Interpretacja indywidualna z dnia 19 marca 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDIT3.4011.59.2026.3.AWO

Interpretacja indywidualna

 – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych - jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 stycznia 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 24 stycznia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwania - pismami z: 20 lutego 2026 r. (wpływ 20 lutego 2026 r.) oraz 24 lutego 2026 r. (wpływ 24 lutego 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W budynku jednorodzinnym, którego jest Pan właścicielem, zainstalowana została pompa ciepła typu (…) o mocy 7 kW, firmy A. Instalacja ta stanowi przedsięwzięcie termomodernizacyjne mające na celu poprawę efektywności energetycznej budynku poprzez zastąpienie tradycyjnego źródła ogrzewania systemem opartym na energii odnawialnej.

W trakcie eksploatacji pompy ciepła pojawiały się błędy oznaczone kodem: (...), które według dokumentacji technicznej producenta świadczą o przekroczeniu dopuszczalnego poziomu napięcia zasilającego. Problem ten wpływał na stabilne funkcjonowanie urządzenia, co mogło prowadzić do jego awarii lub zmniejszonej efektywności energetycznej.

Producent pompy ciepła, w korespondencji e-mailowej, zalecił montaż stabilizatora napięcia jako rozwiązanie niezbędne do zapewnienia prawidłowej pracy urządzenia. Dodatkowo, instalator instalacji fotowoltaicznej, który jako pierwszy zdiagnozował problem, wskazał w swojej korespondencji e-mailowej, że przyczyną błędów jest przestarzała sieć energetyczna, powodująca wahania napięcia.

W związku z powyższymi zaleceniami, dokonał Pan zakupu i montażu stabilizatora napięcia, który normuje napięcie do około: 230 V, eliminując tym samym występowanie błędów: (...) i zapewniając ciągłą, efektywną pracę pompy ciepła.

Wydatek na stabilizator poniósł Pan w 2025 r. Stabilizator pełni obecnie integralny element systemu, niezbędny do jego prawidłowego działania w warunkach istniejącej infrastruktury energetycznej.

W uzupełnieniu wniosku - odpowiadając na poniższe pytania - doprecyzował Pan, że:

• Czy budynek, o którym mowa we wniosku stanowi budynek mieszkalny jednorodzinny – stosownie do treści art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane: (…).

Tak, budynek stanowi budynek mieszkalny jednorodzinny.

• Od kiedy – od jakiej daty – jest Pan właścicielem tego budynku?

Akt notarialny (umowa sprzedaży) jest z 22 kwietnia 2021 r.

• Czy Pana pytanie dotyczy wyłącznie wydatku na zakup „stabilizatora napięcia”, czy obejmuje również koszt usługi montażu „stabilizatora napięcia”?

Wyłącznie na zakup stabilizatora napięcia.

• Kiedy – proszę, żeby podał Pan datę/daty – wystawione zostały wszystkie faktury dotyczące wydatków, których dotyczy zadane przez Pana pytanie?

Data wystawienia faktury za zakup stabilizatora napięcia: 21 października 2025 r.

• Co zostało wymienione na fakturze/fakturach? Jakie – konkretne – pozycje zawiera faktura/zawierają faktury?

Faktura zawiera dwie pozycje:

a)stabilizator napięcia trójfazowy – 1 szt., cena brutto: 2089 zł cena netto: 1698,37 zł;

b)przesyłka kurierska – 1 szt., cena brutto: 50 zł, cena netto: 40,65 zł.

• Czy każda z faktur została wystawiona przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku?

Tak, faktura wystawiona przez firmę (…), NIP: (…) .

• Czy każda z faktur została/zostanie wystawiona na Pana dane? Jeśli nie – proszę żeby Pan wskazał na kogo (na czyje dane) każda z faktur została wystawiona? W przypadku, gdy jest Pan żonaty i faktura została wystawiona na dane Pana małżonki, proszę żeby Pan podał: a) Czy w Pana małżeństwie panuje ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej? b) Od jakiej daty obowiązuje w Pana małżeństwie ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej? c) Czy budynek, o którym mowa we wniosku stanowi składnik Państwa majątku wspólnego?

 Tak, faktura wystawiona na Pana dane.

