Interpretacja indywidualna z dnia 26 marca 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB1-1.4010.6.2026.2.BS

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 stycznia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 30 grudnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 26 lutego 2026 r. (data wpływu w tym samym dniu).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (CIT) i prowadzi działalność gospodarczą w różnych obszarach. W latach (…) Spółka realizowała projekt badawczo-rozwojowy pt. (…) (dalej: „Projekt”). Projekt ten był współfinansowany ze środków Unii Europejskiej (dalej: „UE”) w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego (…), na podstawie umowy o dofinansowanie zawartej z Województwem (…). Środki dotacji zostały w całości przekazane Wnioskodawcy.

Budżet Projektu obejmował wydatki rozliczane metodami uproszczonymi zgodnie z zasadami finansowania projektów unijnych. W szczególności Spółka zastosowała:

Stawki jednostkowe – np. na koszty personelu projektu (wynagrodzenia pracowników projektowych były refundowane według ustalonych stawek za jednostkę). Zastosowanie stawek jednostkowych oznacza, że wartość dofinansowania obliczana jest jako iloczyn ustalonej stawki i faktycznej liczby jednostek (np. roboczogodzin), a uznaje się ją za wydatek poniesiony bez konieczności przedstawiania dokumentów księgowych.

Kwoty ryczałtowe – na niektóre koszty bezpośrednie oraz na koszty pośrednie projektu. Te ryczałtowe kwoty również stanowią uproszczoną metodę rozliczania wydatków – na Wnioskodawcę nie został nałożony obowiązek gromadzenia ani opisywania szczegółowych dokumentów księgowych na potwierdzenie poniesienia wydatków objętych omawianą metodą. Innymi słowy, koszty rozliczane metodą uproszczoną są traktowane tak, jakby zostały faktycznie poniesione.

Zastosowanie metod uproszczonych oznacza, że nie istniał obowiązek dokumentowania i rozliczania faktycznie poniesionych wydatków w tych kategoriach – uznaje się je za pokryte ryczałtem. Jak wskazuje Polska Agencja Rozwoju Przedsiębiorczości w broszurze informacyjnej dotyczącej rozliczania projektów metodą uproszczoną, koszty rozliczane metodą uproszczoną są traktowane jako wydatki faktycznie poniesione. Innymi słowy, Beneficjent nie musi przedstawiać dowodów księgowych dokumentujących rzeczywistą wysokość takich wydatków w projekcie, a otrzymane ryczałtowe kwoty uważa się za wydatkowane zgodnie z przeznaczeniem. W konsekwencji możliwe było, że faktyczne wydatki Spółki (np. na wynagrodzenia czy administrację projektu) okazały się niższe od założonych ryczałtów. Różnica (nadwyżka) pozostała jednak do dyspozycji Spółki w ramach projektu – zgodnie z zasadami finansowania nie podlega ona zwrotowi, o ile projekt został zrealizowany zgodnie z założeniami.

Podsumowując, w opisanym stanie faktycznym Wnioskodawca otrzymał dofinansowanie ze środków europejskich (w ramach programu UE) na realizację projektu badawczo-rozwojowego. Dofinansowanie to obejmowało również kwoty rozliczane metodami uproszczonymi (koszty jednostkowe i ryczałtowe). W efekcie powstała nadwyżka finansowa – tj. część otrzymanych środków przewyższająca faktycznie poniesione wydatki w danych kategoriach kosztów. Nadwyżka ta nie podlega zwrotowi do instytucji finansującej i pozostaje w Spółce (stanowi dla niej dodatkowe środki finansowe, związane z realizacją projektu). Finansowanie Projektu pochodziło ze środków europejskich i krajowych. Dofinansowanie zostało wypłacone Wnioskodawcy częściowo za pośrednictwem Banku Gospodarstwa Krajowego (obsługującego fundusze UE w ramach programu) oraz częściowo w formie dotacji celowej z budżetu państwa lub budżetu jednostki samorządu terytorialnego (wkład krajowy do projektu).

