Interpretacja indywidualna z dnia 27 marca 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDIT2.4011.727.2025.2.ŁS

Interpretacja indywidualna

 – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 grudnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan – na wezwanie organu – pismem z 29 stycznia 2026 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wniosek dotyczy skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej przez podatników pozostających w związku małżeńskim: A. A, (...) i Pan – B. A, (...). Podatnicy zawarli związek małżeński w kwietniu 2009 r., nie ustanawiając rozdzielności majątkowej.

W czerwcu 2016 r. A. A otrzymała w drodze darowizny od swojej matki dom jednorodzinny (dalej: „nieruchomość”). Pan – B. A – nie był stroną tej umowy i nie został dopisany do Księgi wieczystej nieruchomości w żadnym charakterze.

W październiku 2021 r. przeprowadzono inwestycję termomodernizacyjną nieruchomości – zainstalowano panele fotowoltaiczne o wartości 23 000 zł. Faktura została wystawiona na A. A. Kwota 23 000 zł została ujęta w zeznaniu PIT-36 za 2021 r. w rozliczeniu wspólnym, w części Pana deklaracji, tj. B. A. A. A nie osiągnęła dochodów podlegających opodatkowaniu.

W 2022 r. dokonano kolejnych inwestycji termomodernizacyjnych:

a)zainstalowano pompę ciepła o wartości 34 871 zł (faktura na A. A),

b)rozbudowano instalację fotowoltaiczną o wartości 6 367,71 zł (faktury na Pana B. A).

Na instalację pompy ciepła przyznano dotację NFOŚiGW w wysokości 13 500 zł. Stroną umowy była A. A. Łączna wartość inwestycji za 2022 r. wyniosła: 34 871 zł + 6 367,71 zł – 13 500 zł = 27 738,71 zł. Kwotę tę ujęto w zeznaniu PIT-37 za 2022 r. Pana B. A, w jego indywidualnym rozliczeniu (ze względu na prowadzenie działalności gospodarczej opodatkowanej ryczałtem). A. A nie osiągnęła dochodów podlegających opodatkowaniu.

W 2024 r. przeprowadzono kolejne i na ten moment ostatnie inwestycje termomodernizacyjne, tj. rozbudowano instalację fotowoltaiczną o wartości 4 012,54 zł. Faktury wystawiono na Pana B. A. Kwotę 4 012,54 zł ujęto w zeznaniu PIT-37 za 2024 r. w rozliczeniu wspólnym, po stronie Pana B. A. A. A nie osiągnęła dochodów podlegających opodatkowaniu.

W grudniu 2025 r. Pan B. A został notarialnie dopisany do nieruchomości jako jej współwłaściciel.

Wszystkie wymienione inwestycje dotyczyły urządzeń, materiałów oraz wyposażenia znajdujących się na liście wydatków kwalifikowanych w ramach ulgi termomodernizacyjnej i zostały opłacone oraz zainstalowane w tym samym roku, w którym zostały podjęte. Deklaracje podatkowe składane były zgodnie z obowiązującymi terminami.

Uzupełnienie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Dom jednorodzinny, o którym mowa we wniosku to budynek mieszkalny jednorodzinny, wolno stojący, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość. Budynek był ukończony.

Na moment składania zeznań podatkowych za lata, w których poniesiono wydatki (w pierwotnych terminach złożenia zeznań), dom jednorodzinny, o którym mowa we wniosku, był trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiadał fundamenty i dach, służył zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowił konstrukcyjnie samodzielną całość.

W roku 2021 oraz 2024 uzyskiwał Pan dochody opodatkowane według skali podatkowej.

Przedsięwzięcia, o których mowa we wniosku, zostały zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym został poniesiony pierwszy wydatek na te przedsięwzięcia.

Faktury dokumentujące wysokość poniesionych wydatków, o których mowa we wniosku, są fakturami wystawionymi przez podatnika/podatników podatku od towarów i usług niekorzystającego/niekorzystających ze zwolnienia od tego podatku.