• W zeznaniu za jaki rok podatkowy skorzystał Pan/zamierza Pan skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej w zakresie wydatków, których dotyczy zadane przez Pana pytanie?

W zeznaniu za rok 2025.

a)Czy skorzystał Pan z ulgi termomodernizacyjnej w zakresie wydatków takich jak: a) zakup i montaż „pompy ciepła typu (…)”? b) zakup i montaż instalacji fotowoltaicznej? Jeśli tak – proszę żeby Pan podał w zeznaniu za jaki rok/lata podatkowe uwzględnił Pan wymienione wyżej wydatki w ramach ulgi termomodernizacyjnej?

Tak, za rok 2023.

• Kiedy – proszę, żeby podał Pan datę/daty – wystawione zostały wszystkie faktury dotyczące wyliczonych wyżej wydatków?

Faktura zaliczkowa numer: (...) z 22 czerwca 2023 r., faktura zaliczkowa numer: (...) z 28 września 2023 r., faktura końcowa numer: (...) z 14 listopada 2024 r.

• Czemu służy/jakie funkcje posiada: „pompa ciepła typu (…)”?

Pompa ciepła służy ogrzewaniu budynku (układ C.O.) i podgrzewaniu ciepłej wody użytkowej (układ C.W.U.).

• Czy zakupiona i zamontowana „pompa ciepła typu (…)” jest częścią instalacji wykorzystywanej do ogrzewania pomieszczeń lub przygotowania ciepłej wody użytkowej (jaka to instalacja?), czy też służy innym celom (jakim?)?

Tak. Pompa ciepła jest częścią instalacji ogrzewania pomieszczeń i przygotowania ciepłej wody użytkowej.

• Czy „pompa ciepła typu (…)” służy tylko ogrzewaniu budynku i podgrzewaniu wody użytkowej? Jeśli nie – to jakim innym celom „pompa ciepła typu (…)” służy?

Tak, tylko do ogrzewania budynku i ciepłej wody użytkowej.

• Czy w budynku, o którym mowa we wniosku, znajduje się jakiekolwiek inne źródło energii, które zapewnia ogrzewanie/podgrzewanie wody użytkowej? Jakie to źródło?

Nie, pompa ciepła jest jedynym źródłem.

• W jakich sytuacjach/przypadkach budynek, o którym mowa we wniosku, ogrzewany jest przez wymienione wyżej „źródło energii”?

Budynek ogrzewany wyłącznie przez pompę ciepła.

• W jakich sytuacjach/przypadkach ciepła woda użytkowa jest podgrzewana przez wymienione wyżej „źródło energii”?

 Ciepła woda użytkowa podgrzewana jest wyłącznie przez pompę ciepła.

• Czy instalacja fotowoltaiczna służy wyłącznie potrzebom opisanego przez Pana budynku i zaopatruje w energię tylko ten budynek? Jeśli nie – proszę żeby Pan podał, jakim jeszcze celom służy instalacja fotowoltaiczna?

Tak, instalacja fotowoltaiczna służy wyłącznie potrzebom budynku.

• Czy „stabilizator napięcia”:

a)będzie/jest połączony z „pompą ciepła typu (…)”?

b)będzie/jest połączony z instalacja fotowoltaiczną?

c)jest niezbędny do prawidłowego funkcjonowania pompy ciepła typu (…)”, tj. czy pełni kluczową rolę w jej działaniu i jest fizycznie lub funkcjonalnie związany z „pompą ciepła typu (…)”?

d)jest niezbędny do prawidłowego funkcjonowania instalacji fotowoltaicznej, tj. czy pełni kluczową rolę w jej działaniu i jest fizycznie lub funkcjonalnie związany z całą instalacją?

e)będzie/jest integralną częścią zamontowanej przez Pana pompy ciepła typu (…) – stanowi jej osprzęt?

f)będzie/jest integralną częścią zamontowanej instalacji fotowoltaicznej – stanowi jej osprzęt?

g)nie może samodzielnie działać, tzn. nie może działać bez pompy ciepła typu (…)”?

h)nie może samodzielnie działać, tzn. nie może działać bez instalacji fotowoltaicznej”?

