Interpretacja indywidualna z dnia 12 marca 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP1-2.4012.14.2026.3.JO

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest:

• prawidłowe w zakresie zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy dla usług nauki języka angielskiego online, dla których miejscem opodatkowania będzie terytorium Polski,
• nieprawidłowe w zakresie określenia miejsca świadczenia usług nauki języka angielskiego na podstawie art. 28c,
• prawidłowe w zakresie braku rozliczania podatku VAT od ww. usług w ramach procedury unijnej OSS.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 stycznia 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy miejsca świadczenia usług nauki języka angielskiego w formie online, zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy tych usług oraz braku rozliczania podatku VAT od ww. usług w ramach procedury unijnej OSS. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 12 lutego 2026 r. (wpływ 12 luty 2026 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług edukacyjnych w zakresie nauczania języka angielskiego. Usługi świadczone są wyłącznie na rzecz osób fizycznych.

Zajęcia prowadzone są indywidualnie, w formie korepetycji, w relacji jeden nauczyciel – jeden uczeń.

Zajęcia odbywają się wyłącznie w trybie zdalnym (online), z wykorzystaniem narzędzi umożliwiających bezpośrednią komunikację w czasie rzeczywistym. Kontakt z uczniami oraz prowadzenie zajęć odbywa się za pośrednictwem platformy komunikacyjnej (…). Nie prowadzi Pani zajęć stacjonarnych.

Materiały dydaktyczne wykorzystywane podczas zajęć stanowią integralną część usługi edukacyjnej i nie są sprzedawane ani udostępniane jako odrębny produkt.

Usługi polegają na indywidualnym nauczaniu języka angielskiego, wyjaśnianiu zagadnień językowych oraz rozwijaniu umiejętności komunikacyjnych ucznia. Zakres i tempo zajęć są każdorazowo dostosowywane do indywidualnych potrzeb danej osoby.

Zajęcia mają charakter korepetycyjny. Usługi nie obejmują przygotowania do egzaminów, przeprowadzania testów certyfikowanych ani sprzedaży kursów nagranych.

Usługi wykonywane są osobiście przez Panią, bez udziału podwykonawców, mają charakter niematerialny i polegają na bezpośrednim przekazywaniu wiedzy podczas indywidualnych zajęć online.

Odbiorcami usług są osoby fizyczne mające miejsce zamieszkania m.in. na terytorium Polski, Kanady oraz Stanów Zjednoczonych Ameryki.

Terminy oraz częstotliwość zajęć ustalane są każdorazowo indywidualnie z uczniem, zgodnie z wzajemnymi ustaleniami stron.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego.

1.Rozpoczęcie działalności

Pozarolniczą działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług indywidualnego nauczania języka angielskiego prowadzi Pani od października 2025 r.

Od momentu rozpoczęcia działalności wykonuje Pani usługi w sposób ciągły i we własnym imieniu.

2.Status podatkowy w VAT

Nie jest Pani zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT.

Korzysta Pani ze zwolnienia podmiotowego na podstawie art. 113 ustawy o podatku od towarów i usług, ponieważ wartość sprzedaży nie przekroczyła ustawowego limitu.

3.Okres objęty wnioskiem

Wniosek dotyczy:

• świadczeń wykonywanych od października 2025 r.,
• świadczeń wykonywanych obecnie.

4.Siedziba i miejsce prowadzenia działalności

Siedziba działalności gospodarczej znajduje się w Polsce – (…).

Usługi świadczone są wyłącznie z terytorium Polski.

Nie posiada Pani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej poza Polską.

Lekcje prowadzone są online z Pani miejsca zamieszkania na terytorium Polski.

5.Charakter świadczonych usług

Świadczy Pani wyłącznie usługi polegające na:

• indywidualnym nauczaniu języka angielskiego (relacja jeden nauczyciel – jeden uczeń),
• wyjaśnianiu zagadnień językowych (gramatyka, słownictwo, struktury),
• rozwijaniu umiejętności komunikacyjnych,
• dostosowywaniu materiału do poziomu i potrzeb ucznia.

Zajęcia odbywają się online, z wykorzystaniem komunikacji w czasie rzeczywistym.

Nie prowadzi Pani:

• kursów masowych,
• kursów nagranych,
• platform e-learningowych,
• sprzedaży treści cyfrowych.

Nie sprzedaje Pani dostępu do materiałów, nagrań ani plików jako odrębnego produktu.

6.Status w systemie oświaty

Nie jest Pani jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu ustawy – Prawo oświatowe.

Nie posiada Pani akredytacji.

