Interpretacja indywidualna z dnia 26 marca 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL1-3.4012.924.2025.2.AKR

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 grudnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 22 grudnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej braku podlegania opodatkowaniu podatkiem VAT czynności wycofania Towarów do Pani majątku prywatnego lub darowizny towarów. Uzupełniła go Pani pismem z 2 marca 2026 r. (wpływ 2 marca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób fizycznych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Wnioskodawczyni jest również czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

(…) 2024 r. zmarł małżonek Wnioskodawczyni (zwany dalej „Małżonkiem”). Wnioskodawczyni i Małżonek będą dalej zwani Małżonkami.

Pomiędzy Małżonkami panował ustrój wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej. (…) 2025 r. został sporządzony akt poświadczenia dziedziczenia, stwierdzający, że spadek po Małżonku, nabywa w całości Wnioskodawczyni z dobrodziejstwem inwentarza.

Działalność zarobkowa Małżonków skupiała się przede wszystkim na prowadzeniu działalności rolniczej, a konkretnie jej dwóch rodzajach: produkcji roślinnej oraz produkcji zwierzęcej. Działalność, o której mowa, była prowadzona przede wszystkim z wykorzystaniem gospodarstwa rolnego należącego do Małżonków.

Z racji regulacji ustawy o podatku od towarów i usług, stanowiącej, że w przypadku osób fizycznych prowadzących wyłącznie gospodarstwo rolne, za podatnika uważa się osobę, która złoży zgłoszenie rejestracyjne, Małżonkowie ustalili, że to Małżonek złoży zgłoszenie rejestracyjne. Z tego co pamięta Wnioskodawczyni, to Małżonek dokonał zgłoszenia rejestracyjnego niedługo po wejściu Rzeczypospolitej Polskiej do Unii Europejskiej, aczkolwiek nie pamięta dokładnie kiedy to nastąpiło.

W okresie pozostawania przez Małżonka czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, dochodziło do nabywania towarów lub usług na potrzeby prowadzonej działalności rolniczej. Jeżeli chodzi o nabywane usługi to służyły one również wytwarzaniu towarów (np. budynków, budowli lub ich części). Faktury dokumentujące nabycie towarów lub usług, o których mowa, w tym m.in. służących wytworzeniu towarów, były wystawiane na Małżonka. Nabywane towary lub usługi służyły czynnościom opodatkowanym, dlatego też Małżonek korzystał z prawa do odliczania podatku naliczonego.

W dalszej części towary lub ich części, z tytułu nabycia lub wytworzenia których Małżonkowi, przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, będą zwane „Towarami”.

Jeżeli chodzi natomiast o sferę cywilistyczną, to zasadniczo Towary przynależały do majątku wspólnego Małżonków.

Z chwilą śmierci Małżonka, Wnioskodawczyni stała się samodzielnym właścicielem Towarów. Zaznaczyć przy tym należy, że w sferze cywilistycznej, z chwilą śmierci Małżonka:

1)Wnioskodawczyni przysługiwał udział w wysokości ½ we własności Towarów, o których mowa, z racji, że przynależały one do majątku wspólnego Małżonków,

2)Wnioskodawczyni nabyła w drodze spadkobrania pozostały udział w wysokości ½ we własności Towarów.

Wnioskodawczyni, po śmierci Małżonka, a konkretnie w dniu 7 stycznia 2025 r., dokonała zgłoszenia rejestracyjnego do podatku od towarów i usług w związku z podjęciem decyzji o chęci co najmniej częściowej kontynuacji działalności rolniczej. W toku tej działalności Wnioskodawczyni wykorzystuje m.in. Towary.

Wnioskodawczyni nie wyklucza, że w przyszłości zakończy działalność, a tym samym wycofa m.in. Towary do majątku prywatnego, względnie podejmie decyzję o darowiźnie Towarów.

Na potrzeby złożonego wniosku Wnioskodawczyni przyjmuje, że:

1)do momentu zakończenia działalności/darowizny Towarów, nie czyniłaby na Towary nakładów, w związku z którymi przysługiwałoby Wnioskodawczyni prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

2)Towary nie są prezentami o małej wartości w rozumieniu art. 7 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług,

3)Towary nie są próbkami w rozumieniu art. 7 ust. 7 ustawy o podatku od towarów i usług.

Wnioskodawczyni ma wątpliwość czy zakończenie działalności i wycofanie Towarów do majątku prywatnego lub dokonanie darowizny Towarów będzie równoznaczne z odpłatną dostawą Towarów, a tym samym będzie powodować obowiązek rozpoznania podatku należnego.

Doprecyzowanie opisu sprawy

W odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu Organu podała Pani następujące informacje:

1.Czy nastąpiło pierwsze zasiedlenie Towarów, o których mowa we wniosku, tj. budynków, budowli lub ich części w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy? Jeżeli tak, to proszę wskazać:

a)kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie?

b)jeżeli nastąpiło pierwsze zasiedlenie części ww. budynków, budowli, to proszę wskazać w jakiej części?

c)w wyniku jakich czynności nastąpiło pierwsze zasiedlenie ww. budynków, budowli lub ich części?

d)czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem budynków, budowli lub ich części a ich dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

2.Czy były/są/będą ponoszone przez Pani Małżonka i/lub Panią wydatki na ulepszenie lub przebudowębudynków, budowli lub ich części w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej danego obiektu? Jeżeli tak, to proszę wskazać:

a)kiedy takie wydatki były ponoszone?

b)czy ulepszenie budynków, budowli lub ich części prowadziło do ich przebudowy, tj. dokonania istotnych zmian przeprowadzonych w celu zmiany ich wykorzystania lub w celu znaczącej zmiany warunków ich zasiedlenia?

c)czy od wydatków na ulepszenie przysługiwało Pani Małżonkowi i/lub Pani prawo do odliczenia podatku naliczonego?

d)czy po dokonaniu tych ulepszeń budynków, budowli lub ich części były oddane do użytkowania, w tym również na potrzeby własnej działalności gospodarczej oraz czy w momencie ich dostawy minie okres dłuższy niż dwa lata licząc od momentu oddania tych obiektów do użytkowania po dokonaniu ulepszeń?

3.Czy Towary, tj. budynki, budowle lub ich części były/są/będą wykorzystywane przez Pani Małżonka i/lub przez Panią wyłącznie do czynności zwolnionych od podatku VAT?

Odpowiedziała Pani:

W celu udzielenia odpowiedzi na sformułowane pytania, Wnioskodawczyni wskazuje, że towary, które Wnioskodawczyni miała na względzie formułując wniosek, znajdują się w obrębie 2 lokalizacji, w dalszej części nazywanych „Lokalizacja nr 1” oraz „Lokalizacja nr 2”.

Wnioskodawczyni zaznacza przy tym, że Towarami – w rozumieniu wniosku – są towary lub ich części, z tytułu nabycia lub wytworzenia których Małżonkowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Nie muszą to być zatem tylko budynki, budowle lub ich części, jak może wynikać z treści wezwania Organu. Zważywszy jednak na wezwanie, Wnioskodawczyni ograniczy się do budynków, budowli lub ich części.

Dodatkowo Wnioskodawczyni zaznacza, że Organ wskazując na pierwsze zasiedlenie odwołuje się do art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług. Zaznaczyć należy, że treść tego przepisu, jak również wykładnia ulegały zmianom.

Początkowo przez pierwsze zasiedlenie rozumiało się wydanie pierwszemu nabywcy lub pierwszemu użytkownikowi obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu.

Następnie od 1 stycznia 2009 r. przepis został zmieniony. Od tego momentu pierwsze zasiedlenie było definiowane jako oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

a)wybudowaniu lub

b)ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30 % wartości początkowej.

Z kolei „… mniej więcej od połowy 2016 r., w interpretacjach indywidualnych organy podatkowe zaczęły uznawać, że pierwszym zasiedleniem jest także rozpoczęcie przez podatnika, który wybudował budynek, używania tego budynku na własne potrzeby związane z działalnością (nawet jeśli nie jest to połączone z żadną czynnością, w ramach której następuje oddanie budynku do używania innemu podmiotowi) – … przykładowo interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 14.04.2016 r. IPPP3/4512-873/15-3/S/RD” (tak A. Bartosiewicz w: VAT. Komentarz, wyd. XIX, WKP 2025, wersja Lex).

Dopiero od 1 września 2019 r. została wprowadzona zmiana, zgodnie z którą przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a)wybudowaniu lub

b)ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Wnioskodawczyni wskazuje, że nie zna dokładnej historii budynków lub budowli, które znajdowały się w obrębie Lokalizacji nr 1 i Lokalizacji nr 2, w momencie ich nabycia przez Małżonka i Wnioskodawczynię. Mając to na uwadze, a także wskazane rozważania prawne, w odniesieniu do budynków, budowli lub ich części, których użytkowanie po wybudowaniu lub ulepszeniu, Małżonek Wnioskodawczyni rozpoczął przed 1 września 2019 r., Wnioskodawczyni będzie wskazywała – z najdalej posuniętej ostrożności – że pierwsze zasiedlenie nastąpiło najpóźniej 1 września 2019 r.