a)Tak, poprzez główną rozdzielnię budynku.

b)Tak, poprzez główną rozdzielnię budynku.

c)Tak, jest fizycznie i funkcjonalnie związany z pompą ciepła. Pełni ważną rolę w jej działaniu. Bez stabilizatora miał Pan nieustannie błędy (alarmy) o przekroczeniu dopuszczalnego napięcia z sieci. Serwis producenta oświadczył, że nie będzie podejmował żadnych działań naprawczych w tym zakresie do czasu zamontowania stabilizatora.

d)Instalacja fotowoltaiczna nie wykazuje żadnych alertów w zakresie funkcjonowania falownika, czy paneli fotowoltaicznych.

e)Tak, jest obecnie integralną częścią jako urządzenie peryferyjne.

f)Tak.

g)Nie do końca rozumie Pan to pytanie, powinno chyba brzmieć na odwrót: czy pompa może samodzielnie działać? Odpowiedź brzmi: tak, może, ale nieustannie dostawał Pan powiadomienia o błędach (alarmy). Urządzenie (zwłaszcza automatyka, elektronika) „męczy się” (tzn. zużywa więcej prądu) przy nieprawidłowym napięciu, aż w końcu kiedyś odmówi posłuszeństwa. Przykładowo: wyświetlacz Pana pralki zaczął kiedyś „żyć własnym życiem”, ale pralka działała. Odnajduje Pan tu pewną analogię: wyświetlacz lub automatyka pompy też były narażone na podobne awarie przy napięciu poza ustaloną i deklarowaną normą. Próbując jednak zrozumieć pytanie, jak w wezwaniu: stabilizator trójfazowy może pracować bez pompy ciepła – to nie jest dedykowane urządzenie tylko i wyłącznie do pompy ciepła, jak np. moduł antyzamrożeniowy dedykowany tylko i wyłącznie do pompy ciepła.

h)Jak wyżej, próbując zrozumieć pytanie, jak w wezwaniu: stabilizator trójfazowy może pracować bez instalacji fotowoltaicznej – to nie jest dedykowane urządzenie tylko i wyłącznie do instalacji fotowoltaicznej jak np. licznik mierzący import/export tylko i wyłącznie do instalacji fotowoltaicznej.

• Jaka była/jest/będzie forma opodatkowania uzyskiwanych przez Pana dochodów/przychodów (dochód opodatkowany według skali podatkowej, jednolitej - 19% stawki podatku, czy przychód opodatkowany ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych) za rok podatkowy, w którym skorzystał/skorzysta Pan z ulgi termomodernizacyjnej, w zakresie wydatków, których dotyczy zadane przez Pana pytanie?

Dochód opodatkowany według skali podatkowej.

• Czy:

a)w momencie złożenia przez Pana zeznania podatkowego za rok podatkowy, w którym skorzystał Pan z ulgi termomodernizacyjnej w zakresie wydatków, których dotyczy Pana pytanie, lub

b)w terminie ustawowym dla złożenia zeznania podatkowego za rok podatkowy, za który zamierza Pan skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej,

- „dom”, o którym mowa we wniosku był/jest/będzie budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane?

Tak.

• Czy w momencie poniesienia/ponoszenia wydatków, których dotyczy zadane przez Pana pytanie budynek był/jest/będzie budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane?

Tak.

• Czy:

a)w momencie złożenia przez Pana zeznania podatkowego za rok podatkowy, w którym skorzystał Pan z ulgi termomodernizacyjnej w zakresie wydatków, których dotyczy Pana pytanie, lub

b)w terminie ustawowym dla złożenia zeznania podatkowego za rok podatkowy, za który zamierza Pan skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej,

–był/jest/będzie Pan właścicielem lub współwłaścicielem „domu”, o którym mowa we wniosku?

Tak.

• Czy w momencie poniesienia/ponoszenia wydatków, których dotyczy zadane przez Pana pytanie był/jest/będzie Pan właścicielem lub współwłaścicielem „domu”, o którym mowa we wniosku?

Tak.

• Czy zadane przez Pana pytanie obejmuje również utylizację usuniętych (w toku prac) elementów?

Nie.