Nie działa Pani jako szkoła ani placówka edukacyjna.

7.Kwalifikacje zawodowe

Posiada Pani wykształcenie wyższe filologiczne (angielski, magister).

Związek między kwalifikacjami a usługą jest bezpośredni, ponieważ przedmiotem działalności jest nauczanie języka angielskiego, zgodnie z Pani kierunkiem wykształcenia.

8.Odbiorcy usług

Odbiorcami są:

• głównie osoby dorosłe,
• jedna osoba niepełnoletnia (17 lat).

W przypadku osoby niepełnoletniej umowa zawarta jest z opiekunami prawnymi.

Umowa może zostać rozwiązana w każdym czasie.

Korepetycje świadczone są w jednym przypadku na rzecz osoby uczącej się na poziomie ponadpodstawowym (uczeń szkoły średniej, 17 lat).

Pozostali odbiorcy usług są osobami dorosłymi i nie są objęci formalnym systemem kształcenia szkolnego ani akademickiego.

Zakres prowadzonych zajęć nie jest formalnie powiązany z podstawą programową określoną w przepisach prawa oświatowego.

Zajęcia mają charakter indywidualny i są dostosowywane do potrzeb ucznia.

Nie realizuje Pani programu szkolnego w sposób sformalizowany ani nie prowadzi Pani zajęć według zatwierdzonego programu nauczania.

Nie prowadzi Pani zajęć na rzecz instytucji, firm ani podmiotów publicznych.

9.Charakter usług dla osób dorosłych

Świadczenia na rzecz osób dorosłych:

• nie stanowią usług kształcenia zawodowego ani przekwalifikowania zawodowego,
• nie są prowadzone w formach regulowanych przepisami oświatowymi,
• nie są objęte akredytacją,
• nie są finansowane ze środków publicznych.

Celem nabywców jest ogólna nauka języka angielskiego oraz poprawa kompetencji językowych. Świadczenia nie są prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach prawa, w szczególności w przepisach regulujących kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie zawodowe.

10.Materiały dydaktyczne wykorzystywane podczas zajęć:

• nie są udostępniane w sposób samodzielny,
• nie są przedmiotem sprzedaży,
• nie są wyceniane odrębnie,
• nie mogą zostać nabyte niezależnie od usługi nauczania.

Materiały te nie mają autonomicznej funkcji gospodarczej. Ich jedynym przeznaczeniem jest wsparcie realizacji procesu dydaktycznego prowadzonego w czasie rzeczywistym przez nauczyciela.

Z punktu widzenia przeciętnego odbiorcy:

• celem nabycia jest usługa nauczania,
• materiały stanowią wyłącznie narzędzie pomocnicze służące lepszemu przyswojeniu treści.

Bez świadczenia usługi dydaktycznej materiały:

• tracą sens gospodarczy,
• nie stanowią dla odbiorcy samodzielnej wartości ekonomicznej,
• nie realizują samodzielnego celu użytkowego.

Nie funkcjonują one w obrocie jako produkt edukacyjny ani jako treść cyfrowa przeznaczona do samodzielnego wykorzystania.

W konsekwencji materiały dydaktyczne nie mogą być uznane za odrębne świadczenie, lecz stanowią element pomocniczy względem świadczenia głównego, którym jest indywidualna usługa nauczania języka angielskiego.

11.Dokumentowanie usług

Obecnie usługi nie są dokumentowane fakturami VAT, ponieważ korzysta Pani ze zwolnienia podmiotowego z podatku VAT.

Prowadzi Pani ewidencję przychodów (sprzedaży bezgotówkowej), a płatności dokonywane są przelewem na rachunek firmowy.

W przypadku wystawienia faktury (np. na żądanie klienta) w pozycji „nazwa (rodzaj) towaru lub usługi” wskazane byłoby świadczenie: „Indywidualne nauczanie języka angielskiego – lekcja online (60 minut)”. Świadczenie to obejmuje proces dydaktyczny prowadzony w czasie rzeczywistym w formule jeden nauczyciel – jeden uczeń.

Nie byłoby wskazywane odrębnie:

• udostępnienie materiałów,
• sprzedaż treści,
• dostawa towarów.

Przedmiotem dokumentowania byłaby wyłącznie usługa nauczania języka angielskiego.

Model rozliczeń wygląda następująco:

• rozliczenie następuje zasadniczo po wykonaniu lekcji (z dołu),
• płatność dokonywana jest po odbytych zajęciach,
• w przypadku części uczniów rozliczenie następuje po każdej lekcji,
• w innych przypadkach rozliczenie może obejmować kilka lekcji (np. miesięczne zestawienie zajęć).

