Interpretacja indywidualna z dnia 20 marca 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL3.4012.194.2026.1.EW

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 marca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 13 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków poniesionych w związku z realizacją projektu pn.: (…)

Uzupełnili go Państwo pismem z 19 marca 2026 r. (wpływ 19 marca 2026 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Spis oznaczeń:

·Ustawa z dnia 16 kwietnia 2004 r. o ochronie przyrody (Dz. U. z 2021 r. poz. 1098 ze zm.).

·Ustawa z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 305 ze zm.).

·Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.).

Park (...) jest państwową osobą prawną w rozumieniu art. 9 pkt 14 ustawy o finansach publicznych. Rodzaj działalności według PKD 9104Z –działalność ogrodów botanicznych i zoologicznych oraz obszarów i obiektów ochrony przyrody.

Do zadań Parku (...) należy w szczególności:

1)prowadzenie działań ochronnych w ekosystemach parku (...) zmierzających do zachowania różnorodności biologicznej, zasobów, tworów i składników przyrody nieożywionej oraz odtworzenia zniekształconych siedlisk przyrodniczych, siedlisk roślin, siedlisk zwierząt lub siedlisk grzybów,

2)udostępnianie obszaru parku (...) na zasadach określonych w planie ochrony lub zadaniach ochronnych i w zarządzeniach dyrektora parku (...),

3)prowadzenie działań związanych z edukacją przyrodniczą.

Park (...) w procesie realizacji zadań, o których mowa w pkt 1-3 dokonuje sprzedaży towarów, materiałów i usług i jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług w myśl art. 15 ust. 1 ustawy o VAT. Wykonywane czynności są zarówno opodatkowane stawkami VAT, jak również korzystają ze zwolnień przedmiotowych przewidzianych w art. 43 ustawy o VAT. (…) prowadzi samodzielną gospodarkę finansową, pokrywając z uzyskanych środków i pozyskanych przychodów wydatki na finansowanie zadań określonych w ustawie o ochronie przyrody.

Park (...) uzyskuje przychody:

1)opodatkowane: m.in. ze sprzedaży materiałów edukacyjnych, tusz zwierząt, z udostępniania terenu Parku w celu amatorskiego połowu ryb, zajęć edukacyjnych, ze sprzedaży biletów wstępu do (…), sprzedaży siana,

2)zwolnione: z najmu obiektów na cele mieszkaniowe, dzierżawy gruntów rolnych na cele rolnicze,

3)związane z wykonywaniem działalności ustawowej w zakresie działalności bieżącej i majątkowej (inwestycyjnej): dotacje celowe z budżetu państwa na funkcjonowanie (…) oraz na finansowanie i współfinansowanie projektów z udziałem środków unijnych, dotacje z (...) Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej, Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej, Funduszu Leśnego.

Park (...), zwany dalej Parkiem planuje w 2026 r. realizować projekt dofinansowany ze środków (...) Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej pt.: (…). Głównym celem przedsięwzięcia jest wzmocnienie działań edukacyjnych wpływających na wzrost świadomości ekologicznej ogółu społeczeństwa w zakresie potrzeby funkcjonowania obszarów chronionych, oraz w szczególności, osób odwiedzających Park (...).

W ramach projektu realizowane będą następujące zadania:

1)organizacja imprezy edukacyjnej– (…),

2)organizacja Festynu edukacyjnego (…) – plenerowej imprezy okolicznościowej,

3)organizacja dwudniowej (…),

4)zakup materiałów promocyjnych (przypinki, koszulki, torby bawełniane, chustki, kawa, ciasteczka, kartonowe eko teczki oraz banery reklamowe ze specjalnie zaprojektowanym logo (...)),

5)przygotowanie filmu promocyjnego o Parku (...).

Wszystkie działania zaplanowane w projekcie są ze sobą logicznie i chronologicznie powiązane tworząc spójny program edukacyjno-promocyjny związany z jubileuszem 25-lecia Parku (...) (...). Ich realizacja jest niezbędna dla osiągnięcia głównych celów projektu: propagowanie wiedzy o funkcjach mokradeł, podnoszenie świadomości ekologicznej mieszkańców okolic Parku, wymiana doświadczeń i zacieśnienie współpracy między Parkiem, a środowiskiem akademickim oraz wzmocnienie przekazu dotyczącego ochrony terenów podmokłych przy wykorzystaniu nowoczesnych form komunikacji.

