Interpretacja indywidualna z dnia 10 kwietnia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-2.4011.139.2026.2.MM

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych stanów faktycznych w podatku dochodowym od osób fizycznych/zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest:

-nieprawidłowe w zakresie pytania nr 3, nr 4 oraz nr 5 w części dot. powstania różnic kursowych, o których mowa w art. 24c ust. 2 pkt 1 oraz art. 24c ust. 3 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz powstania przychodu z tytułu lokalnych podatków, prowizji,

-prawidłowe w pozostałej części.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 lutego 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 4 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem, które wpłynęło 11 marca 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanów faktycznych

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Jest polskim rezydentem podatkowym i podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

Działalność gospodarcza Wnioskodawcy jest opodatkowana ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Wybór tej formy opodatkowania został dokonany w momencie rejestracji działalności gospodarczej poprzez złożenie formularza CEIDG-1, w terminie wymaganym przepisami prawa podatkowego. Pierwszy przychód z działalności gospodarczej został osiągnięty w dniu 8 sierpnia 2025 r.

W roku rozpoczęcia działalności, tj. w 2025 r., zostały spełnione warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W roku podatkowym, którego dotyczy wniosek, w odniesieniu do prowadzonej działalności gospodarczej nie wystąpiły ani nie występują negatywne przesłanki, o których mowa w art. 8 wskazanej ustawy.

Wnioskodawca jest również czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (VAT) oraz jest zarejestrowany jako podatnik VAT UE, uprawniony do dokonywania transakcji wewnątrzwspólnotowych.

Przedmiotem działalności gospodarczej Wnioskodawcy jest sprzedaż (...). Sprzedaż prowadzona jest m.in. za pośrednictwem platformy (…), działającej na rynkach Stanów Zjednoczonych Ameryki, Kanady oraz Meksyku.

Model współpracy opiera się na powierzeniu (…) czynności logistycznych i technicznych związanych z obsługą sprzedaży (marketplace/fulfillment/płatności), przy czym sprzedaż towarów dokonywana jest przez Wnioskodawcę na rzecz klientów końcowych. Towar jest wysyłany bezpośrednio — najczęściej z fabryk zlokalizowanych w Chinach — do magazynów (…) znajdujących się na terytorium USA, Kanady lub Meksyku. Wnioskodawca nie ma i nie będzie miał fizycznego kontaktu z towarem.

(…) uczestniczy w procesie sprzedaży jako operator platformy marketplace i pośrednik techniczny, natomiast sprzedaż towarów dokonywana jest przez Wnioskodawcę na rzecz klientów końcowych. W przypadku odstąpienia przez klienta od umowy lub zwrotu towaru, zwrot środków dokonywany jest przez (…), a rozliczenia tych zdarzeń są ujmowane w raportach sprzedażowych platformy.

Klienci końcowi dokonują płatności za zamówienia na rachunek platformy (…). Następnie, po potrąceniu prowizji oraz innych opłat należnych (…), środki są transferowane na rachunek bankowy Wnioskodawcy. Wnioskodawca otrzymuje comiesięczne, szczegółowe raporty sprzedażowe obejmujące wszystkie transakcje, sporządzane w walutach obcych (USD oraz CAD).

Wnioskodawca ustala ceny oferowanych produktów, przy czym kwoty faktycznie wypłacane przez (…) są pomniejszane o prowizje i opłaty pobierane przez platformę. Wnioskodawca przygotowuje opisy ofert produktowych, przy czym (…) posiada prawo do ich edycji wyłącznie w zakresie niezbędnym do dostosowania treści do regulaminu platformy.

Wnioskodawca zachowuje prawo do rozporządzania towarem jako jego właściciel do momentu sprzedaży produktu klientowi końcowemu. Może decydować o oferowanym asortymencie, ustalaniu cen sprzedaży, a także o wycofaniu towarów z magazynów (…).

W procesie sprzedaży uczestniczą następujące podmioty:

·Wnioskodawca,

·fabryka zlokalizowana w Chinach,

·pośrednik w Chinach odpowiedzialny za organizację transportu,

·platforma (…),

·klient końcowy.

Sprzedaż realizowana w powyższym modelu ma charakter ciągły i jest rozliczana okresowo (co do zasady miesięcznie).

Wnioskodawca zamierza ujmować przychody na podstawie zestawień sprzedaży (…), sporządzając dowody wewnętrzne. Wnioskodawca nie wystawia faktur na sprzedane towary – gdyż sprzedaż jest realizowana na rzecz konsumentów. Raporty sprzedażowe (…) stanowią dokumentację źródłową, na podstawie której Wnioskodawca sporządza własną ewidencję sprzedaży bezrachunkowej.

Zapłata przez klienta za zamówienia realizowana jest w dniu sprzedaży, a środki trafiają na subkonto (…), gdzie są okresowo blokowane. (…) stosuje nieregularne cykle wypłat, a otrzymywane przez podatnika kwoty nie pokrywają się z wartościami wskazanymi w szczegółowym rejestrze sprzedaży. Przykładowo: raport (…) za okres 16.10–30.10 wykazuje sprzedaż (...) USD, wypłata wynosi (...) USD.

Ponadto w rejestrze sprzedaży widnieją wartości lokalnych podatków (np. sales tax/GST/HST) oraz kosztów dostawy do klienta; rozlicza je (…), potrącając je z rozliczeń.

Uzupełnienie

O jakim „dowodzie wewnętrznym” jest mowa w Pana opisie sprawy, jakie informacje taki dowód wewnętrzny zawiera; w szczególności – czy jest to dowód wewnętrzny wystawiany na koniec dnia, w którym w jednej kwocie jest wykazana wysokość przychodów za dany dzień z podziałem na przychody objęte poszczególnymi stawkami ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych?