Nie pobiera Pani opłat abonamentowych.

Wysokość należności uzależniona jest od liczby faktycznie przeprowadzonych lekcji.

Każda lekcja trwa 60 minut i jest wyceniana jako jednostkowa usługa nauczania.

Przychody ujmowane są w ewidencji przychodów zgodnie z datą ich otrzymania.

12.Intencja nabywców

Celem nabycia usług przez odbiorców jest skorzystanie z indywidualnej usługi nauczania języka angielskiego jako procesu dydaktycznego prowadzonego w czasie rzeczywistym przez nauczyciela.

Odbiorcy oczekują:

• prowadzenia zajęć w formule jeden nauczyciel – jeden uczeń,
• bieżącego wyjaśniania zagadnień językowych,
• dostosowania tempa i zakresu materiału do indywidualnych potrzeb,
• rozwijania kompetencji językowych (mówienie, słownictwo, gramatyka, rozumienie).

Część odbiorców może oczekiwać poprawy poziomu znajomości języka, zwiększenia płynności wypowiedzi lub ogólnego rozwoju kompetencji językowych, jednak usługi nie obejmują przygotowania do egzaminów państwowych ani certyfikowanych.

Nabywcy nie oczekują nabycia materiałów dydaktycznych jako odrębnego świadczenia.

Materiały wykorzystywane podczas zajęć mają charakter pomocniczy i służą realizacji procesu nauczania.

Odbiorcy nabywają usługę edukacyjną polegającą na prowadzeniu indywidualnych zajęć online, a nie produkt w postaci materiałów, treści cyfrowych ani dostępu do platformy.

13.Poza okolicznościami wskazanymi w niniejszym uzupełnieniu nie wskazuje Pani innych dodatkowych elementów stanu faktycznego wymagających interpretacji.

Pytania w zakresie podatku od towarów i usług (ostatecznie sformułowane w piśmie z 12 lutego 2026 r.)

1.Czy w przedstawionym stanie faktycznym, świadcząc osobiście usługi indywidualnego nauczania języka angielskiego online (one-to-one) na rzecz osób fizycznych, korzysta Pani w Polsce ze zwolnienia od VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy o VAT i w konsekwencji nie jest Pani zobowiązana do naliczania VAT od wynagrodzenia za te usługi?

2.Czy w przedstawionym stanie faktycznym, w odniesieniu do usług indywidualnego nauczania języka angielskiego świadczonych przez Panią z terytorium Polski na rzecz osób fizycznych niebędących podatnikami, miejscem świadczenia (opodatkowania) tych usług dla celów VAT jest terytorium Polski zgodnie z art. 28c ustawy o podatku od towarów i usług, a w konsekwencji ewentualne rozliczenie VAT (jeżeli byłoby należne) dotyczyłoby wyłącznie Polski?

3.Czy w przedstawionym stanie faktycznym, z uwagi na to, że usługi polegają na prowadzeniu zajęć z bezpośrednim udziałem nauczyciela w czasie rzeczywistym (a materiały dydaktyczne mają wyłącznie charakter pomocniczy i nie są sprzedawane odrębnie), nie jest Pani zobowiązana w Polsce do rozliczania tych usług w procedurze szczególnej, o której mowa w art. 130a–130d ustawy o podatku od towarów i usług (OSS)?

Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w piśmie z 12 lutego 2026 r.)

Ad pytanie nr 1

W Pani ocenie świadczone przez Panią usługi indywidualnego nauczania języka angielskiego online (one-to-one), wykonywane osobiście na rzecz osób fizycznych, korzystają ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku od towarów i usług.

Usługi te polegają na nauczaniu języka obcego i są wykonywane bezpośrednio przeze mnie jako osobę posiadającą wykształcenie filologiczne. Mają charakter edukacyjny i polegają na przekazywaniu wiedzy oraz rozwijaniu kompetencji językowych uczniów.

W Pani ocenie spełnione są przesłanki zastosowania zwolnienia przedmiotowego, a w konsekwencji nie jest Pani zobowiązana do naliczania podatku VAT od wynagrodzenia uzyskiwanego z tytułu tych usług.

Ad pytanie nr 2

W Pani ocenie miejscem świadczenia opisanych usług, wykonywanych przez Panią z terytorium Polski na rzecz osób fizycznych niebędących podatnikami, jest terytorium Polski zgodnie z art. 28c ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zgodnie z tym przepisem, w przypadku świadczenia usług na rzecz podmiotów niebędących podatnikami miejscem świadczenia jest miejsce, w którym usługodawca posiada siedzibę działalności gospodarczej. Pani siedziba działalności znajduje się w Polsce.

