Interpretacja indywidualna z dnia 3 kwietnia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-1.4011.108.2026.2.KP
Unieważnienie umowy kredytu hipotecznego nie obliguje do korekty ulgi odsetkowej w podatku dochodowym od osób fizycznych; obowiązek doliczenia uprzednio odliczonych odsetek powstaje wyłącznie w momencie ich faktycznego zwrotu przez bank, za rok w którym zwrot ten nastąpił.
Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłoweSzanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.
Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualne
31 stycznia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 30 stycznia 2026 roku o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 23 stycznia 2026 r. (wpływ 3 lutego 2026 r.) oraz pismem z 5 marca 2026 r. (wpływ 5 marca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku wspólnego jest następująca:
Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
1. Zainteresowany będący stroną postępowania:
M.M.1
(…);
2.Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
M.M.2
(…).
Opis zdarzenia przyszłego (wynikający z wniosku oraz jego uzupełnień)
W roku 2006 zawarliście Państwo z Bankiem umowę kredytu hipotecznego, spełniającą w dacie zawarcia wszystkie ustawowe przesłanki do skorzystania z ulgi odsetkowej, o której mowa w art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w brzmieniu obowiązującym wówczas).
W kolejnych latach podatkowych korzystaliście Państwo z ulgi odsetkowej zgodnie z obowiązującymi przepisami, wykazując odliczenia w składanych zeznaniach rocznych PIT do 2021 r. włącznie.
Wyrokiem w pozwie zbiorowym Sąd Okręgowy w (…) o sygn. Akt (…) z dnia (…) 2024 roku uznał, że umowa Państwa kredytu hipotecznego jest nieważna w całości, wyrokiem Sądu Apelacyjnego w (…) o sygn. Akt (…) z dnia (…) 2025 r. Sąd Apelacyjny oddalił apelację (…), wyrok uprawomocnił się.
W pozwie indywidualnym przeciwko Bankowi Sąd Okręgowy w (…) wydał korzystny dla Państwa wyrok w sprawie o sygn. akt (…) z dnia (…) 2026 r. Sąd zasądził na Państwa rzecz pełną kwotę zapłaconą Bankowi, w tym również uprzednio odliczone w rocznych zeznaniach PIT odsetki z tytułu ulgi odsetkowej w zakresie faktycznie zapłaconych odsetek. Wyrok nie jest jeszcze prawomocny.
Zakładacie Państwo, że wykonanie wyroku, w tym wzajemne rozliczenie stron, powinno nastąpić w roku 2026.
Na dzień złożenia niniejszego pisma nie nastąpiło jeszcze faktyczne rozliczenie pieniężne z bankiem, w szczególności nie doszło do zwrotu przez Bank środków odpowiadających uprzednio zapłaconym i odliczonym odsetkom. Istniej również możliwość, iż w powództwie przeciwko Państwu roszczenia Banku zostaną przez Sąd uznane za przedawnione. Wówczas nie dojdzie do wzajemnego rozliczenia między stronami.
Pytania (sformułowane we wniosku oraz uzupełnieniach)
1. Czy prawomocne unieważnienie umowy kredytowej samo w sobie powoduje obowiązek zwrotu (korekty) otrzymanej ulgi odsetkowej?
2. Czy w przypadku otrzymania od Banku zasądzonej kwoty w całości wraz z uprzednio odliczonymi w rocznych zeznaniach PIT odsetkami powstaje po Państwa stronie obowiązek zwrotu odliczonych odsetek?
3. Jakie są zasady liczenia terminu przedawnienia zobowiązań podatkowych z tytułu ewentualnej korekty ulgi?
4. Czy w przypadku w całości unieważnionej przez Sąd w zakończonym prawomocnie procesie zbiorowym umowy kredytu hipotecznego Wnioskodawcy są zobowiązani do korekty uprzednio odliczonej ulgi odsetkowej na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli w innym jeszcze toczącym się postępowaniu indywidualnym Sąd uzna, że roszczenia Banku są przedawnione, a Wnioskodawcom zostanie zasądzona kwota łącznie z uprzednio odliczonymi odsetkami?
Państwa stanowisko w sprawie (wynikające z wniosku oraz jego uzupełnień)
W Państwa ocenie, w odniesieniu do pytania nr 1 oraz pytania nr 2, prawomocny wyrok sam w sobie nie nakłada na Państwa obowiązku zwrotu (korekty) otrzymanej ulgi odsetkowej. Zgodnie z praktyką organów podatkowych i interpretacjami, sam wyrok sądu stwierdzający nieważność umowy kredytowej jako takiej nie powoduje automatycznie obowiązku zwrotu ulgi odsetkowej.