• Czy wydatek związany z (ewentualną) utylizacją usuniętych (w toku prac) elementów uwzględniła/uwzględni Pan w ramach ulgi termomodernizacyjnej?

Nie.

• Czy wszystkie wydatki, których dotyczy zadane przez Pana pytanie zostały/zostaną przez Pana poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków? Artykuł 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako: (…) W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1446 ze zm.) o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków: (…)

Tak.

• Na czym – konkretnie – polega związek każdego z wydatków, których dotyczy zadane przez Pana pytanie, z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym rozumianym stosownie do art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków?

Stabilizator napięcia zapewnia stabilne napięcie dla pompy ciepła, co zmniejsza zużycie energii i eliminuje błędy (a w przyszłości usterki, które być w może w końcu by zaistniały).

• Czy wydatki, których dotyczy zadane przez Pana pytanie zostały/zostaną:

a)sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej? Jeśli tak, to kto był beneficjentem tego dofinansowania oraz kiedy dofinansowanie zostało otrzymane?

b)zaliczone do kosztów uzyskania przychodów?

c)odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym?

d)uwzględnione w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej (innych niż ulga termomodernizacyjna)?

e)zwrócone Panu w jakiejkolwiek formie?

f)poniesione z Pana majątku/majątku Pana i Pana małżonki (Państwa wspólnych środków – jeśli jest Pan żonaty)?

a)Nie. Stabilizator kupił Pan za własne środki.

b)Nie.

c)Nie.

d)Nie.

e)Nie.

f)Tak.

Pytanie

Czy wydatek poniesiony na zakup stabilizatoranapięcia, niezbędnego do prawidłowego i efektywnego działania pompy ciepła (jako elementu przedsięwzięciatermomodernizacyjnego w budynku mieszkalnym jednorodzinnym), kwalifikuje się do odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej na podstawie art. 26h o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie wydatek poniesiony na zakup stabilizatora napięcia kwalifikuje się do odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej na podstawie art. 26h ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Podał Pan, że stabilizator napięcia stanowi niezbędny element zapewniający prawidłowe i efektywne funkcjonowanie pompy ciepła. Montaż stabilizatora był zalecany przez producenta pompy ciepła w korespondencji e-mailowej oraz potwierdzony przez instalatora instalacji fotowoltaicznej, który zdiagnozował problem jako efekt przestarzałej sieci energetycznej.

Stabilizator eliminuje błędy: „(...)” spowodowane przekroczeniem dopuszczalnego napięcia, normując je do około: 230 V, co zapobiega awariom i zapewnia ciągłą, efektywną pracę pompy ciepła.

W związku z powyższym, uważa Pan, że stabilizator napięcia należy traktować jako integralną część przedsięwzięcia termomodernizacyjnego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek

W myśl powyższego przepisu, adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz - na podstawie art. 11 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t.j. Dz.U. z 2025 r., poz. 843) - opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych.

Na podstawie art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.

Stosownie do art. 26h ust. 3 cytowanej ustawy:

Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Artykuł 26h ust. 4 wskazanej wyżej ustawy stanowi, że:

Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług. Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury.

Zgodnie z art. 26h ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:

1)sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;

2)zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

Powyższa regulacja wskazuje zatem na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

W myśl art. 26h ust. 6 wyżej wymienionej ustawy:

Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.

Artykuł 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowi, że:

Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Natomiast, w myśl art. 26h ust. 8 i 9 powyższej ustawy:

8. Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot.

9. W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie, o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.

Definicję budynku mieszkalnego jednorodzinnego, o którym mowa w art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zawiera art. 5a pkt 18b tej ustawy.

Zgodnie z tym przepisem (art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych):

Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - oznacza to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 725, 834, 1222, 1847 i 1881).

Stosownie do tego artykułu (art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane):

Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.

Z treści złożonego przez Pana wniosku wynika, że dotyczy on określenia, czy wydatek na zakup stabilizatora napięcia kwalifikuje się do odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej na podstawie art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Uznaje Pan bowiem ten „sprzęt” za:

niezbędny do prawidłowego i efektywnegodziałania pompy ciepła (jako elementu przedsięwzięciatermomodernizacyjnego w budynku mieszkalnym jednorodzinnym).