W konsekwencji, w Pani ocenie ewentualne rozliczenie podatku VAT (jeżeli byłoby należne) dotyczyłoby wyłącznie terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Ad pytanie nr 3

W Pani ocenie w przedstawionym stanie faktycznym nie jest Pani zobowiązana do rozliczania opisanych usług w procedurze szczególnej, o której mowa w art. 130a–130d ustawy o podatku od towarów i usług (OSS).

Świadczone przez Panią usługi polegają na prowadzeniu zajęć z bezpośrednim udziałem nauczyciela w czasie rzeczywistym i nie mają charakteru zautomatyzowanego. Materiały dydaktyczne mają wyłącznie charakter pomocniczy i nie są sprzedawane odrębnie.

W Pani ocenie procedura OSS nie znajduje zastosowania do opisanych usług, ponieważ nie stanowią one usług elektronicznych ani innych świadczeń objętych zakresem tej procedury.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Z powyższego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie, z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają określone czynności, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia (określanym na podstawie przepisów ustawy) jest terytorium kraju.

W myśl definicji zawartej w art. 2 pkt 1 ustawy:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy zwrócić uwagę na to, że usługą jest tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący z niego korzyść. Wskazać należy bowiem, że czynnikiem wyróżniającym określoną czynność jako czynność usługową (usługę) jest przede wszystkim to, że świadczenie tej czynności zmierza do bezpośredniego zaspokojenia określonej potrzeby zamawiającego.

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pani działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług edukacyjnych w zakresie nauczania języka angielskiego wyłącznie na rzecz osób fizycznych mających miejsce zamieszkania m.in. na terytorium Polski, Kanady oraz Stanów Zjednoczonych Ameryki. Usługi wykonywane są osobiście przez Panią, bez udziału podwykonawców, mają charakter niematerialny i polegają na bezpośrednim przekazywaniu wiedzy podczas indywidualnych zajęć online.

Świadczy Pani wyłącznie usługi polegające na indywidualnym nauczaniu języka angielskiego (relacja jeden nauczyciel – jeden uczeń), wyjaśnianiu zagadnień językowych (gramatyka, słownictwo, struktury), rozwijaniu umiejętności komunikacyjnych, dostosowywaniu materiału do poziomu i potrzeb ucznia. Zajęcia odbywają się online, z wykorzystaniem komunikacji w czasie rzeczywistym. Kontakt z uczniami oraz prowadzenie zajęć odbywa się za pośrednictwem platformy komunikacyjnej (…). Nie prowadzi Pani zajęć stacjonarnych. Nie prowadzi Pani kursów masowych, kursów nagranych, platform e-learningowych, sprzedaży treści cyfrowych. Nie sprzedaje Pani dostępu do materiałów, nagrań ani plików jako odrębnego produktu.

Materiały dydaktyczne wykorzystywane podczas zajęć nie są udostępniane w sposób samodzielny, nie są przedmiotem sprzedaży, nie są wyceniane odrębnie, nie mogą zostać nabyte niezależnie od usługi nauczania. Materiały nie mają autonomicznej funkcji gospodarczej. Ich jedynym przeznaczeniem jest wsparcie realizacji procesu dydaktycznego prowadzonego w czasie rzeczywistym przez nauczyciela. Z punktu widzenia przeciętnego odbiorcy celem nabycia jest usługa nauczania, materiały stanowią wyłącznie narzędzie pomocnicze służące lepszemu przyswojeniu treści. Bez świadczenia usługi dydaktycznej materiały tracą sens gospodarczy, nie stanowią dla odbiorcy samodzielnej wartości ekonomicznej, nie realizują samodzielnego celu użytkowego. Materiały nie funkcjonują w obrocie jako produkt edukacyjny ani jako treść cyfrowa przeznaczona do samodzielnego wykorzystania.

Pani wątpliwości dotyczą zastosowania zwolnienia z podatku VAT dla usług nauki języka angielskiego na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy (pytanie nr 1), ustalenia miejsca opodatkowania świadczonych usług na rzecz podmiotów niebędących podatnikami (pytanie nr 2) oraz obowiązku korzystania z procedury szczególnej VAT OSS (pytanie nr 3).

Co do zasady każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedna usługa obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka świadczeń, usługa ta nie powinna być sztucznie dzielona dla celów podatkowych. Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej.

