Interpretacja indywidualna z dnia 16 marca 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB1-1.4010.15.2026.1.MF

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 stycznia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

C z siedzibą w (…), dalej „Spółka”, prowadzi działalność gospodarczą m.in. w (…). Spółka jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych i podlega w Rzeczypospolitej Polskiej opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania.

Struktura Spółki jest w znacznym stopniu rozbudowana, gdyż w chwili obecnej Spółka prowadzi swoją działalność w miejscu siedziby oraz posiada dwa oddziały na terytorium kraju, które mogłyby stanowić odrębne przedsiębiorstwa. Wynika to z sytuacji restrukturyzacyjnych, gdyż w przeszłości, Spółka przejęła inne podmioty w drodze przejęcia przez połączenie.

W tym momencie, każdy oddział oraz centrala w siedzibie wykorzystuje swój odrębny, inny system finansowo-księgowy jak X, Y i Z. Oznacza to, że Spółka jako jeden podmiot i jeden podatnik wykorzystuje w prowadzonej działalności trzy różne systemy finansowo-księgowe.

W związku, z wprowadzeniem przez ustawodawcę w drodze art. 9 ust. 1c ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 z późn. zm.; dalej: „ustawa CIT”) obowiązku przesyłania właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego ksiąg za pomocą środków komunikacji elektronicznej, w postaci elektronicznej odpowiadającej strukturze logicznej o której mowa w art. 193a § 2 Ordynacji podatkowej, Spółka podjęła decyzję o ujednoliceniu systemu finansowo-księgowego w całym podmiocie, jako system X.

Tym samym, od 2026 roku system X, obecnie funkcjonujący już w jednym z oddziałów Spółki, zostanie rozszerzony na pozostałe oddziały, które do tej pory korzystały z systemów Y i Z. W rezultacie X stanie się jednolitym systemem finansowo-księgowym we wszystkich oddziałach oraz w centrali, co wymaga przeprowadzenia odpowiednich procesów wdrożeniowych. Ujednolicenie systemów informatycznych w Spółce umożliwi koordynację procesów biznesowych i ułatwi raportowanie wewnętrzne, jak również usprawni wywiązanie się z obowiązku nałożonego przez ustawodawcę w drodze art. 9 ust. 1c ustawy CIT.

W chwili obecnej, Spółka posiada kilkanaście wolnych, pozostałych po uprzednim wdrożeniu systemu X w oddziale, możliwych do wykorzystania licencji stanowiskowych do systemu X (w przeszłości zapotrzebowanie na licencje w oddziale było większe, dlatego nabyto większą ilość licencji; dalej: „Wolne licencje X”). Wolne licencje X, są licencjami zamortyzowanymi podatkowo, natomiast w dalszym ciągu nadają się do gospodarczego wykorzystania.

Należy przy tym zaznaczyć, że w trakcie wdrożenia lub po jego zakończeniu w miarę dalszego rozwoju lub zmian organizacyjnych, może zaistnieć konieczność dokupienia kolejnych licencji X (dalej: „Nowe licencje X”), jeżeli pula dostępnych wolnych licencji okaże się niewystarczająca. Umowa nabycia Nowych licencji X będzie zawierać postanowienie o udzieleniu dla Spółki licencji na korzystanie z oprogramowania X wyłącznie w celu wykorzystania tego oprogramowania do prowadzenia własnej działalności gospodarczej oraz jedynie w zakresie określonym w warunkach licencyjnych producenta. Nowe licencje X zostaną udzielone na czas nieokreślony i będą licencjami niewyłącznymi. Wartość każdej licencji będzie przekraczać (...) zł.

Nowe licencje X zostaną nabyte w celu prowadzenia wewnętrznych operacji biznesowych Spółki. Przewidywany przez Spółkę okres używania Nowych licencji X będzie dłuższy niż rok. Nowe licencje X będą nadawały się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania oraz będą wykorzystywane przez Spółkę na potrzeby związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, zgodnie z powyższym opisem.

