Interpretacja indywidualna z dnia 17 marca 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDSL1-1.4011.34.2026.2.MK

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jestprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 stycznia 2026 r. wpłynął do Krajowej Informacji Skarbowej Pani wniosek z 11 stycznia 2026 r. (wpływ do Ministerstwa Finansów 11 stycznia 2026 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełniła go Pani w odpowiedzi na wezwanie pismem z 8 lutego 2026 r. (wpływ 8 lutego 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego (wynikający z wniosku oraz jego uzupełnienia)

Nabyty został lokal mieszkalny finansowany kredytem hipotecznym.

Po upływie 3 lat od nabycia lokal został sprzedany za kwotę (…) zł. W ramach rozliczenia transakcji część kwoty (ok. (…) zł) została przekazana bezpośrednio przez kupującego na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup sprzedawanego lokalu, natomiast pozostała część ceny (ok. (…) zł) została wypłacona dla Państwa jako sprzedających.

Następnie nabyli Państwo dom jednorodzinny na własne cele mieszkaniowe, finansując jego zakup kredytem hipotecznym w wysokości (…) zł. W nabytym domu realizują Państwo własne potrzeby mieszkaniowe.

Ponadto w uzupełnieniu wniosku doprecyzowała Pani opis sprawy w następujący sposób:

Jest Pani osobą fizyczną posiadającą nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W maju 2018 r. nabyła Pani lokal mieszkalny położony w Polsce za cenę (…) zł. Zakup został sfinansowany częściowo ze środków własnych, a częściowo kredytem hipotecznym.

(…) 2022 r. sprzedała Pani powyższy lokal mieszkalny za kwotę (…) zł.

Z ceny sprzedaży kwota (…) zł została przeznaczona bezpośrednio na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup tego mieszkania, natomiast kwota (…) zł została przelana na Pani rachunek bankowy.

(…) 2022 r., a więc w tym samym miesiącu, nabyła Pani dom jednorodzinny położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej za cenę (…) zł.

Zakup domu został sfinansowany w następujący sposób:

·(…) zł - zadatek ze środków własnych,

·(…) zł - kredyt hipoteczny.

Nabyty dom jednorodzinny służy zaspokojeniu Pani własnych potrzeb mieszkaniowych – zamieszkuje Pani w nim na stałe.

Wydatkowanie przychodu uzyskanego ze sprzedaży mieszkania na zakup domu nastąpiło w terminie trzech lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie lokalu, gdyż zarówno sprzedaż mieszkania, jak i zakup domu miały miejsce w (…) 2022 r.

W związku z powyższym powstała wątpliwość, czy zakup domu jednorodzinnego finansowany częściowo kredytem hipotecznym stanowi wydatek na własne cele mieszkaniowe, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz czy cała wartość nabytego domu ((…) zł), niezależnie od źródła jego finansowania, może zostać uznana za wydatek na cele mieszkaniowe, uprawniający do skorzystania z ulgi mieszkaniowej.

Pytanie (wynikające z uzupełnienia wniosku)

Czy w przedstawionym stanie faktycznym zakup domu jednorodzinnego finansowany częściowo kredytem hipotecznym w całości stanowi wydatek na własne cele mieszkaniowe, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT i czy uprawnia do zwolnienia z opodatkowania dochodu uzyskanego ze sprzedaży mieszkania?

Pani stanowisko w sprawie (wynikające z uzupełnienia wniosku)

W Pani ocenie cała wartość zakupionego domu jednorodzinnego w kwocie (…) zł stanowi wydatek na własne cele mieszkaniowe, niezależnie od tego, że zakup został sfinansowany częściowo kredytem hipotecznym.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, warunkiem skorzystania z ulgi mieszkaniowej jest przeznaczenie przychodu ze sprzedaży nieruchomości na własne cele mieszkaniowe, w szczególności na nabycie budynku mieszkalnego.

Przepisy nie uzależniają prawa do ulgi od źródła finansowania zakupu nieruchomości, lecz wyłącznie od faktu nabycia nieruchomości służącej zaspokojeniu własnych potrzeb mieszkaniowych.

W związku z tym cała cena zakupu domu jednorodzinnego powinna zostać uznana za wydatek na cele mieszkaniowe, co skutkuje zwolnieniem z opodatkowania dochodu uzyskanego ze sprzedaży mieszkania.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że w 2018 r. nabyła Pani lokal mieszkalny położony w Polsce. (…) 2022 r. sprzedała Pani powyższy lokal mieszkalny.

Zatem sprzedaż lokalu mieszkalnego stanowi dla Pani źródło przychodu podlegające opodatkowaniu na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ nastąpiło przed upływem 5 lat liczonych od końca roku, w którym je Pani nabyła.