Wskazała Pani, że materiały dydaktyczne wykorzystywane podczas zajęć nie są udostępniane w sposób samodzielny, nie są przedmiotem sprzedaży, nie są wyceniane odrębnie oraz nie mogą zostać nabyte niezależnie od usługi nauczania. Materiały nie mają autonomicznej funkcji gospodarczej, zaś ich jedynym przeznaczeniem jest wsparcie realizacji procesu dydaktycznego prowadzonego w czasie rzeczywistym przez nauczyciela. Z punktu widzenia odbiorcy celem nabycia jest usługa nauczania, zaś materiały stanowią wyłącznie narzędzie pomocnicze służące lepszemu przyswojeniu treści. Tym samym w Pani sytuacji świadczenia obejmujące dostawę towarów i usług są ze sobą powiązane funkcjonalnie i tworzą w obiektywny sposób jedno niepodzielne świadczenie, którego elementem dominującym są usługi nauczania języka angielskiego.

Odnośnie świadczonej usługi nauki języka angielskiego w pierwszej kolejności istotne jest ustalenie, czy świadczone usługi stanowią usługę elektroniczną. W myśl art. 2 pkt 26 ustawy:

Artykuł 7 ust. 1 rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) Nr 282/2011 z 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE L z 2011 r. Nr 77 str. 1) zwanego dalej „rozporządzeniem 282/2011”, stanowi, że:

Natomiast, z art. 7 ust. 3 lit. j) rozporządzenia 282/2011 wynika, że:

Z kolei w punkcie 5 załącznik I do rozporządzenia 282/2011 wymienione zostały następujące usługi, które zalicza się do usług świadczonych drogą elektroniczną:

Z powołanych przepisów wynika, że warunkiem koniecznym uznania usługi za usługę elektroniczną jest to, aby była ona świadczona za pomocą Internetu lub podobnej sieci elektronicznej. Warunek ten jednak nie jest wystarczający do uznania usługi za usługę elektroniczną w rozumieniu powołanych powyżej przepisów. Istotne jest wystąpienie następujących cech świadczonych usług:

• realizacja za pomocą Internetu lub sieci elektronicznej,
• świadczenie jest zautomatyzowane, a udział człowieka jest niewielki,
• ich wykonanie bez wykorzystania technologii informatycznej jest niemożliwe,
• nie jest objęta wyłączeniami zawartymi w art. 7 ust. 3 rozporządzenia 282/2011.

Zatem do „usług świadczonych drogą elektroniczną” nie wlicza się jedynie usług edukacyjnych, w ramach których treść kursu przekazywana jest przez nauczyciela za pomocą Internetu lub sieci elektronicznej (tzn. przez zdalne połączenie), jak również usług edukacyjnych w sytuacji, gdzie Internet lub podobna sieć elektroniczna wykorzystywana jest jako proste narzędzie służące komunikowaniu się nauczyciela z uczniem.

Natomiast usługi edukacyjne w sytuacji automatycznego nauczania na odległość, którego funkcjonowanie wymaga użycia Internetu lub podobnej sieci elektronicznej, wymagające niewielkiego bądź niewymagające żadnego udziału człowieka (łącznie z klasami wirtualnymi), oraz gdy ćwiczenia wypełniane są przez ucznia online i sprawdzane są automatycznie, bez udziału człowieka, zaliczane są do usług świadczonych drogą elektroniczną.

Należy podkreślić, że rozporządzenie 282/2011 wyraźnie wskazuje jakie usługi edukacyjne są usługami elektronicznymi, a jakie nie są.

W Pani sytuacji świadczone usługi nauczania języka angielskiego online nie stanowią usług elektronicznych, o których mowa w art. 2 pkt 26 ustawy, gdyż świadczenia te nie mogą zostać uznane jako wymagające minimalnego udziału człowieka. Zajęcia prowadzone są w trybie zdalnym (online) z wykorzystaniem narzędzi umożliwiających bezpośrednią komunikację w czasie rzeczywistym za pośrednictwem platformy (...). Usługi te polegają na indywidualnym nauczaniu języka angielskiego (relacja jednen nauczyciel – jeden uczeń), bieżącym wyjaśnianiu zagadnień językowych (gramatyka, słownictwo, struktury), rozwijaniu umiejętności komunikacyjnych (mówienie, słownictwo, gramatyka, rozumienie), dostosowaniu materiału do poziomu i potrzeb ucznia. Ponadto nie prowadzi Pani kursów masowych, kursów nagrywanych, platform e-learningowych, sprzedaży treści cyfrowych. W Pani sytuacji warunek dotyczący uznania, że świadczenie jest zautomatyzowane, a udział człowieka jest niewielki, nie jest spełniony.

