Interpretacja indywidualna z dnia 23 marca 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDWPT.4011.14.2026.2.MG

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej19 lutego 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 12 marca 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Ukończył Pan 65 lat … lipca 2025 r., osiągając wiek emerytalny. … sierpnia 2025 r. rozwiązał Pan umowę o pracę. Wynagrodzenie za ostatni miesiąc pracy oraz odprawa emerytalna zostały przekazane na Pana rachunek bankowy 8 września 2025 r. W okresie od osiągnięcia wieku emerytalnego do 8 września 2025 r. nie pobierał Pan żadnego ze świadczeń wymienionych w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Decyzję o przyznaniu emerytury otrzymał Pan 2 września 2025 r., z określonym terminem wypłaty świadczenia na dzień 20 każdego miesiąca. Pierwsza emerytura została jednak przekazana na Pana rachunek bankowy w tym samym dniu, co wynagrodzenie i odprawa, tj. 8 września 2025 r.

 Z danych zawartych w PIT-11 za 2025 r.:

• kwota przychodów po ukończeniu wieku emerytalnego wyniosła … gr (rubryka 43),
• koszty uzyskania przychodu: … (rubryka 44),
• podatek dochodowy: …. (rubryka 47).

Uzyskał Pan przychód ze stosunku pracy oraz odprawy emerytalnej w okresie, w którym nie pobierał świadczeń emerytalnych, a wpływ wynagrodzenia i emerytury nastąpił tego samego dnia. Ustawa o PIT nie rozstrzyga sytuacji, w której wynagrodzenie wraz z odprawą i pierwsza emerytura wpływają na konto w tym samym dniu.

Uzupełnienie stanu faktycznego

12 marca 2026 r. w odpowiedzi na wezwanie wskazał Pan, że przychody z tytułu wynagrodzenia za pracę oraz odprawy emerytalnej zostały uzyskane ze stosunku pracy i w związku z tym podlegały obowiązkowym ubezpieczeniom społecznym zgodnie z ustawą z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych. Przychód ten został osiągnięty w okresie, w którym nie pobierał Pan jeszcze emerytury, a wpływ wynagrodzenia, odprawy oraz pierwszej emerytury na rachunek bankowy nastąpił jednocześnie, w tym samym dniu.

Pytanie

Czy przychody uzyskane w 2025 r. po ukończeniu przez Pana 65. roku życia, z tytułu wynagrodzenia ze stosunku pracy oraz odprawy emerytalnej, które wpłynęły na Pana rachunek bankowy w tym samym dniu, co pierwsza emerytura, mogą zostać zakwalifikowane jako przychód zwolniony od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w wysokości nieprzekraczającej rocznego limitu 85 528 zł? Czy istnieje możliwość skorzystania z tzw. ulgi dla pracujących seniorów (wypłata wynagrodzenia i emerytury w ten sam dzień)?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie, przychody uzyskane w 2025 r. po ukończeniu 65. roku życia z tytułu wynagrodzenia ze stosunku pracy oraz odprawy emerytalnej korzystają ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do wysokości limitu 85 528 zł rocznie. Ukończył Pan 65 lat …lipca 2025 r. Do 8 września 2025 r. nie otrzymywał Pan żadnego ze świadczeń wymienionych w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o PIT. Stosunek pracy został rozwiązany … sierpnia 2025 r. 8 września 2025 r. na Pana rachunek bankowy wpłynęło wynagrodzenie za pracę wraz z odprawą emerytalną oraz pierwsza wypłata emerytury. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie reguluje wprost sytuacji, w której pierwsza emerytura oraz wynagrodzenie ze stosunku pracy wpływają na rachunek bankowy tego samego dnia.

Panazdaniem, warunek „nieotrzymywania świadczeń” należy oceniać na moment uzyskania przychodu ze stosunku pracy. Przychód ten pozostaje w bezpośrednim związku z pracą wykonywaną w okresie, w którym nie pobierał Pan emerytury. Do dnia wpływu pierwszej emerytury nie otrzymywał Pan świadczeń emerytalnych. W sytuacji równoczesnego wpływu obu należności tego samego dnia brak jest podstaw do przyjęcia, że już w chwili uzyskania przychodu ze stosunku pracy był Pan osobą „otrzymującą” emeryturę w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o PIT. Przepisy nie rozstrzygają kolejności ani momentu prawnego „otrzymywania” w przypadku zdarzeń zachodzących tego samego dnia. Wobec braku jednoznacznej regulacji należy zastosować zasadę rozstrzygania niedających się usunąć wątpliwości na korzyść podatnika (art. 2a Ordynacji podatkowej).