Podstawowym kosztem związanym z wdrożeniem systemu X w oddziałach działających na innych systemach finansowo księgowych będą wydatki związane z usługą wdrożeniową X, polegającą na wykonaniu prac w ramach projektu (…) takich jak np.: przygotowaniu koncepcji rozwiązania, pracach wdrożeniowych, niezbędnym dostosowaniu konfiguracyjnym oraz programistycznym, dostosowaniu centralnego oprogramowania X do konkretnych wymagań oddziału lub centrali, migracji danych, szkoleń, przeprowadzeniu fazy testowej, przeprowadzeniu fazy produkcyjnej oraz zapewnieniu wsparcia technicznego (dalej: „Prace wdrożeniowe w ramach projektu (…)”). Spółka zawarła zamówienie z jednym kontrahentem na Prace wdrożeniowe w ramach projektu (…). Zgodnie z zamówieniem, faktury za Prace wdrożeniowe w ramach projektu (…) będą wystawiane w cyklu miesięcznym na podstawie potwierdzonych protokołów odbioru prac.

W ramach Prac wdrożeniowych w ramach projektu (…) dojdzie do powstawania utworu w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Zgodnie z ustaleniami pomiędzy Spółką i kontrahentem, prawo do utworu wytworzonego w ramach Prac wdrożeniowych w ramach projektu (…) przechodzi na Spółkę kompleksowo z momentem opłacenia ostatniej faktury za zrealizowane w projekcie (…) prace. Cały (…) kod, czyli wykonany na zamówienie według indywidualnych potrzeb Spółki, powstały podczas projektu (…), dedykowany dla Spółki, po opłaceniu ostatniej faktury za projekt staje się własnością Spółki.

Przewidywany przez Spółkę okres używania (…) kodu, stanowiącego utwór w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, powstały w wyniku zakończenia Prac wdrożeniowych w ramach projektu (…), będzie zrównany z potrzebą korzystania z X, a tym samym dłuższy niż rok. Ponadto będzie nadawał się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania oraz będzie wykorzystywany przez Spółkę na potrzeby związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, zgodnie z powyższym opisem.

Dodatkowo, zgodnie z zamówieniem, Spółka będzie odpowiedzialna za zapewnienie obecności podczas spotkań analitycznych przedstawicieli z kluczowych obszarów biznesowych objętych wdrożeniem. W związku z tym Spółka powoła dedykowany Zespół Projektowy (dalej: „Zespół Projektowy do wdrożenia X”) , który będzie odpowiedzialny za wdrożenie systemu od strony Spółki i współpracę z kontrahentem realizującym prace. Zespół Projektowy będzie składał się z osób odpowiedzialnych za następujące obszary: informatyczny (IT), finansowo-księgowy (FI), magazynowy (MM), sprzedaży (SD) oraz controlling (CO).

Zakres zaangażowania Zespołu Projektowego do wdrożenia X w realizację Prac wdrożeniowych w ramach projektu (…) obejmuje w szczególności:

-obszar dostosowania rozwiązania Systemu X do zapotrzebowania zdefiniowanego przez Spółkę (w tym: rozpoznanie możliwości Systemu X w kontekście szczegółowych wymagań procesów biznesowych, którym ma służyć, wskazywanie elementów składowych Systemu X wymagających modyfikacji, z uwzględnieniem specyfiki działalności Spółki, wybór ostatecznych rozwiązań spośród dopuszczalnych, monitorowanie postępu prac, testowanie proponowanych rozwiązań);

-obszar dostosowania funkcjonujących w Spółce systemów, umożliwiającego wdrożenie X (w tym: zidentyfikowanie systemów skorelowanych z Systemem X, koordynowanie i weryfikacja prac zewnętrznych usługodawców, uwzględnianie konkretnych rozwiązań przyjętych w Systemie X w odpowiednich systemach oraz analiza koniecznych do wykonania modyfikacji).

Ponadto, Spółka przewidziała możliwość przyznania premii za sukces wdrożenia X dla Zespołu Projektowego. Premia ta, o charakterze uznaniowym, będzie przyznawana za zaangażowanie poszczególnych członków zespołu w realizację Prac wdrożeniowych w ramach projektu (…) (dalej: „wynagrodzenie Zespołu Projektowego do wdrożenia X”).

Spółka powzięła wątpliwości co do sposobu prawidłowego rozliczenia podatkowego przedmiotowych wydatków związanych z wdrożeniem ujednoliconego systemu finansowo-księgowego X w Spółce, tj. wydatków:

-na nabycie Prac wdrożeniowych w ramach projektu (…),

-na wynagrodzenie Zespołu Projektowego do wdrożenia X,

-na nabycie Nowych licencji X po zakończeniu wdrożenia.

Pytania

1.Czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, zgodnie z którym Spółka w zakresie wydatków na nabycie Prac wdrożeniowych w ramach projektu (…) będzie obowiązana do rozpoznania wartości niematerialnej i prawnej, o której mowa w art. 16b ust. 1 pkt 4 ustawy CIT?

2.Czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, zgodnie z którym Spółka w zakresie wydatków na wynagrodzenia Zespołu Projektowego do wdrożenia X, obowiązana będzie zgodnie z art. 16g ust. 3 ustawy CIT do ich kapitalizowania do wartości początkowej wartości niematerialnej i prawnej Prac wdrożeniowych w ramach projektu (…) (o której mowa w pkt 1), do momentu przyjęcia tej wartości niematerialnej i prawnej do używania?

3.Czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, zgodnie z którym Spółka będzie obowiązana do rozpoznania wartości niematerialnej i prawnej, o której mowa w art. 16b ust. 1 pkt 5 ustawy CIT, odrębnie dla każdej nabytej Nowej licencji X?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad. 1

Zdaniem Spółki, prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym Spółka w zakresie wydatków na nabycie Prac wdrożeniowych w ramach projektu (…) będzie obowiązana do rozpoznania wartości niematerialnej i prawnej, o której mowa w art. 16b ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawy CIT”).

Ad. 2

Zdaniem Spółki, prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym Spółka w zakresie wydatków na wynagrodzenia Zespołu Projektowego dedykowanego do wdrożenia X, obowiązana będzie zgodnie z art. 16g ust. 3 ustawy CIT do ich kapitalizowania do wartości początkowej wartości niematerialnej i prawnej Prac wdrożeniowych w ramach projektu (…) (o której mowa w pkt 1), do momentu przyjęcia tej wartości niematerialnej i prawnej do używania.

Ad. 3

Zdaniem Spółki, prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym Spółka będzie obowiązana do rozpoznania wartości niematerialnej i prawnej, o której mowa w art. 16b ust. 1 pkt 5 ustawy CIT, odrębnie dla każdej nabytej Nowej licencji X.

UZASADNIENIE:

Ad. 1

Zgodnie z art. 16b ust. 1 pkt 4 ustawy CIT, amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, nabyte od innego podmiotu, nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania autorskie lub pokrewne prawa majątkowe o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane przez niego do używania na podstawie umowy licencyjnej (sublicencji), umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1, zwane wartościami niematerialnymi i prawnymi.

Z powyższych przepisów wynika, że amortyzacji dla celów podatkowych podlegają wyłącznie nabyte przez podatnika wartości niematerialne i prawne.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskimi i prawach pokrewnych (t.j. Dz.U. z 2025 r., poz. 24, dalej: „ustawy o prawie autorskim”),przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór).

W myśl natomiast art. 1 ust. 2 pkt 1 ustawy o prawie autorskim, w szczególności przedmiotem prawa autorskiego są utwory wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe).

Ponadto, zgodnie z doktryną Prawa autorskiego część Oprogramowania (fragment kodu) jest utworem, w rozumieniu art. 74 tej ustawy. Orzecznictwo i doktryna Prawa autorskiego są zgodne w tej kwestii i prezentują następujące stanowisko:

1. przedmiotem ochrony prawa autorskiego mogą być poszczególne elementy lub nawet krótkie fragmenty (urywki) programu, jeśli tylko one same spełniać będą wymogi podane w art. 1 ust. 1 Prawa autorskiego, tj. elementy programu jako takiego, a więc instrukcje działania dla komputera lub ich zestawy (wyr. TS z 22 grudnia 2010 r., C-393/09, Bezpećnostni softwarova asociace, ECLI:EU:C:2010:816);
2. do programów komputerowych stosuje się również zasadę wyrażoną w art. 1 ust. 3 Prawa autorskiego, że chronione są także dzieła w postaci nieukończonej, np. wersja pre-alfa, alfa lub beta programu, wydanie testowe lub demonstracyjne (A. Michalak (red.), Ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Komentarz, Warszawa 2019 - art. 74).