Pytanie

Czy otrzymane przez Wnioskodawcę dofinansowanie projektu – współfinansowane ze środków Unii Europejskiej, w tym także nadwyżka powstała w wyniku poniesienia mniejszych niż planowano wydatków w ramach kosztów rozliczanych metodami uproszczonymi (zarówno stawek jednostkowych, jak i kwot ryczałtowych) – stanowi dla Wnioskodawcy przychód zwolniony z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, całość otrzymanego dofinansowania Projektu, w tym również nadwyżka wynikająca z oszczędności na kosztach rozliczanych metodami uproszczonymi, stanowi przychód zwolniony z opodatkowania CIT.

Powyższe wynika z faktu, że przedmiotowe dofinansowanie pochodzi z programów finansowanych z udziałem funduszy UE oraz środków krajowych, a więc spełnia warunki zwolnienia przedmiotowego przewidzianego w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zgodnie bowiem z art. 17 ust. 1 pkt 52 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: „ustawa o CIT”), wolne od podatku są płatności otrzymane przez beneficjentów na realizację projektów w ramach programów finansowanych z udziałem środków europejskich (m.in. funduszy UE), otrzymane z Banku Gospodarstwa Krajowego. Natomiast zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 47 ustawy o CIT wolne od podatku są dotacje otrzymane z budżetu państwa lub budżetu jednostki samorządu terytorialnego.

Art. 5 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (dalej: „Ustawa o FP”) stanowi, że „środkami publicznymi” są m.in. środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz niepodlegające zwrotowi środki z pomocy udzielanej przez państwa członkowskie Europejskiego Porozumienia o Wolnym handlu (EFTA).

Natomiast art. 5 ust. 3 pkt 1 Ustawy o FP dookreśla, co zalicza się do środków, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 2 Ustawy o FP - m.in. środki pochodzące z funduszy strukturalnych, Funduszu Spójności, Funduszu na rzecz Sprawiedliwej Transformacji, Europejskiego Funduszu Rybackiego, Europejskiego Funduszu Morskiego i Rybackiego oraz Europejskiego Funduszu Morskiego, Rybackiego i Akwakultury, z wyłączeniem środków, o których mowa w pkt 5 lit. a i b.

W myśl art. 2 pkt 5 Ustawy o FP, ilekroć w ustawie jest mowa o „środkach europejskich” rozumie się przez to środki, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 1, 2, 4 i 5a-5d Ustawy o FP, czyli m.in. środki pochodzące z funduszy strukturalnych, Funduszu Spójności, Funduszu na rzecz Sprawiedliwej Transformacji, Europejskiego Funduszu Rybackiego, Europejskiego Funduszu Morskiego i Rybackiego oraz Europejskiego Funduszu Morskiego, Rybackiego i Akwakultury, z wyłączeniem środków, o których mowa w pkt 5 lit. a i b.

Z kolei na mocy art. 112 ust. 1 pkt 9 Ustawy o FP, wydatki budżetu państwa są przeznaczone w szczególności na wkład krajowy na realizację programów finansowanych z udziałem środków europejskich lub środków, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 3, 5 i 6.

Art. 124 ust. 1 Ustawy o FP stanowi, że wydatki budżetu państwa dzielą się m.in. na dotacje i subwencje (pkt 1) oraz wydatki na realizację programów finansowanych z udziałem środków, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 2, w tym wydatki budżetu środków europejskich (pkt 6). Zgodnie zaś z art. 127 ust. 2 pkt 2, 4 i 5 Ustawy o FP, dotacjami celowymi są m.in. środki przeznaczone na:

1) realizację projektów pomocy technicznej finansowanych z udziałem środków europejskich i środków, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 5 lit. a i b;

2) realizację programów finansowanych z udziałem środków, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 5;

3) współfinansowanie realizacji programów finansowanych z udziałem środków europejskich.

Zgodnie z art. 126 Ustawy o FP, dotacje, są to podlegające szczególnym zasadom rozliczania środki z budżetu państwa, budżetu jednostek samorządu terytorialnego oraz z państwowych funduszy celowych przeznaczone na podstawie niniejszej ustawy, odrębnych ustaw lub umów międzynarodowych, na finansowanie lub dofinansowanie realizacji zadań publicznych. Z kolei, w myśl art. 127 ust. 2 pkt 5 Ustawy o FP, dotacjami celowymi są środki przeznaczone m.in. na współfinansowanie realizacji programów finansowanych z udziałem środków europejskich.