Przez „dowód wewnętrzny”, o którym mowa we wniosku, Wnioskodawca rozumie dowód wewnętrzny przychodowy stanowiący podstawę ujęcia sprzedaży bezrachunkowej realizowanej za pośrednictwem platformy (…). Dowód ten jest wystawiany na ostatni dzień każdego miesiąca i obejmuje zbiorczo wartość sprzedaży zrealizowanej w danym miesiącu na rzecz kontrahenta, jakim jest (…). Podstawą sporządzenia tego dowodu jest miesięczne zestawienie sprzedaży otrzymywane od (…) oraz prowadzona przez Wnioskodawcę ewidencja sprzedaży bezrachunkowej. Dowód wewnętrzny zawiera co najmniej: okres, którego dotyczy, datę wystawienia, oznaczenie kontrahenta, łączną wartość przychodu za dany miesiąc oraz wskazanie właściwej stawki ryczałtu stosowanej do tej sprzedaży.

Czy dowody wewnętrzne wystawia Pan na koniec każdego dnia?

Wnioskodawca nie wystawia dowodów wewnętrznych na koniec każdego dnia. Dowód wewnętrzny wystawiany jest każdorazowo na ostatni dzień miesiąca, którego dotyczy sprzedaż, i obejmuje zbiorczo sprzedaż z całego miesiąca.

Co zawiera „ewidencja sprzedaży bezrachunkowej”, o której mowa w Pana wniosku?

Ewidencja sprzedaży bezrachunkowej prowadzona przez Wnioskodawcę jest podzielona na zakładki: „Podsumowanie”, „(…) USA”, „(…) Kanada” oraz „(…) Meksyk”. Zakładka „Podsumowanie” zawiera łączną wartość sprzedaży za dany miesiąc dla (…), przeliczoną na PLN według średniego kursu NBP z dnia poprzedzającego każdą pojedynczą transakcję. Zakładki szczegółowe dotyczące poszczególnych rynków zawierają dzienne zestawienia transakcji z danego miesiąca. W części szczegółowej ewidencja zawiera w szczególności następujące dane:

● datę transakcji w czasie lokalnym,

● datę transakcji zapisaną w polskim formacie daty,

● średni kurs NBP z dnia poprzedzającego transakcję,

● przeliczenie wartości zamówienia na PLN,

● numer ID,

● rodzaj zamówienia,

● ID zamówienia,

● nazwę sprzedanego produktu,

● ilość,

● rodzaj konta kupującego,

● podmiot realizujący zamówienie (…),

● miejscowość wysyłki,

● stan (USA),

● kod pocztowy,

● cenę w walucie sprzedaży,

● podatek lokalny,

● podatek pobrany przez lokalnego sprzedawcę/operatora,

● opłaty związane ze sprzedażą, w tym prowizję,

● podsumowanie wartości transakcji.

Doprecyzował Pan przy tym, że kolumna oznaczona dotychczas jako „data PL” nie oznacza daty w Polsce, lecz datę transakcji w czasie lokalnym zapisaną w polskim formacie daty.

Co dokładnie zawierają „zestawienia sprzedaży (…)” (dane kupującego, datę sprzedaży, data płatności, wartość sprzedaży, przedmiot sprzedaży, jego nazwę, ilość, cenę jednostkową, walutę transakcji – jaką, inne informacje – jakie)?

„Zestawienia sprzedaży (…)” stanowią miesięczne zestawienia sprzedaży będące podstawą sporządzenia dowodu wewnętrznego oraz weryfikacji danych ujętych w ewidencji sprzedaży bezrachunkowej. Zestawienia te obejmują dane pozwalające na identyfikację i rozliczenie sprzedaży, w szczególności: daty transakcji, identyfikatory zamówień, nazwę sprzedanego produktu, ilość, wartość sprzedaży, walutę transakcji, podatki lokalne, opłaty i prowizje związane ze sprzedażą oraz pozostałe dane techniczne i rozliczeniowe związane z daną transakcją. Zakres tych danych jest zgodny ze stanem faktycznym opisanym powyżej.

Czy dokonał Pan klasyfikacji dla wymienionej we wniosku i wykonywanej przez Pana sprzedaży (...) – na podstawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU); jeśli tak – proszę wskazać podstawowy symbol grupowania, który jest siedmiocyfrowy, zapisywany w blokach po dwa znaki oddzielone kropką – dla wymienionej we wniosku i wykonywanej przez Pana sprzedaży (...) mającej być przedmiotem interpretacji indywidualnej?

Wnioskodawca nie dokonał formalnej klasyfikacji sprzedawanych (...) według PKWiU. Jednocześnie podkreśla, że przedmiotem wniosku nie jest ustalenie symbolu PKWiU, lecz kwalifikacja przychodów na gruncie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym jako działalności usługowej w zakresie handlu albo działalności usługowej.

Pytania

1.Czy przychody osiągane ze sprzedaży (...) za pośrednictwem platformy (…) należy kwalifikować jako przychody z działalności usługowej w zakresie handlu w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, czy też jako przychody z działalności usługowej, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 tej ustawy?

2.Jeżeli odpowiedź na pytanie 1 jest twierdząca – czy przychody z tej działalności handlowej mogą być opodatkowane ryczałtem 3% (art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b ustawy o ryczałcie)?

3.Czy w opisanym modelu prawidłowe jest ustalanie momentu uzyskania przychodu w oparciu o daty sprzedaży (wydania towaru) wynikające z raportów (…) dla poszczególnych transakcji, przy jednoczesnym zbiorczym ujęciu tych przychodów w ewidencji przychodów za dany okres (np. dzień lub miesiąc) na podstawie dowodu wewnętrznego?

4.Czy zestawienia sprzedaży generowane przez (...) (uzupełnione dowodem wewnętrznym) stanowią prawidłowy dowód księgowy do ujęcia przychodów w ewidencji przychodów prowadzonej przez podatnika ryczałtu?