W następnej kolejności należy ustalić miejsce świadczenia wykonywanych przez Panią usług. Od poprawności określenia miejsca świadczenia zależeć będzie, czy dana usługa podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce, czy też nie.

Kwestie dotyczące miejsca świadczenia przy świadczeniu usług uregulowane zostały w rozdziale 3 działu V ustawy.

I tak, stosownie do art. 28a ustawy:

Wskazany art. 28a ustawy wprowadza drugą definicję podatnika do ustawy. Definicja ta ma zastosowanie tylko w przypadku ustalenia miejsca świadczenia usług. Podatnikiem według tej regulacji jest osoba wykonująca samodzielnie działalność gospodarczą. Ustawodawca odwołuje się w tym celu do definicji działalności gospodarczej ustalonej w art. 15 ust. 2 ustawy. Za podatników są uznawane również podmioty wykonujące działalność gospodarczą zgodnie z regulacjami innych państw członkowskich oraz państw trzecich.

Ogólna zasada dotycząca miejsca świadczenia usług na rzecz podmiotów niebędących podatnikami została określona w art. 28c ustawy, zgodnie z którym:

Ww. przepis wprowadza regułę, zgodnie z którą w przypadku świadczenia usług na rzecz podmiotów niebędących podatnikami miejscem świadczenia usługi jest państwo siedziby usługodawcy, ewentualnie kraj stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w sytuacji gdy usługa jest świadczona z takiego miejsca i znajduje się ono w innym państwie niż siedziba usługodawcy. Albo też miejscem świadczenia usługi na rzecz podmiotów niebędących podatnikami jest miejsce w którym usługodawca posiada stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu w sytuacji gdy nie posiada on siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej.

Jednakże w odniesieniu do pewnych kategorii usług przepisy dotyczące podatku od towarów i usług wprowadzają szczególne regulacje w zakresie miejsca świadczenia.

I tak, zgodnie z art. 28g ust. 2 ustawy:

Należy wskazać, że ustawą z 8 listopada 2024 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2024 r. poz. 1721), która weszła w życie 1 stycznia 2025 r. dodano m.in. w art. 28g ustęp 3 o brzmieniu:

Przy czym stosownie do art. 28k ust. 1 ustawy:

Jak zostało rozstrzygnięte w niniejszej interpretacji świadczone przez Panią usługi nauczania języka angielskiego w formie online nie stanowią usług elektronicznych, o których mowa w art. 2 pkt 26 ustawy. Tym samym, przepis art. 28k ustawy w niniejszej sprawie nie ma zastosowania.

W przedmiotowej sprawie, pomimo tego, że usługi są świadczone na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej (niebędących podatnikami w rozumieniu art. 28a ustawy), nie znajdzie zastosowania art. 28c ustawy, gdyż świadczone przez Panią usługi należy uznać za usługi w zakresie nauki i edukacji, których miejsce świadczenia określane jest na podstawie reguły szczególnej określonej w art. 28g ust. 3 w zw. z ust. 2 ustawy. Przepis ten uzależnia miejsce świadczenia usług w dziedzinie kultury, sztuki, sportu, nauki, edukacji, rozrywki oraz podobnych usług, takich jak targi i wystawy, oraz usług pomocniczych do tych usług świadczonych w sposób wirtualny od miejsca, w którym podmiot niebędący podatnikiem, na rzecz którego są świadczone te usługi, posiada siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu. Jak Pani wskazała świadczy Pani usługi nauki języka angielskiego na rzecz osób fizycznych mających miejsce zamieszkania m.in. na terytorium Polski, Kanady i USA. Zatem w sytuacji, gdy nabywcą usług są osoby z Polski to miejscem opodatkowania tych usług, zgodnie z art. 28g ust. 3 w zw. z ust. 2, jest terytorium kraju. Natomiast, gdy odbiorcy tych usług są spoza Polski (w tym przypadku z Kanady i USA), to miejsce świadczenia, a zarazem opodatkowania nie znajduje się na terytorium kraju i usługi te nie podlegają opodatkowaniu w Polsce.