Z wyżej wskazanych powodów, podkreślam że art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje przedsięwzięcie termomodernizacyjne w następujący sposób:

Ilekroć w ustawie jest mowa o przedsięwzięciu termomodernizacyjnym - oznacza to przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków.

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2024 poz. 1446 ze zm.):

Użyte w ustawie określenia oznaczają: przedsięwzięcia termomodernizacyjne - przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:

a)ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych,

b)ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków,

c)wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a,

d)całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się natomiast w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t.j. Dz.U z 2025 r. poz 1128). Podstawą dla jego stworzenia jest art. 26h ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:

Minister właściwy do spraw budownictwa, planowania i zagospodarowania przestrzennego oraz mieszkalnictwa w porozumieniu z ministrem właściwym do spraw klimatu, ministrem właściwym do spraw gospodarki oraz ministrem właściwym do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wykaz rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych, o których mowa w ust. 1, mając na uwadze zapewnienie poprawy efektywności energetycznej przedsięwzięć termomodernizacyjnych oraz ich wpływ na poprawę jakości powietrza.

Z treści złożonego przez Pana wniosku wynika m.in., że:

• w trakcie eksploatacji pompy ciepła zaczęło dochodzić do „przekroczenia dopuszczalnego poziomu napięcia zasilającego”,
• producent pompy ciepła zalecił montaż stabilizatora napięcia.

Odpowiedź na zadane Pana pytanie wymaga zatem przeanalizowania, czy „stabilizator napięcia” został zawarty we wspomnianym wyżej katalogu wydatków. Odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej podlegają bowiem (m.in.):

• pompa ciepła wraz z infrastrukturą niezbędną do jej funkcjonowania, pod warunkiem że pompa ta jest częścią instalacji wykorzystywanej do ogrzewania pomieszczeń lub przygotowania ciepłej wody użytkowej (ust. 1 pkt 11 wykazu wydatków),
• ogniwo fotowoltaiczne wraz z infrastrukturą niezbędną do jego funkcjonowania (ust. 1 pkt 13 wykazu wydatków),
• magazyn energii lub magazyn ciepła wraz z infrastrukturą niezbędną do ich funkcjonowania (ust. 1 pkt 13a wykazu wydatków),
• system zarządzania energią (ust. 1 pkt 13b wykazu wydatków).

Stosownie do Pana wskazań, opisana we wniosku pompa ciepła:

• jest częścią instalacji ogrzewania pomieszczeń i przygotowania ciepłej wody użytkowej,
• służy tylko do ogrzewania budynku i ciepłej wody użytkowej,
• jest jedynym źródłem energii, które zapewnia ogrzewanie/podgrzewanie wody użytkowej:

–budynek ogrzewany wyłącznie przez pompę ciepła,

–ciepła woda użytkowa podgrzewana wyłącznie przez pompę ciepła.

Wyjaśnił Pan ponadto, że „stabilizator napięcia”:

• jest połączony z pompą ciepła poprzez główną rozdzielnię budynku,
• jest połączony z instalacja fotowoltaiczną poprzez główną rozdzielnię budynku,
• jest fizycznie i funkcjonalnie związany z pompą ciepła - pełni ważną rolę w jej działaniu:

–bez stabilizatora miał Pan nieustannie błędy (alarmy) o przekroczeniu dopuszczalnego napięcia z sieci (błędy oznaczone kodem: „(...)”, które według dokumentacji technicznej producenta świadczą o przekroczeniu dopuszczalnego poziomu napięcia zasilającego).

Co jednak ważniejsze:

• pompa ciepła może działać samodzielnie, ale nieustannie dostawał Pan powiadomienia o błędach (alarmy). Urządzenie (zwłaszcza automatyka, elektronika) „męczy się” (tzn. zużywa więcej prądu) przy nieprawidłowym napięciu, aż w końcu kiedyś odmówi posłuszeństwa,
• stabilizator trójfazowy może pracować bez pompy ciepła - to nie jest dedykowane urządzenie tylko i wyłącznie do pompy ciepła, jak np. moduł antyzamrożeniowy dedykowany tylko i wyłącznie do pompy ciepła,
• stabilizator trójfazowy może pracować bez instalacji fotowoltaicznej - to nie jest dedykowane urządzenie tylko i wyłącznie do instalacji fotowoltaicznej jak np. licznik mierzący import/export tylko i wyłącznie do instalacji fotowoltaicznej,
• stabilizator pełni obecnie integralny element systemu, niezbędny do jego prawidłowego działania w warunkach istniejącej infrastruktury energetycznej.