Wydatki, o których mowa we wniosku, nie zostały/ nie zostaną zwrócone w jakiejkolwiek formie. Wydatki, o których mowa we wniosku, nie zostały/ nie zostaną zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. Wydatki, o których mowa we wniosku, nie zostały/ nie zostaną odliczony od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Wydatki, o których mowa we wniosku, nie zostały/nie zostaną uwzględnione w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej (chodzi o inne ulgi niż termomodernizacyjna).

Poniesione w 2021 r. wydatki na przedsięwzięcia w postaci paneli fotowoltaicznych oraz w 2024 r. na rozbudowę instalacji fotowoltaicznej nie zostały i nie zostaną sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej.

Wydatki, o których mowa we wniosku, zostały poniesione przez Pana i Pana żonę z majątku wspólnego małżonków. W grudniu 2025 r. doszło do zawarcia umowy darowizny ww. nieruchomości.

Pytania

1)Czy w złożonych zeznaniach podatkowych za lata 2021, 2022 oraz 2024, podatnik B. A, prawidłowo skorzystał z ulgi termomodernizacyjnej?

2)W przypadku stwierdzenia, że złożone zeznania podatkowe za lata 2021, 2022 oraz 2024 są nieprawidłowe w odniesieniu do ulgi termomodernizacyjnej, czy możliwe jest wprowadzenie następujących korekt w celu prawidłowego rozliczenia ulgi termomodernizacyjnej:

a)korekta zeznań podatkowych za lata 2021, 2022 i 2024 poprzez usunięcie odliczeń ulgi termomodernizacyjnej o łącznej wysokości 54 251,25 zł tj:

I.23 000,00 zł za 2021 r. w zeznaniu PIT-36 za 2021 r. w rozliczeniu wspólnym, w części deklaracji Pana B. A,

II.27 738,71 zł za 2022 r. w zeznaniu PIT-37 za 2022 r. przez B. A, w jego indywidualnym rozliczeniu,

III.4 012,54 zł za 2024 r. w rozliczeniu wspólnym, po stronie B. A?

b)ponowne skorygowanie deklaracji za te lata w celu ponownego ujęcia przysługujących ulg, tj.:

I.23 000,00 zł za 2021 r. w zeznaniu PIT-36 za 2021 r. w rozliczeniu wspólnym, w części deklaracji Pana B. A,

II.27 738,71 zł za 2022 r. w zeznaniu PIT-37 za 2022 r. przez Pana B. A, w jego indywidualnym rozliczeniu,

III.4 012,54 zł za 2024 r. w rozliczeniu wspólnym, po stronie B. A?

3)W przypadku stwierdzenia, że złożone zeznania podatkowe za lata 2021, 2022 oraz 2024 są nieprawidłowe w odniesieniu do ulgi termomodernizacyjnej, czy możliwe jest wprowadzenie następujących korekt w celu prawidłowego rozliczenia ulgi termomodernizacyjnej, tj. korekta zeznań podatkowych za lata 2021, 2022 i 2024 poprzez usunięcie odliczeń ulgi termomodernizacyjnej o łącznej wysokości 54 251,25 zł tj:

I.23 000,00 zł za 2021 r. w zeznaniu PIT-36 za 2021 r. w rozliczeniu wspólnym, w części deklaracji Pana B. A,

II.27 738,71 zł za 2022 r. w zeznaniu PIT-37 za 2022 r. przez Pana B. A, w jego indywidualnym rozliczeniu,

III.4 012,54 zł za 2024 r. w rozliczeniu wspólnym, po stronie Pana B. A?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem – w zakresie pytania nr 1 –ulga termomodernizacyjna została rozliczona właściwie, ponieważ:

a)łączny limit ulgi termomodernizacyjnej dla małżonków wynosi 106 000,00 zł (po 53 000,00 zł na każdego). Łączna kwota dokonanych odliczeń – 54 251,25 zł – nie przekracza limitu dla obojga małżonków.

b)wszystkie wydatki dotyczą inwestycji kwalifikujących się do ulgi (fotowoltaika, pompa ciepła).

c)inwestycje wykonano na nieruchomości stanowiącej majątek wspólny małżonków, którzy od 2009 r. prowadzą wspólne gospodarstwo domowe i nie posiadają rozdzielności majątkowej.

d)od grudnia 2025 oboje małżonków są właścicielami nieruchomości zgodnie z zapisami w księdze wieczystej nieruchomości.

