Interpretacja indywidualna z dnia 25 marca 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDIT2.4011.73.2026.2.ŁS

Interpretacja indywidualna

 – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 stycznia 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan – na wezwanie organu – pismem z 1 marca 2026 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego (doprecyzowany w uzupełnieniu)

Jest Pan osobą fizyczną. (...) kwietnia 2024 r. ukończył Pan 65 lat, a tym samym osiągnął powszechny wiek emerytalny. Z tą datą nabył Pan prawo do emerytury w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 17 grudnia 1998 r. o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych. Pomimo nabycia prawa do emerytury kontynuował Pan aktywność zawodową.

Był Pan zatrudniony w okresie od 1 października 2022 r. do 11 lipca 2024 r. na czas określony, a od 12 lipca 2024 r. jest zatrudniony na czas nieokreślony. Pana pracodawcą jest A z siedzibą w B. W tym okresie wykonywał Pan pracę i uzyskiwał z tego tytułu przychody ze stosunku pracy w rozumieniu art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W okresie od kwietnia 2024 r. do sierpnia 2024 r. otrzymał Pan wynagrodzenie w następujących kwotach:

a)kwiecień 2024 r. – 5 644,08 zł brutto, 4 183,95 zł netto, data otrzymania wynagrodzenia 9 maja 2024 r.,

b)maj 2024 r. – 7 790,04 zł brutto, 5 646,04 zł netto, data otrzymania wynagrodzenia 7 czerwca 2024 r.,

c)czerwiec 2024 r. – 7 808,88 zł brutto, 5 658,83 zł netto, data otrzymania wynagrodzenia 9 lipca 2024 r.,

d)lipiec 2024 r. – 17 888,13 zł brutto, 13 648,13 zł netto (kwota wynagrodzenia wraz z odprawą), data otrzymania wynagrodzenia 9 sierpnia 2024 r.,

e)sierpień 2024 r. – 8 237,44 zł brutto, 5 645,36 zł netto, data otrzymania wynagrodzenia 9 września 2024 r.

Z tytułu zatrudnienia podlegał Pan obowiązkowym ubezpieczeniom społecznym w rozumieniu ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych.

29 lipca 2024 r. złożył Pan do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych wniosek o przyznanie emerytury. Zakład Ubezpieczeń Społecznych wydał decyzję o przyznaniu emerytury zaliczkowej nr (...) z dnia 21 sierpnia 2024 r. Zgodnie z treścią decyzji Zakład przyznał zaliczkę na poczet przysługującej emerytury od 1 lipca 2024 r., tj. od dnia, w którym zgłoszono wniosek. Wszczęte zostało postępowanie wyjaśniające w sprawie środków zgromadzonych na subkoncie, dlatego świadczenie zostało przyznane w kwocie zaliczkowej 2 700 zł brutto. Emerytura w prawidłowej wysokości została obliczona w kolejnej decyzji.

Z tytułu należności za okres od 1 lipca 2024 r. do 31 lipca 2024 r. w kwocie 2 700 zł brutto oraz za sierpień 2024 r. w kwocie 2 700 zł brutto, Zakład przekazał Panu kwotę 4 566 zł netto 28 sierpnia 2024 r. 28 sierpnia 2024 r. wpłynęła pierwsza wypłata.

Następnie Zakład Ubezpieczeń Społecznych wydał decyzję z 2 października 2024 r., znak (...), w której przyznał Panu emeryturę i rozliczył zaliczkę od 1 lipca 2024 r. tj. od daty nabycia uprawnień do emerytury.

Wysokość emerytury od 1 grudnia 2024 r. wynosiła 2 883,67 zł brutto. Natomiast należność za okres od 1 lipca 2024 r. do 31 października 2024 r. w kwocie 734,68 zł wraz ze świadczeniem za listopad 2024 r. w kwocie 2 883,67 zł po odliczeniu zaliczki na podatek dochodowy w kwocie 134 zł, liczonej od podstawy 3 618 zł, składki na ubezpieczenie zdrowotne w kwocie 325,65 zł, Zakład przekazał w kwocie 3 158,70 zł. Świadczenie ZUS w kwocie 3 158,70 zł wpłynęło na Pana rachunek 5 listopada 2024 r.

Łączna kwota przychodów uzyskanych przez Pana ze stosunku pracy w okresie od dnia ukończenia 65. roku życia do dnia poprzedzającego wypłatę pierwszego świadczenia emerytalnego nie przekroczyła kwoty 85 528 zł. Od wypłacanego wynagrodzenia pracodawca pobierał i odprowadzał zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych na zasadach ogólnych, bez stosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Do dnia wypłaty pierwszego świadczenia emerytalnego nie otrzymywał Pan żadnych świadczeń emerytalnych ani rentowych, w tym emerytury z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych ani renty rodzinnej. Potwierdził, Pan, że powyższe należy rozumieć w ten sposób, że od 1 stycznia 2024 r. do 28 sierpnia 2024 r. nie otrzymywał Pan żadnych świadczeń wymienionych w lit. a-g art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pytania

1)Czy w przedstawionym stanie faktycznym przysługuje Panu prawo do zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tzw. ulgi dla pracujących seniorów), w odniesieniu do przychodów ze stosunku pracy uzyskanych w okresie od dnia ukończenia 65. roku życia, tj. od (...) kwietnia 2024 r., do dnia wypłaty pierwszego świadczenia emerytalnego 28 sierpnia 2024 r.?

2)Czy może Pan korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w sytuacji, gdy otrzymuje świadczenie emerytalne (inne niż renta rodzinna) oraz jednocześnie uzyskuje przychody ze stosunku pracy?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem – w zakresie pytania nr 1 –przysługuje Panu prawo do zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tzw. ulgi dla pracujących seniorów), w odniesieniu do przychodów ze stosunku pracy uzyskanych w okresie od dnia ukończenia 65. roku życia, tj. od (...) kwietnia 2024 r., do dnia wypłaty pierwszego świadczenia emerytalnego, czyli 28 sierpnia 2024 r.

Pana zdaniem – w zakresie pytania nr 2 –może Pan korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w sytuacji, gdy otrzymuje świadczenie emerytalne (inne niż renta rodzinna) oraz jednocześnie uzyskuje przychody ze stosunku pracy.

Uzasadnienie stanowiska w sprawie

Ad. 1

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „ustawa o PIT”), ustawodawca wprowadził zwolnienie z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych określonych przychodów uzyskiwanych przez osoby, które osiągnęły powszechny wiek emerytalny, a jednocześnie kontynuują aktywność zawodową. Zwolnienie to obejmuje – do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł – m.in. przychody ze stosunku pracy, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, otrzymane przez podatnika po ukończeniu 65. roku życia w przypadku mężczyzny.

Warunkiem skorzystania z przedmiotowego zwolnienia jest, po pierwsze, aby podatnik z tytułu uzyskiwania tych przychodów podlegał ubezpieczeniom społecznym w rozumieniu przepisów o systemie ubezpieczeń społecznych. Po drugie, ustawodawca uzależnia możliwość zastosowania zwolnienia od tego, aby podatnik – mimo nabycia prawa do emerytury – nie otrzymywał emerytury ani innych świadczeń enumeratywnie wymienionych w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o PIT.

Powyższe oznacza, że samo osiągnięcie wieku emerytalnego lub nabycie uprawnień do emerytury nie wyłącza automatycznie prawa do zwolnienia. Decydujące znaczenie ma natomiast faktyczne spełnienie wskazanych w przepisie warunków w momencie uzyskania przychodu, w szczególności brak otrzymywania świadczenia emerytalnego.

W przedstawionym stanie faktycznym ukończył Pan 65. rok życia (...) kwietnia 2024 r., a tym samym osiągnął powszechny wiek emerytalny. Od tej daty do września 2024 r. kontynuował Pan zatrudnienie na podstawie umowy o pracę, pozostając w stosunku pracy i uzyskując z tego tytułu przychody kwalifikowane jako przychody ze stosunku pracy w rozumieniu art. 12 ust. 1 ustawy o PIT. Z tytułu wykonywanej pracy podlegał Pan obowiązkowym ubezpieczeniom społecznym, co oznacza spełnienie jednego z podstawowych warunków zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o PIT.

Dla prawidłowej oceny spełnienia kolejnego warunku zwolnienia, tj. warunku „nieotrzymywania emerytury”, kluczowe znaczenie ma moment powstania przychodu podatkowego. Zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy o PIT, przychodami są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne. Przepis ten jednoznacznie wskazuje, że momentem decydującym dla oceny skutków podatkowych jest moment faktycznej wypłaty środków lub postawienia ich do dyspozycji podatnika, a nie moment nabycia prawa do określonego świadczenia czy złożenia stosownego wniosku.

W konsekwencji, przy ocenie spełnienia warunku nieotrzymywania emerytury, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o PIT, należy każdorazowo badać, czy w dacie wypłaty wynagrodzenia ze stosunku pracy podatnik faktycznie otrzymywał świadczenie emerytalne. Sam fakt nabycia prawa do emerytury lub złożenia wniosku o jej przyznanie pozostaje w tym zakresie bez decydującego znaczenia.

Takie rozumienie analizowanych przepisów znajduje potwierdzenie w utrwalonej linii interpretacyjnej organów podatkowych. W interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 5 listopada 2025 r., sygn. 0112-KDWL.4011.133.2025.2.JK, organ wskazał wprost, że warunek nieotrzymywania emerytury „powinien być spełniony na moment otrzymania przychodu, tj. na moment wypłaty należności ze stosunku pracy”.

Analogiczne stanowisko zostało zaprezentowane również w interpretacji indywidualnej z 12 grudnia 2025 r., sygn. 0113-KDWPT.4011.414.2025.1.IL, w której podkreślono, że decydujące znaczenie ma faktyczne otrzymywanie świadczenia emerytalnego w dacie uzyskania przychodu.

W konsekwencji, przychody uzyskane przez Pana w okresie od dnia ukończenia 65. roku życia, tj. od (...) kwietnia 2024 r., do dnia wypłaty pierwszego świadczenia emerytalnego 28 sierpnia 2024 r., stanowią przychody ze stosunku pracy otrzymane w okresie, w którym – mimo nabycia prawa do emerytury – nie otrzymywał Pan jeszcze świadczenia emerytalnego. Oznacza to, że przychody te należy analizować jako uzyskane w czasie spełnienia przesłanki braku otrzymywania emerytury, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o PIT.

Jednocześnie należy mieć na uwadze, że zastosowanie przedmiotowego zwolnienia jest limitowane kwotowo. Zgodnie z art. 21 ust. 44 ustawy o PIT, łączna suma przychodów zwolnionych od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o PIT nie może w roku podatkowym przekroczyć kwoty 85 528 zł. Przy spełnieniu tego warunku, jak również pozostałych przesłanek określonych w analizowanym przepisie, wskazane przychody mieszczą się w zakresie przedmiotowym zwolnienia przewidzianego dla tzw. pracujących seniorów.

Ad. 2

Zwraca się Pan z powyższym pytaniem w celu jednoznacznego ustalenia, czy w jego sytuacji możliwe jest zastosowanie zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w sytuacji jednoczesnego otrzymywania świadczenia emerytalnego oraz uzyskiwania przychodów ze stosunku pracy. Pragnie Pan upewnić się, czy zwolnienie to może mieć zastosowanie bądź do świadczenia emerytalnego, bądź do przychodów uzyskiwanych z pracy, pomimo równoczesnego pobierania emerytury.

Wątpliwości Pana wynikają z faktu, że w praktyce stosowania przepisów przez organy podatkowe oraz płatników można zaobserwować rozbieżności w zakresie stosowania ulgi dla pracujących seniorów. Posiada Pan wiedzę, iż w niektórych przypadkach zwolnienie to bywa stosowane automatycznie przez płatników lub uwzględniane w rozliczeniach podatkowych również wobec osób, które pobierają emeryturę i jednocześnie uzyskują wynagrodzenie ze stosunku pracy.

W związku z powyższym występuje Pan o wydanie interpretacji indywidualnej w celu potwierdzenia prawidłowego sposobu stosowania przepisów prawa podatkowego w jego indywidualnej sytuacji oraz wyeliminowania ewentualnych wątpliwości co do zakresu i warunków zastosowania zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Wolne od podatku dochodowego są przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku pracy, z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8, z zasiłku macierzyńskiego, o którym mowa w ustawie z dnia 25 czerwca 1999 r. o świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i macierzyństwa, oraz z pozarolniczej działalności gospodarczej, do których mają zastosowanie zasady opodatkowania określone w art. 27, art. 30c albo art. 30ca albo ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym w zakresie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, otrzymane przez podatnika po ukończeniu 60. roku życia w przypadku kobiety i 65. roku życia w przypadku mężczyzny, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł pod warunkiem, że podatnik podlega z tytułu uzyskania tych przychodów ubezpieczeniom społecznym w rozumieniu ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych oraz podatnik, mimo nabycia uprawnienia, nie otrzymuje:

a)emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 20 grudnia 1990 r. o ubezpieczeniu społecznym rolników,

b)emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 10 grudnia 1993 r. o zaopatrzeniu emerytalnym żołnierzy zawodowych oraz ich rodzin (Dz.U. z 2024 r. poz. 242 i 1243),

c)emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 18 lutego 1994 r. o zaopatrzeniu emerytalnym funkcjonariuszy Policji, Agencji Bezpieczeństwa Wewnętrznego, Agencji Wywiadu, Służby Kontrwywiadu Wojskowego, Służby Wywiadu Wojskowego, Centralnego Biura Antykorupcyjnego, Straży Granicznej, Straży Marszałkowskiej, Służby Ochrony Państwa, Państwowej Straży Pożarnej, Służby Celno-Skarbowej i Służby Więziennej oraz ich rodzin (Dz.U. z 2024 r. poz. 1121, 1243, 1562 i 1871),

d)emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 17 grudnia 1998 r. o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych (Dz.U. z 2024 r. poz. 1631 i 1674),

e)świadczenia, o którym mowa w art. 30 ust. 1 pkt 4a,

f)uposażenia przysługującego w stanie spoczynku lub uposażenia rodzinnego, o których mowa w ustawie z dnia 27 lipca 2001 r. - Prawo o ustroju sądów powszechnych (Dz.U. z 2024 r. poz. 334 i 1907),

g)świadczenia pieniężnego, o którym mowa w ustawie z dnia 8 lutego 2023 r. o świadczeniu pieniężnym przysługującym członkom rodziny funkcjonariuszy lub żołnierzy zawodowych, których śmierć nastąpiła w związku ze służbą albo podjęciem poza służbą czynności ratowania życia lub zdrowia ludzkiego albo mienia.

Stosownie zaś do art. 21 ust. 39 ww. ustawy:

Przy obliczaniu kwoty przychodów podlegających zwolnieniu od podatku na podstawie ust. 1 pkt 148 i 152-154 nie uwzględnia się przychodów podlegających opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym na podstawie niniejszej ustawy, zwolnionych od podatku dochodowego oraz od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 21 ust. 44 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Suma przychodów zwolnionych od podatku na podstawie ust. 1 pkt 148 i 152-154 nie może w roku podatkowym przekroczyć kwoty 85 528 zł.

Wyjaśniam, że w ramach „Polskiego Ładu” wprowadzono przepisy dla osób, które pomimo osiągnięcia powszechnego wieku emerytalnego nadal pozostają aktywne zawodowo i nie pobierają świadczeń emerytalno-rentowych, zwane potocznie „ulgą dla pracujących seniorów”.

Ulga ta zapisana została we wspomnianym wcześniej art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Uprawnionymi do korzystania z tego przywileju podatkowego są kobiety po ukończeniu 60. roku życia i mężczyźni po ukończeniu 65. roku życia pod warunkiem podlegania ubezpieczeniom społecznym z tytułu uzyskania objętych zwolnieniem przychodów.