Z wyżej wskazanych powodów podkreślam, że -z treści Objaśnień podatkowych dotyczących zakresu ulgi termomodernizacyjnej (Objaśnienia z 30 czerwca 2025 r. - Formy wsparcia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w podatku dochodowym od osób fizycznych), wynika, że:

Nie każdy wydatek, który przyczynia się do poprawy efektywności energetycznej budynku, podlega odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej. Do odliczenia uprawnia tylko ten wydatek, który znajduje się na liście wydatków, czyli został wymieniony w rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju (dalej „rozporządzenie”).

Ważne! Rozporządzenie zawiera zamkniętą listę wydatków. Wydatki spoza listy nie podlegają odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

Innymi słowy, odliczeniu w ramach tej ulgi podlegają jedynie te wydatki, na które wskazują przepisy wykonawcze, czyli przywołane wyżej rozporządzenie. Katalog - możliwych do odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej - materiałów budowlanych, urządzeń i usług bardzo precyzyjnie określa, co podlega ujęciu w ramach tej ulgi.

I tak, stosownie do Słownika Języka Polskiego PWN [dostęp: https://sjp.pl – przypis organu], pod pojęciem „infrastruktura” należy rozumieć:

zasoby instytucjonalne i materialne niezbędne do należytego funkcjonowania społeczeństwa, gospodarki itd.

Natomiast „funkcjonować” to:

1) pełnić jakąś funkcję; działać, pracować; 2) być sprawnym; działać, pracować; 3) być stosowanym lub postrzeganym w określonej roli; 4) o przekonaniu, micie itp.: być powszechnie znanym oraz uznawanym.

W przeciwieństwie więc do „wyposażenia”, z którym utożsamia się:

1) urządzenia niepotrzebne do prawidłowego funkcjonowania czegoś,

2) urządzenie dodatkowe do danej maszyny lub do urządzenia głównego

–ustawodawca nie miał na celu objęcia ulgą termomodernizacyjną wydatków, które są „dodatkiem” niewpływającym na poprawne działanie danego urządzenia.

Skoro- jak wynika z przedstawionych przez Pana okoliczności sprawy - „stabilizator napięcia”:

• stanowi integralny element systemu, niezbędny do jego prawidłowego działania w warunkach istniejącej infrastruktury energetycznej,
•  pełni ważną rolę w działaniu pompy ciepła,
• jest to rozwiązanie niezbędne do zapewnienia prawidłowej pracy urządzenia

–to może Pan skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej w zakresie tego wydatku.

Uwarunkowania przedstawionej przez Pana sytuacji, pozwalają zatem na stwierdzenie, że wydatek na zakup „stabilizatora napięcia” można uznać za infrastrukturę niezbędną do funkcjonowania pompy ciepła, która jest częścią instalacji wykorzystywanej do ogrzewania pomieszczeń lub przygotowania ciepłej wody użytkowej, o której mowa w ust. 1 pkt 11 załącznika do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych.

Zatem, przysługuje Panu prawo do skorzystania w tym zakresie z ulgi, o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z wyżej wskazanych powodów, Pana stanowisko uznaję więc za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Końcowo zaznaczam, że:

• przedstawiany przez Pana zakres żądania (zadane pytanie) zakreśla granice w jakich mogę wydać interpretację indywidualną. Przedmiotowe rozstrzygnięcie dotyczy więc tylko wyznaczonego przez Pana przedmiotu wniosku - zakresu Pana pytania,
• przedmiotem interpretacji indywidualnej może być wyłącznie sam przepis prawa. Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Nie prowadzę również postępowania dowodowego. Z powyższych powodów niniejszej odpowiedzi udzielam wyłącznie w oparciu o informacje podane we wniosku.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pan sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm., dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa.