Interpretacja indywidualna z dnia 12 marca 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-1.4011.1040.2025.4.BS

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 grudnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 2 grudnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący m.in. podatku dochodowego od osób fizycznych.

Uzupełnili Państwo treść wniosku w odpowiedzi na wezwanie w dniu 22 stycznia 2026 r. (data wpływu 28 stycznia 2026 r.)

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

A. Spółka Komandytowo-Akcyjna (dalej: „Wnioskodawca”) zarejestrowana w Krajowym Rejestrze Sądowym pod numerem NIP: (…) oraz REGON: (…) posiada siedzibę działalności gospodarczej przy (…) oraz jest opodatkowana zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. 2023, poz. 2805; dalej: „ustawa o CIT”). Wnioskodawca złożył zawiadomienie o zamiarze opodatkowania dochodów ryczałtem od dochodów spółek (ZAW-RD), gdzie wskazano pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od 1 stycznia 2025 r.

Biuro rachunkowe prowadzące księgi Wnioskodawcy sporządziło sprawozdanie finansowe za rok 2024 do 31 marca 2025 r. Sprawozdanie to zostało podpisane jednak tylko przez księgowego Spółki. 27 czerwca 2025 r. sporządzone zostało wiec kolejne sprawozdanie finansowe, które zostało podpisane 2 lipca 2025 r. przez księgowego, jak i komplementariuszy Spółki. Ze względu na fakt, iż Wnioskodawca podlega badaniu biegłego rewidenta, wstępna weryfikacja wykazała, iż drugie sprawozdanie nie jest prawidłowe. Brakuje w nim wyodrębnień opisanych w art. 7aa ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT. Powyższe doprowadziło więc do sytuacji bieżącej, gdzie księgowy po raz kolejny sporządzi sprawozdanie finansowe za 2024 r. uwzględniając wskazane przez biegłego rewidenta wymogi.

Wnioskodawca posiada odpowiednią strukturę przychodów oraz zatrudnienia wskazaną w art. 28j ust. 1 pkt 2 i 3 ustawy o CIT.

Wspólnikami Wnioskodawcy są wyłącznie osoby fizyczne nieposiadające praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciele (fundatorzy) lub beneficjenci fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym.

Wnioskodawca nie posiada udziałów (akcji) w kapitale innej spółki, tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym.

Spółka nie sporządza sprawozdań finansowych zgodnie z MSR na podstawie art. 45 ust. 1a i 1b ustawy o rachunkowości.

Uzupełnienie i doprecyzowanie zdarzenia przyszłego

Zawiadomienie ZAW-RD zostało złożone 23 stycznia 2025 r. Co jednak istotne zostało ono wysłane do niewłaściwego urzędu skarbowego.

Zgodnie z art. 170 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. 2025 r. poz. 111, dalej jako: „OP”) Jeżeli organ podatkowy, do którego podanie wniesiono, jest niewłaściwy w sprawie, powinien niezwłocznie przekazać je organowi właściwemu, zawiadamiając o tym wnoszącego podanie.

Dodatkowo według art. 170 § 2 OP Podanie wniesione do organu niewłaściwego przed upływem terminu określonego przepisami prawa uważa się za wniesione z zachowaniem terminu.

ZAW-RD jest podaniem w rozumieniu przepisów Ordynacji podatkowej, co wynika z niżej wskazanej interpelacji:

Jednocześnie należy wskazać, że zawiadomienie ZAW-RD nie jest deklaracją w rozumieniu art. 3 pkt 5 Ordynacji podatkowej, a co za tym idzie - nie mają do niego zastosowania przepisy dotyczące korekt deklaracji zawarte w dziale III rozdziale 10 Ordynacji podatkowej (art. 81-81b Ordynacji podatkowej). Zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek może być traktowane jak podanie, w związku z czym poprawienie błędów w zawiadomieniu ZAW-RD jest dopuszczalne, o ile nie mają one wpływu na skutki materialnoprawne określone w ustawie o CIT w postaci podlegania opodatkowaniu ryczałtem. (Interpelacja nr (…) Pana Posła (...) w sprawie skutków uchybień formalnych zawiadomienia o wyborze opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, znak sprawy: DD8.054.12.2024).

Wszystko to powoduje więc, iż termin na złożenie zawiadomienia został zachowany.

Na dzień złożenia oświadczenia o wyborze ryczałtu od dochodów spółek do Wnioskodawcy nie miały/nie będą miały zastosowania wyłączenia wynikające z art. 28k ustawy o CIT.

Pytania

1.Czy w związku ze złożonym ZAW-RD Wnioskodawca skutecznie wszedł na ryczałt od dochodów spółek opisany w art. 28c - 28t ustawy o CIT, może stosować tę formę opodatkowania od 1 stycznia 2025 r. oraz kontynuować ją w kolejnych latach podatkowych?

W przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie nr 1

2.Czy gdy Wnioskodawca sporządzi i podpisze sprawozdanie finansowe za 2024 r., w którym wyodrębni w kapitale własnym spółki wartości wskazane w art. 7aa ust. 1 pkt 2, to wypłacając później zysk za lata, kiedy to był on na ryczałcie od dochodów spółek będzie mógł zastosować odliczenie z art. 30a ust. 19 ustawy o PIT?

W przypadku negatywnej odpowiedzi na pytanie nr 1

3.Czy Wnioskodawca może w 2026 r. złożyć ZAW-RD i skutecznie rozpocząć stosowanie tej formy opodatkowania od 2026 r.?

Przedmiotem niniejszego rozstrzygnięcia jest odpowiedź w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 w kwestii dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych. W zakresie podatku dochodowego od osób prawnych (pytań 1 i 3) zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Państwa stanowisko w sprawie

Ad. 2

Zdaniem Wnioskodawcy gdy sporządzi i podpisze sprawozdanie finansowe za 2024 r., w którym wyodrębni w kapitale własnym spółki wartości wskazane w art. 7aa ust. 1 pkt 2 to wypłacając później zysk za lata, kiedy to był on na ryczałcie od dochodów spółek będzie mógł zastosować odliczenie z art. 30a ust. 19 ustawy o PIT.

Zgodnie z art. 30a ust. 19 ustawy o PIT Zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z ust. 1 pkt 4, od przychodów uzyskiwanych przez wspólnika z wypłat podzielonych zysków spółki osiągniętych przez tę spółkę w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, zgodnie z przepisami rozdziału 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jeżeli pochodzą z podziału zysków z tego okresu wyodrębnionych w kapitale własnym spółki, pomniejsza się o kwotę stanowiącą:

1)90% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego przychód ten został uzyskany - w przypadku przychodów z podzielonego zysku wypłaconych z zysków spółki opodatkowanych zgodnie z art. 280 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, albo

2)70% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego przychód ten został uzyskany - w przypadku przychodów z podzielonego zysku wypłaconych z zysków spółki opodatkowanych zgodnie z art. 280 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W powyższej sprawie kluczowe znaczenie będzie miało następujące sformułowanie „jeżeli pochodzą z podziału zysków z tego okresu wyodrębnionych w kapitale własnym spółki, pomniejsza się o kwotę stanowiącą.

Aby móc zastosować odliczenie niezbędne jest wyodrębnienie w kapitale własnym spółki zysków uzyskanych za okres bycia na ryczałcie od dochodów spółek. Wnioskodawca ma zamiar w przyszłości prawidłowo sporządzić sprawozdanie finansowe za 2024 r. oraz wydzielić zyski za lata przed wejściem na ryczałt od dochodów spółek oraz po wejściu w tę formę opodatkowania uwzględniając niepokryte straty. W ten sposób w sprawozdaniu finansowym wskazane zostaną informację o wartości zysków/niepokrytych strat w podziale na odpowiednie okresy.

Tym samym zdaniem Wnioskodawcy do momentu dokonania wydzielenia nie może on zastosować odliczenia z art. 30a ust. 19 ustawy o CIT. Gdy jednak sporządzi i podpisze sprawozdanie finansowe za 2024 r., w którym wyodrębni w kapitale własnym spółki wartości wskazane w art. 7aa ust. 1 pkt 2 to wypłacając później zysk za lata, kiedy to był on na ryczałcie od dochodów spółek będzie mógł zastosować odliczenie z art. 30a ust. 19 ustawy o PIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

W myśl art. 11 ust. 1 tej ustawy:

Do przychodów podatkowych zalicza się tylko takie przychody, które w danym momencie są trwałe, definitywne i bezwarunkowe. Nie będą to zatem jakiekolwiek przychody, lecz przychody, które stanowić będą trwałe przysporzenie majątkowe. Co do zasady więc, o zaliczeniu danego przysporzenia majątkowego do przychodów podlegających opodatkowaniu decyduje definitywny charakter tego przysporzenia w tym sensie, że w sposób ostateczny faktycznie powiększa ono majątek podatnika (takie, którymi może rozporządzać jak właściciel).

Katalog źródeł przychodów został określony w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a wśród nich art. 10 ust. 1 pkt 7. Zgodnie z jego treścią źródłem przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.

Za przychody z kapitałów pieniężnych - stosownie do treści art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy - uważa się:

Zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 ww. ustawy od dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a.