Jak wynika z powołanego wyżej art. 16b ust. 1 pkt 4 ustawy CIT, autorskie lub pokrewne prawa majątkowe podlegają amortyzacji, jako wartości niematerialne i prawne, jeżeli spełniają łącznie następujące warunki:

• zostały nabyte przez spółkę,
• nadają się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania,
• przewidywany okres ich używania jest dłuższy niż rok,
• są wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą.

Jak wskazano powyżej, w ramach Prac wdrożeniowych w ramach projektu (…) dojdzie do powstawania utworu w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Zgodnie z ustaleniami pomiędzy Spółką i kontrahentem, prawo do utworu wytworzonego w ramach Prac wdrożeniowych w ramach projektu (…) przechodzi na Spółkę z momentem opłacenia ostatniej faktury za zrealizowane w projekcie (…) prace. Cały (…) kod, czyli wykonany na zamówienie według indywidualnych potrzeb Spółki, powstały podczas projektu (…), dedykowany dla Spółki, po opłaceniu ostatniej faktury za projekt staje się własnością Spółki.

W związku z powyższym cały (…) kod, stanowiący utwór w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, powstały w wyniku zakończenia Prac wdrożeniowych w ramach projektu (…), będzie stanowić wartość niematerialną i prawną.

Analogiczne stanowisko zostało zaprezentowane przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 19 sierpnia 2024 r., Znak: 0111-KDIB1-3.4010.353.2024.1.JKU: „Zgadzam się z Państwem, że wydatki poniesione przez Państwa w związku z Umową wdrożeniową I (lit. c), Umową wsparcia (lit. d) oraz Umowami o świadczenie usług w ramach wdrożenia usług X (lit. e) powinny być kapitalizowane do wartości początkowej wartości niematerialnej i prawnej, o której mowa w art. 16b ust. 1 Ustawy o CIT, do momentu przyjęcia wartości niematerialnej i prawnej do używania.

Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 jest prawidłowe”.

Ad. 2

Zgodnie z art. 16g ust. 1 pkt 1 ustawy CIT, za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-14, uważa się w razie odpłatnego nabycia cenę ich nabycia.

Zgodnie z art. 16g ust. 3 ustawy CIT, za cenę nabycia uważa się kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania, a w szczególności o koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji, oraz pomniejszoną o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatek od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. W przypadku importu cena nabycia obejmuje cło i podatek akcyzowy od importu składników majątku.

Ponadto, stosownie do art. 16g ust. 14 ustawy CIT, wartość początkową praw majątkowych, w tym licencji i autorskich praw majątkowych, stanowi cena nabycia tych praw; jeżeli wynagrodzenie (opłaty) wynikające z umowy licencyjnej albo z umowy o przeniesienie innych praw majątkowych jest uzależnione od wysokości przychodów z licencji lub praw uzyskanych przez licencjobiorcę albo nabywcę, przy ustalaniu wartości początkowej praw majątkowych, w tym licencji, nie uwzględnia się tej części wynagrodzenia.

W związku z powyższym, do wartości początkowej wartości niematerialnej i prawnej (autorskich lub pokrewnych praw majątkowych) zalicza się nie tylko kwotę należną sprzedającemu, ale także inne wydatki związane z zakupem, w tym także dotyczące jej wdrożenia, naliczone do dnia przekazania składnika majątku do używania.

Jak wskazano powyżej, zakres zaangażowania Zespołu Projektowego do wdrożenia X w realizację Prac wdrożeniowych w ramach projektu (…) obejmuje w szczególności:

• obszar dostosowania rozwiązania Systemu X do zapotrzebowania zdefiniowanego przez Spółkę (w tym: rozpoznanie możliwości Systemu X w kontekście szczegółowych wymagań procesów biznesowych, którym ma służyć, wskazywanie elementów składowych Systemu X wymagających modyfikacji, z uwzględnieniem specyfiki działalności Spółki, wybór ostatecznych rozwiązań spośród dopuszczalnych, monitorowanie postępu prac, testowanie proponowanych rozwiązań);
• obszar dostosowania funkcjonujących w Spółce systemów, umożliwiającego wdrożenie X (w tym: zidentyfikowanie systemów skorelowanych z Systemem X, koordynowanie i weryfikacja prac zewnętrznych usługodawców, uwzględnianie konkretnych rozwiązań przyjętych w Systemie X w odpowiednich systemach oraz analiza koniecznych do wykonania modyfikacji).