Za obsługę płatności w ramach programów finansowanych z udziałem środków europejskich, zwanych dalej „płatnościami”, odpowiada Minister Finansów (art. 187 Ustawy o FP).

Podstawą dokonania płatności na rzecz beneficjenta jest zlecenie płatności wystawione przez instytucję, z którą beneficjent zawarł umowę o dofinansowanie projektu, oraz pisemna zgoda dysponenta części budżetowej na dokonanie płatności, z zastrzeżeniem, że w przypadku gdy projekt realizuje instytucja zarządzająca lub instytucja pośrednicząca będąca zarządem województwa lub przez zarząd województwa upoważniona, zlecenia płatności są wystawiane przez zarząd województwa (art. 188 ust. 1 Ustawy o FP).

W myśl natomiast art. 192 ust. 1 Ustawy o FP, Minister Finansów przekazuje na rachunki w Banku Gospodarstwa Krajowego środki na płatności na rzecz beneficjentów, w przypadku Wspólnej Polityki Rolnej - na rzecz agencji płatniczych, o których mowa w odrębnych ustawach, a w przypadku planu rozwojowego, o którym mowa w art. 5 pkt 7aa ustawy o zasadach prowadzenia polityki rozwoju - na rzecz Polskiego Funduszu Rozwoju Spółka Akcyjna z siedzibą w Warszawie, zwanego dalej „PFR”.

Powyższe przepisy dowodzą, że zarówno część dofinansowania pochodząca ze środków europejskich (przekazywana poprzez BGK), jak i część stanowiąca krajową dotację celową z budżetu państwa/województwa – korzystają ze zwolnienia z CIT na podstawie powyższych przepisów.

Co więcej, zdaniem Wnioskodawcy - zwolnienie to obejmuje pełną kwotę otrzymanego dofinansowania, niezależnie od tego, że w ramach rozliczeń metodami uproszczonymi mogła powstać pewna nadwyżka niewykorzystanych środków. Jak wyjaśniono w opisie stanu faktycznego, koszty rozliczane metodą uproszczoną traktuje się jako faktycznie poniesione – brak jest wymogu wykazywania rzeczywistych wydatków do wysokości otrzymanych stawek/ryczałtów. W konsekwencji nie ma znaczenia wysokość faktycznych kosztów poniesionych przez Spółkę w tych kategoriach, gdyż koszty rozliczone ryczałtem uznaje się za poniesione w pełnej wysokości ustalonej kwoty. Otrzymane środki finansowe przeznaczone na pokrycie takich kosztów zachowują charakter dofinansowania projektu i nie zmienia tego okoliczność, iż część tych środków nie została wydatkowana na konkretne cele. Innymi słowy, ewentualna nadwyżka powstała w wyniku poniesienia mniejszych wydatków niż przewidywano jest nadal częścią kwoty dotacji otrzymanej na realizację projektu.

W świetle powyższego, nadwyżka ta – podobnie jak pozostałe środki dotacji – stanowi dla Wnioskodawcy przychód zwolniony z opodatkowania CIT. Jest to zgodne z celem przepisów zwalniających dotacje i płatności z programów UE z podatku: skoro środki publiczne (unijne i krajowe) zostały przyznane prawidłowo na realizację określonego projektu, to fakt, że ich część przewyższa faktycznie poniesione koszty nie ma wpływu na rozliczenia podatkowe beneficjenta. Istotnym jest natomiast, że środki te zostały otrzymane w ramach programu UE zgodnie z obowiązującymi zasadami – korzystają wówczas ze zwolnienia podatkowego bez względu na ewentualne oszczędności wygenerowane w projekcie.

Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych wydawanych w podobnych stanach faktycznych. Przykładowo, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 3 grudnia 2024 r., Znak: 0114-KDIP2-2.4010.526.2024.1.AS, dotyczącej dofinansowania projektów ze środków europejskich, uznał za prawidłowe stanowisko wnioskodawcy, podnoszącego, że cała otrzymana kwota dofinansowania, w tym nadwyżka powstała w wyniku mniejszych wydatków rozliczanych ryczałtem, stanowi przychód zwolniony z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 47 oraz pkt 52 ustawy o CIT. Organ interpretacyjny potwierdził, że w takiej sytuacji podatnik ma prawo do zwolnienia całej kwoty dotacji z CIT. Wprost stwierdzono, iż nadwyżka niewykorzystanych środków (powstała przy rozliczaniu kosztów metodą ryczałtową) również mieści się w zakresie zwolnienia przewidzianego w art. 17 ust. 1 pkt 47 i 52 ustawy o CIT, jako część płatności na realizację projektu z udziałem środków UE.

Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy, otrzymane dofinansowanie projektu (w całości, łącznie z ewentualną nadwyżką wynikłą z oszczędności na kosztach rozliczanych metodą uproszczoną) nie podlega opodatkowaniu CIT. Stanowi ono przychód korzystający ze zwolnienia przedmiotowego na mocy art. 17 ust. 1 pkt 47 oraz pkt 52 ustawy o CIT, jako dotacja z budżetu państwa/JST oraz płatność w ramach programu współfinansowanego ze środków Unii Europejskiej.

Wskazane wyżej stanowisko, znajduje również potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych wydawanych w zbliżonych stanach faktycznych, m.in. w interpretacji indywidualnej:

- z dnia 2 lutego 2017 r., Znak: 1462-IPPB6.4510.630.2016.1.AG;

- z dnia 19 grudnia 2017 r., Znak: 0111-KDIB2-1.4010.292.2017.1.JP;

- z dnia 28 stycznia 2020 r., Znak: 0114-KDIP2-2.4010.490.2019.2.AG.

W ostatniej z przywołanych interpretacji Dyrektor KIS słusznie zauważył: Mając na uwadze powołane powyżej przepisy oraz opisane we wniosku zdarzenie przyszłe należy stwierdzić, że powstała różnica pomiędzy otrzymaniem dofinansowania a rzeczywiście poniesionymi w ramach projektu kosztów będzie zwolniona z opodatkowania podatkiem dochodowym. Dla zastosowania wskazanych w przywołanych powyżej przepisach zwolnień przedmiotowych z tytułu otrzymanych dofinansowań, decydujące jest pochodzenie środków pieniężnych z określonego źródła, zatem bez znaczenia jest w tym przypadku fakt powstawania po stronie Wnioskodawcy nadwyżek wynikających z poniesienia mniejszych kosztów związanych z projektem niż kwota otrzymanego dofinansowania.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):

Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

Wskazać należy, że ustawa o CIT nie zawiera definicji przychodu podatkowego. Ustawodawca ograniczył się w tym zakresie do wskazania w art. 12 ust. 1 ww. ustawy przykładowych przysporzeń, zaliczanych do tej kategorii.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT:

Przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.

Użycie w powyższym przepisie sformułowania „otrzymane” oznacza, że momentem powstania przychodu pieniężnego jest moment otrzymania, czyli wpływu bezpośrednio do majątku podatnika, względnie na jego rachunek, wymienionych środków, skutkującego powstaniem po stronie podatnika możliwości dysponowania tymi środkami. W obrocie bezgotówkowym będzie to dzień uznania rachunku bankowego podatnika jako rachunku wierzyciela. Co do zasady więc, o zaliczeniu danego przysporzenia majątkowego do przychodów danej osoby prawnej decyduje definitywny charakter tego przysporzenia w tym sensie, że w sposób ostateczny faktycznie powiększa ono aktywa podatnika, a więc takie którymi podmiot może rozporządzać jak właściciel.

Przedmiotem Państwa wątpliwości jest kwestia ustalenia czy otrzymane przez Państwa dofinansowanie projektu – współfinansowane ze środków Unii Europejskiej, w tym także nadwyżka powstała w wyniku poniesienia mniejszych niż planowano wydatków w ramach kosztów rozliczanych metodami uproszczonymi (zarówno stawek jednostkowych, jak i kwot ryczałtowych) – stanowi dla Państwa przychód zwolniony z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Odnosząc się do powyższej wątpliwości wskazać należy, że co do zasady – otrzymane przez Państwa środki pieniężne – wobec treści art. 12 ust. 1 ustawy o CIT – stanowić będą przychód podatkowy.

Należy jednak wyjaśnić, że w art. 17 ustawy o CIT wymienione są dochody, które na mocy tego przepisu korzystają ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 47 ustawy o CIT:

Wolne od podatku są: dotacje otrzymane z budżetu państwa lub budżetu jednostki samorządu terytorialnego, z wyjątkiem dopłat do oprocentowania kredytów bankowych w zakresie określonym w odrębnych ustawach.

Powyższym zwolnieniem ustawodawca objął dochody podatników pochodzące z dotacji uzyskanych z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego.

Z kolei jak stanowi art. 17 ust. 1 pkt 52 ww. ustawy:

Wolne od podatku są płatności na realizację projektów w ramach programów finansowanych z udziałem środków europejskich, otrzymane z Banku Gospodarstwa Krajowego, z wyłączeniem płatności otrzymanych przez wykonawców.

W myśl art. 5 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (t.j. Dz.U. z 2025 r., poz. 1483 ze zm.):

Środkami publicznymi są środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz niepodlegające zwrotowi środki z pomocy udzielanej przez państwa członkowskie Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA).

Stosownie do art. 2 pkt 5 ustawy o finansach publicznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o środkach europejskich - rozumie się przez to środki, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 1, 2, 4 i 5a-5d.

Zgodnie z art. 5 ust. 3 ustawy o finansach publicznych:

Do środków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, zalicza się:

1) środki pochodzące z funduszy strukturalnych, Funduszu Spójności, Funduszu na rzecz Sprawiedliwej Transformacji, Europejskiego Funduszu Rybackiego, Europejskiego Funduszu Morskiego i Rybackiego oraz Europejskiego Funduszu Morskiego, Rybackiego i Akwakultury, z wyłączeniem środków, o których mowa w pkt 5 lit. a i b;

2) niepodlegające zwrotowi środki z pomocy udzielanej przez państwa członkowskie Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA), z wyłączeniem środków, o których mowa w pkt 5 lit. c i d:

a) Norweskiego Mechanizmu Finansowego,

b) Mechanizmu Finansowego Europejskiego Obszaru Gospodarczego,

c) Szwajcarsko-Polskiego Programu Współpracy;

3) środki przeznaczone na realizację programów przedakcesyjnych oraz Programu Środki Przejściowe;

4) środki na realizację wspólnej polityki rolnej;

5) środki przeznaczone na realizację:

a) programów w ramach celu Europejska Współpraca Terytorialna oraz celu Europejska Współpraca Terytorialna (Interreg),

b) programów, o których mowa w rozporządzeniu Parlamentu Europejskiego i Rady (WE) nr 1638/2006 z dnia 24 października 2006 r. określającym przepisy ogólne w sprawie ustanowienia Europejskiego Instrumentu Sąsiedztwa i Partnerstwa (Dz.Urz. UE L 310 z 09.11.2006, str. 1) oraz programów Europejskiego Instrumentu Sąsiedztwa,

c)Norweskiego Mechanizmu Finansowego 2004-2009,

d)Mechanizmu Finansowego Europejskiego Obszaru Gospodarczego 2004-2009;

5a) środki przeznaczone na realizację Inicjatywy na rzecz zatrudnienia ludzi młodych 2014-2020;

5b) Środki Europejskiego Funduszu Pomocy Najbardziej Potrzebującym i środki Europejskiego Funduszu Społecznego Plus przeznaczonego na zwalczanie deprywacji materialnej;

5c) środki pochodzące z instrumentu "Łącząc Europę", o którym mowa w rozporządzeniu Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 1316/2013 z dnia 11 grudnia 2013 r. ustanawiającym instrument "Łącząc Europę", zmieniającym rozporządzenie (UE) nr 913/2010 oraz uchylającym rozporządzenia (WE) nr 680/2007 i (WE) nr 67/2010 (Dz. Urz. UE L 348 z 20.12.2013, str. 129, z późn. zm.), oraz środki pochodzące z instrumentu "Łącząc Europę", o którym mowa w rozporządzeniu Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2021/1153 z dnia 7 lipca 2021 r. ustanawiającym instrument "Łącząc Europę" i uchylającym rozporządzenia (UE) nr 1316/2013 i (UE) nr 283/2014 (Dz. Urz. UE L 249 z 14.07.2021, str. 38);

5d) środki pochodzące z Instrumentu na rzecz Odbudowy i Zwiększania Odporności, przeznaczone na wsparcie o charakterze bezzwrotnym, o którym mowa w rozporządzeniu Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2021/241 z dnia 12 lutego 2021 r. ustanawiającym Instrument na rzecz Odbudowy i Zwiększania Odporności (Dz. Urz. UE L 57 z 18.02.2021, str. 17, z późn. zm.);

6) inne środki.