Poniżej Wnioskodawczyni udzieli odpowiedzi na pytania sformułowane w wezwaniu w odniesieniu do każdego z budynków lub budowli lub ich części, znajdujących się w obrębie Lokalizacji nr 1 i Lokalizacji nr 2.

Jeżeli chodzi o Lokalizację nr 1 to Małżonek w roku 1994 nabył na podstawie umowy sprzedaży, prawo użytkowania wieczystego (ok. 1998 r. doszło do przekształcenia prawa użytkowania wieczystego w prawo własności) działki zabudowanej:

1.Budynkiem kotłowni – zaraz po nabyciu (ok. 1994 r. lub 1995 r.) został on zaadaptowany na pomieszczenie do przetrzymywania zapasów i urządzeń/narzędzi do produkcji rolnej, a także jako pomieszczenie warsztatowe; zaadaptowanie nie wiązało się jakimiś większymi pracami budowlanymi; po zaadaptowaniu budynek był i jest użytkowany na cele rolnicze:

1)ad. 1 – nastąpiło pierwsze zasiedlenie obiektu, o którym mowa;

2)ad. 1 lit. a – uwzględniając uprzednio wskazane rozważania prawne odnośnie aspektu pierwszego zasiedlenia, uznać należy, że pierwsze zasiedlenie obiektu, o którym mowa, nastąpiło najpóźniej 1 września 2019 r.;

3)ad. 1 lit. b – zasiedlenie, o którym mowa, dotyczyło całego obiektu;

4)ad. 1 lit. c – uwzględniając uprzednio wskazane rozważania prawne odnośnie aspektu pierwszego zasiedlenia, uznać należy, że pierwsze zasiedlenie obiektu, o którym mowa, nastąpiło w wyniku użytkowania na własne potrzeby;

5)ad. 1 lit. d – pomiędzy pierwszym zasiedleniem a planowym zakończeniem działalności przez Wnioskodawczynię i wycofaniem Towarów do majątku prywatnego Wnioskodawczyni lub dokonaniem przez Wnioskodawczynię darowizny Towarów, upłynie niewątpliwie okres dłuższy niż 2 lata;

6)ad. 2 – od momentu nabycia do momentu planowanego zakończenia działalności przez Wnioskodawczynię i wycofania Towarów do majątku prywatnego Wnioskodawczyni lub dokonania przez Wnioskodawczynię darowizny Towarów, nie były/nie są/nie będą ponoszone wydatki na ulepszenie lub przebudowę obiektu, o którym mowa, które stanowiłyby co najmniej 30% jego wartości początkowej;

7)ad. 3 – od momentu nabycia do momentu planowanego zakończenia działalności przez Wnioskodawczynię i wycofania Towarów do majątku prywatnego Wnioskodawczyni lub dokonania przez Wnioskodawczynię darowizny Towarów, obiekt, o którym mowa, nie był/nie jest/nie będzie wykorzystywany do czynności zwolnionych od podatku VAT.

2.Trzema budynkami magazynowymi – dwa budynki magazynowe zostały w roku 1994 lub 1995 połączone dobudówką i tak powstały budynek został zaadoptowany w większej części na kurnik do prowadzenia hodowli drobiu, zaś w mniejszej na paszarnię; po zaadaptowaniu budynek był i jest użytkowany na cele rolnicze; jeżeli chodzi o trzeci budynek magazynowy to był on nieużytkowany od chwili nabycia; został on wyburzony ok. (…) r.:

1)ad. 1 – nastąpiło pierwsze zasiedlenie obiektu kurnika i paszarni;

2)ad. 1 lit. a – uwzględniając uprzednio wskazane rozważania prawne odnośnie aspektu pierwszego zasiedlenia, uznać należy, że pierwsze zasiedlenie obiektu, o którym mowa, nastąpiło najpóźniej 1 września 2019 r.;

3)ad. 1 lit. b – zasiedlenie, o którym mowa, dotyczyło całego obiektu;

4)ad. 1 lit. c – uwzględniając uprzednio wskazane rozważania prawne odnośnie aspektu pierwszego zasiedlenia, uznać należy, że pierwsze zasiedlenie obiektu, o którym mowa, nastąpiło w wyniku użytkowania na własne potrzeby;

5)ad. 1 lit. d – pomiędzy pierwszym zasiedleniem a planowym zakończeniem działalności przez Wnioskodawczynię i wycofaniem Towarów do majątku prywatnego Wnioskodawczyni lub dokonaniem przez Wnioskodawczynię darowizny Towarów, upłynie niewątpliwie okres dłuższy niż 2 lata;

6)ad. 2 – były ponoszone wydatki na ulepszenie lub przebudowę, które stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej budynków magazynowych; miało to miejsce w roku 1994 lub 1995; ulepszenie budynków, o których mowa, prowadziło do ich przebudowy; w roku 1994 lub 1995 Małżonek nie był czynnym podatnikiem VAT, a zatem z tytułu poniesienia wydatków, o których mowa, nie przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku naliczonego; po poniesieniu wydatków, o których mowa, budynek był i jest użytkowany rolniczo; do momentu planowanego zakończenia działalności przez Wnioskodawczynię i wycofania Towarów do majątku prywatnego Wnioskodawczyni lub dokonania przez Wnioskodawczynię darowizny Towarów, upłynie okres dłuższy niż 2 lata licząc od momentu oddania obiektu do użytkowania po dokonaniu ulepszeń; Wnioskodawczyni nie planuje dokonywania ulepszeń lub przebudowy obiektu przed planowym zakończeniem działalności przez Wnioskodawczynię i wycofaniem Towarów do majątku prywatnego Wnioskodawczyni lub dokonaniem przez Wnioskodawczynię darowizny Towarów;

7)ad. 3 – od momentu nabycia do momentu planowanego zakończenia działalności przez Wnioskodawczynię i wycofania Towarów do majątku prywatnego Wnioskodawczyni lub dokonania przez Wnioskodawczynię darowizny Towarów, obiekt, o którym mowa, nie był/nie jest/nie będzie wykorzystywany do czynności zwolnionych od podatku VAT.

3.Dwoma wiatami – wiaty były i są wykorzystywane jako zadaszenie maszyn rolniczych:

1)ad. 1 – nastąpiło pierwsze zasiedlenie obiektów, o których mowa;

2)ad. 1 lit. a – uwzględniając uprzednio wskazane rozważania prawne odnośnie aspektu pierwszego zasiedlenia, uznać należy, że pierwsze zasiedlenie obiektów, o których mowa, nastąpiło najpóźniej 1 września 2019 r.;

3)ad. 1 lit. b – zasiedlenie, o którym mowa, dotyczyło całych obiektów;

4)ad. 1 lit. c – uwzględniając uprzednio wskazane rozważania prawne odnośnie aspektu pierwszego zasiedlenia, uznać należy, że pierwsze zasiedlenie obiektów, o których mowa, nastąpiło w wyniku użytkowania na własne potrzeby;

5)ad. 1 lit. d – pomiędzy pierwszym zasiedleniem a planowym zakończeniem działalności przez Wnioskodawczynię i wycofaniem Towarów do majątku prywatnego Wnioskodawczyni lub dokonaniem przez Wnioskodawczynię darowizny Towarów, upłynie niewątpliwie okres dłuższy niż 2 lata;

6)ad. 2 – od momentu nabycia do momentu planowanego zakończenia działalności przez Wnioskodawczynię i wycofania Towarów do majątku prywatnego Wnioskodawczyni lub dokonania przez Wnioskodawczynię darowizny Towarów, nie były/nie są/nie będą ponoszone wydatki na ulepszenie lub przebudowę obiektów, o których mowa, które stanowiłyby co najmniej 30% ich wartości początkowej;

7)ad. 3 – od momentu nabycia do momentu planowanego zakończenia działalności przez Wnioskodawczynię i wycofania Towarów do majątku prywatnego Wnioskodawczyni lub dokonania przez Wnioskodawczynię darowizny Towarów, obiekty, o których mowa, nie były/nie są/nie będą wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku VAT.