5.Czy w modelu sprzedaży za pośrednictwem platformy (…), w którym klienci dokonują zapłaty na rzecz operatora marketplace, środki są gromadzone na subkoncie (...) i wypłacane podatnikowi okresowo jako rozliczenie salda (a nie zapłata za poszczególne transakcje), a kwoty wypłat nie odpowiadają wartościom przychodów wykazanych w raportach sprzedażowych, prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym:

·nie powstają różnice kursowe od przychodu, o których mowa w art. 24c ust. 2 pkt 1 oraz art. 24c ust. 3 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;

·różnice kursowe mogą powstać wyłącznie od środków własnych, zgodnie z art. 24c ust. 2 pkt 3 oraz art. 24c ust. 3 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. w przypadku wypłaty środków w walucie obcej na rachunek walutowy podatnika i ich późniejszego wypływu;

·lokalne podatki sprzedażowe oraz koszty dostawy wykazywane w raportach (…) nie stanowią przychodu podatnika i nie generują różnic kursowych;

a w przypadku uznania powyższego stanowiska za nieprawidłowe – jaki jest prawidłowy sposób ustalania i rozliczania różnic kursowych w tym modelu sprzedaży, z uwzględnieniem art. 24c ustawy o PIT oraz art. 6 ust. 1c ustawy o ryczałcie?

Pytanie nr 1 wynika z uzupełnienia do wniosku.

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie – w odniesieniu do pytania nr 1 – przychody osiągane ze sprzedaży (...) za pośrednictwem platformy (…) należy kwalifikować jako przychody z działalności usługowej w zakresie handlu, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, a nie jako przychody z działalności usługowej, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 tej ustawy. Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy o ryczałcie przez działalność usługową w zakresie handlu rozumie się sprzedaż, w stanie nieprzetworzonym, nabytych uprzednio produktów i towarów. Z kolei działalność usługowa oznacza działalność, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług według PKWiU. Art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b przewiduje dla działalności usługowej w zakresie handlu stawkę 3%, natomiast art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a dotyczy działalności usługowej i co do zasady stawki 8,5%, o ile nie znajdują zastosowania inne przepisy szczególne. W przedstawionym stanie faktycznym Wnioskodawca dokonuje sprzedaży (...) jako towarów handlowych. Istotą czynności jest odpłatne zbycie uprzednio nabytych towarów w stanie nieprzetworzonym. Okoliczność, że sprzedaż jest realizowana za pośrednictwem platformy (...), nie zmienia charakteru tej działalności. (...) pełni w tym modelu funkcję platformy sprzedażowej i rozliczeniowej, natomiast przedmiotem działalności Wnioskodawcy pozostaje handel towarami. W konsekwencji przychody z tego tytułu powinny zostać zakwalifikowane jako przychody z działalności usługowej w zakresie handlu, opodatkowane stawką 3%, a nie jako przychody ze świadczenia usług.

Stanowisko do pytania nr 1 wynika z uzupełnienia do wniosku.

W Pana ocenie – w odniesieniu do pytania nr 2 (stawka ryczałtu 3%) – przychody podlegają ryczałtowi według stawki 3% jako przychody z działalności usługowej w zakresie handlu (art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b ustawy o ryczałcie). Działalność polega na obrocie towarami handlowymi, bez świadczenia usług pośrednictwa czy usług elektronicznych.

W Pana ocenie – w odniesieniu do pytania nr 3 i nr 4 (dzień uzyskania przychodu oraz forma ewidencji) – za przychód z działalności gospodarczej uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług. Tak wynika z art. 14 ust. 1 updof. Przepisy ustawy o PIT nie uzależniają momentu powstania przychodu od samej specyfiki transakcji sprzedaży towarów.

Moment uzyskania takiego przysporzenia określa art. 14 ust. 1c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jest nim dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:

-wystawienia faktury albo

-uregulowania należności.

Zdarzenie, które wystąpi jako pierwsze, wyznacza datę powstania przychodu.

Wnioskodawca ustala wysokość przychodu z tytułu sprzedaży towarów realizowanej za pośrednictwem platformy (…) na podstawie szczegółowych zestawień sprzedażowych (raportów (…)), które umożliwiają identyfikację każdej pojedynczej dostawy towaru, w tym w szczególności:

-daty dokonania sprzedaży,

-wartości sprzedaży jednostkowej,

-waluty transakcji,

-informacji o podatkach lokalnych oraz innych kwotach pobieranych przez operatora marketplace.

Zestawienia te pozwalają na jednostkowe ustalenie przychodu należnego z każdej dostawy towaru, przy jednoczesnym wyodrębnieniu kwot, które nie stanowią przychodu Wnioskodawcy (takich, jak podatki lokalne czy koszty dostawy rozliczane przez (…)).

Na potrzeby ewidencji podatkowej prowadzonej przez Wnioskodawcę, przychód ustalony w oparciu o powyższe zestawienia jest ujmowany zbiorczo, jako sprzedaż bezrachunkowa, za dany okres rozliczeniowy (np. dzień lub miesiąc), co odpowiada charakterowi sprzedaży ciągłej oraz modelowi rozliczeń stosowanemu przez platformę (...).

Takie podejście zapewnia jednocześnie:

-prawidłowe ustalenie przychodu należnego w rozumieniu art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

-zgodność z zasadami ewidencji przychodów stosowanymi przez podatników opodatkowanych ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych,

-spójność pomiędzy szczegółową dokumentacją źródłową (raporty (...)) a zbiorczym ujęciem przychodu w ewidencji podatkowej.

