Interpretacja indywidualna z dnia 10 kwietnia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-2.4011.166.2026.2.KK

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznegow podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 lutego 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Małżonkom A A i B. B. przysługiwało na zasadzie wspólności majątkowej małżeńskiej spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, w którym oboje do swojej śmierci zamieszkiwali. Prawo to przysługiwało im od 16 marca 1998 r.

A A zmarła 19 czerwca 2014 r. Spadek po A A nabyli jej mąż B B oraz ich dzieci: syn C C i córka D D – wszyscy po 1/3 części.

Oznacza to, że po śmierci A A współwłaścicielami lokalu mieszkalnego byli:

B B w 4/6 części (tj. przysługująca mu 1/2 części oraz udział w wysokości 1/6 odziedziczony po żonie – razem 4/6),

C C w 1/6,

D D w 1/6.

8 kwietnia 2022 r. zmarł C C. Spadek po nim w całości odziedziczył syn – Pan.

Co za tym idzie stan prawny lokalu mieszkalnego począwszy od 8 kwietnia 2022 r. wyglądał następująco:

B B w 4/6 części (tj. przysługująca mu 1/2 części oraz udział w wysokości 1/6 odziedziczony po żonie – razem 4/6),

Pan w 1/6 odziedziczonej po ojcu C C,

D D w 1/6.

16 czerwca 2024 r. zmarł B B. Spadek po nim odziedziczyli: wnuk – Pan i córka D D – oboje po 1/2 części.

W związku z tym stan prawny przedstawiał się następująco:

Pan w 3/6 części (tj. 1/6 części odziedziczona po ojcu C C i 2/6 części odziedziczone po dziadku B B),

D D w 3/6 części (tj. 1/6 części odziedziczona po matce C C oraz 2/6 części odziedziczone po ojcu B B).

Co za tym idzie od 8 kwietnia 2022 r. przysługiwał Panu udział w wysokości 1/6 części w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu (w związku z dziedziczeniem po ojcu C C) oraz od 16 czerwca 2024 r. w dodatkowym ułamku wynoszącym 2/6 części w związku z dziedziczeniem po swoim dziadku B B.

14 maja 2025 r. sprzedał Pan cały przysługujący Panu udział w prawie własności mieszkania wynoszący 3/6 (1/6 odziedziczona po ojcu i 2/6 odziedziczone po dziadku).

Pytanie

Czy w związku z dokonaną przez Pana sprzedażą udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu ma Pan obowiązek zapłacić podatek dochodowy od osób fizycznych?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, w związku ze sprzedażą udziału w przysługującym Panu prawie do lokalu odziedziczonego po ojcu C C (1/6 części) i dziadku B B (2/6 części) nie powstał obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych.

W Pana ocenie, wynika to z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem, w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

W zakresie udziału w wysokości 1/6 części w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu spadkodawcą dla Pana był ojciec – C C, który zmarł 8 kwietnia 2022 r. C C sam jednak udział ten nabył po śmierci matki A A 19 czerwca 2014 r. Oznacza to, że pięcioletni termin wiążący się z obowiązek zapłaty podatku przy sprzedaży w zakresie udziału wynoszącego 1/6 część zaczął biec od 1 stycznia 2015 r. Co za tym idzie spadkodawca dla Pana w zakresie udziału wynoszącego 1/6 części (ojciec) był współwłaścicielem mieszkania przez okres dłuższy niż 5 lat.

Tak samo sytuacja ma się z udziałem w wysokości 2/6 części w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu. W tym wypadku bowiem bezpośrednim poprzednikiem prawnym Pana (spadkodawcą) był dziadek – B B, który był współwłaścicielem lokalu od 16 marca 1998 r., a w zakresie udziału odziedziczonego po żonie A A – od daty jej śmierci, czyli od 19 czerwca 2014 r.

W obu przypadkach jest to okres dłuższy niż 5 lat.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Jak stanowi art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:

Przytoczony przepis formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym, kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment i sposób ich nabycia.

Z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:

Natomiast zgodnie z art. 10 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podkreślenia wymaga, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia „nabycie”, należy zatem odwołać się do przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.).

Zgodnie z art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego:

W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego:

Natomiast jak stanowi art. 925 ww. Kodeksu:

Na mocy art. 926 § 1 ww. Kodeksu:

Stosownie do art. 1025 § 1 ww. Kodeksu:

Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Stosownie do przywołanego art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkobiercy, który dokonuje odpłatnego zbycia, ale także okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkodawcy. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to odpłatne zbycie nie podlega opodatkowaniu.

Zatem, aby ustalić, czy w przedstawionej sprawie sprzedaż w 2025 r. przez Pana udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, istotne jest ustalenie, czy odpłatne zbycie ww. prawa nastąpiło po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie.

Skoro nabycie przez Pana udziałów w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego nastąpiło w drodze spadku po ojcu i w drodze spadku po dziadku, to do określenia skutków podatkowych sprzedaży tych udziałów zastosowanie ma art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jak uprzednio wskazano, do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest nie tylko okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, ale także okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkodawcę. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.

Przy czym należy w tym miejscu wskazać, że dla celów stosowania art. 10 ust. 5 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przyjmuje się, że momentem nabycia nieruchomości (udziału w nieruchomości) przez spadkodawcę, który tę nieruchomość (udział w nieruchomości) nabył również w drodze spadku, jest moment nabycia tej nieruchomości (udziału w nieruchomości) zgodnie z przepisami Kodeksu cywilnego, tj. w chwili śmierci jego spadkodawcy.

Zatem, za moment nabycia nieruchomości lub praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uważa się nabycie nieruchomości lub praw przez spadkodawcę, nie zaś przez jego spadkodawców.

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy, wskazuję, że stosownie do art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za datę nabycia przez Pana udziałów w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego, należy przyjąć:

·1998 r. – datę nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego przez Pana dziadka B B (w ramach wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej)– w odniesieniu do udziału nabytego przez Pana w spadku po swoim dziadku,

·2014 r. – datę śmierci Pana babci (A A) – w odniesieniu do udziału nabytego przez Pana w spadku po Pana ojca, który nabył go w spadku po swojej matce.

Biorąc więc pod uwagę fakt, że spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego będące przedmiotem sprzedaży stanowiło składnik majątku wspólnego małżonków, tj. Pana dziadków, zasadnym jest odniesienie się również do przepisów ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.).

Przepis art. 31 § 1 tej ustawy stanowi, że:

Z kolei z art. 35 ww. Kodeksu wynika:

W świetle natomiast art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Ustrój wspólności ustawowej obejmujący dorobek obojga małżonków ukształtowany został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa. Wspólność ta charakteryzuje się tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą zatem rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością (art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego). Obojgu małżonkom przysługuje pełne prawo do całości majątku wspólnego.

Zważywszy na tak ukształtowaną sytuację prawną małżonków objętych wspólnością ustawową, definitywne nabycie w czasie jej trwania prawa majątkowego oznacza nabycie przez każdego z małżonków tego prawa w całości, a nie w określonym ułamkowo udziale. W konsekwencji, małżonek w momencie śmierci drugiego z nich, nie może ponownie nabyć udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego.

Kwestia określenia momentu nabycia nieruchomości i praw majątkowych była przedmiotem uchwały Naczelnego Sądu Administracyjnego z 15 maja 2017 r., sygn. akt II FPS 2/17, w której sąd stwierdził, że: „Dla celów opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176, ze zm.) nabytych przez współmałżonka w wyniku dziedziczenia, datą ich nabycia lub wybudowania w rozumieniu tego przepisu jest dzień nabycia (wybudowania) tych nieruchomości i praw majątkowych do majątku wspólnego małżonków”. W uzasadnieniu uchwały Naczelny Sąd Administracyjny stwierdził, że w przypadku nabycia nieruchomości przez małżonków pozostających w majątkowej wspólności małżeńskiej przewidzianej w art. 31 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy nie ma możliwości określenia tego, w jakich częściach nastąpiło nabycie nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie jest możliwe nabycie nieruchomości w określonym udziale przez małżonków pozostających we wspólności majątkowej małżeńskiej i działających jednocześnie, co wynika z istoty wspólności małżeńskiej. Wspólność małżeńska (łączna) to wspólność bezudziałowa, a w czasie jej trwania małżonkowie nie mogą rozporządzać swoimi prawami do majątku wspólnego jako całości. Nie mogą także rozporządzać udziałem w jakimkolwiek przedmiocie należącym do tego majątku.

Zdaniem Naczelnego Sądu Administracyjnego skoro, z uwagi na wspólność majątkową, nie można wyodrębnić udziałów, które małżonkowie posiadali w chwili nabycia nieruchomości w małżeństwie, to nie można też przyjąć, że pięcioletni termin biegnie od daty nabycia nieruchomości w drodze spadku. Dla oceny skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości kluczowy jest moment poniesienia wydatku na nabycie tego składnika do majątku wspólnego i to, że tego wydatku – w momencie jego poniesienia – nie można przypisać jednemu bądź drugiemu małżonkowi w udziałach o określonej wielkości.

Należy więc zwrócić uwagę, że w przypadku, gdy spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego należało do majątku wspólnego Pana dziadków, to w momencie śmierci Pana babci nie nastąpiło nabycie ww. prawa przez Pana dziadka. W przypadku spadkobrania nie dochodzi bowiem do nabycia udziału w prawie przez małżonka, jeżeli prawo należało do ich majątku wspólnego.

Reasumując, nienastępująca w ramach działalności gospodarczej, sprzedaż przez Pana 14 maja 2025 r. udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego, który nabył Pan w drodze spadku po ojcu i spadku po dziadku, nie stanowi dla Pana źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b) w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i niepodlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ sprzedaż ww. udziału w prawie nastąpiła po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego,w którym nastąpiło nabycie przedmiotowego prawa przez spadkodawców, tj. Pana dziadka i Pana ojca (odpowiednio w 1998 r. i 2014 r.).Tym samym, ww. sprzedaż przez Pana udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego nie powoduje obowiązku zapłaty podatku dochodowego.

W stanowisku wskazał Pan, że w momencie śmierci A A, jej mąż B B nabył udział w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego. Jednakże, co wskazano w interpretacji, z uwagi na obowiązującą współwłasność małżeńską, na skutek śmierci żony w 2014 r., B B nie nabył udziału w przedmiotowym prawie. Natomiast Pana stanowisko uznano za prawidłowe, ponieważ prawidłowo wywiódł Pan skutek prawny dokonanej sprzedaży wskazując, że w związku ze sprzedażą odziedziczonego udziału w przysługującym Panu prawie do lokalu nie powstał obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku w kontekście zadanego pytania, natomiast nie rozstrzyga innych kwestii wynikających z opisu zdarzenia, które nie były przedmiotem pytania i własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej.

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego czy kontrolnego. Przy wydawaniu interpretacji indywidualnych w trybie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym we wniosku - nie prowadzę postępowania dowodowego. Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Wskazać należy, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, w związku z czym, niniejsza interpretacja dotyczy Pana, jako osoby występującej z wnioskiem, nie wywiera natomiast skutku prawnego dla innych osób (np. pozostałych spadkobierców).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.