4.Budynkiem portierni – budynek był i jest wykorzystywany na cele działalności rolniczej:

1)ad. 1 – nastąpiło pierwsze zasiedlenie obiektu, o którym mowa;

2)ad. 1 lit. a – uwzględniając uprzednio wskazane rozważania prawne odnośnie aspektu pierwszego zasiedlenia, uznać należy, że pierwsze zasiedlenie nastąpiło najpóźniej 1 września 2019 r.;

3)ad. 1 lit. b – zasiedlenie, o którym mowa, dotyczyło całego obiektu;

4)ad. 1 lit. c – uwzględniając uprzednio wskazane rozważania prawne odnośnie aspektu pierwszego zasiedlenia, uznać należy, że pierwsze zasiedlenie obiektów, o których mowa, nastąpiło w wyniku użytkowania na własne potrzeby;

5)ad. 1 lit. d – pomiędzy pierwszym zasiedleniem a planowym zakończeniem działalności przez Wnioskodawczyni i wycofaniem Towarów do majątku prywatnego Wnioskodawczyni lub dokonaniem przez Wnioskodawczynię darowizny Towarów, upłynie niewątpliwie okres dłuższy niż 2 lata;

6)ad. 2 – były ponoszone wydatki na ulepszenie, które mogły stanowić co najmniej 30% wartości początkowej obiektu, o którym mowa; miało to miejsce ok. 2006 r.; ulepszenie obiektu, o którym mowa, nie prowadziło do jego przebudowy; z tytułu poniesienia wydatków, o których mowa, Małżonkowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego; po poniesieniu wydatków, o których mowa, obiekt był i jest użytkowany rolniczo; do momentu planowanego zakończenia działalności przez Wnioskodawczynię i wycofania Towarów do majątku prywatnego Wnioskodawczyni lub dokonania przez Wnioskodawczynię darowizny Towarów, upłynie okres dłuższy niż 2 lata licząc od momentu oddania obiektu do użytkowania po dokonaniu ulepszeń; Wnioskodawczyni nie planuje dokonywania ulepszeń lub przebudowy obiektu przed planowym zakończeniem działalności przez Wnioskodawczynię i wycofaniem Towarów do majątku prywatnego Wnioskodawczyni lub dokonaniem przez Wnioskodawczynię darowizny Towarów;

7)ad. 3 – od momentu nabycia do momentu planowanego zakończenia działalności przez Wnioskodawczynię i wycofania Towarów do majątku prywatnego Wnioskodawczyni lub dokonania przez Wnioskodawczynię darowizny Towarów, obiekt, o którym mowa, nie był/nie jest/nie będzie wykorzystywany do czynności zwolnionych od podatku VAT.

5.Budynkiem o charakterze warsztatowo-garażowym – po nabyciu był on wykorzystywany jako budynek warsztatowy w gospodarstwie rolnym; został on jednak wyburzony ok. (…) r.

6.Budynkiem administracyjno-biurowym – po nabyciu nie był on wykorzystywany; został wyburzony ok. (…) r.

Ponadto w obrębie Lokalizacji nr 1 zostały wybudowane:

1.Wiata na maszyny rolnicze wzniesiona w roku 2024; Małżonkowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z wzniesieniem obiektu, o którym mowa:

1)ad. 1 – nastąpiło pierwsze zasiedlenie obiektu, o którym mowa;

2)ad. 1 lit. a – pierwsze zasiedlenie obiektu, o którym mowa, nastąpiło w roku 2024;

3)ad. 1 lit. b – zasiedlenie, o którym mowa, dotyczyło całego obiektu;

4)ad. 1 lit. c – pierwsze zasiedlenie nastąpiło w wyniku użytkowania na własne potrzeby;

5)ad. 1 lit. d – pomiędzy pierwszym zasiedleniem a planowym zakończeniem działalności przez Wnioskodawczynię i wycofaniem Towarów do majątku prywatnego Wnioskodawczyni lub dokonaniem przez Wnioskodawczynię darowizny Towarów, upłynie okres dłuższy niż 2 lata;

6)ad. 2 – od momentu wybudowania do momentu planowanego zakończenia działalności przez Wnioskodawczynię i wycofaniem Towarów do majątku prywatnego Wnioskodawczyni lub dokonaniem przez Wnioskodawczynię darowizny Towarów, nie były/nie są/nie będą ponoszone wydatki na ulepszenie lub przebudowę obiektu, o którym mowa, które stanowiłyby co najmniej 30% jego wartości początkowej;

7)ad. 3 – od momentu wybudowania do momentu planowanego zakończenia działalności przez Wnioskodawczynię i wycofaniem Towarów do majątku prywatnego Wnioskodawczyni lub dokonaniem przez Wnioskodawczynię darowizny Towarów, obiekt, o którym mowa, nie był/nie jest/nie będzie wykorzystywany do czynności zwolnionych od podatku VAT.

2.Waga najazdowa – wzniesiona ok. 2006 r.; Małżonkowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z wzniesieniem obiektu, o którym mowa:

1)ad. 1 – nastąpiło pierwsze zasiedlenie obiektu, o którym mowa;

2)ad. 1 lit. a – uwzględniając uprzednio wskazane rozważania prawne odnośnie aspektu pierwszego zasiedlenia, uznać należy, że pierwsze zasiedlenie nastąpiło najpóźniej 1 września 2019 r.;

3)ad. 1 lit. b – zasiedlenie, o którym mowa, dotyczyło całego obiektu;

4)ad. 1 lit. c – uwzględniając uprzednio wskazane rozważania prawne odnośnie aspektu pierwszego zasiedlenia, uznać należy, że pierwsze zasiedlenie nastąpiło w wyniku użytkowania na własne potrzeby;

5)ad. 1 lit. d – pomiędzy pierwszym zasiedleniem a planowym zakończeniem działalności przez Wnioskodawczynię i wycofaniem Towarów do majątku prywatnego Wnioskodawczyni i wycofaniem Towarów do majątku prywatnego Wnioskodawczyni lub dokonaniem przez Wnioskodawczynię darowizny Towarów, upłynie okres dłuższy niż 2 lata;

6)ad. 2 – od momentu wybudowania do momentu planowanego zakończenia działalności przez Wnioskodawczynię i wycofaniem Towarów do majątku prywatnego Wnioskodawczyni lub dokonaniem przez Wnioskodawczynię darowizny Towarów, nie były/nie są/nie będą ponoszone wydatki na ulepszenie lub przebudowę obiektu, o którym mowa, które stanowiłyby co najmniej 30% jego wartości początkowej;

7)ad. 3 – od momentu wybudowania do momentu planowanego zakończenia działalności przez Wnioskodawczynię i wycofania Towarów do majątku prywatnego Wnioskodawczyni lub dokonania przez Wnioskodawczynię darowizny Towarów, obiekt, o którym mowa, nie był/nie jest/nie będzie wykorzystywany do czynności zwolnionych od podatku VAT.

3.Silos zbożowy – wzniesiony ok. 2005 r., Małżonkowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z wzniesieniem obiektu, o którym mowa:

1)ad. 1 – nastąpiło pierwsze zasiedlenie obiektu, o którym mowa;

2)ad. 1 lit. a - uwzględniając uprzednio wskazane rozważania prawne odnośnie aspektu pierwszego zasiedlenia, uznać należy, że pierwsze zasiedlenie nastąpiło najpóźniej 1 września 2019 r.;

3)ad. 1 lit. b – zasiedlenie, o którym mowa, dotyczyło całego obiektu;

4)ad. 1 lit. c – uwzględniając uprzednio wskazane rozważania prawne odnośnie aspektu pierwszego zasiedlenia, uznać należy, że pierwsze zasiedlenie nastąpiło w wyniku użytkowania na własne potrzeby;

5)ad. 1 lit. d – pomiędzy pierwszym zasiedleniem a planowym zakończeniem działalności przez Wnioskodawczynię i wycofaniem Towarów do majątku prywatnego Wnioskodawczyni lub dokonaniem przez Wnioskodawczynię darowizny Towarów, upłynie okres dłuższy niż 2 lata;

6)ad. 2 – od momentu wybudowania do momentu planowanego zakończenia działalności przez Wnioskodawczynię i wycofaniem Towarów do majątku prywatnego Wnioskodawczyni lub dokonaniem przez Wnioskodawczynię darowizny Towarów, nie były/nie są/nie będą ponoszone wydatki na ulepszenie lub przebudowę obiektu, o którym mowa, które stanowiłyby co najmniej 30% jego wartości początkowej;

7)ad. 3 – od momentu wybudowania do momentu planowanego zakończenia działalności przez Wnioskodawczynię i wycofania Towarów do majątku prywatnego Wnioskodawczyni lub dokonania przez Wnioskodawczynię darowizny Towarów, obiekt, o którym mowa, nie był/nie jest/nie będzie wykorzystywany do czynności zwolnionych od podatku VAT.

4.2 silosy zbożowe – wzniesione ok. 2012 r.; Małżonkowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z wzniesieniem obiektu, o którym mowa:

1)ad. 1 – nastąpiło pierwsze zasiedlenie obiektów, o których mowa;

2)ad. 1 lit. a – uwzględniając uprzednio wskazane rozważania prawne odnośnie aspektu pierwszego zasiedlenia, uznać należy, że pierwsze zasiedlenie nastąpiło najpóźniej 1 września 2019 r.;

3)ad. 1 lit. b – zasiedlenie, o którym mowa, dotyczyło całych obiektów;

4)ad. 1 lit. c – uwzględniając uprzednio wskazane rozważania prawne odnośnie aspektu pierwszego zasiedlenia, uznać należy, że pierwsze zasiedlenie nastąpiło w wyniku użytkowania na własne potrzeby;

5)ad. 1 lit. d – pomiędzy pierwszym zasiedleniem a planowym zakończeniem działalności przez Wnioskodawczynię i wycofaniem Towarów do majątku prywatnego Wnioskodawczyni lub dokonaniem przez Wnioskodawczynię darowizny Towarów, upłynie okres dłuższy niż 2 lata;

6)ad. 2 – od momentu wybudowania do momentu planowanego zakończenia działalności przez Wnioskodawczynię i wycofaniem Towarów do majątku prywatnego Wnioskodawczyni lub dokonaniem przez Wnioskodawczynię darowizny Towarów, nie były/nie są/nie będą ponoszone wydatki na ulepszenie lub przebudowę obiektów, o których mowa, które stanowiłyby co najmniej 30% ich wartości początkowej;

7)ad. 3 – od momentu wybudowania do momentu planowanego zakończenia działalności przez Wnioskodawczynię i wycofaniem Towarów do majątku prywatnego Wnioskodawczyni lub dokonaniem przez Wnioskodawczynię darowizny Towarów, obiekty, o których mowa, nie były/nie są/nie będą wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku VAT.