Tym samym Pani stanowisko, że miejscem świadczenia opisanych usług, wykonywanych przez Panią z terytorium Polski na rzecz osób fizycznych niebędących podatnikami, jest terytorium Polski zgodnie z art. 28c ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

W tym miejscu należy rozstrzygnąć kwestię dotyczącą zastosowania zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy dla usługi nauczania języka angielskiego w formie online świadczonej na rzecz nabywców znajdujących się w Polsce.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy:

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy:

Z uregulowań zawartych w wyżej cytowanym art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy wynika, że zwolnienie od podatku od towarów i usług obejmuje usługi w zakresie kształcenia i wychowania świadczone przez jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów Prawo oświatowe oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane. Zatem, aby możliwe było skorzystanie ze zwolnienia, przewidzianego w powołanym przepisie ustawy, dany podmiot musi być jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów Prawo oświatowe oraz musi świadczyć usługi w zakresie kształcenia. Natomiast jeśli chodzi o kwestię wychowania, należy wskazać, że jest ona przypisana podmiotom, do których uczęszczanie jest obowiązkowe i regulowane przepisami. Zatem, to szkoły obowiązkowe mają za zadanie realizować program wychowywania. Nie jest przy tym konieczne, by usługa w zakresie kształcenia była jednocześnie usługą w zakresie wychowania. Na podstawie przedmiotowego przepisu zwolnieniem od podatku mogą być objęte zarówno usługi w zakresie kształcenia, jak i usługi w zakresie wychowania.

Ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy, mogą natomiast korzystać uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz jednostki badawczo-rozwojowe, o ile świadczone przez te podmioty usługi są usługami kształcenia na poziomie wyższym.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy:

Ponadto stosownie do art. 43 ust.1 pkt 29 ww. ustawy:

Jednocześnie na podstawie art. 43 ust. 17 ustawy:

Z kolei w myśl art. 43 ust. 17a ustawy:

Jak wynika z § 3 ust. 1 pkt 13 i 14 rozporządzenia Ministra Finansów z 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień (Dz. U. z 2025 r. poz. 832), zwanego dalej „rozporządzeniem”:

Odnosząc się do poruszanej przez Panią kwestii dotyczącej możliwości zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy wskazać należy, że zawarte w tym przepisie zwolnienie jest najbardziej zawężone merytorycznie, ale jednocześnie nie zawiera żadnych ograniczeń podmiotowych. Skutkiem powyższego z zawartego w ww. przepisie zwolnienia od podatku VAT skorzystać mogą podmioty realizujące naukę języków obcych. Warto zwrócić uwagę, że przytoczony przepis nie precyzuje jakich języków obcych dotyczy zwolnienie, przez co wskazuje na ich szeroki katalog. Przepis art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy obejmuje jednak usługi inne niż wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 26, pkt 27 i pkt 29 ustawy. Zatem należy w pierwszej kolejności zbadać, czy usługi wykonywane przez Panią nie stanowią usług wymienionych w tych punktach.

Z analizy przedstawionego wyżej art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, wynika że zwolnienie od podatku od towarów i usług obejmuje usługi w zakresie kształcenia i wychowania, świadczone przez jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy Prawo oświatowe, oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane. Zatem, aby możliwe było skorzystanie ze zwolnienia, przewidzianego w powołanym przepisie ustawy, dany podmiot musi być jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów Prawo oświatowe oraz musi świadczyć usługi w zakresie kształcenia i wychowania. Ze zwolnienia wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, mogą również korzystać uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, zwolnione są również dostawa towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.

We wniosku wskazała Pani, że nie jest podmiotem objętym systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe, nie działa Pani również jako szkoła ani placówka edukacyjna. Nie może więc Pani skorzystać ze zwolnienia na mocy art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy.

Nie znajduje również zastosowania zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy, gdyż – jak Pani wskazała – zakres prowadzonych zajęć nie jest formalnie powiązany z podstawą programową określoną w przepisach Prawa oświatowego, nie realizuje Pani programu szkolnego w sposób sformalizowany ani nie prowadzi zajęć według zatwierdzonego programu nauczania. Natomiast przepis art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy umożliwia nauczycielom zwolnienie od podatku świadczonych przez nich usług nauczania prywatnego na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym. Zwolnienie to odnosi się zatem do usług nauczania, które obejmuje materiał dydaktyczny realizowany przez szkoły lub uczelnie wyższe. Musi istnieć tu zatem zgodność realizowanego w ramach prywatnego nauczania materiału z materiałem przewidzianym w programie nauczania w wymienionych placówkach oświatowych.

Ponadto, świadczone usługi nie korzystają również ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy, ponieważ z opisu sprawy wynika, że świadczone usługi nie są prowadzone w formach regulowanych przepisami oświatowymi, nie są objęte akredytacją, jak również nie są finansowane ze środków publicznych. Ponadto świadczone przez Panią usługi nie stanowią usług kształcenia zawodowego ani przekwalifikowania zawodowego.

Mając na uwadze, że świadczone przez Panią usługi nauczania języka angielskiego w formie online nie korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26, 27 ani 29 ustawy – należy przeanalizować możliwość zwolnienia tych usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy.

Uwzględniając powyższe stwierdzić należy, że skoro przedmiotowe usługi są usługami nauczania języków obcych (w tym przypadku języka angielskiego), to tym samym spełnione zostaną warunki dla zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy, zgodnie z którym zwalnia się od podatku usługi nauczania języków obcych oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, inne niż wymienione w pkt 26, pkt 27 i pkt 29 ustawy.

Mając na uwadze powołane przepisy prawa i opis sprawy, należy stwierdzić, że usługi nauczania języków obcych w formie online świadczonych przez Panią, dla których miejscem opodatkowania jest Polska będą korzystały ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy.

Zatem Pani stanowisko w tym zakresie jest prawidłowe.

Przechodząc do kwestii związanych z korzystaniem z procedury szczególnej VAT OSS – One Stop Shop należy wskazać, że zgodnie z art. 130a ustawy:

W świetle art. art. 130b ust. 1 ustawy:

W myśl art. 130d ust. 1 ustawy:

Ww. przepisy wprowadzają procedurę tzw. One Stop Shop (OSS), która dotyczy m.in. świadczenia usług telekomunikacyjnych, nadawczych oraz elektronicznych na rzecz osób niebędących podatnikami w UE, w krajach UE, gdzie sprzedawca nie posiada siedziby firmy.

Procedura ta ma na celu uproszczenie obowiązków w zakresie podatku VAT nałożonych na podatników dokonujących dostaw towarów i świadczących usługi osobom niebędącym podatnikami (konsumentom) na terytorium UE, poprzez umożliwienie im:

• elektronicznej rejestracji dla celów podatku VAT w jednym państwie członkowskim;
• deklarowania i płacenia należnego podatku VAT w ramach jednej elektronicznej kwartalnej deklaracji;
• współpracy z administracją podatkową państwa członkowskiego siedziby działalności gospodarczej, nawet jeśli dokonywane dostawy/świadczenie usług mają charakter transgraniczny.

Na podstawie ww. procedury m.in. podatnicy świadczący usługi elektroniczne, nie muszą rejestrować się do celów podatku VAT we wszystkich państwach członkowskich, w których wykonywane są te usługi. Zamiast tego podatek VAT należny od realizowanych transakcji mogą zadeklarować i zapłacić w jednym państwie członkowskim (państwie członkowskim identyfikacji), za pośrednictwem OSS. Podatek VAT należny z tytułu zrealizowanych transakcji objętych VAT OSS zapłacony w kraju rejestracji do procedury VAT OSS zostaje podzielony i przekazany państwom UE konsumpcji. Przy czym, korzystanie z tej procedury ma charakter fakultatywny.

Ponadto wskazać należy, że z procedury OSS w zakresie usług, mogą korzystać podatnicy posiadający siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Unii Europejskiej, ale nie posiadający siedziby działalności gospodarczej ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium państwa członkowskiego konsumpcji.

Natomiast w Pani sytuacji – w przypadku świadczenia usług nauczania języka angielskiego, które - jak już wskazałem – nie stanowią usługi elektronicznej w rozumieniu art. 2 pkt 26 ustawy i których miejscem świadczenia (a zarazem miejscem opodatkowania) jest w myśl art. 28g ust. 2 w zw. z ust. 3 ustawy miejsce gdzie Pani nabywcy posiadają miejsce zamieszkania, tj. terytorium Polski ikrajów trzecich, procedura VAT OSS nie ma zastosowania. Procedura ta dotyczy bowiem sytuacji, gdy miejscem świadczenia i opodatkowania usług na rzecz osób fizycznych posiadających stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu w innym niż Polska państwie członkowskim UE jest ich miejsce zamieszkania, tj. usługi te nie podlegają opodatkowaniu na terytorium Polski.

W konsekwencji oceniając całościowo Pani stanowisko, że nie jest Pani zobowiązana do rozliczania przedmiotowych usług w procedurze szczególnej (OSS), o której mowa w art. 130a-130d ustawy, uznaję je za prawidłowe, choć nie wynika to z faktu, że świadczenia dokonywane przez Panią nie stanowią usług elektronicznych. Przepisy, regulujące procedurę OSS, nie przewidują bowiem wykluczenia spod tej procedury usług w zakresie nauki języków obcych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie zakresu podatku od towarów i usług. W zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

  Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

  1) z zastosowaniem art. 119a;

  2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

  3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.