Interpretacja indywidualna z dnia 1 kwietnia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDWT.4011.27.2026.1.JŁR

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 marca 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 18 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

(...) 2025 r. ukończyła Pani 60 lat i z tym dniem nabyła Pani prawo do emerytury, ale jej nie otrzymywała. Nadal Pani pracowała, a umowę o pracę rozwiązała Pani z pracodawcą 22 sierpnia 2025 r. Przychody z tytułu umowy o pracę oraz odprawy emerytalnej od ukończenia wieku emerytalnego – wykazane w PIT-11 w poz. 43 – wyniosły 51.971,26 zł. Pracodawca potrącił od tych przychodów podatek dochodowy w wysokości 5.346,00 zł.

Pani przychody do osiągnięcia wieku emerytalnego za 2025 r. wyniosły 51.462,24 zł, pobrana zaliczka na podatek dochodowy 3.334,00 zł.

Zakład Ubezpieczeń Społecznych przyznał Pani emeryturę decyzją z 19 września 2025 r. z mocą od 1 sierpnia 2025 r., ale pierwsza wypłata świadczenia na konto wpłynęła 25 września 2025 r.

Natomiast odprawa emerytalna została wypłacona 22 sierpnia 2025 r., nagroda uznaniowa – 16 lipca 2025 r., wynagrodzenie – 25 lipca 2025 r., dodatek motywacyjny – 31 lipca 2025 r., wynagrodzenie – 26 sierpnia 2025 r., dodatek motywacyjny – 29 sierpnia 2025 r., tj. przed pierwszą wypłatą emerytury.

W 2025 r. cały Pani przychód z tytułu należności ze stosunku pracy pochodził od jednego pracodawcy, ostatni wpływ na konto nastąpił 29 sierpnia 2025 r. (5 grudnia 2025 r. – otrzymała Pani dofinansowanie z ZFŚS - 600,00, ale to nie było wykazane w PIT-11).

Po rozwiązaniu umowy o pracę pobiera Pani emeryturę .

Pani dodatkowy dochód to świadczenie z ZFŚS: 7 kwietnia 2025 r. – 800,00 zł oraz 3 czerwca 2025 r. – 400,00 zł, od którego został pobrany podatek 24,00 zł (podatek od kwoty 200,00 zł – wykazany w PIT-11), 5 grudnia 2025 r. – dofinansowanie z ZFŚS dla emerytów – 600,00 zł, niewykazany w PIT-11.

W 2025 r. innych przychodów Pani nie uzyskała.

W 2025 r. z tytułu uzyskania przychodów podlegała Pani ubezpieczeniom społecznym.

Pytanie

Czy środki wypłacone przez zakład pracy – z tytułu odprawy emerytalnej, wynagrodzenia za pracę, dodatków motywacyjnych, nagrody uznaniowej – w okresie po osiągnięciu wieku emerytalnego a przed wpływem środków z emerytury na Pani konto bankowe może Pani objąć ulgą dla pracujących seniorów?

Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem, ulga dla pracującego seniora przysługuje Pani w stosunku do przychodów, które Pani osiągnęła po ukończeniu 60. roku życia, ponieważ ostatni przelew na Pani konto z zakładu pracy był 29 sierpnia 2025 r., a wpływ pierwszej emerytury na 25 września 2025 r.

Pani stanowisko jest zgodne z interpretacją indywidualną z 5 czerwca 2025 r., Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-1.4011.269.2025.1.TR, w tożsamej sprawie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Wolne od podatku dochodowego są przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku pracy, z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8, z zasiłku macierzyńskiego, o którym mowa w ustawie z dnia 25 czerwca 1999 r. o świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i macierzyństwa, oraz z pozarolniczej działalności gospodarczej, do których mają zastosowanie zasady opodatkowania określone w art. 27, art. 30c albo art. 30ca albo ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym w zakresie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, otrzymane przez podatnika po ukończeniu 60. roku życia w przypadku kobiety i 65. roku życia w przypadku mężczyzny, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł pod warunkiem, że podatnik podlega z tytułu uzyskania tych przychodów ubezpieczeniom społecznym w rozumieniu ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych oraz podatnik, mimo nabycia uprawnienia, nie otrzymuje:

a)emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 20 grudnia 1990 r. o ubezpieczeniu społecznym rolników,

b)emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 10 grudnia 1993 r. o zaopatrzeniu emerytalnym żołnierzy zawodowych oraz ich rodzin (Dz. U. z 2024 r. poz. 242 i 1243),

c)emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 18 lutego 1994 r. o zaopatrzeniu emerytalnym funkcjonariuszy Policji, Agencji Bezpieczeństwa Wewnętrznego, Agencji Wywiadu, Służby Kontrwywiadu Wojskowego, Służby Wywiadu Wojskowego, Centralnego Biura Antykorupcyjnego, Straży Granicznej, Straży Marszałkowskiej, Służby Ochrony Państwa, Państwowej Straży Pożarnej, Służby Celno-Skarbowej i Służby Więziennej oraz ich rodzin (Dz. U. z 2024 r. poz. 1121, 1243, 1562 i 1871),

d)emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 17 grudnia 1998 r. o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 1631 i 1674),

e)świadczenia, o którym mowa w art. 30 ust. 1 pkt 4a,

f)uposażenia przysługującego w stanie spoczynku lub uposażenia rodzinnego, o których mowa w ustawie z dnia 27 lipca 2001 r. - Prawo o ustroju sądów powszechnych (Dz. U. z 2024 r. poz. 334 i 1907),

g)świadczenia pieniężnego, o którym mowa w ustawie z dnia 8 lutego 2023 r. o świadczeniu pieniężnym przysługującym członkom rodziny funkcjonariuszy lub żołnierzy zawodowych, których śmierć nastąpiła w związku ze służbą albo podjęciem poza służbą czynności ratowania życia lub zdrowia ludzkiego albo mienia.

Stosownie zaś do art. 21 ust. 39 ww. ustawy:

Przy obliczaniu kwoty przychodów podlegających zwolnieniu od podatku na podstawie ust. 1 pkt 148 i 152-154 nie uwzględnia się przychodów podlegających opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym na podstawie niniejszej ustawy, zwolnionych od podatku dochodowego oraz od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 21 ust. 44 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Suma przychodów zwolnionych od podatku na podstawie ust. 1 pkt 148 i 152-154 nie może w roku podatkowym przekroczyć kwoty 85 528 zł.

Z przytoczonych przepisów wynika, że uprawnionymi do korzystania z omawianej ulgi potocznie nazywanej „ulgą dla pracujących seniorów” są kobiety po ukończeniu 60. roku życia i mężczyźni po ukończeniu 65. roku życia pod warunkiem podlegania ubezpieczeniom społecznym z tytułu uzyskania objętych zwolnieniem przychodów.

Analizowany przepis art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przewiduje zwolnienie z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychodów osiągniętych przez te osoby ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej i spółdzielczego stosunku pracy (art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8 ww. ustawy, z zasiłku macierzyńskiego, o którym mowa w ustawie z 25 czerwca 1999 r. o świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i macierzyństwa oraz z pozarolniczej działalności gospodarczej, do których mają zastosowanie zasady opodatkowania określone w art. 27 (opodatkowanie według skali podatkowej), art. 30c (tzw. podatek liniowy, w wysokości 19%) albo art. 30ca (opodatkowanie stawką 5%, ulga IP Box) albo ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym w zakresie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Prawo do omawianego zwolnienia będzie zatem przysługiwało podatnikowi, który w ramach wymienionych wyżej rodzajów aktywności zawodowej (uzyskiwanych źródeł przychodów) jest objęty tytułem ubezpieczeń społecznych. Przy czym omawiany przepis nie różnicuje tego tytułu, co oznacza, że podatnik, któremu w ramach pracy na etacie wypłacono przychód składający się w części np. z odprawy emerytalnej, od której nie są pobierane składki na ubezpieczenia społeczne, będzie uprawniony do zastosowania zwolnienia dla pracujących seniorów w odniesieniu do całości przychodu uzyskiwanego w ramach stosunku pracy.

Ponadto, zwolnienie to jest limitowane – dotyczy bowiem przychodów w wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł.

Z art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika także, że zwolnione z podatku są przychody otrzymane przez podatnika, który mimo nabycia uprawnienia (prawa) do emerytury, tej emerytury nie otrzymuje. Tym samym, warunek „nieotrzymywania emerytury” jako warunek do zastosowania ww. zwolnienia podatkowego powinien być spełniony na moment otrzymania przychodu, tj. na moment wypłaty należności ze stosunku pracy. Jak wynika z treści art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Zatem przychód powstaje w momencie otrzymania środków pieniężnych lub postawienia ich do dyspozycji podatnika.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 ww. ustawy:

Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Ocena skutków podatkowych Pani sytuacji

Z analizy Pani opisu sprawy wynika, że (...) 2025 r. ukończyła Pani 60 lat i z tym dniem nabyła Pani prawo do emerytury, ale jej nie otrzymywała. Nadal Pani pracowała, a umowę o pracę rozwiązała Pani z pracodawcą 22 sierpnia 2025 r. Zakład Ubezpieczeń Społecznych przyznał Pani emeryturę decyzją z dnia 19 września 2025 r. z mocą od 1 sierpnia 2025 r., ale pierwsza wypłata świadczenia na konto wpłynęła 25 września 2025 r. Natomiast odprawa emerytalna została wypłacona 22 sierpnia 2025 r., nagroda uznaniowa – 16 lipca 2025 r., wynagrodzenie – 25 lipca 2025 r., dodatek motywacyjny – 31 lipca 2025 r., wynagrodzenie – 26 sierpnia 2025 r. oraz dodatek motywacyjny – 29 sierpnia 2025 r., tj. przed pierwszą wypłatą emerytury. W 2025 r. cały Pani przychód z tytułu należności ze stosunku pracy pochodził od jednego pracodawcy, ostatni wpływ na konto nastąpił 29 sierpnia 2025 r. (5 grudnia 2025 r. – otrzymała Pani dofinansowanie z ZFŚS – 600,00 zł, ale to nie było wykazane w PIT-11). Po rozwiązaniu umowy o pracę pobiera Pani emeryturę. W 2025 r. innych przychodów Pani nie uzyskała. W 2025 r. z tytułu uzyskania przychodów podlegała Pani ubezpieczeniom społecznym.

Powzięła Pani wątpliwość, czy w odniesieniu do przychodów uzyskanych od dnia ukończenia 60. roku życia do dnia wypłaty pierwszego świadczenia emerytalnego, tj. 25 września 2025 r. przysługuje Pani prawo do zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Po analizie opisanego stanu faktycznego stwierdzam, że przychody otrzymane przez Panią ze stosunku pracy w okresie od dnia ukończenia 60. roku życia, tj. (...) 2025 r., do dnia wypłaty pierwszego świadczenia emerytalnego, tj. 25 września 2025 r., czyli świadczenia otrzymane przez Panią: 22 sierpnia 2025 r. (odprawa emerytalna), 16 lipca 2025 r. (nagroda uznaniowa), 25 lipca 2025 r. (wynagrodzenie), 31 lipca 2025 r. (dodatek motywacyjny), 26 sierpnia 2025 r. (wynagrodzenie) oraz 29 sierpnia 2025 r. (dodatek motywacyjny), mogą korzystać ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł. W tym okresie spełniała Pani wszystkie przesłanki zastosowania omawianego zwolnienia.

Tym samym Pani stanowisko w tej sprawie jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Ponadto należy zauważyć, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych/zdarzeń przyszłych co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.