowych/podzespołów do linii produkcyjnej, jako mające bezpośredni związek ze zrealizowanym projektem badawczo rozwojowym, mogą być uznane za koszty poniesione na nabycie materiałów, a co za tym idzie za koszty kwalifikowane w rozumieniu ustawy.

Stanowisko to znajduje potwierdzenie w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 26 kwietnia 2019 r. sygn. 0111-KDIBI-3.4010.142.2019.1.MO, z treści której wynika, że konstrukcja art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, pozwala na zaliczenie do kosztów kwalifikowanych, kosztów wszelkich materiałów, surowców i wyposażenia, które są kosztami uzyskania przychodów i wykorzystywane są bezpośrednio w działalności badawczo-rozwojowej.

Tożsamo w interpretacji indywidualnej z dnia 13 grudnia 2024 r., sygn.. 0111-KDIB1-3.4010.601.2024.2.ZK,Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał za prawidłowe stanowisko podatnika, który w ramach kosztów materiałów i surowców rozliczał koszty energii elektrycznej, oprogramowania, sprzętu komputerowego oraz kosztów materiałów biurowych pracowników biorących udział w pracach badawczo-rozwojowych.

Analogicznie Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził stanowisko podatnika w interpretacji z dnia 24 kwietnia 2025 r. 0111-KDIB1-3.4010.120.2025.2.JMS, uznając za koszty kwalifikowane m.in. urządzenia pomiarowe, próbki różnych rodzajów, materiały do prototypowania, wagi elektroniczne czy wykrojniki z materiałów.

Również w powoływanej już powyżej interpretacji podatkowej z 24 września 2025 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.537.2025.1.JG Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznając za działalność badawczo-rozwojową prace polegające na projektowaniu i wytwarzaniu maszyn oraz oprzyrządowania technologicznego na indywidualne zamówienie kontrahentów, potwierdził prawo podatnika do uznania kosztów materiałów i surowców jako kosztów kwalifikowanych.

Dodatkowo w interpretacji indywidualnej z dnia 2 grudnia 2025 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.643.2025.2.AN Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził stanowisko wnioskodawcy w zakresie uznania projektów jako prace badawczo-rozwojowe oraz możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowane koszty materiałów i surowców poniesione na m.in. komponenty układu napędowego i zasilania, komponenty mechaniczne czy elementy algorytmu komunikacji z linią spawalniczą.

Wnioskodawca prowadzi wyodrębnioną ewidencję materiałów i surowców wykorzystywanych w Projektach. Każdy projekt posiada przypisany unikalną nazwę, która jest wykorzystywana przy ewidencjonowaniu wszystkich poniesionych kosztów. Jak zostało opisane w stanie faktycznym system ewidencji kosztów materiałowych obejmuje ewidencjonowanie wydań materiałów wyłącznie na potrzeby konkretnego Projektu, dokumentowanie zakupów komponentów, np. surowców, narzędzi, części elektronicznych, części zamiennych i materiałów pomocniczych z bezpośrednim przypisaniem do Projektu oraz prowadzenie arkuszy kalkulacyjnych dla każdego Projektu, zawierających zestawienie wszystkich poniesionych kosztów materiałowych.

W przypadku materiałów wykorzystywanych częściowo w Projektach, a częściowo w bieżącej działalności operacyjnej, B. stosuje zasadę proporcjonalnego rozdziału kosztów na podstawie rzeczywistego zużycia udokumentowanego w ewidencji magazynowej.

Wszystkie wymienione materiały i surowce służą wyłącznie realizacji Projektów badawczo-rozwojowych. Materiały te są niezbędne do opracowania nowych rozwiązań technicznych, bez których niemożliwe byłoby zrealizowanie innowacyjnych funkcjonalności opisanych w Projektach. Materiały i surowce nie mają charakteru uniwersalnego, lecz są dobierane specyficznie dla każdego Projektu zgodnie z jego unikalnymi wymaganiami technicznymi.

Koszty odpisów amortyzacyjnych

Na analogicznych zasadach jak opisane powyżej koszty wynagrodzeń oraz koszty materiałów i surowców, do kosztów kwalifikowanych, na podstawie art. 26e ust. 3 ustawy o PIT, mogą być zaliczane odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej (z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością).

Jak zostało opisane w stanie faktycznym, również w związku z prowadzeniem Projektów Wnioskodawca wykorzystuje opisane środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne, zaś w celu odpowiedniego ustalenia poziomu ich wykorzystania do działalności badawczo-rozwojowej, Wnioskodawca prowadzi odpowiednie arkusze kalkulacyjne dla Projektów w tym zakresie.

Możliwość zaliczania do kosztów kwalifikowanych przedmiotowych kosztów została potwierdzona m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 6 dnia listopada 2023, sygn. 0111-KDIB1-3.4010.509.2023.1.JG w której uznano, że: „podatnicy mogą uznać dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych, jak i wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli są one wykorzystywane w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.” czy w powołanej już powyżej interpretacji z dnia 24 kwietnia 2025 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.120.2025.2.JMS a także w interpretacji podatkowej z dnia 17 stycznia 2025 r. sygn. 0111-KDIB1-3.4010.733.2024.1.ZK.

WNIOSKI

Mając na uwadze powyższe argumenty, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że:

1) koszty wynagrodzeń pracowników bezpośrednio zaangażowanych w opisane Projekty stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 26e ust. 2 pkt 1 oraz pkt 1a ustawy o PIT w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

2) koszty wynagrodzeń osób współpracujących na umowach o dzieło lub umowach zlecenia bezpośrednio zaangażowanych w opisane Projekty stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 26e ust. 2 pkt 1a ustawy o PIT w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu,

3) koszty materiałów i surowców wykorzystywanych w opisanych Projektach stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o PIT jako nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową,

4) odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością wykorzystywanych w opisanych Projektach stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 26e ust. 3 ustawy o PIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Odstępuję od uzasadnienia prawnego w zakresie pytania nr 1.

Ad. 2

Pana wątpliwości w zakresie pytania Nr 2 dotyczą możliwości zakwalifikowania do kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 26e ust. 2 oraz ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wydatków poniesionych na wynagrodzenia pracowników i współpracowników ( bez wypłat ekwiwalentów za niewykorzystany urlop, wynagrodzenia za czas choroby, urlopu lub innej nieobecności pracowników), materiałów i surowców oraz odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w stanie prawnym obowiązującym w latach 2019 -2024 (t. j. Dz. U z 2019 r, poz. 1387 ze zm.; t. j. Dz. U z 2020 r. poz. 1426 ze zm.; t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm., Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm., Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Zgodnie z art. 26e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Aby stwierdzić, czy przysługuje Panu prawo do skorzystania z odliczenia w ramach tzw. ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 26e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, niezbędna jest ocena, czy spełnione są wszystkie warunki do skorzystania z tego odliczenia.

Zgodnie z art. 26e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 26e ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Co istotne, stosownie do art. 26e ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 26e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 26e ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Regulacja art. 26e ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 30 kwietnia 2018 r., do 31 grudnia 2021 r.:

Jednocześnie na podstawie art. 26e ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.:

Zgodnie z art. 26e ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2017 r. do 31 grudnia 2021 r.:

Na podstawie natomiast nowego brzmienia art. 26e ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązującego od 1 stycznia 2022 r.:

Stosownie natomiast do ust. 9 ww. artykułu:

Należy mieć na uwadze również brzmienie przepisu art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:

Na podstawie tych przepisów stwierdzam - aby podatnikowi podatku dochodowego od osób fizycznych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym, powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

1)podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,

2)koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

3)koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 26e ust. 2, 2a i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

4)podatnik nie uwzględnił kosztów kwalifikowanych w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie przepisów art. 21 ust. 1 pkt 63a lub pkt 63b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

5)w ewidencji, o której mowa w art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,

6)podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,

7)kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych,

8)koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie i nie zostały przez niego odliczone od podstawy obliczenia podatku.

W odniesieniu do uznania ponoszonych przez Pana w związku z działalnością badawczo-rozwojową opisanych we wniosku wydatków za koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 26e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stwierdzam, co następuje.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Definicja kosztów uzyskania przychodów sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu - każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika podlega indywidualnej ocenie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Jednocześnie art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawiera zamknięty katalog wydatków, których podatnik nie może zaliczyć do kosztów pomniejszających przychody nawet wówczas, gdy mają one związek z prowadzoną przez niego działalnością i zostały poniesione w celu uzyskania przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.

Z wniosku wynika, że w działalności badawczo-rozwojowej ponosi Pan koszty wynagrodzeń na rzecz osób realizujących prace badawczo-rozwojowe, tj. pracowników zatrudnionych na podstawie umów o pracę (art. 12 ustawy o PIT) oraz koszty wynagrodzeń współpracowników, tj. osób świadczących usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło (art. 13 ustawy o PIT).

