Interpretacja indywidualna z dnia 16 marca 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP1-2.4012.149.2026.1.RM

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 marca 2026 r. za pośrednictwem systemu e-Urząd Skarbowy wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku w związku z realizacją przedsięwzięcia pn. „(…). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Powiat (…) wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność - art. 2 ust 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (Dz. U z 2025 r. poz. 1684).

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 6 ww. ustawy, Powiat wykonuje zadania określone ustawami o charakterze ponadgminnym w zakresie m.in. transportu zbiorowego i dróg publicznych.

Prowadzi samodzielnie gospodarkę finansową na podstawie budżetu Powiatu.

Powiat (…) będzie realizował przedsięwzięcie pn. (…).

Środki finansowe przeznaczone na realizację projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Powiat (…) jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT.

Dokonane przez Powiat (...) zakupy usług w ramach realizacji przedmiotowego projektu, zarówno w trakcie jego realizacji, jak i po jego zakończeniu, nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Faktury VAT dokumentujące poniesione wydatki w ramach realizacji ww. projektu wystawiane będą na Powiat (...).

Przedmiotem projektu jest realizacja zadania pn.: (…). Zadanie obejmuje budowę infrastruktury pieszo-rowerowej w ciągu dróg powiatowych nr (…).

W ramach zadania planuje się wykonanie następujących prac budowlanych:

• roboty przygotowawcze pomiary liniowe przy robotach ziemnych;
• wycinkę drzew i zakrzaczeń kolidujących z projektowaną infrastrukturą;
• roboty rozbiórkowe elementów kolidujących z projektowaną infrastrukturą;
• roboty ziemne związane z korytowaniem pod warstwy konstrukcyjne drogi dla pieszych i rowerów;
• wykonanie drogi dla pieszych i rowerów, (…).

Na dalszym odcinku, tj. od zakresu objętego odrębnym opracowaniem do (…) przewiduje się drogę dla pieszych i rowerów (…). Długość powyższego odcinka wynosi (…), z wyłączeniem projektowanych przejazdów dla rowerzystów w obrębie skrzyżowań.

Nawierzchnię drogi dla pieszych i rowerów projektuje się z mieszanki mineralno asfaltowej o uziarnieniu (…);

• wykonanie drogi dla rowerów (…);
• wykonanie chodników, opasek oraz wysp rozdzielających;
• przebudowę skrzyżowań, zjazdów oraz poboczy;
• wykonanie energooszczędnego oświetlenia,
• wykonanie przebudowy i rozbudowy istniejącej kanalizacji deszczowej,
• wykonanie kanału technologicznego,
• wykonanie terenów zielonych,
• wykonanie przestawienia lub przebudowy infrastruktury kolidującej z projektowaną infrastrukturą.

Pytanie

Czy w odniesieniu do przedsięwzięcia pn. (...) w ramach programu Fundusze Europejskie dla (…) istnieje możliwość odliczenia podatku VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

Państwa zdaniem, z uwagi na fakt, iż dokonywane zakupy w ramach realizacji przedmiotowego projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, stoją Państwo na stanowisku, że nie mają Państwo możliwości odliczenia podatku VAT w odniesieniu do ww. przedsięwzięcia.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:

Natomiast stosownie do art. 88 ust. 4 ustawy:

Jak wynika z cytowanych wyżej przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Podkreślić należy, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:

W myśl art. 15 ust. 6 ustawy:

Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1684), zwanej dalej ustawą o samorządzie powiatowym:

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 6 ustawy o samorządzie powiatowym:

Z opisu sprawy wynika, że jesteście Państwo zarejestrowani jako czynny podatnik VAT. Będą Państwo realizowali przedsięwzięcie pn. (...), w ramach działania (…) w ramach programu regionalnego (…).

Przedmiotem projektu jest realizacja zadania pn.: (…). Zadanie obejmuje budowę infrastruktury pieszo-rowerowej w ciągu dróg powiatowych (…).

W ramach zadania zostaną wykonane roboty przygotowawcze pomiary liniowe przy robotach ziemnych, wycinka kolidujących z inwestycją drzew i zakrzaczeń, roboty rozbiórkowe elementów kolidujących z projektowaną infrastrukturą, roboty ziemne związane z korytowaniem pod warstwy konstrukcyjne drogi dla pieszych i rowerów, wykonanie drogi dla pieszych oraz dla rowerów na odcinku od (…) do zakresu objętego odrębnym opracowaniem (projektowana obwodnica (…)), oraz na odcinku od zakresu objętego odrębnym opracowaniem do (…), z wyłączeniem projektowanych przejazdów dla rowerzystów w obrębie skrzyżowań. Ponadto zostaną wykonane chodniki, opaski, wyspy rozdzielające, droga dla rowerów (…) oraz energooszczędne oświetlenie. Przebudowane zostaną skrzyżowania, zjazdy i pobocza. Przebudowana i rozbudowana zostanie również istniejąca kanalizacja deszczowa. W ramach zadania wykonany zostanie kanał technologiczny oraz tereny zielone. Poza tym, przestawiona lub przebudowana zostanie infrastruktura kolidująca z projektowaną infrastrukturą. Faktury dokumentujące wydatki poniesione na realizację opisanego projektu będą wystawiane na Państwa. Środki finansowe przeznaczone na realizację projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Zakupy usług dokonane przez Państwa w ramach przedmiotowego projektu, zarówno w trakcie jego realizacji, jak i po jego zakończeniu, nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją przedsięwzięcia pn. „(…).

Jak wynika z powołanych przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku od towarów i usług w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W analizowanej sprawie warunki uprawniające do odliczenia podatku nie będą spełnione. Jak wynika z okoliczności sprawy, zakupy dokonywane w ramach opisanego projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług - ani w trakcie jego realizacji ani po jego zakończeniu. Tym samym, nie będą spełnione przesłanki z art. 86 ust. 1 ustawy uprawniające do odliczenia podatku naliczonego i nie będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od nakładów inwestycyjnych poniesionych na realizację przedsięwzięcia pn. (...).

Zatem przedstawione stanowisko uznaję za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Podkreślam, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).

Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.