Obowiązek doliczenia kwot uprzednio odliczonych powstaje (jeśli w ogóle) dopiero w momencie faktycznego otrzymania przez podatnika zwrotu odsetek od banku (tj. środków, które były poprzednio odliczone) i to w zeznaniu podatkowym za rok, w którym nastąpił ten zwrot.
Zgodnie z art. 45 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz stanowiskiem organów:
· jeżeli podatnik skorzystał z ulgi odsetkowej w latach poprzednich, a następnie otrzyma zwrot odsetek od banku, to w rozliczeniu podatkowym za rok otrzymania zwrotu powinien doliczyć kwoty uprzednio odliczonej ulgi
· sam wyrok stwierdzający nieważność umowy bez faktycznej wypłaty środków przez bank nie tworzy jeszcze nowego zobowiązania podatkowego.
W Państwa ocenie, w odniesieniu do pytania nr 3, zgodnie z Ordynacją podatkową podstawowy termin przedawnienia zobowiązań podatkowych wynosi 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin zapłaty podatku. W przypadku korekt wynikających z otrzymania zwrotów odsetek przez bank, przedawnienie podatkowe dotyczy momentu powstania tego nowego zobowiązania – tj. roku, w którym nastąpił zwrot. Należy podkreślić, że ewentualne zobowiązanie podatkowe nie może powstać wstecz, a jego ocena podlega także reżimowi przedawnienia zobowiązań podatkowych, liczonych od końca roku, w którym powstałby obowiązek podatkowy (tj. roku faktycznego zwrotu środków).
W Państwa ocenie, w odniesieniu do pytania nr 4, zwrot świadczeń przez bank nie powoduje powstania przychodu w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Zasady dokonywania odliczeń wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych regulują przepisy art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.
Jak wynika z art. 26b ust. 1 ustawy:
Od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1, odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust. 1, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:
1) budową budynku mieszkalnego albo
2) wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo
3) zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, albo
4) nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.
W art. 26b ust. 4 pkt 1-2 ustawodawca określił wysokość dokonywanych odliczeń, gdyż są one limitowane.
Stosownie do treści art. 26b ust. 6 ww. ustawy:
Odsetki, o których mowa w ust. 4, zapłacone przed rokiem określonym w ust. 5, mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku za rok podatkowy, w którym podatnik po raz pierwszy odlicza odsetki.
Natomiast w myśl art. 26b ust. 7 tej ustawy:
Odsetki, o których mowa w ust. 4, zapłacone przed rokiem określonym w ust. 5, mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku również w roku podatkowym bezpośrednio następującym po roku, w którym podatnik po raz pierwszy odliczył odsetki; w tym przypadku odliczeniu podlega wyłącznie różnica między sumą odsetek przypadających do odliczenia a kwotą odsetek faktycznie odliczonych w roku, w którym podatnik dokonał pierwszego odliczenia.
Zgodnie z art. 26b ust. 8 cytowanej ustawy:
Odliczenia dotyczą zapłaconych łącznie przez oboje małżonków. Jeżeli małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu – odliczeń dokonuje się zgodnie z wnioskami zawartymi w zeznaniach rocznych, bądź od dochodu każdego z małżonków, w proporcji wskazanej we wniosku, bądź od dochodu jednego z małżonków.
Pomimo uchylenia art. 26b ustawodawca zagwarantował korzystanie z ulgi odsetkowej w ramach praw nabytych.
Jak bowiem wynika z art. 9 ust. 1 ustawy z 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217 poz. 1588) – w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2008 r.:
Podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ww. ustawy, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie prawo odliczania wydatków na spłatę odsetek od tego kredytu (pożyczki), do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt (pożyczkę) zawartej przed dniem 1 stycznia 2007 r., nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r.
Z informacji, które Państwo przedstawili wynika, że w 2006 r. zawarliście Państwo z Bankiem umowę kredytu hipotecznego, spełniającą w dacie zawarcia wszystkie ustawowe przesłanki do skorzystania z ulgi odsetkowej, o której mowa w art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w brzmieniu obowiązującym wówczas). W kolejnych latach podatkowych korzystaliście Państwo z ulgi odsetkowej zgodnie z obowiązującymi przepisami, wykazując odliczenia w składanych zeznaniach rocznych PIT do 2021 r. włącznie.
W związku z unieważnieniem umowy kredytowej przez Sąd i koniecznością dokonania wzajemnych rozliczeń z Bankiem, powzięliście Państwo wątpliwości, dotyczące skutków podatkowych tych działań w kontekście ulgi odsetkowej.
W przypadku zwrotu – w wyniku stwierdzenia nieważności umowy kredytowej – wartości odsetek, z którymi związane było prawo podatnika do korzystania z ulgi odsetkowej, ustawodawca przewidział rozwiązanie dla tego rodzaju szczególnych sytuacji. Stosownie bowiem do treści art. 45 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Jeżeli podatnik, obliczając podatek należny, dokonał odliczeń od dochodu, podstawy obliczenia podatku lub podatku, a następnie otrzymał zwrot odliczonych kwot (w całości lub w części), w zeznaniu podatkowym składanym za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot, dolicza odpowiednio kwoty poprzednio odliczone.
Z powyższego wynika, że rozliczenie z tytułu zwrotu odsetek powinno być dokonane w zeznaniu składanym za ten rok, w którym dojdzie do ich zwrotu. Jeśli więc wynikiem wygrania procesu jest m.in. zwrot odliczonych wcześniej odsetek, to w zeznaniu rocznym za rok wypłaty tej należności trzeba ją doliczyć do podstawy opodatkowania (dochodu). Zatem w Państwa przypadku otrzymany zwrot odliczonych wcześniej odsetek, winni Państwo uwzględnić w zeznaniu rocznym za rok, w którym dojdzie do ich zwrotu przez Bank poprzez doliczenie zwróconej kwoty do podstawy opodatkowania (dochodu).
Zauważyć bowiem należy, że samo unieważnienie kredytu nie ma wpływu na rozmiar zobowiązania podatkowego w momencie składania wcześniejszych PIT. Dopiero wzajemne rozliczenia między bankiem i kredytobiorcą mogą mieć wpływ na zastosowanie ulgi odsetkowej. Powinni więc Państwo do zeznania podatkowego za rok, w którym dojdzie do zwrotu odsetek doliczyć kwoty poprzednio przez Państwa odliczone w ramach ulgi odsetkowej.
Ponadto, wskazać należy, że w związku z tym, że w niniejszej sprawie znajdzie zastosowanie art. 45 ust. 3a ww. ustawy, nie zachodzi obowiązek dokonywania korekt zeznań podatkowych za lata, w których korzystaliście Państwo z ulgi odsetkowej.
Natomiast, zgodnie z art. 70 § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111):
Zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku.
Termin przedawnienia zobowiązania podatkowego zaczyna biec od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku, a kończy się z upływem 5 lat. Istotą „przedawnienia” uregulowanego w art. 70 § 1 Ordynacji podatkowej jest to, że na skutek upływu czasu zobowiązanie podatkowe wygasa z mocy prawa i organ podatkowy nie może skutecznie domagać się od podatnika jego zapłaty, zobowiązanie podatkowe przestaje bowiem istnieć.
Wskazać należy, że zobowiązanie podatkowe dotyczące rozliczenia z tytułu zwrotu odsetek, z którymi była związana ulga odsetkowa, powstaje dopiero w momencie otrzymania zwrotu odsetek w wyniku unieważnienia umowy kredytowej.
W przypadku zwrotu środków, z tytułu których korzystali Państwo z ulgi odsetkowej, nie mają zatem znaczenia lata, w jakich korzystali Państwo z tej ulgi. Ważny jest moment (rok) rozliczenia z bankiem tych środków – to on jest podstawą do obliczenia okresu przedawnienia.
Bez wpływu na powyższy obowiązek pozostaje okoliczność, czy w odrębnym postępowaniu sąd uzna roszczenia Banku za przedawnione. Kwestia ta dotyczy wyłącznie cywilnoprawnych zasad rozliczenia stron po unieważnieniu umowy kredytu i nie modyfikuje skutków podatkowych wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jeżeli w wyniku prawomocnego wyroku sądu unieważniającego umowę kredytową otrzymacie Państwo zwrot kwoty obejmującej odsetki uprzednio odliczone w ramach ulgi odsetkowej, będziecie Państwo zobowiązani - jak już wyżej wskazałem – do doliczenia tych kwot do dochodu w zeznaniu podatkowym za rok, w którym nastąpi faktyczny zwrot środków, niezależnie od tego czy sąd w innym postępowaniu stwierdzi przedawnienie roszczeń Banku.
Zatem nieprawidłowe jest Państwa stanowisko, zgodnie z którym jeżeli w innym postępowaniu Sąd uzna, że roszczenia Banku są przedawnione, a Wnioskodawcom zostanie zasądzona kwota łącznie z odliczonymi odsetkami to zwrot świadczeń przez Bank nie powoduje powstania przychodu w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania
Pani M.M.1 (Zainteresowana będąca stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.
POTRZEBUJESZ POMOCY?