Analizowany przepis przewiduje zwolnienie z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychodów osiągniętych przez te osoby ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej i spółdzielczego stosunku pracy (art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8 ww. ustawy, z zasiłku macierzyńskiego, o którym mowa w ustawie z 25 czerwca 1999 r. o świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i macierzyństwa oraz z pozarolniczej działalności gospodarczej, do których mają zastosowanie zasady opodatkowania określone w art. 27 (opodatkowanie według skali podatkowej), art. 30c (tzw. podatek liniowy, w wysokości 19%) albo art. 30ca (opodatkowanie stawką 5%, ulga IP Box) albo ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym w zakresie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Prawo do omawianego zwolnienia będzie zatem przysługiwało podatnikowi, który w ramach wymienionych wyżej rodzajów aktywności zawodowej (uzyskiwanych źródeł przychodów) jest objęty tytułem ubezpieczeń społecznych. Przy czym omawiany przepis nie różnicuje tego tytułu, co oznacza, że podatnik, któremu w ramach pracy na etacie wypłacono przychód składający się w części np. z odprawy emerytalnej, od której nie są pobierane składki na ubezpieczenia społeczne, będzie uprawniony do zastosowania zwolnienia dla pracujących seniorów w odniesieniu do całości przychodu uzyskiwanego w ramach stosunku pracy.

Aby korzystać z omawianego zwolnienia, podatnik nie może również otrzymywać, mimo nabycia uprawnienia, świadczeń wymienionych enumeratywnie w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ponadto, zwolnienie to jest limitowane – dotyczy bowiem przychodów w wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł.

Z art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika także, że zwolnione z podatku są przychody otrzymane przez podatnika, który mimo nabycia uprawnienia (prawa) do emerytury, tej emerytury nie otrzymuje. Tym samym, warunek „nieotrzymywania emerytury” jako warunek do zastosowania ww. zwolnienia podatkowego powinien być spełniony na moment otrzymania przychodu, tj. na moment wypłaty należności ze stosunku pracy. Jak wynika z treści art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Zatem przychód powstaje w momencie otrzymania środków pieniężnych lub postawienia ich do dyspozycji podatnika.

Ocena skutków podatkowych Pana sytuacji

Z analizy Pana opisu sprawy wynika m. in., że ukończył Pan 65. rok życia (...) kwietnia 2024 r., a zatem osiągnął Pan powszechny wiek emerytalny. Pomimo nabycia prawa do emerytury kontynuował Pan aktywność zawodową. Był Pan zatrudniony w okresie od 1 października 2022 r. do 11 lipca 2024 r. na czas określony, a od 12 lipca 2024 r. jest Pan zatrudniony na czas nieokreślony. Z tytułu zatrudnienia podlegał Pan obowiązkowym ubezpieczeniom społecznym w rozumieniu ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych. W okresie od kwietnia 2024 r. do sierpnia 2024 r. otrzymał Pan wynagrodzenie w następujących kwotach:

a)kwiecień 2024 r. – 5 644,08 zł brutto, 4 183,95 zł netto, data otrzymania wynagrodzenia 9 maja 2024 r.,

b)maj 2024 r. – 7 790,04 zł brutto, 5 646,04 zł netto, data otrzymania wynagrodzenia 7 czerwca 2024 r.,

c)czerwiec 2024 r. – 7 808,88 zł brutto, 5 658,83 zł netto, data otrzymania wynagrodzenia 9 lipca 2024 r.,

d)lipiec 2024 r. – 17 888,13 zł brutto, 13 648,13 zł netto (kwota wynagrodzenia wraz z odprawą), data otrzymania wynagrodzenia 9 sierpnia 2024 r.,

e)sierpień 2024 r. – 8 237,44 zł brutto, 5 645,36 zł netto, data otrzymania wynagrodzenia 9 września 2024 r.

