Interpretacja indywidualna z dnia 10 kwietnia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDSL1-2.4011.118.2026.2.PR

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 lutego 2026 r. wpłynął Pana wniosek z – brak daty sporządzania o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 6 lutego 2026 r. (wpływ 6 lutego 2026 r.) oraz pismem z – brak daty sporządzenia (wpływ 24 marca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pan działalność na podstawie wpisu do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej oraz jest osobą fizyczną będącą polskim rezydentem podatkowym i podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce na podstawie art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 z późn. zm., dalej jako: ustawa o PIT).

Zakupił Pan w trakcie prowadzenia działalności działki, na których prowadzi budowy nieruchomości, które to nieruchomości następnie podzieli Pan na dwie kategorie: do wynajmu własnego oraz do sprzedaży. Na obecnym etapie prac zakładana jest zarówno sprzedaż całego budynku jak i wydzielonych lokali. Prace wykonawcze w zakresie budowy realizują podmioty trzecie (podwykonawcy).

Spełnia Pan wymóg przychodów (do 2 mln euro) określony w art. 6 ustawy, nie będzie Pan także prowadził działalności w zakresie prowadzenia aptek, kupna i sprzedaży wartości dewizowych, a także nie podejmuje Pan wykonywania działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej (1) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem, (2) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków albo (3) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka – jeżeli małżonek przed zmianą opłacał z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Nie uzyska Pan samodzielnie lub w formie spółki przychodów ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników (1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub (2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Złożył Pan już uprzednio oświadczenie o wyborze ryczałtu zgodnie z art. 9 ustawy, będzie prowadził Pan po wybraniu ryczałtu ewidencje przychodów zgodnie w wymogami ustawy, a przedmiotowego oświadczenia nie zmienił Pan ani nie zmieni.

W uzupełnieniu wniosku w odpowiedzi na wezwanie wyjaśnił Pan, co następuje.

1)Prowadzi Pan pozarolniczą działalność gospodarczą obejmującą w szczególności działalność w sektorze budowlanym i nieruchomościowym, tj. przygotowanie, organizacja oraz realizacja przedsięwzięć inwestycyjnych (budowlanych) na nieruchomościach własnych oraz cudzych, a następnie gospodarowanie efektami tych przedsięwzięć (wynajem i/lub sprzedaż), jak również czynności pomocnicze i okołoinwestycyjne związane z obsługą procesu budowlanego. W poprzednich latach podatkowych oraz na początku bieżącego roku uzyskiwał Pan także przychody m.in. z handlu towarami, ale obecnie pozostała już tylko ww. działalność w zakresie nieruchomości.

2)Wniosek dotyczy budowy nieruchomości o charakterze mieszkalnym, tj. budynków mieszkalnych, w których możliwe będzie zbycie całego budynku wraz z gruntem, albo wyodrębnienie i sprzedaż samodzielnych lokali (wraz z udziałem w gruncie i częściach wspólnych), przy czym część lokali/powierzchni może być przeznaczona na wynajem.

3)Realizuje oraz będzie Pan realizował inwestycję jako przedsięwzięcie prowadzone na własny rachunek (finansowanie, organizacja, koordynacja i ryzyko po Pana stronie).

Prace wykonawcze realizują oraz będą realizowali podwykonawcy (podmioty trzecie), wybierani i rozliczani przez Pana.

a)Projekty.

Inwestycja jest i będzie realizowana według projektu przygotowanego na Pana zlecenie i w uzgodnieniu z Panem.

b)Pozwolenia.

Pozwolenie (w tym na budowę) uzyskuje Pan.

4)Zawiera Pan (będzie Pan zawierał) z nabywcą (nabywcami) umowy sprzedaży wyrobu gotowego (umowy deweloperskie) w postaci całego budynku (nieruchomości zabudowanej) wraz z gruntem, albo wyodrębnionego lokalu wraz z udziałem w gruncie i częściach wspólnych. Główne postanowienia umów są standardowe dla umów deweloperskich, tj. zawierają zapewnienia odnośnie stanu prawnego nieruchomości oraz Pana sytuacji (jako dewelopera), a także odnośnie budowy lokalu lub budynku i oddaniu w sprzedaż (po wszystkich wymaganych czynnościach, tj. np. wyodrębnieniu lokalu). Podstawowym postanowieniem jest Pana zobowiązanie do wybudowania i przeniesienia na nabywców własności ww. nieruchomości.