Wydatki, o jakie powiększa się wartość początkową zostały wymienione w powołanym wyżej art. 16g ust. 3 ustawy CIT jedynie przykładowo, o czym świadczy użycie przez ustawodawcę zwrotu „w szczególności”. Cena nabycia składnika majątkowego obejmuje zarówno koszty zakupu (cenę należną zbywcy), jak i koszty poniesione w związku z przystosowaniem wartości niematerialnej i prawnej do gospodarczego wykorzystania, w tym wydatki z tytułu uruchomienia i instalacji systemu informatycznego, naliczone do dnia przekazania do używania wartości niematerialnej i prawnej. Wobec powyższego, co do zasady, wszystkie wydatki, które powodują, iż utwór nadaje się do gospodarczego wykorzystania, naliczone do dnia oddania go do używania, winny zwiększać jego wartość początkową.

W wyroku NSA z 19 maja 2022 r., sygn. akt II FSK 2648/19, LEX nr 3393086, wskazuje wprost, że „Katalog kosztów wymienionych w art. 16g ust. 3 u.p.d.o.p. ma charakter otwarty. Z powyższego przepisu wynika, że wartość początkową wartości niematerialnych i prawnych powiększają koszty związane z ich zakupem naliczone do dnia ich przekazania do używania. Jednocześnie, wszystkie koszty naliczone po dacie wprowadzenia nie będą podwyższać wartości początkowej”.

W świetle powyższego, wydatki na wynagrodzenia Zespołu Projektowego do wdrożenia X, zaangażowanego w realizację Prac wdrożeniowych w ramach projektu (…), realizującego zadania polegające na dostosowaniu rozwiązania Systemu X do zapotrzebowania zdefiniowanego przez Spółkę, opisane we wniosku, naliczone przez Spółkę przed przyjęciem do używania Prac wdrożeniowych w ramach projektu (…) stanowiących wartość niematerialną i prawną, powinny zostać zaliczone do wartości początkowej tej wartości niematerialnej i prawnej. Stanowią bowiem koszty związane z przystosowaniem tej wartości niematerialnej i prawnej do jej gospodarczego wykorzystania.

Tym samym, Spółka stoi na stanowisku, że prawidłowe jest jej stanowisko, zgodnie z którym Spółka w zakresie wydatków na wynagrodzenia Zespołu Projektowego do wdrożenia X, obowiązana jest zgodnie z art. 16g ust. 3 ustawy CIT do ich kapitalizowania do wartości początkowej wartości niematerialnej i prawnej Prac wdrożeniowych w ramach projektu (…) (o której mowa w pkt 1), do momentu przyjęcia tej wartości niematerialnej i prawnej do używania.

Analogiczne stanowisko zostało zaprezentowane przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 08 maja 2024 r., Znak: 0111-KDIB1-2.4010.135.2024.1.AK: „Wydatki, o jakie powiększa się wartość początkową zostały wymienione w powołanym wyżej art. 16g ust. 3 ustawy o CIT jedynie przykładowo, o czym świadczy użycie przez ustawodawcę zwrotu „w szczególności”. Cena nabycia składnika majątkowego obejmuje zarówno koszty zakupu (cenę należną zbywcy), jak i koszty poniesione w związku z przystosowaniem wartości niematerialnej i prawnej do gospodarczego wykorzystania, w tym wydatki z tytułu uruchomienia i instalacji systemu informatycznego, naliczone do dnia przekazania do używania wartości niematerialnej i prawnej. Wobec powyższego, co do zasady, wszystkie wydatki, które powodują, iż licencja nadaje się do gospodarczego wykorzystania, poniesione do dnia oddania jej do używania, winny zwiększać wartość początkową.

W świetle powyższego, koszty wynagrodzeń pracowników realizujących zadania polegające na wdrożeniu, instalacji i uruchomieniu Systemu X opisane we wniosku poniesione przez Spółkę przed przyjęciem do używania licencji powinny zostać zaliczone do wartości początkowej wartości niematerialnych i prawnych. Stanowią bowiem koszty związane z przystosowaniem sytemu X do jego gospodarczego wykorzystania.

Zatem Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.”

Ad. 3

Zgodnie z art. 16b ust. 1 pkt 5 ustawy CIT, amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, nabyte od innego podmiotu, nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania licencje o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane przez niego do używania na podstawie umowy licencyjnej (sublicencji), umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1, zwane wartościami niematerialnymi i prawnymi.

Z powyższych przepisów wynika, że amortyzacji dla celów podatkowych podlegają wyłącznie nabyte przez podatnika wartości niematerialne i prawne.

Definicję pojęcia „licencja” zawiera ustawa z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t.j.: Dz.U. z 2025 r. poz. 24., dalej: „ustawa o prawie autorskim”).

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ww. ustawy, przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór).

W myśl natomiast art. 1 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy, w szczególności przedmiotem prawa autorskiego są utwory wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe).

Zgodnie z art. 41 ust. 2 ww. ustawy, umowa o przeniesienie autorskich praw majątkowych lub umowa o korzystanie z utworu, zwana dalej „licencją”, obejmuje pola eksploatacji wyraźnie w niej wymienione.

Jak wynika z powołanego wyżej art. 16b ust. 1 pkt 5 ustawy CIT, licencje podlegają amortyzacji, jako wartości niematerialne i prawne, jeżeli spełniają łącznie następujące warunki:

• zostały nabyte przez spółkę,
• nadają się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania,
• przewidywany okres ich używania jest dłuższy niż rok,
• są wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą.

Stosownie do art. 16g ust. 14 ustawy CIT, wartość początkową praw majątkowych, w tym licencji i autorskich praw majątkowych, stanowi cena nabycia tych praw; jeżeli wynagrodzenie (opłaty) wynikające z umowy licencyjnej albo z umowy o przeniesienie innych praw majątkowych jest uzależnione od wysokości przychodów z licencji lub praw uzyskanych przez licencjobiorcę albo nabywcę, przy ustalaniu wartości początkowej praw majątkowych, w tym licencji, nie uwzględnia się tej części wynagrodzenia.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie przewidują możliwości łączenia kilku nabytych licencji w celu powstania jednej wartości niematerialnej i prawnej. Każda z nabytych licencji winna być osobno oceniana pod kątem spełnienia warunków wskazanych w art. 16b ust. 1 pkt 5 ustawy CIT, i konieczności dokonywania odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej takiej licencji.

Zgodnie ze wskazaniami w opisie zdarzenia przyszłego, umowa nabycia Nowych licencji X będzie zawierać postanowienie o udzieleniu dla Spółki licencji na korzystanie z oprogramowania X wyłącznie w celu wykorzystania tego oprogramowania do prowadzenia własnej działalności gospodarczej oraz jedynie w zakresie określonym w warunkach licencyjnych producenta. Nowe licencje X zostaną udzielone na czas nieokreślony i będą licencjami niewyłącznymi. Wartość każdej licencji będzie przekraczać (...) zł. Nowe licencje X zostaną nabyte w celu prowadzenia wewnętrznych operacji biznesowych Spółki. Przewidywany przez Spółkę okres używania Nowych licencji X będzie dłuższy niż rok. Nowe licencje X będą nadawały się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania oraz będą wykorzystywane przez Spółkę na potrzeby związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, zgodnie z powyższym opisem.

Tym samym, odnosząc cytowane powyżej przepisy do przedstawionego we wniosku opisu, wskazać należy, że nabyte przez Spółkę Nowe licencje X będą spełniały wszystkie przesłanki wynikające z art. 16b ust. 1 pkt 5 ustawy CIT oraz będą stanowić odrębne wartości niematerialne i prawne w rozumieniu art. 16b ust. 1 pkt 5 ustawy CIT, w postaci licencji.

Analogiczne stanowisko zostało zaprezentowane przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 29 grudnia 2023 r., Znak: 0111-KDIB1-3.4010.546.2023.2.PC: „Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie przewidują możliwości łączenia kilku nabytych licencji w celu powstania jednej wartości niematerialnej i prawnej. Każda z nabytych licencji winna być osobno oceniana pod kątem spełnienia warunków wskazanych w art. 16b ust. 1 pkt 5 ustawy, i konieczności dokonywania odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej takiej licencji”.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Odnosząc się do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych oraz wyroków sądów administracyjnych wskazać należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do niniejszej sprawy.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, zgodnie z którym: