Interpretacja indywidualna z dnia 13 marca 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDSL1-1.4011.38.2026.2.MW

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 stycznia 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 15 stycznia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 11 lutego 2026 r., które wpłynęło do mnie 13 lutego 2026 r. (przekazane do załatwienia zgodnie z właściwością przez Naczelnika Urzędu Skarbowego (wpływ do Urzędu Skarbowego 11 lutego 2026 r.)). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

W 2024 r. Wnioskodawca dokonał odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego przed upływem 5 lat od jego nabycia. Uzyskany przychód podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, chyba że spełnione zostaną warunki zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT.

Wnioskodawca zamierza przeznaczyć środki uzyskane ze sprzedaży mieszkania na realizację własnych celów mieszkaniowych w terminie trzech lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Planowana jest budowa domu jednorodzinnego. Z przyczyn planistycznych i formalnych Wnioskodawca nie może obecnie samodzielnie zrealizować inwestycji na własnej działce. Rozważany wariant polega na budowie domu na nieruchomości należącej do rodziców Wnioskodawcy, którzy są właścicielami gruntu i posiadają uprawnienia do realizacji inwestycji budowlanej.

W tym wariancie:

·Wnioskodawca ponosiłby wydatki związane z budową domu (materiały, usługi budowlane),

·faktury dokumentujące wydatki byłyby wystawiane na Wnioskodawcę,

·po zakończeniu budowy, lecz nie później niż w terminie 3 lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiła sprzedaż mieszkania, własność działki wraz z wybudowanym domem zostałaby przeniesiona na Wnioskodawcę (np. w drodze darowizny lub sprzedaży).

Dom po przeniesieniu własności służyłby zaspokojeniu własnych potrzeb mieszkaniowych Wnioskodawcy.

Wnioskodawca otrzymał od Krajowej Informacji Skarbowej ogólną informację mailową, w której wskazano, że wydatkowanie środków na budowę domu mieszkalnego przed nabyciem własności działki, pod warunkiem, że własność zostanie nabyta w terminie trzech lat od odpłatnego zbycia nieruchomości, upoważnia do korzystania z ulgi mieszkaniowej.

Wnioskodawca zamierza działać zgodnie z tym stanowiskiem, jednocześnie prosząc o indywidualne potwierdzenie, że w jego konkretnym przypadku wydatkowanie środków na budowę domu na działce należącej do rodziców, z nabyciem własności w terminie 3 lat, spełnia przesłanki realizacji własnych celów mieszkaniowych.

W uzupełnieniu wniosku z 11 lutego 2026 r. wskazał Pan ponadto, że działka, na której planowana jest budowa domu jednorodzinnego, położona jest na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Pytanie

Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym wydatkowanie środków uzyskanych ze sprzedaży mieszkania na budowę domu jednorodzinnego, realizowaną początkowo na gruncie należącym do rodziców, przy poniesieniu wydatków i gromadzeniu faktur przez Wnioskodawcę oraz przy nabyciu własności działki wraz z domem w terminie trzech lat, stanowi realizację własnych celów mieszkaniowych w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT i uprawnia do skorzystania ze zwolnienia podatkowego?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, opisane wydatkowanie środków spełnia warunki realizacji własnych celów mieszkaniowych, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT.

Zgodnie z art. 21 ust. 25 ustawy o PIT, za wydatki na własne cele mieszkaniowe uznaje się m.in. wydatki poniesione na budowę budynku mieszkalnego oraz nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego. Przepisy nie uzależniają prawa do zwolnienia od kolejności ponoszenia wydatków, ani od tego, aby własność gruntu istniała w momencie ponoszenia wydatków, pod warunkiem, że nabycie własności nastąpi w ustawowym terminie.

W analizowanym przypadku:

·Wnioskodawca ponosi wydatki na budowę domu,

·budynek ma charakter mieszkalny i służy zaspokojeniu własnych potrzeb mieszkaniowych,

·własność działki wraz z domem zostanie nabyta przez Wnioskodawcę w terminie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie nieruchomości.

Powyższe oznacza, że spełnione zostaną wszystkie przesłanki zwolnienia, a wydatkowanie środków należy uznać za realizację własnych celów mieszkaniowych. W konsekwencji dochód ze sprzedaży mieszkania powinien korzystać ze zwolnienia z opodatkowania.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Zatem, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy, co do zasady decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment i sposób ich nabycia.

Z opisu sprawy wynika, że w 2024 r. sprzedał Pan lokal mieszkalny. Sprzedaż ww. nieruchomości nastąpiła przed upływem 5 lat od jej nabycia.

Zatem sprzedaż dokonana przez Pana przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości stanowi dla Pana źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku od osób fizycznych.

Na podstawie art. 30e ust. 1 wskazanej ustawy:

Art. 30e ust. 2 cytowanej ustawy stanowi, że:

Stosownie do art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Według do art. 30e ust. 4 ustawy:

Na mocy art. 30e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl natomiast art. 30e ust. 7 ww. ustawy:

Dochód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 tej ustawy – może jednak zostać objęty zwolnieniem z opodatkowania przy spełnieniu warunków określonych w tym przepisie.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:

D × W/P

gdzie:

D – dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,

W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

P – przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.

Cytowany powyżej przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym wiąże skutki prawne w postaci zwolnienia od opodatkowania z faktem przeznaczenia – w warunkach określonych w ustawie – uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych przychodu wyłącznie na własne cele mieszkaniowe wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ww. ustawy.

Powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia.

W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Tym samym, aby dochód z tytułu sprzedaży nieruchomości był w całości zwolniony z podatku dochodowego, cały przychód ze zbytej nieruchomości musi być wydatkowany na własne cele mieszkaniowe, wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości uprawniają do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, zostały enumeratywnie wymienione w art. 21 ust. 25 pkt 1-3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do treści art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy:

Zawarte w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wyliczenie wydatków mieszkaniowych ma charakter wyczerpujący. Tylko realizacja w wymaganym terminie celów w nim wymienionych pozwala na zwolnienie z opodatkowania dochodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości.

Zgodnie z art. 21 ust. 25a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 21 ust. 26 powołanej ustawy:

Ustawodawca uzależnia prawo do skorzystania ze zwolnienia od wydatkowania przez podatnika w ściśle określonym czasie, środków uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c na realizację własnego celu mieszkaniowego.

Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że uzyskane w 2024 r. środki ze sprzedaży lokalu mieszkalnego przeznaczy Pan na budowę domu jednorodzinnego. Budowa będzie prowadzona na działce, która stanowi własność Pana rodziców.

Zgodnie z cytowanym wcześniej art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe uważa się wydatki poniesione na budowę własnego budynku mieszkalnego. Przy czym własny budynek mieszkalny oznacza budynek stanowiący własność lub współwłasność podatnika, co wynika z art. 21 ust. 26 tej ustawy. Tym samym, aby mógł Pan skorzystać ze zwolnienia podatkowego powinien Pan nabyć tytuł własności do budowanego budynku mieszkalnego w terminie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji nieruchomości.

Zgodnie z art. 46 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilnego (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.):

Grunty stanowiące odrębny przedmiot własności są więc z natury swej nieruchomościami, budynki natomiast trwale z gruntem związane są częścią składową nieruchomości zgodnie z zasadą superficies solo cedit, w myśl której własność nieruchomości gruntowej rozciąga się na budynki, które stały się częścią składową nieruchomości. Budynek trwale związany z gruntem, jako część składowa gruntu, nie może być przedmiotem odrębnej własności.

Biorąc pod uwagę konstrukcję ww. przepisu stwierdzić należy, że budynek trwale związany z nieruchomością gruntową stanowi jej część składową, co oznacza, że właścicielem zarówno gruntu, jak i budynku wzniesionego na tym gruncie, jest zawsze właściciel nieruchomości gruntowej, na której budynek ten został wybudowany.

Wskazał Pan, że przeniesienie własności działki (gruntu), na której planuje Pan budowę budynku jednorodzinnego, po zakończeniu budowy, ma nastąpić nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie lokalu mieszkalnego.

Mając powyższe na uwadze, wydatki poniesione przez Pana na budowę budynku mieszkalnego, w którym będzie Pan realizował własne cele mieszkaniowe, wypełnią dyspozycję zwolnienia od podatku zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Będzie budował Pan budynek na działce położonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, do której w ustawowym terminie nabędzie Pan prawo własności.

Reasumując, wydatkowanie środków uzyskanych ze sprzedaży mieszkania na budowę domu jednorodzinnego, realizowaną na gruncie należącym do rodziców, przy poniesieniu przez Pana wydatków udokumentowanych wystawionymi na Pana fakturami, w związku z nabyciem własności działki wraz z domem w terminie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie mieszkania, uprawnia Pana do skorzystania ze zwolnienia od podatku wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.