Jak wynika natomiast z art. 111 pkt 16 ustawy o finansach publicznych:

Dochodami podatkowymi i niepodatkowymi budżetu państwa są: środki europejskie i środki, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 5 lit. a i b, na realizację projektów pomocy technicznej oraz środki, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 5 lit. c i d i pkt 6 oraz w art. 4 ust. 2 rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 1306/2013 z dnia 17 grudnia 2013 r. w sprawie finansowania wspólnej polityki rolnej, zarządzania nią i monitorowania jej oraz uchylającego rozporządzenia Rady (EWG) nr 352/78 , (WE) nr 165/94, (WE) nr 2799/98, (WE) nr 814/2000, (WE) nr 1290/2005 i (WE) nr 485/2008 (Dz.Urz. UE L 347 z 20.12.2013, str. 549 ), zwanego dalej „rozporządzeniem nr 1306/2013”, a także środki, o których mowa w art. 5 ust. 3 rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2021/2116 z dnia 2 grudnia 2021 r. w sprawie finansowania wspólnej polityki rolnej, zarządzania nią i monitorowania jej oraz uchylenia rozporządzenia (UE) nr 1306/2013 (Dz.Urz. UE L 435 z 06.12.2021, str. 187 , z późn. zm.29)), zwanego dalej „rozporządzeniem 2021/2116” po ich przekazaniu na rachunek dochodów budżetu państwa.

Stosownie do art. 117 ust. 1 ustawy o finansach publicznych:

Budżet środków europejskich jest rocznym planem dochodów i podlegających refundacji wydatków przeznaczonych na realizację programów finansowanych z udziałem środków europejskich, z wyłączeniem środków przeznaczonych na realizację projektów pomocy technicznej oraz środków, o których mowa w art. 4 ust. 2 rozporządzenia nr 1306/2013 oraz w art. 5 ust. 3 rozporządzenia 2021/2116.

W myśl art. 117 ust. 2 ustawy o finansach publicznych:

W budżecie środków europejskich ujmuje się:

1) dochody z tytułu realizacji programów finansowanych z udziałem środków europejskich;

2) wydatki na realizację programów finansowanych z udziałem środków europejskich w części podlegającej refundacji.

Stosownie do art. 121 ust. 1 ustawy o finansach publicznych:

Programy finansowane z udziałem środków europejskich są ujmowane w załączniku do ustawy budżetowej.

W myśl natomiast art. 124 ust. 1 ustawy o finansach publicznych:

Wydatki budżetu państwa dzielą się na następujące grupy wydatków:

1) dotacje i subwencje;

2) świadczenia na rzecz osób fizycznych;

3) wydatki bieżące jednostek budżetowych;

4) wydatki majątkowe;

5) wydatki na obsługę długu Skarbu Państwa;

6) wydatki na realizację programów finansowanych z udziałem środków, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 2 , w tym wydatki budżetu środków europejskich;

7) środki własne Unii Europejskiej.

Przy czym zgodnie z art. 127 ust. 2 ustawy o finansach publicznych:

Dotacjami celowymi są środki przeznaczone na:

1) realizację programów finansowanych z udziałem środków, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 3 i ust. 3 pkt 6 , wydatkowane przez podmioty realizujące te programy, inne niż państwowe jednostki budżetowe;

2) realizację projektów pomocy technicznej finansowanych z udziałem środków europejskich i środków, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 5 lit. a i b;

3) finansowanie lub dofinansowanie zadań realizowanych przez jednostki samorządu terytorialnego oraz inne podmioty, ze środków przekazywanych przez jednostki, o których mowa w art. 9 pkt 5, 7 i 14 ;

4) realizację programów finansowanych z udziałem środków, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 5 ;

5) współfinansowanie realizacji programów finansowanych z udziałem środków europejskich;

6) wyprzedzające finansowanie Wspólnej Polityki Rolnej, o którym mowa w odrębnych przepisach, w części podlegającej refundacji ze środków Unii Europejskie.