5.Silos zbożowy – wzniesiony ok. 2016 r.; Małżonkowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z wzniesieniem obiektu, o którym mowa:

1)ad. 1 – nastąpiło pierwsze zasiedlenie obiektu, o którym mowa;

2)ad. 1 lit. a – uwzględniając uprzednio wskazane rozważania prawne odnośnie aspektu pierwszego zasiedlenia, uznać należy, że pierwsze zasiedlenie nastąpiło najpóźniej 1 września 2019 r.;

3)ad. 1 lit. b – zasiedlenie, o którym mowa, dotyczyło całego obiektu;

4)ad. 1 lit. c – uwzględniając uprzednio wskazane rozważania prawne odnośnie aspektu pierwszego zasiedlenia, uznać należy, że pierwsze zasiedlenie nastąpiło w wyniku użytkowania na własne potrzeby;

5)ad. 1 lit. d – pomiędzy pierwszym zasiedleniem a planowym zakończeniem działalności przez Wnioskodawczynię i wycofaniem Towarów do majątku prywatnego Wnioskodawczyni lub dokonaniem przez Wnioskodawczynię darowizny Towarów, upłynie okres dłuższy niż 2 lata;

6)ad. 2 – od momentu wybudowania do momentu planowanego zakończenia działalności przez Wnioskodawczynię i wycofaniem Towarów do majątku prywatnego Wnioskodawczyni lub dokonaniem przez Wnioskodawczynię darowizny Towarów, nie były/nie są/nie będą ponoszone wydatki na ulepszenie lub przebudowę obiektu, o którym mowa, które stanowiłyby co najmniej 30% jego wartości początkowej;

7)ad. 3 – od momentu wybudowania do momentu planowanego zakończenia działalności przez Wnioskodawczynię i wycofaniem Towarów do majątku prywatnego Wnioskodawczyni lub dokonaniem przez Wnioskodawczynię darowizny Towarów, obiekt, o którym mowa, nie był/nie jest/nie będzie wykorzystywany do czynności zwolnionych od podatku VAT.

6.Silos zbożowy – wzniesiony w 2022 r.; Małżonkowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z wzniesieniem obiektu, o którym mowa:

1)ad. 1 – nastąpiło pierwsze zasiedlenie obiektu, o którym mowa;

2)ad. 1 lit. a – pierwsze zasiedlenie nastąpiło w roku 2022;

3)ad. 1 lit. b – zasiedlenie, o którym mowa, dotyczyło całego obiektu;

4)ad. 1 lit. c – pierwsze zasiedlenie nastąpiło w wyniku użytkowania na własne potrzeby;

5)ad. 1 lit. d – pomiędzy pierwszym zasiedleniem a planowym zakończeniem działalności przez Wnioskodawczynię i wycofaniem Towarów do majątku prywatnego Wnioskodawczyni lub dokonaniem przez Wnioskodawczynię darowizny Towarów, upłynie okres dłuższy niż 2 lata;

6)ad. 2 – od momentu wybudowania do momentu planowanego zakończenia działalności przez Wnioskodawczynię i wycofaniem Towarów do majątku prywatnego Wnioskodawczyni lub dokonaniem przez Wnioskodawczynię darowizny Towarów, nie były/nie są/nie będą ponoszone wydatki na ulepszenie lub przebudowę obiektu, o którym mowa, które stanowiłyby co najmniej 30% jego wartości początkowej;

7)ad. 3 – od momentu wybudowania do momentu planowanego zakończenia działalności przez Wnioskodawczynię i wycofaniem Towarów do majątku prywatnego Wnioskodawczyni lub dokonaniem przez Wnioskodawczynię darowizny Towarów, obiekt, o którym mowa, nie był/nie jest/nie będzie wykorzystywany do czynności zwolnionych od podatku VAT.

Jeżeli chodzi o Lokalizację nr 2, to Małżonek, w roku 2011, na podstawie postanowienia w przedmiocie egzekucji z nieruchomości, nabył działkę zabudowaną:

1.Domem jednorodzinnym – po nabyciu nie był on wykorzystywany; został wyburzony ok. (…) r.

2.Stodołą – po nabyciu nie była ona wykorzystywana; została wyburzona ok. (…) r.

3.Szczątkami starego kurnika – wyburzone zaraz po nabyciu, czyli ok. (…) r.

4.Kurnikiem do hodowli drobiu – po nabyciu kurnik przeszedł remont; w 2012 r. rozpoczęto jego użytkowanie po remoncie; w 2016 r. nastąpiła zmiana profilu produkcji rolnej – z drobiu rzeźnego na drób nieśny; Małżonkowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z wzniesieniem obiektu, o którym mowa, a także zakupem linii technologicznej, co towarzyszyło zmianie profilu produkcji (linia nie stanowi części składowej budynku):

1)ad. 1 – nastąpiło pierwsze zasiedlenie obiektu, o którym mowa;

2)ad. 1 lit. a – uwzględniając uprzednio wskazane rozważania prawne odnośnie aspektu pierwszego zasiedlenia, uznać należy, że pierwsze zasiedlenie nastąpiło najpóźniej 1 września 2019 r.;

3)ad. 1 lit. b – zasiedlenie, o którym mowa, dotyczyło całego obiektu;

4)ad. 1 lit. c – uwzględniając uprzednio wskazane rozważania prawne odnośnie aspektu pierwszego zasiedlenia, uznać należy, że pierwsze zasiedlenie nastąpiło w wyniku użytkowania na własne potrzeby;

5)ad. 1 lit. d – pomiędzy pierwszym zasiedleniem a planowym zakończeniem działalności przez Wnioskodawczynię i wycofaniem Towarów do majątku prywatnego Wnioskodawczyni lub dokonaniem przez Wnioskodawczynię darowizny Towarów, upłynie okres dłuższy niż 2 lata;

6)ad. 2 – były ponoszone wydatki na ulepszenie, które stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej budynku kurnika; miało to miejsce w roku 2011 i 2012; ulepszenie budynku, o którym mowa, nie prowadziło do jego przebudowy; z tytułu poniesienia wydatków, o których mowa, Małżonkowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego; po ulepszeniach, o których mowa, rozpoczęto użytkowanie budynku w celach rolniczych (hodowla drobiu rzeźnego); ponadto w roku 2016 doszło do zmiany profilu produkcji w budynku, co jednak nie wiązało się z ulepszeniami; po zmianie profilu produkcji rozpoczęto użytkowanie obiektu na hodowlę drobiu nieśnego; do momentu planowanego zakończenia działalności przez Wnioskodawczynię i wycofaniem Towarów do majątku prywatnego Wnioskodawczyni lub dokonaniem przez Wnioskodawczynię darowizny Towarów, upłynie okres dłuższy niż 2 lata licząc od momentu oddania obiektu do użytkowania po dokonaniu ulepszeń; Wnioskodawczyni nie planuje dokonywania ulepszeń lub przebudowy obiektu przed planowym zakończeniem działalności przez Wnioskodawczynię i wycofaniem Towarów do majątku prywatnego Wnioskodawczyni lub dokonaniem przez Wnioskodawczynię darowizny Towarów;

7)ad. 3 – od momentu wybudowania do momentu planowanego zakończenia działalności przez Wnioskodawczynię i wycofaniem Towarów do majątku prywatnego Wnioskodawczyni lub dokonaniem przez Wnioskodawczynię darowizny Towarów, obiekt, o którym mowa, nie był/nie jest/nie będzie wykorzystywany do czynności zwolnionych od podatku VAT.

Ponadto w obrębie Lokalizacji nr 2 zostały wybudowane:

1.Dwa budynki kurników – wzniesione ok. 2016 r.; Małżonkowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z wzniesieniem obiektów, o których mowa:

1)ad. 1 – nastąpiło pierwsze zasiedlenie obiektów, o których mowa;

2)ad. 1 lit. a – uwzględniając uprzednio wskazane rozważania prawne odnośnie aspektu pierwszego zasiedlenia, uznać należy, że pierwsze zasiedlenie nastąpiło najpóźniej 1 września 2019 r.;

3)ad. 1 lit. b – zasiedlenie, o którym mowa, dotyczyło całych obiektów;

4)ad. 1 lit. c – uwzględniając uprzednio wskazane rozważania prawne odnośnie aspektu pierwszego zasiedlenia, uznać należy, że pierwsze zasiedlenie nastąpiło w wyniku użytkowania na własne potrzeby;

5)ad. 1 lit. d – pomiędzy pierwszym zasiedleniem a planowym zakończeniem działalności przez Wnioskodawczynię i wycofaniem Towarów do majątku prywatnego Wnioskodawczyni lub dokonaniem przez Wnioskodawczynię darowizny Towarów, upłynie okres dłuższy niż 2 lata;

6)ad. 2 – od momentu wybudowania do momentu planowanego zakończenia działalności przez Wnioskodawczynię i wycofaniem Towarów do majątku prywatnego Wnioskodawczyni lub dokonaniem przez Wnioskodawczynię darowizny Towarów, nie były/nie są/nie będą ponoszone wydatki na ulepszenie lub przebudowę obiektów, o których mowa, które stanowiłyby co najmniej 30% ich wartości początkowej;

7)ad. 3 – od momentu wybudowania do momentu planowanego zakończenia działalności przez Wnioskodawczynię i wycofaniem Towarów do majątku prywatnego Wnioskodawczyni lub dokonaniem przez Wnioskodawczynię darowizny Towarów, obiekty, o których mowa, nie były/nie są/nie będą wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku VAT.

2.Budynek kurnika – wzniesiony ok. 2017 r.; Małżonkowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z wzniesieniem obiektu, o którym mowa:

1)ad. 1 – nastąpiło pierwsze zasiedlenie obiektu, o którym mowa;

2)ad. 1 lit. a – uwzględniając uprzednio wskazane rozważania prawne odnośnie aspektu pierwszego zasiedlenia, uznać należy, że pierwsze zasiedlenie nastąpiło najpóźniej 1 września 2019 r.;

3)ad. 1 lit. b – zasiedlenie, o którym mowa, dotyczyło całego obiektu;

4)ad. 1 lit. c – uwzględniając uprzednio wskazane rozważania prawne odnośnie aspektu pierwszego zasiedlenia, uznać należy, że pierwsze zasiedlenie nastąpiło w wyniku użytkowania na własne potrzeby;

5)ad. 1 lit. d – pomiędzy pierwszym zasiedleniem a planowym zakończeniem działalności przez Wnioskodawczynię i wycofaniem Towarów do majątku prywatnego Wnioskodawczyni lub dokonaniem przez Wnioskodawczynię darowizny Towarów, upłynie okres dłuższy niż 2 lata;

6)ad. 2 – od momentu wybudowania do momentu planowanego zakończenia działalności przez Wnioskodawczynię i wycofaniem Towarów do majątku prywatnego Wnioskodawczyni lub dokonaniem przez Wnioskodawczynię darowizny Towarów, nie były/nie są/nie będą ponoszone wydatki na ulepszenie lub przebudowę obiektu o którym mowa, które stanowiłyby co najmniej 30% jego wartości początkowej;

7)ad. 3 – od momentu wybudowania do momentu planowanego zakończenia działalności przez Wnioskodawczynię i wycofaniem Towarów do majątku prywatnego Wnioskodawczyni lub dokonaniem przez Wnioskodawczynię darowizny Towarów, obiekt, o którym mowa, nie był/nie jest/nie będzie wykorzystywany do czynności zwolnionych od podatku VAT.

3.Kostka brukowa – wybudowana ok. 2019/2020 r.; Małżonkowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z wzniesieniem obiektu, o którym mowa:

1)ad. 1 – nastąpiło pierwsze zasiedlenie obiektu, o którym mowa;

2)ad. 1 lit. a – pierwsze zasiedlenie nastąpiło ok. 2020 r.;

3)ad. 1 lit. b – zasiedlenie, o którym mowa, dotyczyło całego obiektu;

4)ad. 1 lit. c – pierwsze zasiedlenie nastąpiło w wyniku użytkowania na własne potrzeby;

5)ad. 1 lit. d – pomiędzy pierwszym zasiedleniem a planowym zakończeniem działalności przez Wnioskodawczynię i wycofaniem Towarów do majątku prywatnego Wnioskodawczyni lub dokonaniem przez Wnioskodawczynię darowizny Towarów, upłynie okres dłuższy niż 2 lata;

6)ad. 2 – od momentu wybudowania do momentu planowanego zakończenia działalności przez Wnioskodawczynię i wycofaniem Towarów do majątku prywatnego Wnioskodawczyni lub dokonaniem przez Wnioskodawczynię darowizny Towarów, nie były/nie są/nie będą ponoszone wydatki na ulepszenie lub przebudowę obiektu o którym mowa, które stanowiłyby co najmniej 30% jego wartości początkowej;

7)ad. 3 – od momentu wybudowania do momentu planowanego zakończenia działalności przez Wnioskodawczynię i wycofaniem Towarów do majątku prywatnego Wnioskodawczyni lub dokonaniem przez Wnioskodawczynię darowizny Towarów, obiekt, o którym mowa, nie był/nie jest/nie będzie wykorzystywany do czynności zwolnionych od podatku VAT.

Pytanie

Czy zakończenie działalności przez Wnioskodawczynię i wycofanie Towarów do majątku prywatnego Wnioskodawczyni lub dokonanie przez Wnioskodawczynię darowizny Towarów będzie równoznaczne z odpłatną dostawą Towarów, a tym samym będzie powodować obowiązek rozpoznania przez Wnioskodawczynię podatku należnego?

Pani stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawczyni, zakończenie działalności przez Wnioskodawczynię i wycofaniem Towarów do majątku prywatnego Wnioskodawczyni lub dokonaniem przez Wnioskodawczynię darowizny Towarów nie będzie równoznaczne z odpłatną dostawą Towarów, a tym samym nie będzie powodować obowiązku rozpoznania podatku należnego przez Wnioskodawczynię.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług (dalej jako „U.Vat”), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zgodnie z art. 7 U.Vat:

1.Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:

1)przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie;

2)wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione;

3)wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;

4)wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;

5)ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego;

6)oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;

7)zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.

2.Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1)przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,

2)wszelkie inne darowizny

– jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

3.Przepisu ust. 2 nie stosuje się do przekazywanych prezentów o małej wartości i próbek, jeżeli przekazanie to następuje na cele związane z działalnością gospodarczą podatnika.

4.Przez prezenty o małej wartości, o których mowa w ust. 3, rozumie się przekazywane przez podatnika jednej osobie towary:

1)o łącznej wartości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 100 zł (bez podatku), jeżeli podatnik prowadzi ewidencję pozwalającą na ustalenie tożsamości tych osób;

2)których przekazania nie ujęto w ewidencji, o której mowa w pkt 1, jeżeli jednostkowa cena nabycia towaru (bez podatku), a gdy nie ma ceny nabycia, jednostkowy koszt wytworzenia, określone w momencie przekazywania towaru, nie przekraczają 20 zł.

5.(uchylony).

6.(uchylony).

7.Przez próbkę, o której mowa w ust. 3, rozumie się identyfikowalne jako próbka egzemplarz towaru lub jego niewielką ilość, które pozwalają na ocenę cech i właściwości towaru w jego końcowej postaci, przy czym ich przekazanie (wręczenie) przez podatnika:

1)ma na celu promocję tego towaru oraz

2)nie służy zasadniczo zaspokojeniu potrzeb odbiorcy końcowego w zakresie danego towaru, chyba że zaspokojenie potrzeb tego odbiorcy jest nieodłącznym elementem promocji tego towaru i ma skłaniać tego odbiorcę do zakupu promowanego towaru.

8.(uchylony).

9.Przez umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub inne umowy o podobnym charakterze, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się umowy w wyniku których, zgodnie z przepisami o podatku dochodowym, odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający oraz umowy leasingu w rozumieniu tych przepisów, których przedmiotami są grunty.

W ocenie Wnioskodawczyni kluczowe od odpowiedzi na zadane pytanie jest to czy można uznać, że Wnioskodawczyni przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia lub wytworzenia Towarów lub ich części składowych.

Zauważyć przy tym należy, że zasadniczo art. 7 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, nie uległ szczególnym zmianom od momentu wejścia w życie ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

W tym miejscu należy zauważyć, że warunkiem obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, jest przede wszystkim to, aby łącznie były spełnione następujące przesłanki:

1)nabycia towarów lub usług dokonał podatnik podatku od towarów i usług,

2)nabywane towary lub usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych,

3)podatnik nabywający towary lub usługi otrzymał fakturę, na której wykazana została kwota podatku z tytułu nabycia towarów lub usług.

Również jeżeli chodzi o powyższe przesłanki to ustawa z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług nie uległa znaczącej zmianie od momentu wejścia w życie.

Mając to na uwadze należy również wskazać na przepisy z art. 15 ust. 1, 1a, 1b oraz ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług:

1.Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

1a. Podatnikiem, o którym mowa w ust. 1, jest także jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej stanowiąca przedsiębiorstwo w spadku w okresie od otwarcia spadku do dnia wygaśnięcia:

1)zarządu sukcesyjnego albo

2)uprawnienia do powołania zarządcy sukcesyjnego, jeżeli zarząd sukcesyjny nie został ustanowiony i dokonano zgłoszenia, o którym mowa w art. 12 ust. 1c ustawy z dnia 13 października 1995 r. o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników.

1b. Podatnika, o którym mowa w ust. 1a, uznaje się za podatnika kontynuującego prowadzenie działalności gospodarczej zmarłego podatnika. (…)

4. W przypadku osób fizycznych prowadzących wyłącznie gospodarstwo rolne, leśne lub rybackie za podatnika uważa się osobę, która złoży zgłoszenie rejestracyjne, o którym mowa w art. 96 ust. 1.