Wydarzenia te umożliwią przedstawienie materiałów przygotowanych w ramach projektu, wymianę doświadczeń pomiędzy uczestnikami oraz wzmocnienie współpracy z instytucjami zaangażowanymi w działania na rzecz ochrony przyrody i edukacji ekologicznej.

Konferencja naukowa z okazji jubileuszu będzie także okazją do budowania pozytywnego wizerunku Parku, jako instytucji nowoczesnej, otwartej na współpracę i prowadzącej działania oparte na wiedzy naukowej.

Realizacja działań zaplanowanych w projekcie jest niezbędna dla osiągnięcia celu głównego projektu, jakim jest upowszechnianie wiedzy o przyrodzie Parku, kształtowanie postaw proekologicznych oraz zwiększenie świadomości przyrodniczej społeczeństwa.

W uzupełnieniu do wniosku z 19 marca 2026 r., wskazali Państwo, że:

1)towary i usługi nabywane w ramach realizowanego projektu pt.: (…) nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, a wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT,

2)faktury z tytułu nabywanych towarów i usług w ramach realizowanego projektu będą wystawiane na Park (...).

Pytanie

Czy Parkowi (...) będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku od towarów i usług (VAT) od wyżej wymienionych czynności związanych z zadaniami w ramach realizowanego projektu pt.: (…)?

Państwa stanowisko w sprawie

Państwa zdaniem, nie mają Państwo możliwości odliczenia podatku od towarów i usług, zawartego w cenie nabywanych towarów i usług wykorzystywanych na potrzeby własne związanych z realizacją projektu pt.: (…), dofinansowanego ze środków (...) Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej, realizowanego w roku 2026.

Wymienione wyżej towary i usługi dotyczą działalności statutowej Parku jaką jest prowadzenie działań związanych z ochroną przyrody zgodnie z art. 8b pkt 1 ustawy z dnia 16 kwietnia 2004 r. o ochronie przyrody (Dz. U. z 2021 r. poz. 1098 z późn. zm.). Nie są związane ze sprzedażą opodatkowaną usług i dostaw, którą prowadzi Park (...).

Ponieważ, wymienione towary i usługi zakupione w ramach projektu nie będą wykorzystywane przez Park (...) do wykonywania czynności opodatkowanych, Park nie może odzyskać w żaden sposób kosztu podatku VAT, poniesionego na realizację projektu.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, obniżenie kwoty podatku lub zwrot różnicy podatku należnego uzależnione jest od zakresu w jakim nabywane towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Podatek od towarów i usług stanowić będzie koszt kwalifikowany.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą:

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z cytowanego wyżej art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto, ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług, wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik, w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady, status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że planują Państwo w 2026 r. realizować projekt dofinansowany ze środków (...) Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej pn.: (…). Głównym celem przedsięwzięcia jest wzmocnienie działań edukacyjnych wpływających na wzrost świadomości ekologicznej ogółu społeczeństwa w zakresie potrzeby funkcjonowania obszarów chronionych, oraz w szczególności, osób odwiedzających Park (...).

Państwa wątpliwości dotyczą możliwości odliczenia podatku od towarów i usług naliczonego w związku z realizacją przedsięwzięcia związanego z realizacją ww. projektu.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

W omawianej sprawie związek taki nie będzie występował. Bowiem – jak wskazali Państwo w uzupełnieniu – towary i usługi nabywane w ramach realizowanego projektu pn.: (…) nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, a wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Ponadto, wskazali Państwo, że głównym celem przedsięwzięcia jest wzmocnienie działań edukacyjnych wpływających na wzrost świadomości ekologicznej ogółu społeczeństwa w zakresie potrzeby funkcjonowania obszarów chronionych, oraz w szczególności, osób odwiedzających Park (...).

W konsekwencji, nie zostanie spełniona podstawowa pozytywna przesłanka warunkująca prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, o której mowa w art. 86 ust. 1 ustawy. Zatem, nie będzie przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją ww. projektu.

Podsumowując, nie będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku od towarów i usług, w związku z realizacją projektu pn.: (…), ponieważ nabywane towary i usługi nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego, w szczególności na informacji, iż towary i usługi nabywane w ramach realizowanego projektu pt.: (…) nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, a wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że przedmiotowa interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.