Pana zdaniem – w zakresie pytania nr 2 – te korekty są prawidłowe i spowodują, że po ich wykonaniu ulgi termomodernizacyjne za lata 2021, 2022 i 2024 będą naliczone właściwe w myśl przepisu: Prawo do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej ma osoba, która posiada status właściciela/współwłaściciela w momencie dokonywania odliczenia, tj. składania zeznania podatkowego (bądź jego korekty), oraz:

a)łączny limit ulgi termomodernizacyjnej dla małżonków wynosi 106 000,00 zł (po 53 000,00 zł na każdego). Łączna kwota dokonanych odliczeń – 54 251,25 zł – nie przekracza limitu dla obojga małżonków.

b)wszystkie wydatki dotyczą inwestycji kwalifikujących się do ulgi (fotowoltaika, pompa ciepła).

c)inwestycje wykonano na nieruchomości stanowiącej majątek wspólny małżonków, którzy od 2009 r. prowadzą wspólne gospodarstwo domowe i nie posiadają rozdzielności majątkowej.

d)w momencie składania korekt deklaracji, oboje podatnicy będą właścicielami nieruchomości zgodnie z zapisami w księdze wieczystej nieruchomości.

Pana zdaniem – w zakresie pytania nr 3 – korekty zeznań za 2021, 2022 oraz 2024 będą prawidłowe, oraz zasadne będzie odliczenie łącznej ulgi w kwocie 54 251,25 zł w myśl przepisów:

Prawo do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej ma osoba, która posiada status właściciela/współwłaściciela w momencie dokonywania odliczenia, tj. składania zeznania podatkowego (bądź jego korekty).

Wydatki na przedsięwzięcie termomodernizacyjne, które nie znalazły pokrycia w dochodzie podatnika (przychodzie) za rok podatkowy, w którym je poniósł, odliczy w kolejnych latach.

Nie można odliczać ich dłużej, niż przez 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek, oraz:

a)łączny limit ulgi termomodernizacyjnej dla małżonków wynosi 106 000,00zł (po 53 000 ,00 zł na każdego). Łączna kwota dokonanych odliczeń – 54 251,25 zł – nie przekracza limitu dla obojga małżonków.

b)wszystkie wydatki dotyczą inwestycji kwalifikujących się do ulgi (fotowoltaika, pompa ciepła).

c)inwestycje wykonano na nieruchomości stanowiącej majątek wspólny małżonków, którzy od 2009 r. prowadzą wspólne gospodarstwo domowe i nie posiadają rozdzielności majątkowej.

d) w momencie składania korekt deklaracji, oboje podatnicy będą właścicielami nieruchomości zgodnie z zapisami w księdze wieczystej nieruchomości.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 1426 ze zm.):

Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Prawo do odliczenia przedmiotowej ulgi przysługuje także podatnikom opłacającym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w myśl art. 11 ust. 1 i 2 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2019 r. poz. 43 ze zm.).

Ponadto, odliczenie przysługuje pod warunkiem zakończenia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w okresie do trzech kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Stosownie zaś do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - oznacza to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz.U. z 2019 r. poz. 1186, z późn. zm.).

Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane:

Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.

Z kolei art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków.

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (Dz. U. z 2020 r. poz. 22 ze zm.):

Użyte w ustawie określenia przedsięwzięcia termomodernizacyjne oznaczają – przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:

a)ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych,

b)ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków,

c)wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a,

d)całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.

W myśl zaś art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.

Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:

Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Z kolei art. 26h ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r. stanowi, że:

Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług.

Z kolei ww. przepis – w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r. – stanowi, że:

Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług. Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury.

Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 cytowanej ustawy:

Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:

1)sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;

2)zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

Art. 26h ust. 6 ww. ustawy stanowi, że:

Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.

W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy:

Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot.

Stosownie zaś do art. 26h ust. 9 cytowanej ustawy:

W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie, o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.