W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawczyni, po pierwsze przeanalizować należy moment nabycia towarów lub usług, które prowadziły do nabycia lub wytworzenia Towarów lub ich części składowych.

Jednocześnie należy wskazać, że dla potrzeb podatku od towarów i usług za właściciela towaru uważa się podmiot, któremu przysługuje tzw. „własność ekonomiczna”, której nie można jednak utożsamiać z własnością w rozumieniu cywilistycznym – na co zwrócił uwagę m.in. Trybunał Sprawiedliwości w wyroku z 8 lutego 1990 r., sygn. akt C-320/88.

Mając na względzie powyższe, Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, że w związku z tym, że:

1)faktury dokumentujące nabycie towarów lub usług, które służyły nabyciu lub wytworzeniu Towarów lub ich części składowych, były wystawiane na Małżonka,

2)nabyte towary lub usługi, które służyły nabyciu lub wytworzeniu Towarów lub ich części składowych, służyły do czynności opodatkowanych przez Małżonka,

to Małżonka należy uznać za podatnika nabywającego towary lub usługi, które służyły nabyciu lub wytworzeniu Towarów lub ich części składowych, a tym samym za właściciela ekonomicznego Towarów i ich części składowych. Tym samym to Małżonkowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia lub wytworzenia Towarów lub ich części składowych.

Jednocześnie na moment nabycia towarów lub usług, które służyły nabyciu lub wytworzeniu Towarów lub ich części składowych:

1)Wnioskodawczyni nie mogła być i nie była podatnikiem podatku od towarów i usług;

2)faktury dokumentujące nabycie towarów lub usług, które służyły nabyciu lub wytworzeniu Towarów nie zostały wystawione na Wnioskodawczynię,

3)nabyte towary lub usługi, które służyły nabyciu lub wytworzeniu Towarów lub ich części składowych, nie służyły czynnościom opodatkowanym Wnioskodawczyni, bo takie też nie występowały.

W rezultacie nie sposób uznać, aby na moment nabycia towarów lub usług, które służyły nabyciu lub wytworzeniu Towarów lub ich części składowych, Wnioskodawczyni przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia lub wytworzenia Towarów lub ich części składowych.

W dalszej kolejności należy wskazać, że zgodnie z art. 924 ustawy Kodeks cywilny (dalej jako „KC”): spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy. Ponadto przepis z art. 925 KC stanowi: spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

Mając na uwadze okoliczność, że za życia to Małżonek był właścicielem ekonomicznym Towarów, rozważyć należy, czy Wnioskodawczyni przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia Towarów lub ich części składowych w drodze spadkobrania.

W ocenie Wnioskodawczyni, nie sposób uznać, że przy nabyciu Towarów na podstawie spadkobrania, Wnioskodawczyni przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia Towarów lub ich części składowych, a to już chociażby dlatego, że w związku ze spadkobraniem nie otrzymała ona faktury, na której wykazana byłaby kwota podatku.

W aspekcie spadkobrania należy również rozważyć to, czy Wnioskodawczyni niejako wstąpiła w sytuację podatkową Małżonka.

Mając to na uwadze należy wskazać, że zgodnie z art. 97 ustawy Ordynacja podatkowa (dalej jako „O.p.”):

§ 1. Spadkobiercy podatnika, z zastrzeżeniem § 1a, 2 i 2a, przejmują przewidziane w przepisach prawa podatkowego majątkowe prawa i obowiązki spadkodawcy.

§ 1a. Przedsiębiorstwo w spadku, w przypadku gdy ustanowiono zarząd sukcesyjny, wstępuje w przewidziane w przepisach prawa podatkowego majątkowe prawa i obowiązki spadkodawcy związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, z wyjątkiem tych praw, które nie mogą być kontynuowane na podstawie odrębnych ustaw. Przepis art. 26 stosuje się odpowiednio.

§ 1b. Do czasu wygaśnięcia zarządu sukcesyjnego przewidziane w przepisach prawa podatkowego majątkowe i niemajątkowe prawa i obowiązki spadkodawcy związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, w tym również prawa nabyte przez przedsiębiorcę wynikające z decyzji wydanych na podstawie art. 67a § 1 pkt 1 i 2, są wykonywane przez zarządcę sukcesyjnego.

§ 2. Jeżeli, na podstawie przepisów prawa podatkowego, spadkodawcy przysługiwały prawa o charakterze niemajątkowym, związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, uprawnienia te przechodzą na spadkobierców pod warunkiem dalszego prowadzenia tej działalności na ich rachunek.

§ 2a. Przepis § 2 stosuje się odpowiednio w przypadku dalszego prowadzenia działalności przez przedsiębiorstwo w spadku i ustanowienia zarządu sukcesyjnego.

§ 3. Przepis § 2 stosuje się odpowiednio do praw i obowiązków z tytułu sprawowanej przez spadkodawcę funkcji płatnika.

§ 4. Przepisy § 1-3 stosuje się również do praw i obowiązków wynikających z decyzji wydanych na podstawie przepisów prawa podatkowego.

Mając na uwadze powyższe należy wskazać, że z art. 7 ust. 2 w zw. z art. 5 ust. 1 pkt 1 U.Vat wynika tak naprawdę obowiązek podatkowy – obowiązek opodatkowania nieodpłatnego przekazania towarów jako odpłatnej dostawy towarów.

Zgodnie z art. 4 O.p.: obowiązkiem podatkowym jest wynikająca z ustaw podatkowych nieskonkretyzowana powinność przymusowego świadczenia pieniężnego w związku z zaistnieniem zdarzenia określonego w tych ustawach.

W doktrynie wskazuje się jednak:

Na spadkobierców przechodzą tylko te obowiązki spadkodawcy, które miał on jako podatnik, i tylko te, które są związane z realizacją obowiązków wynikających z ustaw regulujących kwestie podatków (postanowienie NSA w Łodzi z 24.06.2003 r., I SA/Łd 1528/02, POP 2003/5, s. 134). Zasadniczo prawa i obowiązki podlegające sukcesji muszą istnieć za życia spadkodawcy. Sukcesją nie mogą być więc objęte nieistniejące w chwili otwarcia spadku prawa przyszłe i niepewne (wyrok NSA z 29 listopada 2012 r., II FSK 737/11, LEX nr 1291645). (…)

Zgodnie z art. 7 O.p., podatnikiem jest podmiot podlegający na mocy ustaw podatkowych obowiązkowi podatkowemu.

Z kolei pod pojęciem obowiązku podatkowego art. 4 O.p. nakazuje rozumieć wynikającą z ustaw podatkowych nieskonkretyzowaną powinność przymusowego świadczenia pieniężnego w związku z zaistnieniem zdarzenia określonego w ustawie. Powstaje więc pytanie, czy niemający skonkretyzowanego charakteru obowiązek podatkowy może być przedmiotem sukcesji podatkowej?

Analizując przedmiotowe zagadnienie w stanie prawnym obowiązującym po 1 stycznia 2016 r. należy wskazać, że od tej daty wprowadzono do komentowanej ustawy zmiany, które przemawiają za uznaniem, że sukcesja nie obejmuje samego obowiązku podatkowego. (…)

Spadkobierca będzie więc odpowiadał nie za obowiązek podatkowy, ale za skonkretyzowaną należność wyrażającą się w zobowiązaniu podatkowym. Zatem, jeżeli nie można doprowadzić do konkretyzacji obowiązku podatkowego i jego przekształcenia się w zobowiązanie podatkowe, to nie można z tego tytułu przenieść na spadkobierców odpowiedzialności, opierając się na decyzji wydanej na podstawie art. 100 O.p. (tak L. Etel (red.), Ordynacja podatkowa. Tom I. Zobowiązania podatkowe. Art. 1-119zzk. Komentarz aktualizowany, LEX/el. 2025).

Mając na uwadze powyższe, zdaniem Wnioskodawczyni, nie można uznać, że na skutek spadkobrania Wnioskodawczyni wstąpiła w sytuację podatkową Małżonka w ten sposób, że należy przyjąć, że to Wnioskodawczyni przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia lub wytworzenia Towarów lub ich części składowych. Za życia Małżonka nie skonkretyzował się bowiem obowiązek podatkowy na podstawie art. 7 ust. 2 w zw. z art. 5 ust. 1 pkt 1 U.Vat.

W rezultacie powyższych rozważań należy dojść do wniosku, że w razie zakończenia działalności przez Wnioskodawczynię i wycofania Towarów do majątku prywatnego Wnioskodawczyni lub dokonania przez Wnioskodawczynię darowizny Towarów, nie będzie ona zobligowana do rozpoznania podatku należnego, albowiem Wnioskodawczyni nie przysługiwało prawo do obniżenia, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia lub wytworzenia Towarów lub ich części składowych. Takie działania nie będą mogły zostać uznane za odpłatną dostawę towarów.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Zgodnie art. 2 pkt 6 ustawy:

Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu musi być wykonywana przez podmiot o statusie podatnika działającego w takim charakterze w odniesieniu do tej czynności.