5)Dopuszcza Pan, że w niektórych przypadkach przed zakończeniem budowy mogą być zawierane umowy z przyszłymi nabywcami (np. umowy rezerwacyjne, przedwstępne lub zależnie od modelu umowy deweloperskie). Ich celem jest zabezpieczenie przyszłego nabycia lokalu/budynku, a nie zlecenie wykonania robót budowlanych. W szczególności zawiera Pan (będzie Pan zawierał) umowy deweloperskie dot. całego budynku (nieruchomości zabudowanej) wraz z gruntem, albo wyodrębnionego lokalu wraz z udziałem w gruncie i częściach wspólnych. Główne postanowienia umów deweloperskich są standardowe dla tego typu umów, tj. zawierają zapewnienia odnośnie stanu prawnego nieruchomości oraz Pana sytuacji (jako dewelopera), a także odnośnie budowy lokalu lub budynku i oddaniu w sprzedaż (po wszystkich wymaganych czynnościach, tj. np. wyodrębnieniu lokalu). Podstawowym postanowieniem jest Pana zobowiązanie do wybudowania i przeniesienia na nabywców własności ww. nieruchomości.

a)Ryzyko przedsięwzięcia.

Główna część ryzyka realizacji przedsięwzięcia budowlanego (organizacja, wykonawcy, harmonogram, finansowanie, uzyskanie pozwoleń, ryzyko wzrostu kosztów, odpowiedzialność za rezultat procesu budowlanego) pozostaje oraz będzie pozostawała po Pana stronie. Nabywcy nie ponoszą oraz nie będą ponosili ryzyka inwestycyjnego.

b)Wpływ na projekt.

Każdy z nabywców miał możliwość indywidualnego zaprojektowania wnętrz poszczególnych mieszkań. Pod indywidualne życzenie nabywców możliwe jest dostosowanie ilości pokoi oraz ich wielkości. Możliwe jest także dostosowanie ułożenia instalacji lub niektórych ich części. Ponadto na życzenie nabywcy możliwe jest również postawienie indywidualnie dopasowanej wiaty garażowej oraz tarasu (zgodnie z koncepcją klienta). W pewnym zakresie nabywcy mają również możliwość wprowadzania zmian w trakcie budowy, o ile pozwala na to etap prac, przy czym prace dodatkowe są (mogą być) wykonywane na podstawie indywidualnej wyceny i dodatkowej płatności.

c)Materiały budowlane.

Obowiązek dostarczenia i zapłaty za główne (podstawowe) materiały budowlane nie spoczywa oraz nie będzie spoczywał na nabywcach. Materiały zapewnia Pan (bezpośrednio lub w ramach rozliczenia z podwykonawcami, w zależności od zakresu danego zlecenia). Nabywcy płacą na podstawie umów deweloperskich etapami oraz nie kupują sami materiałów.

6)Zamierza Pan rozdzielić efekt inwestycji na część przeznaczoną do sprzedaży i część przeznaczoną do wynajmu. Część przeznaczona do sprzedaży nie będzie ujmowana jako środki trwałe i nie będzie wykorzystywana w najmie (będzie przeznaczona do zbycia jako towar w ramach działalności gospodarczej). Część przeznaczona do wynajmu będzie wykorzystywana w działalności najmu (i – w razie spełnienia przesłanek – ujmowana w ewidencji lub wykazie środków trwałych zgodnie z zasadami właściwymi dla tej formy opodatkowania).

7)W ramach realizacji inwestycji wykonuje Pan w szczególności czynności inwestorskie i organizacyjne, w tym wybór koncepcji i zlecenie sporządzenia projektu (zlecenie), uzyskanie warunków technicznych oraz uzgodnień i decyzji administracyjnych (w tym pozwolenia na budowę) jako inwestor, wybór podwykonawców oraz generalnego wykonawcy, zawieranie stosownych umów, koordynacja zakresów prac, finansowanie inwestycji oraz dokonywanie płatności (w tym zaliczek) na rzecz wykonawców oraz podwykonawców, organizacja procesu budowy, nadzór inwestorski oraz koordynacja, odbiory etapowe i końcowe, doprowadzenie do zakończenia budowy i uzyskania dokumentów umożliwiających użytkowanie, przygotowanie nieruchomości do sprzedaży lub odpowiednio do wynajmu. Efektem tych czynności będzie powstanie nowego budynku oraz (lub) lokali na Pana gruncie.