Kwestia dotycząca możliwości zaliczenia wynagrodzeń pracowników (tj. osób zatrudnionych na umowy o pracę) oraz osób zatrudnionych na podstawie umowy zlecenie lub umowy o dzieło do kosztów kwalifikowanych została uregulowana w cytowanym wyżej art. 26e ust. 2 pkt 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl natomiast art. 13 pkt 8 lit. a i c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się:

Należności ze stosunku pracy oraz umowy zlecenia /umowy o dzieło mogą być uznane za koszty kwalifikowane tylko w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika/współpracownika w danym miesiącu.

Przez „ogólny czas pracy w danym miesiącu” należy rozumieć wyłącznie czas faktycznie przepracowany.Zwracam uwagę, że pojęcie czasu pracy przeznaczonego na realizację działalności badawczo-rozwojowej, o którym mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odnosi się do czasu faktycznie poświęconego na tę działalność. Jednocześnie odliczeniu, co do zasady, podlegają wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe oraz dodatki i nagrody wraz ze sfinansowanymi przez płatnika składkami od tych należności określonymi w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych.

Zwracam uwagę, że istotne jest, aby pracownicy (tj. osoby zatrudnione na podstawie umowy o pracę) oraz osoby świadczące pracę na podstawie umowy zlecenia lub dzieło faktycznie wykonywali zadania będące realizacją prac badawczo-rozwojowych. Nie wystarczy zatem, że umowa o pracę bądź inny dokument potwierdza, że w zakresie kompetencji pracownika znajduje się wykonywanie czynności stanowiących realizację działalności badawczo-rozwojowej, pracownik świadczeniobiorca ten musi też faktycznie uczestniczyć w tych pracach. Tylko wówczas ich wynagrodzenia obejmujące koszty pracownicze będą mogły stanowić dla podatnika koszt kwalifikowany w całości.

W sytuacji jednak, gdy pracownicy/współpracownicy wykonują obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadne jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzeń wypłaconych, a także składek od tych przychodów, określonych w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.

Podkreślam, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy takiego podziału/wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Można zatem przyjąć, że podatnik korzystający z ulgi - dla celów dowodowych - winien prowadzić ewidencję czasu pracy poświęconego przez pracowników oraz osób świadczących pracę na podstawie umów cywilnoprawnych na działalność badawczo-rozwojową.

W sytuacji, gdy w danym miesiącu pracownik/współpracownik otrzyma wyłącznie wynagrodzenie za czas, w którym nie będzie faktycznie realizował działalności badawczo-rozwojowej, wówczas to wynagrodzenie nie będzie stanowić kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem koszty wynagrodzeń pracowników oraz składki określone w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych finansowane przez Pana mogą być uznane za koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu w ramach ulgi badawczo-rozwojowej w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

Podsumowanie: wydatki poniesione na wynagrodzenia pracowników sfinansowane przez Pana składki z tytułu umów o prace, umów zlecenia/dzieło określone w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych - w części, w jakiej w danym miesiącu wykonują oni czynności w ramach działalności badawczo-rozwojowej - może Pan zaliczyć do kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 26e ust. 2 pkt 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z wniosku wynika też, że w związku z działalnością badawczo-rozwojową ponosi Pan koszty materiałów i surowców.

W odniesieniu do kosztów materiałów zużytych podczas prac badawczo-rozwojowych zwracam uwagę, że w art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawodawca posługuje się pojęciem „materiały”, które nie zostało zdefiniowane w przepisach ustawy o podatku dochodowym od fizycznych, stanowiąc przy tym, że w podstawie obliczania ulgi uwzględnione mogą być wyłącznie materiały związane bezpośrednio z prowadzoną przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową.

W zakresie interpretacji pojęcia „materiały” należy odwołać się do interpretacji tego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 120 ze zm.).

W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 ustawy o rachunkowości:

Pogląd ten znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że materiały to składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólno-administracyjnej.

Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji tego pojęcia na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi należy posłużyć się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii” (www.sjp.pwn.pl).

Konstrukcja art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z poczynionymi powyżej uwagami, pozwala na zaliczenie do kosztów kwalifikowanych kosztów wszelkich materiałów i surowców, których definicje słownikowe przytoczono powyżej, stanowiących koszty uzyskania przychodów, niezbędnych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli bez takich elementów niemożliwe będzie jej prowadzenie. Innymi słowy - kosztami kwalifikowanymi są wydatki na surowce i materiały, bez których niemożliwe jest nie tylko prowadzenie samych badań, wdrażania różnych procesów w ramach działalności badawczo-rozwojowej, ale również, bez których niemożliwe byłoby wprowadzenie i wykorzystanie odpowiednich narzędzi i oprzyrządowania dla prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że w ramach prowadzonej działalności nabywa Pan materiały i surowce, które są bezpośrednio wykorzystywane w Pana działalności badawczo-rozwojowej.

Zatem Pana wydatki na nabycie materiałów i surowców wpisują się w kategorię kosztów kwalifikowanych. To oznacza, że podlegają one odliczeniu w ramach ulgi badawczo-rozwojowej.

Podsumowanie: przedstawione we wniosku ponoszone przez Pana wydatki na nabycie materiałów i surowców, które są bezpośrednio wykorzystywane w Pana działalności badawczo-rozwojowej, stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W odniesieniu do wydatków, które ponosi Pan na składniki majątku stanowiące środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne w realizowanych projektach wykorzystywane w prowadzonej przez Pana działalności badawczo-rozwojowej, stwierdzam, co następuje.

Zgodnie z art. 22 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przypadku odpisów amortyzacyjnych dokonywanych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej przez Pana działalności badawczo-rozwojowej wskazuję, że ich podstawą zaliczenia w poczet kosztów kwalifikowanych jest art. 26e ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Choć ustawodawca nie użył w tym przepisie sformułowania „wyłącznie”, to jednoznacznie wskazał, że do kosztów kwalifikowanych podatnicy mogą zaliczać dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych, jak i wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli są one wykorzystywane w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

To sformułowanie oznacza, że odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w całości stanowią koszt kwalifikowany, jeżeli składniki te są rzeczywiście wykorzystywane jedynie do działalności badawczo-rozwojowej.

Natomiast w sytuacji, gdy takie składniki są częściowo wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej, a częściowo do bieżącej działalności, działalności podstawowej niezwiązanej z działalnością badawczo-rozwojową, to w takim przypadku koszty odpisów amortyzacyjnych stanowią koszty kwalifikowane tylko w takiej części, w jakiej środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne służą prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Zatem może Pan zaliczyć do kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 26e ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w ramach limitów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych opisanych we wniosku i wykorzystywanych w prowadzonej przez Pana działalności, jeżeli są rzeczywiście wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej prowadzonej przez Pana.

Podsumowanie: ponoszone przez Pana koszty odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych do działalności badawczo-rozwojowej stanowią u Pana koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 26e ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pozostaje zatem jeszcze ocena, czy miał Pan prawo do skorzystania z omawianej ulgi na działalność badawczo-rozwojową.

Z opisu sprawy wynika, że:

1)prowadził Pan działalność badawczo-rozwojową,

2)w ramach działalności badawczo-rozwojowej ponosił Pan koszty będące kosztami kwalifikowanymi w rozumieniu art. 26e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

3)koszty, które mają podlegać odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową, były zaliczane, w myśl przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do kosztów uzyskania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej prowadzonej przez Pana, w tym przez odpisy amortyzacyjne,

4)koszty kwalifikowane nie zostały uwzględnione przez Pana w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 63a lub 63b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

5)koszty mające podlegać odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową nie zostały odliczone przez Pana od podstawy obliczenia podatku oraz nie zostały zwrócone Panu w jakiejkolwiek formie,

6)w prowadzonej księdze przychodów i rozchodów w kolumnie 16) wyodrębniał Pan koszty działalności badawczo-rozwojowej za rok 2021,

7)w 2022 r. stosownie do treści art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w księgach rachunkowych wyodrębniane były koszty działalności opisanej we wniosku w celu skorzystania z odliczenia, o którym mowa w art. 26e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

To oznacza, że zostały spełnione przesłanki do zastosowania ulgi na działalność badawczo-rozwojową.Zatem przysługiwało Panu prawo do skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 26e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Był Pan uprawniony do odliczenia kosztów kwalifikowanych związanych z działalnością badawczo-rozwojową poniesionych w latach 2021-2022.

Posumowanie: był Pan zatem uprawniony do skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej, a tym samym mógł Pan odliczyć od podstawy obliczenia podatku wskazane we wniosku koszty kwalifikowane związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Dodatkowe informacje

W odniesieniu do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych informuję, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).

Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),

albo

• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.

Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji w zakresie pytań nr 1 i 2 w części dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.