W konsekwencji, Pana zdaniem, przychody uzyskane w 2025 r. po ukończeniu 65 roku życia, z tytułu wynagrodzenia oraz odprawy emerytalnej podlegają zwolnieniu z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o PIT – w wysokości nieprzekraczającej rocznego limitu 85 528 zł.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Treść powyższego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie bądź od których zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 11 ust. 1 ww. ustawy:

Przy czym, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 21 ust. 39 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 21 ust. 44 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W ramach „Polskiego Ładu” wprowadzono przepisy dla osób, które pomimo osiągnięcia powszechnego wieku emerytalnego nadal pozostają aktywne zawodowo i nie pobierają świadczeń emerytalno-rentowych, zwane potocznie „ulgą dla pracujących seniorów”. Ulga ta ustanowiona została poprzez art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Uprawnionymi do korzystania z tego przywileju podatkowego są kobiety po ukończeniu 60 roku życia i mężczyźni po ukończeniu 65 roku życia pod warunkiem podlegania ubezpieczeniom społecznym z tytułu uzyskania objętych zwolnieniem przychodów. Analizowany przepis przewiduje zwolnienie z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychodów osiągniętych przez te osoby ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku pracy, z umów zlecenia zawieranych w ramach działalności wykonywanej osobiście, z zasiłku macierzyńskiego, o którym mowa w ustawie z dnia 25 czerwca 1999 r. o świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i macierzyństwa oraz z pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowanej według skali podatkowej, podatkiem liniowym lub ryczałtem ewidencjonowanym albo rozliczanych w ramach tzw. IP Box-a. Zwolnienie to jest limitowane – dotyczy bowiem przychodów w wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł. Aby korzystać z omawianego zwolnienia, podatnik nie może również otrzymywać, mimo nabycia uprawnienia, świadczeń wymienionych enumeratywnie w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z przedstawionego przez Pana opisu zdarzenia wynika, że ukończył Pan 65 lat … lipca 2025 r., osiągając wiek emerytalny. … sierpnia 2025 r. rozwiązał Pan umowę o pracę. Wynagrodzenie za ostatni miesiąc pracy oraz odprawa emerytalna zostały przekazane na Pana rachunek bankowy 8 września 2025 r. W okresie od osiągnięcia wieku emerytalnego do 8 września 2025 r. nie pobierał Pan żadnego ze świadczeń wymienionych w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Decyzję o przyznaniu emerytury otrzymał Pan 2 września 2025 r., z określonym terminem wypłaty świadczenia na dzień 20 każdego miesiąca. Pierwsza emerytura została jednak przekazana na Pana rachunek bankowy w tym samym dniu, co wynagrodzenie i odprawa, tj. 8 września 2025 r.

Z art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że wolne od podatku dochodowego są przychody otrzymane przez podatnika, który mimo nabycia uprawnienia (prawa) do emerytury, tej emerytury nie otrzymuje. Tym samym, warunek „nieotrzymywania emerytury” jako warunek do zastosowania ww. zwolnienia podatkowego, powinien być spełniony na moment otrzymania przychodu, tj. na moment wypłaty należności ze stosunku pracy.

Posiadanie przez pracownika uprawnień do emerytury, która nie została wypłacona przed dniem wypłaty wynagrodzenia, nie wyklucza go z korzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym data faktycznej wypłaty emerytury (przed czy po dniu wypłaty należności ze stosunku pracy) ma w sprawie kluczowe znaczenie. W przypadku zaś gdy emerytura wpłynęła tego samego dnia, co należności ze stosunku pracy, przyjąć należy, że te należności ze stosunku pracy jeszcze korzystają ze zwolnienia z opodatkowania.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny i wskazane wyżej przepisy prawa, stwierdzam, że przychód uzyskany przez Pana z tytułu wynagrodzenia i odprawy emerytalnej do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z tym, że pierwszą emeryturę, wynagrodzenie i odprawę emerytalną otrzymał Pan w tym samym dniu, tj. 8 września 2025 r.  przyjąć należy, że warunek „nieotrzymywania emerytury” na moment otrzymania przychodów z tytułu ww. należności ze stosunku pracy jako warunek do zastosowania omawianego zwolnienia podatkowego został spełniony.

Dodatkowe informacje

Podkreślamy, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Należy wskazać, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonaliśmy wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie się różnić od stanu faktycznego występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pana w zakresie przedstawionego stanu faktycznego.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we …. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.