Wnioskodawca podkreśla, że zbiorcze ujęcie sprzedaży bezrachunkowej nie oznacza ustalania przychodu w sposób szacunkowy lub uproszczony, lecz stanowi wyłącznie techniczny sposób ewidencjonowania przychodu, którego wysokość została wcześniej ustalona na podstawie jednostkowych danych sprzedażowych wynikających z raportów (...), które realizują wymogi ewidencji sprzedaży bezrachunkowej stanowiącej podstawę: do zapisów w KPiR lub ewidencji przychodów (ryczałt).

Podsumowując, przyjęty sposób rozliczenia przychodu:

-odpowiada realiom sprzedaży dokonywanej na rzecz dużej liczby anonimowych nabywców – będących klientami konsumentami,

-jest powszechnie stosowany w przypadku sprzedaży detalicznej realizowanej za pośrednictwem platform marketplace,

-zapewnia możliwość pełnej weryfikacji każdej transakcji w oparciu o dokumenty źródłowe.

W konsekwencji, ustalanie przychodu na podstawie jednostkowych danych sprzedażowych, przy jednoczesnym zbiorczym ujęciu księgowym jako sprzedaż bezrachunkowa, należy uznać za prawidłowe i zgodne z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Ponadto raporty/zestawienia sprzedaży (…) zawierające daty, liczby i wartości transakcji, walutę oraz potrącenia spełniają wymogi ewidencji bezrachunkowej, będących podstawą ujęcia w ewidencji przychodów.

W Pana ocenie – w odniesieniu do pytania nr 5 (różnice kursowe, podatki lokalne i koszty dostawy) – aby powstały różnice kursowe od przychodu (art. 24c ust. 2 pkt 1 oraz ust. 3 pkt 1 ustawy o PIT), muszą wystąpić łącznie dwa zdarzenia:

-powstanie przychodu należnego wyrażonego w walucie obcej (przeliczenie wg kursu NBP),

-zapłata w walucie za tę konkretną należność (przeliczenie wg kursu faktycznego).

W modelu sprzedaży stosowanym przez Wnioskodawcę:

-klient końcowy dokonuje płatności na rzecz (…), zaś (…) przekazuje środki na rachunek walutowy Wnioskodawcy po zakończeniu okresu rozliczeniowego;

-ponadto (…) nie jest dłużnikiem podatnika z tytułu konkretnej sprzedaży,

-wypłata środków przez (…) stanowi okresowe rozliczenie salda po potrąceniach, a nie zapłatę za konkretną należność podatnika.

Oznacza to, że nie występuje drugi moment przeliczenia tej samej należności, wymagany przez art. 24c ustawy o PIT. W konsekwencji nie powstają różnice kursowe od przychodu, nawet jeśli kurs waluty w dniu wypłaty różni się od kursu zastosowanego przy ustalaniu przychodu.

Jedynym rodzajem różnic kursowych, które potencjalnie mogą wystąpić u ryczałtowca sprzedającego na (…), są różnice kursowe od środków własnych (art. 24c ust. 2 pkt 3 oraz ust. 3 pkt 3 ustawy o PIT).

Powstają one wyłącznie wtedy, gdy spełnione są łącznie następujące warunki:

-(…) wypłaca środki w walucie obcej (np. USD lub CAD) na rachunek walutowy podatnika,

-następnie dochodzi do wypływu tych środków w tej samej walucie (np. przewalutowanie, przelew, płatność).

W takim przypadku:

·różnica pomiędzy kursem z dnia wpływu waluty a kursem z dnia jej wypływu stanowi różnicę kursową od środków własnych, u podatnika opodatkowanego ryczałtem:

-dodatnie różnice kursowe zwiększają przychód,

-ujemne różnice kursowe zmniejszają przychód

(art. 6 ust. 1c ustawy o ryczałcie).

Różnice kursowe nie wystąpią w ogóle, jeżeli:

-(…) dokonuje wypłat w PLN, albo

-środki w walucie są automatycznie i natychmiast przewalutowywane przez bank, albo

-podatnik nie posiada rachunku walutowego.

W takich przypadkach:

-nie dochodzi do wpływu i wypływu waluty obcej po stronie podatnika,

-brak jest zapłaty w walucie za konkretną należność.

W raporcie sprzedaży przekazywanemu Wnioskodawcy przez (…) widnieją wartości lokalnych podatków, prowizji oraz kosztów dostawy towaru do klienta końcowego.

Powstaje pytanie, czy wartości te należy ujmować jako przychód, skoro podatnik nie uczestniczy w procesie wysyłki, a lokalne podatki rozlicza (…), pomniejszając o nie, wypłacane środki. W ocenie Wnioskodawcy wartości te nie podlegają opodatkowaniu i ujęciu w ewidencji przychodów, gdyż kwoty te:

-nie są należne podatnikowi,

-nie stanowią jego przychodu,

-nie generują różnic kursowych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest:

-nieprawidłowe w zakresie pytania nr 3, nr 4 oraz nr 5 w części dot. powstania różnic kursowych, o których mowa w art. 24c ust. 2 pkt 1 oraz art. 24c ust. 3 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz powstania przychodu z tytułu lokalnych podatków, prowizji,

-prawidłowe w pozostałej części.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 z zm.):

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Przy czym, stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Na podstawie art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zwracam też uwagę, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest uzależniona od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ww. ustawy podatkowej.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Na podstawie art. 8 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie natomiast do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Z kolei, wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zauważam, że wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług pod pojęciem usług rozumie:

-wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych – usługi na rzecz produkcji;

-wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Natomiast stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jeżeli chodzi o działalność usługową w zakresie handlu opodatkowaną według stawki 3% od przychodu, ustawodawca nie odwołuje się do żadnej klasyfikacji statystycznej w celu precyzyjnego określenia zakresu przedmiotowego tej działalności. Oznacza to, że każda działalność, która nie spełnia przesłanek zawartych w definicji działalności usługowej w zakresie handlu, niezależnie czy do takiej działalności została zakwalifikowana w PKWiU, dla celów zryczałtowanego podatku dochodowego nie może być uznana za działalność handlową podlegającą opodatkowaniu według stawki 3%.