Na podstawie art. 30e ust. 1 wskazanej ustawy:

Art. 30e ust. 2 cytowanej ustawy stanowi, że:

W myśl art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na mocy art. 19 ust. 3 tej ustawy:

Stosownie do art. 30e ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na mocy art. 30e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Dochód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 tej ustawy - może zostać objęty zwolnieniem z opodatkowania przy spełnieniu warunków określonych w tym przepisie. Przepis ten stanowi, że:

Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru: D × W/P

gdzie:

D – dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,

W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe,

P – przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.

Powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych. W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Tym samym, aby dochód z tytułu sprzedaży nieruchomości był w całości zwolniony z podatku dochodowego, cały przychód ze zbytej nieruchomości musi być wydatkowany na własne cele mieszkaniowe, wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Katalog wydatków stanowiących własne cele mieszkaniowe podatnika wskazany w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma charakter zamknięty – jest to wyliczenie enumeratywne. Ustawodawca w sposób jednoznaczny wskazał cele mieszkaniowe, których realizacja pozwala na zwolnienie z opodatkowania dochodu uzyskanego ze zbycia nieruchomości.

Zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy:

W myśl art. 21 ust. 25a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 21 ust. 28 omawianej ustawy:

Zwolnienia podatkowe oraz ulgi są wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania, dlatego do interpretacji przepisów ustanawiających zwolnienia podatkowe, jak również ulgi, należy stosować wykładnię ścisłą, która nie wychodzi poza literalne brzmienie przepisów. Stąd też, prawo do przedmiotowego zwolnienia przysługuje podatnikowi tylko i wyłącznie w sytuacji spełnienia wszystkich przesłanek wskazanych w przepisie prawa. Należy również zastrzec, że w przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych, wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązek udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przy spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne.

Z istoty rozwiązania zawartego w zacytowanym art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że podstawową okolicznością decydującą o możliwości skorzystania z przedmiotowego zwolnienia jest przeznaczenie przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym została ona dokonana, na wskazane w art. 21 ust. 25 ww. ustawy własne cele mieszkaniowe.

Do celów mieszkaniowych - wymienionych w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a ww. ustawy – na które wydatkowanie przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania z omawianego zwolnienia, ustawodawca zakwalifikował nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, a także nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że (…) 2022 r. nabyła Pani dom jednorodzinny położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Zakup domu został sfinansowany zadatkiem pochodzącym ze środków własnych oraz kredytem hipotecznym. Nabyty dom jednorodzinny służy zaspokojeniu Pani własnych potrzeb mieszkaniowych – zamieszkuje Pani w nim na stałe. Wydatkowanie przychodu uzyskanego ze sprzedaży mieszkania na zakup domu nastąpiło w terminie trzech lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie lokalu, gdyż zarówno sprzedaż mieszkania, jak i zakup domu miały miejsce w styczniu 2022 r.

W związku z powyższym ma Pani wątpliwość, czy zakup domu jednorodzinnego finansowany częściowo kredytem hipotecznym stanowi wydatek na własne cele mieszkaniowe, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz czy cała wartość nabytego domu, niezależnie od źródła jego finansowania, może zostać uznana za wydatek na cele mieszkaniowe, uprawniający do skorzystania z ulgi mieszkaniowej.

Z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wynika, że w celu zaspokojeniu własnych celów mieszkaniowych podatnik powinien wydatkować te same środki finansowe, które otrzymał z tytułu sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych. Z ww. przepisu należy bowiem wywnioskować, że warunkiem skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest wydatkowanie równowartości (odpowiednio w całości lub części) przychodu osiągniętego z odpłatnego zbycia na określone cele mieszkaniowe, a takim przychodem jest wartość wyrażona w umówionej cenie sprzedaży.

Takie też stanowisko zostało zaprezentowane w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 4 września 2019 r. sygn. akt II FSK 3110/17, w którym Sąd stwierdził:

Wobec powyższego, uznać należy, że wydatkowanie równowartości części przychodu z odpłatnego zbycia w 2022 r. lokalu mieszkalnego nabytego w 2018 r. na zakup w 2022 r. domu jednorodzinnego, stanowi wydatek na własne cele mieszkaniowe, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i uprawnia Panią do zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy dochodu uzyskanego ze sprzedaży mieszkania.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku – Pani zapytania dotyczącego skorzystania ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z wydatkiem poniesionym na zakup domu. Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – w wydanej interpretacji rozpatrzone. Dotyczy to w szczególności skorzystania z ww. zwolnienia w odniesieniu do kwoty przeznaczonej bezpośrednio na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup sprzedanego mieszkania.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.