Na podstawie art. 26h ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Minister właściwy do spraw budownictwa, planowania i zagospodarowania przestrzennego oraz mieszkalnictwa w porozumieniu z ministrem właściwym do spraw klimatu, ministrem właściwym do spraw gospodarki oraz ministrem właściwym do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wykaz rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych, o których mowa w ust. 1, mając na uwadze zapewnienie poprawy efektywności energetycznej przedsięwzięć termomodernizacyjnych oraz ich wpływ na poprawę jakości powietrza.

Katalog wydatków podlegających odliczeniu został określony w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2018 r. poz. 2489; Dz. U. z 2023 r. poz. 273; Dz. U. z 2025 r. poz. 1128).

Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku, poniesionych na jego docieplenie i modernizację systemu grzewczego.

Z zacytowanych przepisów wynika zatem, że ulga termomodernizacyjna przysługuje tylko podatnikowi podatku dochodowego od osób fizycznych opłacającemu podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz opłacającemu ryczałt od przychodów ewidencjonowanych będącemu właścicielem lub współwłaścicielowi budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i wyłącznie w zakresie tych wydatków, podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna.

Wydatki podlegające odliczeniu w ramach omawianej ulgi należy rozliczyć w zeznaniu podatkowym składanym za rok, w którym poniesiono wydatki. Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.

Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie (odpowiednio przychodzie) podatnika podlega odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Jednakże odliczeniu nie podlegają wydatki jakie zostały:

-sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie,

-zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

Przy czym z Objaśnień podatkowych z 30 czerwca 2025 r. – Formy wsparcia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w podatku dochodowym od osób fizycznych (przykład 19) wydanych przez Ministra Finansów wynika także, że jeżeli małżonkowie objęci są ustrojem wspólności majątkowej i są właścicielami budynku mieszkalnego jednorodzinnego należącego do ich majątku wspólnego oraz wydatki zostały poniesione z majątku wspólnego małżonków, odliczenia wydatków może dokonać jeden z małżonków (oczywiście w granicach przysługującego mu limitu) albo oboje małżonkowie po 50% wydatków, lub w innej wybranej przez nich proporcji. W takiej sytuacji wystawienie faktury na imię i nazwisko tylko jednego małżonka nie ma znaczenia dla możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej. Wydatek dotyczy bowiem budynku mieszkalnego należącego do majątku wspólnego małżonków oraz został poniesiony z ich majątku wspólnego.

Podatnicy powinni wiedzieć również, że limit ulgi termomodernizacyjnej nie jest związany z jedną inwestycją lub jednym przedsięwzięciem termomodernizacyjnym, lecz jest określony dla danego podatnika, niezależnie od liczby inwestycji termomodernizacyjnych. W przypadku podatników pozostających w związku małżeńskim, każdy z małżonków dysponuje odrębnym limitem w wysokości 53 000 zł. Wysokość limitu w części niewykorzystanej przez jednego z małżonków nie powiększa limitu drugiego małżonka. (zob. pkt 4.2.6 ww. Objaśnień podatkowych z 30 czerwca 2025 r.).

Ocena skutków podatkowych Pana sytuacji

Z analizy opisu Pana sprawy wynika m. in., że w kwietniu 2009 r. zawarł Pan związek małżeński, nie ustanawiając rozdzielności majątkowej. W 2021, 2022 i 2024 r. przeprowadził Pan z żoną termomodernizację budynku mieszkalnego będącego wówczas wyłączną własnością Pana żony. Budynek stanowił jej majątek odrębny, ponieważ uzyskała go w drodze darowizny od swojej matki w czerwcu 2016 r. Nie był Pan stroną tej umowy. W ramach przedsięwzięcia termomodernizacyjnego zrealizowali Państwo inwestycje polegające na instalacji oraz rozbudowie instalacji fotowoltaicznej, a także na montażu instalacji pompy ciepła. Wydatki zostały poniesione przez Pana i Pana żonę z majątku wspólnego małżonków. W grudniu 2025 r. podpisali Państwo notarialnie umowę darowizny i stał się Pan współwłaścicielem budynku mieszkalnego poddanego termomodernizacji.