Użyte w art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne sformułowanie „sprzedaż uprzednio nabytych towarów w stanie nieprzetworzonym” oznacza sprzedaż produktów (towarów) bez zmiany ich substancji, czy wyglądu, tj. bez ingerencji sprzedającego we właściwości fabryczne produktu, ponieważ zgodnie z definicją słownikową „przetwarzać” to „przerabiać, zmieniać coś nadając inny kształt, wygląd, inną postać, formę; przekształcać, przeobrażać” (Słownik języka polskiego PWN, Warszawa 2002 r.).

Przepis art. 4 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne precyzuje termin „towary handlowe”, zgodnie z którym:

Z opisu sprawy wynika, że przedmiotem Pana działalności gospodarczej jest sprzedaż (...) prowadzona m.in. za pośrednictwem platformy (...), działającej na rynkach Stanów Zjednoczonych Ameryki, Kanady oraz Meksyku. Model współpracy opiera się na powierzeniu (...) czynności logistycznych i technicznych związanych z obsługą sprzedaży, przy czym sprzedaż towarów dokonywana jest przez Pana na rzecz klientów końcowych. Towar jest wysyłany bezpośrednio — najczęściej z fabryk zlokalizowanych w Chinach — do magazynów (...) znajdujących się na terytorium USA, Kanady lub Meksyku. Nie ma i nie będzie Pan miał fizycznego kontaktu z towarem. W przypadku odstąpienia przez klienta od umowy lub zwrotu towaru, zwrot środków dokonywany jest przez (...), a rozliczenia tych zdarzeń są ujmowane w raportach sprzedażowych platformy. Klienci końcowi dokonują płatności za zamówienia na rachunek platformy (...). Następnie, po potrąceniu prowizji oraz innych opłat należnych (...) środki są transferowane na rachunek bankowy Wnioskodawcy. Wnioskodawca otrzymuje comiesięczne, szczegółowe raporty sprzedażowe obejmujące wszystkie transakcje, sporządzane w walutach obcych (USD oraz CAD). Ustala Pan ceny oferowanych produktów, przy czym kwoty faktycznie wypłacane przez (...) są pomniejszane o prowizje i opłaty pobierane przez platformę. Przygotowuje Pan opisy ofert produktowych, przy czym (...) posiada prawo do ich edycji wyłącznie w zakresie niezbędnym do dostosowania treści do regulaminu platformy. Zachowuje Pan prawo do rozporządzania towarem jako jego właściciel do momentu sprzedaży produktu klientowi końcowemu. Może Pan decydować o oferowanym asortymencie, ustalaniu cen sprzedaży, a także o wycofaniu towarów z magazynów (...). W procesie sprzedaży uczestniczą następujące podmioty: Pan, fabryka zlokalizowana w Chinach, pośrednik w Chinach odpowiedzialny za organizację transportu, platforma (...) i klient końcowy. Sprzedaż realizowana w powyższym modelu ma charakter ciągły i jest rozliczana okresowo (co do zasady miesięcznie). Zamierza Pan ujmować przychody na podstawie zestawień sprzedaży (...), sporządzając dowody wewnętrzne. Nie wystawia Pan faktur na sprzedane towary, ponieważ sprzedaż jest realizowana na rzecz konsumentów. Raporty sprzedażowe (...) stanowią dokumentację źródłową, na podstawie której sporządza Pan własną ewidencję sprzedaży bezrachunkowej. Zapłata przez klienta za zamówienia realizowana jest w dniu sprzedaży, a środki trafiają na subkonto (...), gdzie są okresowo blokowane. (...) stosuje nieregularne cykle wypłat, a otrzymywane przez Pana kwoty nie pokrywają się z wartościami wskazanymi w szczegółowym rejestrze sprzedaży. Ponadto w rejestrze sprzedaży widnieją wartości lokalnych podatków (np. sales tax/GST/HST) oraz kosztów dostawy do klienta. Rozlicza je (...), potrącając je z rozliczeń.

Zatem opisana we wniosku działalność gospodarcza spełnia warunki niezbędne dla uznania jej za działalność usługową z zakresie handlu. Zgodnie z opisem sprawy nabywa Pan towary w celu ich dalszej odsprzedaży oraz rozporządza Pan tymi towarami jako ich właściciel, co jest warunkiem uznania świadczonych przez Pana usług za usługi w zakresie handlu, zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy o zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stąd stawką właściwą dla opodatkowania przychodów ze wskazanego w opisie sprawy zakresu działalności będzie stawka wynosząca 3%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b ustawy o zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Podsumowanie: przychody osiągane ze sprzedaży (...) za pośrednictwem platformy (...) należy kwalifikować jako przychody z działalności usługowej w zakresie handlu w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne opodatkowane 3% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Podatnik prowadzący działalność gospodarczą, dla której jako formę opodatkowania wybrał ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, w zakresie ustalania przychodów z działalności jest zobowiązany stosować art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Literalna wykładnia powołanego przepisu prowadzi do wniosku, że do przychodów podatkowych zalicza się takie przychody, które w danym momencie są trwałe, definitywne i bezwarunkowe. Do przychodów podatkowych podatnik winien zaliczyć tylko takie przychody, które są mu należne. Nie będą to zatem jakiekolwiek przychody, lecz przychody, w stosunku do których podatnikowi przysługiwać będzie prawo do ich otrzymania i które stanowić będą jego trwałe przysporzenie majątkowe. Przychodem jest zatem takie przysporzenie majątkowe o charakterze trwałym, które definitywnie powiększa aktywa osoby fizycznej.

Stosownie natomiast do art. 14 ust. 1c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zatem, co do zasady, moment powstania przychodów z działalności gospodarczej ustala się na podstawie art. 14 ust. 1c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym za datę powstania przychodu uważa się dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień wystawienia faktury albo uregulowania należności – w zależności co nastąpi wcześniej.

Zgodnie natomiast z art. 15 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zasady prowadzenia ewidencji określa rozporządzenie z dnia 6 września 2025 r. Ministra Finansów i Gospodarki w sprawie prowadzenia ewidencji przychodów i wykazu środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (Dz. U. z 2025 r. poz. 1294; dalej: rozporządzenie).

W myśl § 1 pkt 1 rozporządzenia:

Stosownie do § 2 ust. 1 rozporządzenia:

Na podstawie § 3 ust. 1-3 rozporządzenia:

Zgodnie natomiast z § 4 ust. 1 rozporządzenia:

Według § 6 rozporządzenia:

W wyżej cytowanych przepisach ustawodawca przewidział zatem szczegółowe wymogi dotyczące formy, w jakiej powinna być prowadzona ewidencja oraz szczegółowe warunki, jakim powinna odpowiadać.

Zatem ewidencja przychodów zawiera następujące elementy: liczbę porządkową, datę wpisu, datę uzyskania przychodu, oznaczenie dowodu księgowego, identyfikator podatkowy kontrahenta, przychody objęte ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki, ogółem przychody, uwagi. Zapisy w ewidencji są dokonywane w porządku chronologicznym na podstawie dowodów, o których mowa w rozporządzeniu Ministra Finansów w sprawie prowadzenia ewidencji przychodów i wykazu środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, nie później niż do 20. dnia każdego miesiąca za miesiąc poprzedni.

Sprzedaż udokumentowana fakturami ujmowana jest w ewidencji na podstawie tych faktur, natomiast w przypadku sprzedaży bez faktur zapisy w ewidencji są dokonywane na podstawie wystawionego na koniec dnia dowodu wewnętrznego, w którym w jednej kwocie jest wykazana wysokość tych przychodów za ten dzień z podziałem na przychody objęte poszczególnymi stawkami ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Z opisu sprawy wynika, że nie wystawia Pan faktur na sprzedane towary.

W uzupełnieniu do wniosku wskazał Pan, że przez „dowód wewnętrzny” rozumie Pan dowód wewnętrzny przychodowy stanowiący podstawę ujęcia sprzedaży bezrachunkowej realizowanej za pośrednictwem platformy (...). Dowód ten jest wystawiany na ostatni dzień każdego miesiąca i obejmuje zbiorczo wartość sprzedaży zrealizowanej w danym miesiącu na rzecz kontrahenta, jakim jest (...). Podstawą sporządzenia tego dowodu jest miesięczne zestawienie sprzedaży otrzymywane od (...) oraz prowadzona przez Pana ewidencja sprzedaży bezrachunkowej. Dowód wewnętrzny zawiera co najmniej: okres, którego dotyczy, datę wystawienia, oznaczenie kontrahenta, łączną wartość przychodu za dany miesiąc oraz wskazanie właściwej stawki ryczałtu stosowanej do tej sprzedaży.

Ewidencja sprzedaży bezrachunkowej prowadzona przez Pana jest podzielona na zakładki: „Podsumowanie”, „(...) USA”, „(...) Kanada” oraz „(...) Meksyk”. Zakładka „Podsumowanie” zawiera łączną wartość sprzedaży za dany miesiąc dla (...), przeliczoną na PLN według średniego kursu NBP z dnia poprzedzającego każdą pojedynczą transakcję. Zakładki szczegółowe dotyczące poszczególnych rynków zawierają dzienne zestawienia transakcji z danego miesiąca. W części szczegółowej ewidencja zawiera w szczególności następujące dane: datę transakcji w czasie lokalnym, datę transakcji zapisaną w polskim formacie daty, średni kurs NBP z dnia poprzedzającego transakcję, przeliczenie wartości zamówienia na PLN, numer ID, rodzaj zamówienia, ID zamówienia, nazwę sprzedanego produktu, ilość, rodzaj konta kupującego, podmiot realizujący zamówienie (…), miejscowość wysyłki, stan (USA), kod pocztowy, cenę w walucie sprzedaży, podatek lokalny, podatek pobrany przez lokalnego sprzedawcę/operatora, opłaty związane ze sprzedażą, w tym prowizję, podsumowanie wartości transakcji.

„Zestawienia sprzedaży (...)” stanowią natomiast miesięczne zestawienia sprzedaży będące podstawą sporządzenia dowodu wewnętrznego oraz weryfikacji danych ujętych w ewidencji sprzedaży bezrachunkowej. Zestawienia te obejmują dane pozwalające na identyfikację i rozliczenie sprzedaży, w szczególności: daty transakcji, identyfikatory zamówień, nazwę sprzedanego produktu, ilość, wartość sprzedaży, walutę transakcji, podatki lokalne, opłaty i prowizje związane ze sprzedażą oraz pozostałe dane techniczne i rozliczeniowe związane z daną transakcją. Zakres tych danych jest zgodny ze stanem faktycznym opisanym powyżej.

Co istotne – nie wystawia Pan dowodów wewnętrznych na koniec każdego dnia. Dowód wewnętrzny wystawiany jest każdorazowo na ostatni dzień miesiąca, którego dotyczy sprzedaż, i obejmuje zbiorczo sprzedaż z całego miesiąca.