Według art. 15 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:

W tym miejscu należy zaznaczyć, że działalność rolnicza została zdefiniowana w art. 2 pkt 15 ustawy, zgodnie z którym:

Biorąc pod uwagę przytoczoną definicję działalności gospodarczej (art. 15 ust. 2 ustawy) uznać należy, że działalność rolnicza (art. 2 pkt 15 ustawy) mieści się w pojęciu działalności gospodarczej.

Jak stanowi art. 15 ust. 4 ustawy:

Na mocy art. 15 ust. 5 ustawy:

Zatem rolnik, w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, posiada status podatnika prowadzącego działalność gospodarczą (działalność rolniczą).

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy:

Według definicji zawartej w art. 2 pkt 19 ustawy:

Natomiast w myśl art. 2 pkt 20 ustawy:

Na podstawie art. 43 ust. 3 ustawy:

Stosownie do art. 96 ust. 1 ustawy:

Z treści art. 96 ust. 2 ustawy wynika, że:

Natomiast w świetle art. 96 ust. 3 ustawy:

W myśl art. 96 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z art. 96 ust. 6 ustawy:

Stosownie do art. 96 ust. 5 ustawy

Zatem rolnik, prowadząc działalność rolniczą, może w całym jej zakresie obejmującym dostawę towarów i świadczenie usług rolniczych korzystać ze zwolnienia od podatku VAT jako rolnik ryczałtowy, bądź rezygnując ze statusu rolnika ryczałtowego opodatkować wykonywaną działalność rolniczą podatkiem VAT. Jednocześnie, przywołane przepisy, dają podatnikowi możliwość zmiany statusu, tj. rezygnacji ze zwolnienia przewidzianego dla rolników ryczałtowych jak i powrotu do tego zwolnienia.

Należy zauważyć, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług zawierają pewne szczególne rozwiązania dotyczące podatników, którzy prowadzą wyłącznie gospodarstwo rolne, leśne lub rybackie oraz podatników, którzy prowadzą wyłącznie działalność rolniczą w innych ramach niż gospodarstwo rolne, leśne lub rybackie. Wówczas za podatnika jest uważana osoba, która złoży zgłoszenie rejestracyjne, o którym stanowi art. 96 ust. 1 ustawy. Przy tym, przepisy ustawy w art. 96 ust. 2 wprowadzają jednocześnie zasadę, że do złożenia zgłoszenia rejestracyjnego uprawniona jest tylko i wyłącznie jedna osoba spośród tych, które prowadzą wspólne gospodarstwo rolne, leśne lub rybackie. Jednocześnie ta sama osoba występować będzie w roli zbywcy przy sprzedaży produktów rolnych i w związku ze świadczeniem usług rolniczych.

W tym miejscu należy także wskazać, że ani przytoczone powyżej przepisy, ani inne regulacje zawarte w ustawie nie wskazują jednoznacznie, która z osób prowadzących gospodarstwo rolne powinna złożyć odpowiednie zgłoszenie rejestracyjne w celu rozliczania podatku VAT związanego z prowadzonym gospodarstwem rolnym.

Z opisu sprawy wynika, że jest Pani czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. (…) 2024 r. zmarł Pani Małżonek. Pomiędzy Małżonkami panował ustrój wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej. (…) 2025 r. został sporządzony akt poświadczenia dziedziczenia, stwierdzający, że spadek po Małżonku, nabywa Pani w całości z dobrodziejstwem inwentarza. Działalność zarobkowa Pani i Pani Małżonka skupiała się przede wszystkim na prowadzeniu działalności rolniczej, a konkretnie jej dwóch rodzajach: produkcji roślinnej oraz produkcji zwierzęcej. Działalność ta była prowadzona przede wszystkim z wykorzystaniem gospodarstwa rolnego należącego do Małżonków. Pani Małżonek złożył zgłoszenie rejestracyjne. W okresie pozostawania przez Pani Małżonka czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, dochodziło do nabywania towarów lub usług na potrzeby prowadzonej działalności rolniczej. Nabywane usługi służyły również wytwarzaniu Towarów (np. budynków, budowli lub ich części). Faktury dokumentujące nabycie towarów lub usług, o których mowa, w tym m.in. służących wytworzeniu Towarów, były wystawiane na Małżonka. Nabywane towary lub usługi służyły czynnościom opodatkowanym, dlatego też Pani Małżonek korzystał z prawa od odliczania podatku naliczonego. Po śmierci Małżonka, a konkretnie w dniu (…) 2025 r., dokonała Pani zgłoszenia rejestracyjnego do podatku od towarów i usług w związku z podjęciem decyzji o chęci co najmniej częściowej kontynuacji działalności rolniczej. W toku tej działalności wykorzystuje Pani m.in. Towary. Nie wyklucza Pani, że w przyszłości zakończy działalność, a tym samym wycofa m.in. Towary do majątku prywatnego, względnie podejmie Pani decyzję o darowiźnie Towarów.

Do momentu zakończenia działalności/darowizny Towarów, nie czyniłaby Pani na Towary nakładów, w związku z którymi przysługiwałoby Pani prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Towary nie są prezentami, ani próbkami o małej wartości w rozumieniu art. 7 ust. 4 i ust. 7 ustawy.

Pani wątpliwości dotyczą wskazania, czy zakończenie przez Panią działalności i wycofanie Towarów do majątku prywatnego lub dokonanie przez Panią darowizny Towarów będzie równoznaczne z odpłatną dostawą Towarów, a tym samym będzie powodować obowiązek rozpoznania podatku należnego.

Na wstępie wskazać należy, że regulacje ustawy o podatku od towarów i usług nie precyzują wprost skutków prawnych związanych ze śmiercią podatnika podatku od towarów i usług, jednakże śmierć podatnika jest jedną z form zakończenia bytu prawnego podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą, a więc również zakończeniem występowania tego podmiotu w obrocie gospodarczym w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.

Na podstawie art. 96 ust. 7 ustawy:

W tym miejscu warto przytoczyć treść przepisów rozdziału 14 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), zwanej dalej „Ordynacją podatkową”, dotyczących praw i obowiązków następców prawnych oraz podmiotów przekształcanych.

Jak stanowi art. 97 § 1 Ordynacji podatkowej:

Stosownie do art. 97 § 2 Ordynacji podatkowej:

Z treści art. 97 § 1 i 2 Ordynacji podatkowej wynika rozdzielenie praw o charakterze majątkowym od praw o charakterze niemajątkowym.

Zarówno przy sukcesji praw o charakterze majątkowym, jak i niemajątkowym, trzeba mieć na względzie, że muszą one wynikać z przepisów prawa podatkowego. Na spadkobierców przechodzą bowiem tylko te obowiązki spadkodawcy, które miał on jako podatnik, i tylko te, które są związane z realizacją obowiązków wynikających z ustaw regulujących kwestie podatków. Ponadto, prawa i obowiązki podlegające sukcesji muszą istnieć za życia spadkodawcy (wyrok NSA z 30 listopada 2022 r., sygn. akt II FSK 860/20).

Z powyższego wynika, że:

·wszelkie prawa i obowiązki majątkowe spadkodawcy, spadkobiercy podatnika przejmują zawsze i bezwarunkowo,

·prawa o charakterze niemajątkowym przechodzą na spadkobierców, pod warunkiem dalszego prowadzenia tej działalności na ich rachunek (przy czym dotyczy to tylko uprawnień związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą).

Stosownie do art. 97 § 4 Ordynacji podatkowej:

Zaznaczenia wymaga, że powołany powyżej art. 97 Ordynacji podatkowej, stanowi o prawach i obowiązkach spadkodawcy, które były związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą.

Natomiast art. 98 § 1 Ordynacji podatkowej stanowi, że:

W świetle powołanych przepisów spadkobiercy przejmują wszelkie majątkowe prawa i obowiązki spadkodawcy, a prawa niemajątkowe w zależności od tego, czy kontynuują działalność spadkodawcy, czy też nie. Z tym, że w przypadku jedynego spadkobiercy, który kontynuuje działalność spadkodawcy, podział ten przestaje mieć decydujące znaczenie. Ze względu bowiem na kontynuację działalności spadkodawcy takiemu spadkobiercy przysługują również prawa o charakterze niemajątkowym związane z prowadzoną działalnością gospodarczą spadkodawcy.

Warto w tym miejscu zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 100 § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej. Stanowi on podstawę do orzekania przez organy podatkowe o zakresie sukcesji spadkobierców. Aby doprowadzić do przejścia odpowiedzialności na spadkobierców, organ musi wydać decyzje w trybie art. 100 Ordynacji podatkowej.

Zgodnie z art. 100 § 1 Ordynacji podatkowej:

Stosownie do art. 100 § 2 Ordynacji podatkowej:

Na podstawie art. 100 § 3 Ordynacji podatkowej:

Z powyższego wynika, że spadkobiercy nie są zobowiązani, ani też uprawnieni do dokonywania jakichkolwiek rozliczeń podatkowych za zmarłego podatnika, rozliczeń w tym zakresie niejako dokonuje organ podatkowy wydając decyzję o zakresie odpowiedzialności lub uprawnień poszczególnych spadkobierców.