8)W razie uzyskiwania przychodów opodatkowanych różnymi stawkami ryczałtu będzie Pan prowadził ewidencję przychodów w sposób umożliwiający wyodrębnienie przychodów z poszczególnych rodzajów działalności.

9)Dokonał Pan na własne potrzeby klasyfikacji wykonywanych czynności: dla przedsięwzięcia budowy nieruchomości przyjął Pan roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych jednorodzinnych – PKWiU 41.00.31.0 (jeżeli dotyczy budynków jednorodzinnych), a w zakresie kwalifikacji wytworzonego produktu (budynków mieszkalnych) – PKWiU 41.00.1 („Budynki mieszkalne”). Jeżeli w toku inwestycji okaże się, że rodzaj wznoszonych obiektów odpowiada innemu szczegółowemu grupowaniu PKWiU w ramach działu 41, dokona Pan odpowiedniej aktualizacji klasyfikacji zgodnie z zasadami metodycznymi PKWiU 2015. Z ostrożności procesowej zauważa Pan, że w ramach wniosku oczekuje Pan wykładni przepisów prawa, dla której potrzeb może być konieczne przez organ dokonanie klasyfikacji PKWiU (tylko na cele rozstrzygnięcia złożonego wniosku, bez wywołania skutków np. na gruncie przepisów dot. klasyfikacji statystycznej).

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu z 6 lutego 2026 r.)

Czy będzie Pan uprawniony do rozliczenia przychodu ze sprzedaży nieruchomości w formie ryczałtu wg stawki wynoszącej 5,5% uzyskanego przychodu?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, będzie Pan uprawniony do opodatkowania sprzedaży nieruchomości w formie zryczałtowanej wg stawki wynoszącej 5,5% uzyskanego przychodu.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, wynosi 17% przychodów osiąganych w zakresie wolnych zawodów.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, wynosi 15% przychodów ze świadczenia usług:

a)reprodukcji komputerowych nośników informacji (PKWiU 18.20.30.0),

b)pośrednictwa w sprzedaży motocykli oraz części i akcesoriów do nich (PKWiU 45.40.40.0),

c)pośrednictwa w sprzedaży hurtowej (PKWiU grupa 46.1),

d)magazynowania i przechowywania cieczy i gazów (PKWiU 52.10.12.0), magazynowania i przechowywania towarów w strefach wolnocłowych (PKWiU ex 52.10.19.0), parkingowych (PKWiU 52.21.24.0), obsługi centrali wzywania radio-taxi (PKWiU ex 52.21.29.0), pilotowania na wodach morskich i przybrzeżnych (PKWiU ex 52.22.13.0), pilotowania na wodach śródlądowych (PKWiU ex 52.22.14.0),

e)licencyjnych związanych z:

·nabywaniem praw do książek, broszur, ulotek, map itp. (PKWiU 58.11.60.0),

·nabywaniem praw do korzystania z wykazów i list (np. adresowych, telefonicznych) (PKWiU 58.12.30.0),

·nabywaniem praw do czasopism i pozostałych periodyków (PKWiU 58.14.40.0),

·nabywaniem praw do pozostałych wyrobów drukowanych (PKWiU 58.19.30.0),

·nabywaniem praw do korzystania z gier komputerowych (PKWiU 58.21.40.0),

·nabywaniem praw do korzystania z programów komputerowych (PKWiU 58.29.50.0),

f) związanych ze sprzedażą miejsca reklamowego w wykazach i listach (np. adresowych, telefonicznych) (PKWiU 58.12.40.0),

g)(uchylona),

h)związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60),

i) przetwarzania danych (PKWiU ex 63.11.1), przesyłania strumieni wideo przez Internet (PKWiU 59.11.25.0), przesyłania strumieni audio przez Internet (PKWiU 59.20.36.0), agencji informacyjnych (PKWiU 63.91.1) oraz pozostałych w zakresie informacji, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 63.99),

j) finansowych i ubezpieczeniowych (PKWiU sekcja K), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów,

k)związanych z obsługą nieruchomości, świadczonych na zlecenie (PKWiU 68.3),

l) prawnych, rachunkowo-księgowych i doradztwa podatkowego (PKWiU dział 69), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów,

m)firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów,

n)(uchylona),

o)reklamowych; usług badania rynku i opinii publicznej (PKWiU dział 73),

p)(uchylona),

q)fotograficznych (PKWiU 74.2),

r) tłumaczeń pisemnych i ustnych (PKWiU 74.3), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów,

s)związanych z zatrudnieniem (PKWiU dział 78),

t) przez organizatorów turystyki, pośredników i agentów turystycznych oraz pozostałych usług rezerwacji i usług z nią związanych (PKWiU dział 79),

u)detektywistycznych i ochroniarskich (PKWiU dział 80), z wyjątkiem robót związanych z instalowaniem systemów przeciwpożarowych i przeciwwłamaniowych z późniejszym monitoringiem,

v)obsługi nieruchomości wykonywanych na zlecenie, polegających m.in. na utrzymaniu porządku w budynkach, kontroli systemów ogrzewania, wentylacji, klimatyzacji, wykonywaniu drobnych napraw (PKWiU 81.10.10.0), dezynfekcji i tępienia szkodników (PKWiU 81.29.11.0), związanych ze wspomaganiem prowadzenia działalności gospodarczej, gdzie indziej niesklasyfikowane (PKWiU 82.9), centrów telefonicznych (call center) (PKWiU 82.20.10.0), powielania (PKWiU 82.19.11.0), związanych z organizowaniem kongresów, targów i wystaw (PKWiU 82.30),

w)(uchylona),

x)w zakresie pomocy społecznej bez zakwaterowania (PKWiU ex dział 88), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów, z wyłączeniem usług pomocy społecznej bez zakwaterowania w zakresie odwiedzania i pomocy domowej świadczonych osobom niepełnosprawnym (PKWiU 88.10.14), usług pomocy społecznej bez zakwaterowania w zakresie opieki dziennej świadczonych osobom dorosłym niepełnosprawnym (PKWiU 88.10.15), usług pomocy społecznej bez zakwaterowania w zakresie opieki dziennej nad dziećmi, z wyłączeniem opieki nad dziećmi niepełnosprawnymi (PKWiU 88.91.11), usług pomocy społecznej bez zakwaterowania w zakresie opieki dziennej nad dziećmi i młodzieżą niepełnosprawną (PKWiU 88.91.12), usług pomocy społecznej bez zakwaterowania świadczonych przez opiekunki do dzieci (PKWiU 88.91.13), pozostałych usług pomocy społecznej bez zakwaterowania, gdzie indziej niesklasyfikowane (PKWiU 88.99.19),

y)kulturalnych i rozrywkowych (PKWiU dział 90),

z)związanych ze sportem, rozrywką i rekreacją (PKWiU dział 93).

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2a ustawy, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 14% przychodów ze świadczenia usług:

a)w zakresie opieki zdrowotnej (PKWiU dział 86),

b)architektonicznych i inżynierskich; usług badań i analiz technicznych (PKWiU dział 71),

c)w zakresie specjalistycznego projektowania (PKWiU 74.1).

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b, ustawy ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia usług:

a)związanych z wydawaniem:

·pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem publikowania gier komputerowych w trybie on-line,

·pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1),

·pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2),

·oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie on-line,

b)związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 3 ustawy, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 10% przychodów ze świadczenia usług w zakresie kupna i sprzedaży nieruchomości na własny rachunek (PKWiU 68.10.1).