Zaznaczam, że z § 4 ust. 1 rozporządzenia w sprawie prowadzenia ewidencji przychodów i wykazu środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wynika, że sprzedaż bezrachunkowa przedsiębiorcy prowadzącego działalność gospodarczą, który jako formę opodatkowania stosuje ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, w ewidencji przychodów wykazywana jest na podstawie wystawionego na koniec dnia dowodu wewnętrznego. W dowodzie wewnętrznym dokumentującym sprzedaż bez faktur u podatnika opłacającego ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z tytułu prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej w jednej kwocie wykazana jest wysokość przychodów ze sprzedaży bezrachunkowej za dany dzień z podziałem na przychody objęte poszczególnymi stawkami ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Podkreślam, że nie jest zatem możliwe stosowanie uproszczenia polegającego na dokonywaniu zapisów w ewidencji przychodów na podstawie zbiorczego zestawienia sprzedaży bezrachunkowej na koniec miesiąca. W rozporządzeniu Ministra Finansów w sprawie prowadzenia ewidencji przychodów i wykazu środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wskazano bowiem jednoznacznie, że sprzedaż bezrachunkowa u podatnika opodatkowanego ryczałtem ujmowana jest w ewidencji przychodów wyłącznie na podstawie wystawionego na koniec dnia dowodu wewnętrznego.

Podsumowanie: w opisanym modelu nie jest prawidłowe ustalanie momentu uzyskania przychodów na podstawie dat sprzedaży (wydania towaru) wynikające z raportów (...) dla poszczególnych transakcji przy jednoczesnym zbiorczym ujęciu tych przychodów w ewidencji przychodów za dany miesiąc na podstawie dowodu wewnętrznego. Zatem miesięczne zestawienia sprzedaży generowane przez (...) (uzupełnione dowodem wewnętrznym wystawianym przez Pana każdorazowo na ostatni dzień miesiąca, którego dotyczy sprzedaż i obejmujący zbiorczo sprzedaż z całego miesiąca) nie stanowią prawidłowego dowodu księgowy do ujęcia przychodów w ewidencji przychodów prowadzonej przez Pana.

Stosownie do art. 6 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 12 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 14 ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych

Zgodnie z art. 24c ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 24c ust. 2 pkt 1 i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl natomiast art. 24c ust. 3 pkt 1 i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 24c ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jak stanowi art. 24c ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 24c ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z przepisów tych wynika, że u podatników prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą, dokonujących transakcji w walutach obcych, powstają dwa rodzaje różnic kursowych:

-różnice wynikające z przeprowadzanych transakcji gospodarczych, w przypadku gdy wartość uzyskanego przychodu wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według średniego kursu Narodowego Banku Polskiego, o którym mowa w cyt. art. 24c ust. 6 ww. ustawy, jest inna niż wartość tego przychodu z dnia faktycznego otrzymania środków pieniężnych, przeliczona według kursu faktycznie zastosowanego,

-różnice od własnych środków pieniężnych zgromadzonych w walucie obcej przez podmiot gospodarczy, w tym także na rachunku bankowym, wynikające z ruchu środków na tym rachunku; różnice te powstają w przypadku, gdy faktycznie zastosowany kurs waluty z dnia wpływu środków pieniężnych (wartości pieniężnych) jest inny niż kurs faktycznie zastosowany waluty z dnia wypływu tych środków (wartości).

Zatem – w świetle cytowanych przepisów – stwierdzam, że aby mogły powstać różnice kursowe, przeprowadzona transakcja musi spełniać łącznie dwie przesłanki:

-przychód musi być wyrażony w walucie obcej,

-zapłata musi nastąpić również w walucie obcej.

Przy czym, aby doszło do powstania ww. różnic kursowych zarówno wpływ waluty, jak i jej rozchód musi mieć związek z prowadzoną działalnością gospodarczą. Nie powoduje zatem powstania różnic kursowych fakt wypłaty waluty na cele prywatne przedsiębiorcy, niezależnie od tego, czy wypłata ta ma formę bezgotówkową, czy też gotówkową. Natomiast wydatkowanie środków pieniężnych w walucie obcej na cele prowadzonej działalności gospodarczej powoduje powstanie obu rodzajów ww. różnic kursowych, tj. różnicy od przeprowadzonej transakcji oraz różnicy od środków własnych.

Podkreślam przy tym, że istotą różnic kursowych od środków własnych jest odzwierciedlenie przysporzenia i straty podatnika związanych z posiadaniem i obrotem środkami pieniężnymi wyrażonymi w walucie obcej. W szczególności związane są one wyłącznie z ruchem środków na rachunku walutowym podatnika. Wynikają z różnicy w wartości środków wyrażonych w walucie, które wpływają na rachunek walutowy podatnika, a wartością środków, które wypływają z tego rachunku walutowego, tj. różnicy w wartości odpowiedniej kwoty w walucie między dniem jej wpływu na rachunek bankowy a dniem jej wydatkowania.

Kluczowe zatem dla określenia, czy różnice kursowe na środkach własnych w danym przypadku powstaną, jest porównanie odpowiednich kursów waluty z dnia wpływu (nabycia) środków walutowych oraz kursów z dnia wypływu (wyzbycia się) tych środków. Zdarzeniem powodującym z podatkowego punktu widzenia konieczność wyliczenia i rozpoznania różnic kursowych na środkach własnych jest wypływ środków walutowych z rachunku i różnica w wartości w porównaniu z kursem wpływu środków.

U podatników, którzy w związku z pozarolniczą działalnością gospodarczą wybrali formę opodatkowania w postaci ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, opodatkowaniu podlega przychód ustalony zgodnie z brzmieniem art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychodu tego nie pomniejsza się o koszty jego uzyskania. Jak wynika z cyt. przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, różnice kursowe (co do zasady) zaliczane są do przychodów (dodatnie różnice kursowe) bądź do kosztów uzyskania przychodów (ujemne różnice kursowe) prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej, niezależnie od tego, czy są różnicami kursowymi wynikającymi z przeprowadzonej transakcji (skutkującej powstaniem przychodów bądź kosztów uzyskania przychodów), czy też są różnicami od własnych środków pieniężnych. Jednak jak wynika z cyt. art. 6 ust. 1c ww. ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, podatników opodatkowujących przychody z prowadzonej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych obowiązują szczególne zasady uwzględniania różnic kursowych w rachunku podatkowym.

Ponieważ ww. podatnicy, ustalając swoje zobowiązanie podatkowe, nie uwzględniają kosztów uzyskania przychodów, różnice kursowe powstałe w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą rozliczają w rachunku podatkowym przez korektę wysokości przychodów. W przypadku, gdy dojdzie u nich do powstania dodatnich różnic kursowych, ich wartość zwiększa wysokość przychodów do opodatkowania. Natomiast ujemne różnice kursowe zmniejszają wartość tych przychodów.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że klienci końcowi dokonują płatności za zamówienia na rachunek platformy (...). Następnie po potrąceniu prowizji oraz innych opłat należnych (...), środki są transferowane na rachunek bankowy Wnioskodawcy. Wnioskodawca otrzymuje comiesięczne, szczegółowe raporty sprzedażowe obejmujące wszystkie transakcje, sporządzane w walutach obcych (USD oraz CAD). Zapłata przez klienta za zamówienia realizowana jest w dniu sprzedaży, a środki trafiają na subkonto (...), gdzie są okresowo blokowane. (...) stosuje nieregularne cykle wypłat, a otrzymywane przez podatnika kwoty nie pokrywają się z wartościami wskazanymi w szczegółowym rejestrze sprzedaży. Ponadto w rejestrze sprzedaży widnieją wartości lokalnych podatków (np. sales tax/GST/HST) oraz kosztów dostawy do klienta, które rozlicza (...) potrącając je.

W Pana sprawie przychód należny wyrażony w walucie obcej (po przeliczeniu na złote według średniego kursu Narodowego Banku Polskiego) powstaje w dacie sprzedaży. Jednocześnie zapłata w walucie przez klienta za zamówienia realizowana jest w dniu sprzedaży, a więc w tym samym dniu (środki trafiają na subkonto (...)).

Jeżeli dzień powstania przychodu i dzień zapłaty to ten sam dzień, podatkowe różnice kursowe transakcyjne nie powstają. Wynika to z faktu, że do wyceny obu zdarzeń stosuje się ten sam kurs waluty (średni NBP z dnia poprzedzającego), co oznacza brak różnicy w wartości przychodu i otrzymanej należności w złotych.

Natomiast różnice kursowe mogą wystąpić w związku z różnicami wartości środków walutowych między dniem ich wpływu a wypływem z rachunku walutowego w sytuacji, gdy (...) wypłaca środki w walucie obcej (np. USD lub CAD) na Pana rachunek walutowy podatnika, a następnie dochodzi do wypływu tych środków w tej samej walucie (np. przewalutowanie, przelew, płatność – które muszą mieć związek z prowadzoną działalnością gospodarczą).

Różnice na środkach własnych mogą więc wystąpić w związku z różnicami wartości środków walutowych między dniem ich wpływu a wypływem z rachunku walutowego.

W odniesieniu do kwestii powstania dla Pana przychodu w części dotyczącej wartości lokalnych podatków, prowizji oraz kosztów dostawy towaru do klienta końcowego, które potrąca (...) i o te wartości pomniejsza wypłacane Panu kwoty z tytułu sprzedaży wskazuję, że zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kwoty te stanowią Pana przychód należny podlegający opodatkowaniu. Zapłata przez klienta za zamówienia realizowana jest w dniu sprzedaży i w tym dniu powstaje dla Pana przychód z tej transakcji.

Fakt, że (...) dokonuje potrąceń lokalnych podatków, prowizji oraz kosztów dostawy towaru „a otrzymywane przez podatnika kwoty nie pokrywają się z wartościami wskazanymi w szczegółowym rejestrze sprzedaży” nie powoduje wyłączenia tych wartości z opodatkowania jako Pana przychód.

Kwoty potrącane przez (...) to koszt poniesiony przez Pana w celu uzyskania przychodu, jednak skoro zdecydował Pan o wyborze zryczałtowanej formy opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej, nie ma Pan możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania prowadzonej działalności gospodarczej.

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych stanowi uproszczoną formę opodatkowania działalności gospodarczej. Przedsiębiorcy korzystający z takiej formy rozliczenia płacą podatek od przychodów, tym samym nie mają możliwości pomniejszania tych przychodów o koszty jego uzyskania. Główną cechą charakterystyczną ryczałtu jest fakt, że opodatkowaniu podlega osiągnięty przychód, którego nie można pomniejszyć o koszty jego uzyskania.

Oznacza to, że przychód otrzymany od klienta końcowego (bez pomniejszania go o koszty uzyskania tego przychodu) stanowi podstawę opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Opodatkowanie ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych nie pozwala bowiem na rozliczenie kosztów podatkowych, czyli podatnik nie ma możliwości obniżyć przychodów o koszty jego uzyskania.

Podsumowanie: w modelu sprzedaży za pośrednictwem platformy (...), w którym klienci dokonują zapłaty na rzecz operatora marketplace, a środki są gromadzone na subkoncie (...) i wypłacane Panu okresowo jako rozliczenie salda (a nie zapłata za poszczególne transakcje), a kwoty wypłat nie odpowiadają wartościom przychodów wykazanych w raportach sprzedażowych:

-nie powstają u Pana różnice kursowe od przychodów, o których mowa w art. 24c ust. 2 pkt 1 oraz art. 24c ust. 3 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

-mogą powstać u Pana różnice kursowe od środków własnych, zgodnie z art. 24c ust. 2 pkt 3 oraz art. 24c ust. 3 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. w przypadku wpłaty środków w walucie obcej na Pana rachunek walutowy i ich późniejszego wypływu,

-Pana przychód należny stanowi kwota zapłacona przez klienta końcowego za zamówienie w dniu sprzedaży.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanów faktycznych, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanów faktycznych i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.