29 lipca 2024 r. złożył Pan do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych wniosek o przyznanie emerytury. Zakład Ubezpieczeń Społecznych wydał decyzję o przyznaniu emerytury zaliczkowej nr (...) z dnia 21 sierpnia 2024 r. Z tytułu należności za okres od 1 lipca 2024 r. do 31 lipca 2024 r. w kwocie 2 700 zł brutto oraz za sierpień 2024 r. w kwocie 2 700 zł brutto, Zakład przekazał Panu kwotę 4 566 zł netto 28 sierpnia 2024 r. Następnie Zakład Ubezpieczeń Społecznych wydał decyzję z 2 października 2024 r., znak (...), w której przyznał Panu emeryturę i rozliczył zaliczkę od 1 lipca 2024 r. tj. od daty nabycia uprawnień do emerytury. Wysokość emerytury od 1 grudnia 2024 r wynosiła 2 883,67 zł brutto. Natomiast należność za okres od 1 lipca 2024 r. do 31 października 2024 r. w kwocie 734,68 zł wraz ze świadczeniem za listopad 2024 r. w kwocie 2 883,67 zł po odliczeniu zaliczki na podatek dochodowy w kwocie 134 zł, liczonej od podstawy 3 618 zł, składki na ubezpieczenie zdrowotne w kwocie 325,65 zł, Zakład przekazał w kwocie 3 158,70 zł. Świadczenie ZUS w kwocie 3 158,70 zł wpłynęło na Pana rachunek 5 listopada 2024 r. Do dnia wypłaty pierwszego świadczenia emerytalnego nie otrzymywał Pan żadnych świadczeń emerytalnych ani rentowych, w tym emerytury z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych ani renty rodzinnej. Potwierdził, Pan, że powyższe należy rozumieć w ten sposób, że od 1 stycznia 2024 r. do 28 sierpnia 2024 r. nie otrzymywał Pan żadnych świadczeń wymienionych w lit. a-g art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Powziął Pan wątpliwość, czy w odniesieniu do przychodów uzyskanych od dnia ukończenia 65. roku życia do dnia wypłaty pierwszego świadczenia emerytalnego, tj. 28 sierpnia 2024 r. przysługuje Panu prawo do zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a także czy może Pan korzystać z tego zwolnienia w sytuacji jednoczesnego otrzymywania emerytury oraz uzyskiwania przychodów ze stosunku pracy.

W konsekwencji stwierdzam, że przychody otrzymane przez Pana ze stosunku pracy w okresie od dnia ukończenia 65. roku życia, tj. od (...) kwietnia 2024 r., do dnia wypłaty pierwszego świadczenia emerytalnego, tj. do 28 sierpnia 2024 r., czyli świadczenia otrzymane przez Pana 9 maja 2024 r., 7 czerwca 2024 r., 9 lipca 2024 r. oraz 9 sierpnia 2024 r. mogą korzystać ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł. W tym okresie spełniał Pan wszystkie przesłanki zastosowania tego zwolnienia.

W tej części Pana stanowisko uznałem zatem za prawidłowe.

Odnoszą się natomiast to Pana drugiej wątpliwości wyjaśniam, że warunkiem – co zostało już wcześniej wskazane – skorzystania z omawianego zwolnienia jest nieotrzymywanie, mimo nabycia uprawnienia, świadczeń wymienionych w lit. a-g art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w tym emerytury. Warunek ten musi być spełniony na moment uzyskania przychodu, tj. na moment jego otrzymania lub postawienia do dyspozycji podatnika.

W sytuacji, gdy podatnik otrzymuje świadczenie emerytalne – wymienione w art. 21 ust. 1 pkt 154 lit. a-g cytowanej ustawy – oraz jednocześnie uzyskuje przychody ze stosunku pracy, nie jest spełniona przesłanka warunkująca zastosowanie zwolnienia, o którym mowa w analizowanym przepisie ustawy. Tym samym przychody uzyskiwane w okresie, w którym podatnik faktycznie otrzymuje emeryturę, nie mogą korzystać z tego zwolnienia.

Zatem nie można było zgodzić się z Pana stanowiskiem, że możne Pan korzystać ze zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w sytuacji, gdy otrzymuje świadczenie emerytalne (inne niż renta rodzinna) oraz jednocześnie uzyskuje przychody ze stosunku pracy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawyz dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawyz dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.