W myśl natomiast art. 30a ust. 19 ww. ustawy:

W uzasadnieniu do projektu ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw z dnia 29 października 2021 r. (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105), druk 1532 wskazano, że:

Zgodnie z art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jednocześnie zgodnie z art. 41 ust. 4ab ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie natomiast z art. 42 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych

W myśl art. 7aa ust. 1 pkt 2 lit. a ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm.):

W treści uzasadnienia do projektu ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw z dnia 28 listopada 2020 r. (druk nr 643) wprowadzającej od 2021 roku do porządku prawnego powołane przepisy wskazano:

Jak stanowi art. 28d ust. 1 i 2 cyt. ustawy :

Stosownie do art. 28o ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ryczałt wynosi:

Tak więc otrzymana kwota Dywidendy pochodząca z podziału zysku spółki w okresie, gdy spółka będzie opodatkowana ryczałtem od dochodów spółek podlega opodatkowaniu 19% zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W przypadku podzielonych zysków spółki otrzymanych z zysków spółki, które były opodatkowane ryczałtem od dochodów spółek, zryczałtowany podatek dochodowy obliczony od tych przychodów podlega pomniejszeniu o odpowiedni wskaźnik procentowy należnego od spółki ryczałtu od dochodów spółek. Istotne jest, w jaki sposób spółka była opodatkowana w okresie, za który osiągnięty przez spółkę zysk jest wypłacony w postaci podzielonych zysków spółki. Dlatego też zyski spółki osiągane za każdy rok, w którym spółka była opodatkowana ryczałtem od dochodów spółek, powinny być wyodrębnione w kapitale własnym spółki. Przy czym zyski spółki z okresu, gdy była opodatkowana ryczałtem, powinny być wyodrębnione w kapitałach własnych spółki nie tylko w okresie, w którym jest opodatkowana ryczałtem od dochodów spółek, ale również, gdy będzie miała zyski z tego okresu do podziału już po zakończeniu okresu opodatkowania ryczałtem.

Mając na uwadze treść artykułu 30a ust. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy wskazać, że zryczałtowany podatek podlega pomniejszeniu od wypłat podzielonych zysków spółki osiągniętych w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, zgodnie z przepisami rozdziału 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jeżeli pochodzą z podziału zysków z tego okresu wyodrębnionych odpowiednio w kapitale własnym spółki.

Spółka jest podatnikiem ryczałtu od dochodów spółek, o którym mowa w rozdziale 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i winna stosować zasady wyodrębnienia zysków określone w wyżej powołanych przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Jak wynika z uzasadnienia do ustawy z dnia 28 listopada 2020 r. wyodrębnienie dla zysków i strat wypracowanych w okresie opodatkowania ryczałtem, Spółka ma obowiązek wykazywać w sprawozdaniu finansowym sporządzanym zgodnie z ustawą o rachunkowości. Jednocześnie ma to wpływ na regulacje określone w art. 30a ust. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, która uzależnia stosowne odliczenie od podatku należnego od dywidendy od tego z jakich zysków pochodzi ta dywidenda (z zysków wypracowanych w okresie opodatkowania ryczałtem czy w innym okresie) oraz czy pochodzą z podziału zysków wyodrębnionych w kapitale własnym Spółki.

W dniu 26 lutego 2026 roku została wydana Interpretacja Indywidualna znak 0111-KDIB2-1.4010.586.2025.3.AS dotycząca Państwa sytuacji w podatku dochodowym od osób prawnych tj. w zakresie pytania oznaczonego we wniosku numerem 1. Pytanie dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych było opatrzone warunkiem uzyskania przez Państwa pozytywnej odpowiedzi na pytanie 1. W związku z powyższym nie sposób nie przytoczyć rozstrzygnięcia dotyczącego podatku dochodowego od osób prawnych, a mianowicie

W związku z tak przedstawionym opisem zdarzenia przyszłego oraz stanowiskiem prawidłowym uzyskanym przez Państwa w interpretacji indywidulanej z dnia 26 lutego 2026 r., dotyczącym Państwa sytuacji w podatku dochodowym od osób prawnych należy wskazać , że wypłata zysków za lata, w których Spółka była na ryczałcie od dochodów spółek, skutkować będzie po stronie wspólnika powstaniem przychodu z kapitałów pieniężnych, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji, Państwo jako płatnik będziecie obowiązani pobrać i przekazać na rachunek urzędu skarbowego 19% zryczałtowany podatek dochodowy w oparciu o art. 30a ust. 1 pkt 4, art. 41 ust. 4ab i art. 42 ust. 1 ww. ustawy. Będziecie Państwo również uprawnieni do zastosowania pomniejszenia, o którym mowa w art. 30a ust. 19 ustawy. Dla zastosowania pomniejszenia zawartego w powyższym przepisie warunkiem jest wyodrębnienie zysków z okresu opodatkowania ryczałtem w kapitale własnym w sprawozdaniu finansowym (w sprawozdaniach finansowych).

Państwa stanowisko jest zatem prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…).

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),

albo

• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.

Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.