Wskazać zatem należy, że o zakresie odpowiedzialności lub uprawnień spadkobiercy nie decyduje bezpośrednio przepis (a więc nie znajduje zastosowania zasada samoobliczenia podatku), lecz właściwy organ podatkowy, wydając odrębną decyzję. Organ podatkowy określa w jednej decyzji odpowiedzialność oraz przysługujące prawa wszystkim spadkobiercom.

Podstawą do wydania decyzji są ostateczne decyzje wydane wobec spadkodawcy oraz zobowiązania wynikające z prawidłowych deklaracji złożonych przez spadkodawcę (w myśl art. 100 § 1 Ordynacji podatkowej). Natomiast w przypadku, gdy spadkodawca nie złożył deklaracji lub złożona przez niego deklaracja jest nieprawidłowa (o czym stanowi art. 100 § 2 Ordynacji podatkowej), orzekając o zakresie odpowiedzialności lub uprawnień spadkobierców, organ podatkowy jednocześnie ustala lub określa kwoty zobowiązania podatkowego (art. 21 § 3 Ordynacji podatkowej), zwrotu podatku lub nadwyżki podatku (art. 1 § 3a Ordynacji podatkowej), straty podatkowej (art. 24 Ordynacji podatkowej) lub nadpłaty (art. 74a Ordynacji podatkowej). W tej sytuacji organ podatkowy kwestionuje prawidłowość złożonej deklaracji i określa prawidłową wysokość zobowiązania podatkowego, straty, nadpłaty lub zwrotu podatku (Vide: Komentarz do art. 100 Ordynacji podatkowej – Ordynacja podatkowa. Komentarz 2023 r., wyd. 2 pod red. Mariański 2023, publ. Legalis).

Przepis art. 100 § 2 Ordynacji podatkowej umożliwia organowi podatkowemu merytoryczną weryfikację rozliczenia dokonanego przez spadkodawcę w drodze samoobliczenia.

W sytuacji, gdy działalność ma być kontynuowana przez następcę prawnego ma on obowiązek zarejestrowania się jako odrębny podmiot gospodarczy.

Uwzględniając powołane powyższe przepisy oraz opis okoliczności sprawy stwierdzić należy, że w związku z kontynuowaniem przez Panią działalności rolniczej po zmarłym Małżonku jako jego spadkobierca – weszła Pani w ogół praw i obowiązków spadkodawcy. Tym samym, jest Pani uznana za następcę prawnego spadkodawcy – Małżonka – w zakresie rozliczeń podatku od towarów i usług ww. gospodarstwa rolnego. Kontynuuje Pani bowiem działalność rolniczą po Pani Małżonku, będącym wcześniej reprezentantem prowadzonego wspólnie z Panią gospodarstwa rolnego, z wykorzystaniem tego gospodarstwa i składników majątkowych związanych z tym gospodarstwem, w tym z wykorzystaniem m.in. Towarów.

W kwestii Pani wątpliwości wskazać należy, że z powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jedynie wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie.

Ustawodawca jednakże przewidział od powyższej reguły wyjątki, które zostały zawarte – w przypadku dostawy towarów w art. 7 ust. 2 ustawy.

Stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy:

Jak wynika z powyższych uregulowań, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, w tym także wszelkie inne darowizny, z którymi wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych.

Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego, to nieodpłatne przekazanie (w tym także darowizna) tych towarów pozostaje poza zakresem opodatkowania (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania), bez względu na cel, na który zostały one przekazane (darowane).

Analizując treść art. 7 ust. 2 ustawy, warto odwołać się do orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, który wielokrotnie wypowiadał się w kwestii opodatkowania nieodpłatnych świadczeń. W wyroku z dnia 27 czerwca 1989 r. w sprawie C‑50/88 (Heinz Küchne) Trybunał stwierdził, że ze wspólnym systemem podatku od wartości dodanej spójne jest nieopodatkowanie amortyzacji aktywów przedsiębiorstwa w odniesieniu do ich prywatnego użytku w przypadku, gdy VAT od tych towarów nie podlegał odliczeniu, przy jednoczesnym opodatkowaniu wydatków ponoszonych na utrzymanie i używanie towarów, w odniesieniu do których podatnik jest uprawniony do odliczenia podatku. Rozwiązanie to pozwala zarówno uniknąć podwójnego opodatkowania samych towarów, jak i braku opodatkowania ostatecznej konsumpcji. Również w orzeczeniu z dnia 25 maja 1993 r. w sprawie C-193/91 (Gerhard Mohsche) oraz w orzeczeniu z dnia 17 maja 2001 r. w połączonych sprawach C-193/91 (Hans- Georg Fisher) i C-323/99 (Klaus Brandenstein) Trybunał wskazał, że nieodpłatne świadczenia mogą być opodatkowane wyłącznie w takim zakresie, w jakim podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia podatku naliczonego.

Jak zostało wskazane powyżej, w związku z kontynuowaniem przez Panią działalności rolniczej po zmarłym Małżonku wstąpiła Pani w ogół praw i obowiązków Pani Małżonka. Tym samym, skoro jest Pani następcą prawnym Pani Małżonka w zakresie rozliczeń podatku od towarów i usług gospodarstwa rolnego, to należy przyjąć, że przy nabyciu Towarów przysługiwało Pani prawo do odliczenia podatku VAT.

Tym samym, skoro przysługiwało Pani prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony z tytułu nabycia Towarów, to wycofanie przez Panią Towarów do majątku prywatnego lub dokonanie przez Panią darowizny Towarów będzie stanowiło odpłatną dostawę towarów, która będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 7 ust. 2 ustawy.

Dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zwolnienie od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały określone w art. 43 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Z powyższego przepisu wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem, dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części istotnym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

W myśl art. 2 pkt 14 ustawy:

W przypadku, gdy po wybudowaniu budynek, budowla lub ich część są wykorzystywane, w tym używany na potrzeby własnej działalności, okoliczność ta powoduje, że ma już miejsce pierwsze zasiedlenie tego obiektu.

W przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Prawo do zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, przysługuje wówczas, gdy w stosunku do obiektów, będących przedmiotem sprzedaży, nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Zatem jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.

Jeżeli nie zostały spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy, przeanalizowania wymaga możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni, miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Z powołanego przepisu wynika, że dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

·towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania;

·przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie może przysługiwać dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Z wniosku wynika, że w odniesieniu do budynków oraz budowli wchodzących w skład Towarów (tj. budynku kotłowni, budynków magazynowych, które zostały zaadaptowane na kurnik oraz paszarnię, dwóch wiat, budynku portierni, wiaty na maszyny rolnicze wzniesionej w 2024 r., wagi najazdowej, silosu zbożowego wzniesionego ok. 2005 r., dwóch silosów zbożowych wzniesionych ok. 2012 r., silosu zbożowego wzniesionego ok. 2016 r., silosu zbożowego wzniesionego w 2022 r., kurnika do hodowli drobiu, dwóch budynków kurników wzniesionych ok. 2016 r., budynku kurnika wzniesionego ok. 2017 r., kostki brukowej wybudowanej ok. 2019/2020 r.) nastąpiło już pierwsze zasiedleniei od tego momentu do momentu planowanej dostawy ww. budynków oraz budowli upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Ponadto, w ciągu 2 lat przed wycofaniem z działalności powyższych budynków oraz budowli lub ich darowizną nie będą ponoszone na nie wydatki stanowiące co najmniej 30% ich wartości początkowej.

W konsekwencji, spełnione zostaną przesłanki do zastosowania dla dostawy tych budynków oraz budowli wchodzących w skład Towarów zwolnienia od podatku określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Zatem, wycofanie ww. budynków oraz budowli lub ich darowizna będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

W związku z zastosowaniem do dostawy ww. budynków, budowli zwolnienia od podatku od towarów i usług wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, bezzasadne jest badanie możliwości zastosowania dla tej dostawy zwolnienia od podatku na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a i art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, gdyż zwolnienia te mają zastosowanie do dostawy budynków, budowli lub ich części nieobjętej zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Ponadto, w odniesieniu do pozostałych towarów lub ich części mieszczących się w Towarach, z tytułu których przy nabyciu lub wytworzeniu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego należy wskazać, że wycofanie ich przez Panią do majątku prywatnego lub ich darowizna nie będzie objęta zwolnieniem od podatku VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, gdyż nie zostały spełnione warunki, o których mowa w tym przepisie. Zatem, czynność ta będzie podlegała opodatkowaniu według właściwej stawki.

Podsumowując, wycofanie przez Panią Towarów do majątku prywatnego lub darowizna Towarów – po zakończeniu przez Panią działalności – będzie równoznaczne z odpłatną dostawą towarów i będzie powodować obowiązek rozpoznania przez Panią podatku należnego. Dostawa budynków, budowli wchodzących w skład Towarów będzie zwolniona od podatku VAT na podstawie w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Natomiast, dostawa pozostałych towarów lub ich części wchodzących w skład Towarów będzie stanowić czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, opodatkowaną według właściwej stawki.

Tym samym, Pani stanowisko jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Pani ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Panią w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.