Wyjaśniam, że poniesione przez Państwa wydatki zostały wymienione w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych, jednak dla możliwości odliczenia ww. wydatków w ramach ulgi termomodernizacyjnej niezbędne jest spełnienie wszystkich warunków, o których mowa w ww. przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Warunkiem skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej jest – przede wszystkim – poniesienie w roku podatkowym przez podatnika, który jest właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego, wydatków na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku (zakres dyspozycji art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki (art. 26h ust. 6 ww. ustawy).

Warunek dotyczący tytułu prawnego musi być spełniony na moment zastosowania ulgi (rozliczenia podatkowego) w zeznaniu składanym za rok podatkowy, w którym podatnik poniósł wydatki kwalifikujące się do objęcia ulgą termomodernizacyjną.

W opisie zdarzenia wskazał Pan, że w grudniu 2025 r. zawarł Pan z żoną umowę darowizny, na mocy której budynek mieszkalny stał się współwłasnością małżonków. Natomiast wydatki na termomodernizację ww. budynku zostały poniesione w latach 2021, 2022 i 2024, kiedy to budynek był wyłączną własnością Pana żony.

Skoro zatem na moment zastosowania ulgi (rozliczenia podatku za lata 2021, 2022 i 2024) nie był Pan właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego, to nie jest Pan uprawniony do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej. Dla powyższego nie ma znaczenia fakt, że wydatki te zostały poniesione z majątku wspólnego małżonków, a na fakturach figuruje Pan lub Pana żona.

W świetle powyższego, korekta zeznania podatkowego stanowi ingerencję w stan faktyczny i prawny, który obowiązywał w przeszłości. Złożenie korekty nie pozbawia podatnika prawa do ulgi, jeśli w momencie złożenia pierwotnego rozliczenia podatkowego spełniał wszystkie warunki niezbędne do skorzystania z niej, czyli, innymi słowy, nabył do niej prawo, zaś z uwagi na niedopatrzenie z tego prawa nie skorzystał.

Zatem, nie będzie Pan uprawniony do złożenia korekt zeznań podatkowych z uwzględnieniem ulgi termomodernizacyjnej za lata 2021, 2022 i 2024. Dokonana przez Pana korekta zeznań podatkowych za ww. lata powinna obejmować usunięcie odliczeń z tytułu ulgi termomodernizacyjnej, gdyż w momencie składania pierwotnych zeznań podatkowych nie spełniał Pan warunku posiadania tytułu własności lub współwłasności budynku mieszkalnego jednorodzinnego.

Powyższe znajduje potwierdzenie w treści przywołanych wcześniej Objaśnień podatkowych z 30 czerwca 2025 r., gdzie wskazano jako przykład 31:

Podatnik mieszka w domu jednorodzinnym wraz z rodzicami. Nie jest właścicielem, ani współwłaścicielem tej nieruchomości. W lipcu 2023 r. przeprowadzono przedsięwzięcie termomodernizacyjne polegające na wymianie stolarki zewnętrznej. Fakturę za materiały i usługę w całości opłacił podatnik. Zeznanie podatkowe, podatnik złożył w kwietniu 2024 r. W styczniu 2025 r. rodzice przekazali podatnikowi tę nieruchomość w darowiźnie. Czy podatnik może w 2025 r., lub w latach kolejnych, do upływu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego za 2023 r., mając już status właściciela skorygować zeznanie za 2023 r.?

Nie, podatnik nie może skorygować zeznania za 2023 r., bowiem składając to zeznanie, nie miał prawa do ulgi termomodernizacyjnej

Z tych względów Pana stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wyjaśniam także, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, w związku z czym, niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pana osoby jako występującej z wnioskiem. Nie dotyczy ona natomiast Pana żony, która chcąc uzyskać interpretację indywidualną w swojej sprawie może indywidualnie wystąpić z odrębnym wnioskiem o jej wydanie, spełniającym wymogi formalne, o których mowa w przepisach Ordynacji podatkowej.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawyz dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawyz dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.