Z art. 186 ustawy o finansach publicznych wynika natomiast, że:

Wydatki na realizację programów i projektów finansowanych z udziałem środków, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 2 i 3, mogą być przeznaczone na:

1) realizację projektów przez jednostki budżetowe;

2) płatności w ramach programów finansowanych z udziałem środków europejskich;

3) dotacje celowe dla beneficjentów;

4) realizację projektów finansowanych w ramach Programu Środki Przejściowe;

5) realizację Wspólnej Polityki Rolnej zgodnie z odrębnymi ustawami;

6) realizację planu rozwojowego, o którym mowa w art. 5 pkt 7aa ustawy o zasadach prowadzenia polityki rozwoju.

Zgodnie z art. 187 ustawy o finansach publicznych:

Za obsługę płatności w ramach programów finansowanych z udziałem środków europejskich, zwanych dalej ,,płatnościami'', odpowiada Minister Finansów.

Na mocy art. 188 ust. 1 ustawy o finansach publicznych:

Podstawą dokonania płatności na rzecz beneficjenta jest zlecenie płatności wystawione przez instytucję, z którą beneficjent zawarł umowę o dofinansowanie projektu, oraz pisemna zgoda dysponenta części budżetowej na dokonanie płatności, z zastrzeżeniem, że w przypadku gdy projekt realizuje instytucja zarządzająca lub instytucja pośrednicząca będąca zarządem województwa lub przez zarząd województwa upoważniona, zlecenia płatności są wystawiane przez zarząd województwa.

Stosownie do treści art. 188 ust. 4 ustawy o finansach publicznych:

Instytucja, o której mowa w ust. 1, informuje właściwego dysponenta części budżetowej o zleceniach płatności przekazywanych do Banku Gospodarstwa Krajowego, a w przypadku programów finansowanych z udziałem środków europejskich, dla których instytucją zarządzającą lub pośredniczącą jest zarząd województwa, także zarząd województwa.

Odnosząc powyższe na grunt Państwa sprawy wskazać należy, że z opisu sprawy wynika, iż środki finansowe, które otrzymali Państwo na realizację projektu badawczo-rozwojowego, o którym mowa we wniosku, pochodziły ze środków europejskich i krajowych. Dofinansowanie zostało wypłacone Państwu częściowo za pośrednictwem Banku Gospodarstwa Krajowego (obsługującego fundusze UE w ramach programu) oraz częściowo w formie dotacji celowej z budżetu państwa lub budżetu jednostki samorządu terytorialnego (wkład krajowy do projektu).

W oparciu o opisany we wniosku stan faktyczny oraz pochodzenie przyznanych Państwu środków należy stwierdzić, że środki finansowe, które otrzymali Państwo w postaci dofinansowania na realizację projektu mają charakter środków europejskich, uregulowanych w formie budżetu środków europejskich jako odrębna część budżetu państwa. Zatem otrzymane dofinansowanie stanowi dla Państwa przychód zwolniony z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 47 i 52 ustawy o CIT.

Tym samym także nadwyżka powstała w wyniku poniesienia mniejszych wydatków, niż kwota otrzymanych ryczałtowo środków, stanowi dla Państwa przychód zwolniony z opodatkowania zarówno na mocy art. 17 ust. 1 pkt 47 ustawy o CIT (w zakresie w jakim środki pochodzą z budżetu państwa lub budżetu jednostki samorządu terytorialnego) oraz art. 17 ust. 1 pkt 52 ustawy o CIT (w zakresie w jakim pochodzą one ze środków Unii Europejskiej).

Wobec powyższego Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych należy stwierdzić, iż zostały one wydane w indywidualnych sprawach podmiotów, które o ich wydanie wystąpiły, zatem nie są one wiążące dla organu wydającego przedmiotową interpretację.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

-Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

-Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.