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 4 ustawy, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł z tytułu:

a)przychodów, o których mowa w art. 6 ust. 1a,

b)przychodów, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym,

c)świadczenia usług związanych z zakwaterowaniem (PKWiU dział 55),

d)świadczenia usług wynajmu i obsługi nieruchomości własnych lub dzierżawionych (PKWiU 68.20.1),

e)wykonywania usług w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych (PKWiU dział 72),

f)wynajmu i dzierżawy:

·samochodów osobowych i furgonetek, bez kierowcy (PKWiU 77.11.10.0),

·pozostałych pojazdów samochodowych (z wyłączeniem motocykli), bez kierowcy (PKWiU 77.12.1),

·środków transportu wodnego bez załogi (PKWiU 77.34.10.0),

·środków transportu lotniczego bez załogi (PKWiU 77.35.10.0),

·pojazdów szynowych (bez obsługi) (PKWiU 77.39.11.0),

·kontenerów (PKWiU 77.39.12.0),

·motocykli, przyczep kempingowych i samochodów z częścią mieszkalną, bez kierowcy (PKWiU 77.39.13.0),

·własności intelektualnej i podobnych produktów z wyłączeniem prac chronionych prawem autorskim (PKWiU 77.40),

·świadczenia usług pomocy społecznej z zakwaterowaniem (PKWiU dział 87).

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5, ustawy ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5%:

a)przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8,

b)przychodów ze świadczenia usług związanych ze zwalczaniem pożarów i zapobieganiem pożarom (PKWiU 84.25.11.0),

c)przychodów ze świadczenia usług w zakresie edukacji (PKWiU dział 85),

d)przychodów ze świadczenia usług związanych z działalnością bibliotek, archiwów, muzeów oraz pozostałych usług w zakresie kultury (PKWiU dział 91).

e)przychodów z działalności polegającej na wytwarzaniu przedmiotów (wyrobów) z materiału powierzonego przez zamawiającego,

f) prowizji uzyskanej przez komisanta ze sprzedaży na podstawie umowy komisu,

g)prowizji uzyskanej przez kolportera prasy na podstawie umowy o kolportaż prasy,

h)przychodów, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 12 ustawy o podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 ustawy, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 5,5%:

a)przychodów z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton,

b)prowizji uzyskanej z działalności handlowej w zakresie sprzedaży jednorazowych biletów komunikacji miejskiej, znaczków do biletów miesięcznych, znaczków pocztowych, żetonów i kart magnetycznych do automatów,

c)przychodów, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 14 ustawy o podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 3,0% przychodów:

a)z działalności gastronomicznej, z wyjątkiem przychodów ze sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%,

b)z działalności usługowej w zakresie handlu, z zastrzeżeniem pkt 2 i 3,

c)ze świadczenia usług związanych z produkcją zwierzęcą (PKWiU 01.62.10.0),

d)z działalności rybaków morskich i zalewowych w zakresie sprzedaży ryb i innych surowców pochodzących z własnych połowów, z wyjątkiem sprzedaży konserw oraz prezerw z ryb i innych surowców z połowów,

e)o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 2, 5-10 i 19-22 ustawy o podatku dochodowym,

f) z odpłatnego zbycia ruchomych składników majątku wykorzystywanych w pozarolniczej działalności gospodarczej, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z tej działalności gospodarczej, a pomiędzy pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składnik majątku został wycofany z działalności, i dniem jego zbycia nie upłynęło sześć lat, będących:

· środkami trwałymi podlegającymi ujęciu w wykazie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,

· składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa, ustalona zgodnie z art. 22g ustawy o podatku dochodowym, nie przekracza 1500 zł,

· składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy rokowi lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych,

· z odpłatnego zbycia ruchomych składników majątku przedsiębiorstwa w spadku.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8 ustawy, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 2% przychodów, o których mowa w art. 6 ust. 1d.

Ponadto zgodnie z art. 12 ust. 10 oraz 10a, stawka ryczałtu wynosi 10% w przypadku zbycia praw majątkowych lub nieruchomości będących:

1)środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w wykazie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych;

2)składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa, ustalona zgodnie z art. 22g ustawy o podatku dochodowym, nie przekracza 1500 zł,

3)składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych,

4)składnikami majątku stanowiącymi spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego lub udział w takim prawie, które nie podlegają ujęciu w wykazie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,

-przy czym pod pewnymi warunkami możliwe jest zastosowanie zwolnienia w oparciu o przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Działalność w zakresie sprzedaży wybudowanych nieruchomości, w tym lokalowych, stanowi zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy, działalność wytwórczą, którą jest działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzoną przez podatnika.

Z kolei zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a, stawka ryczałtu 5,5% ma zastosowanie do przychodów z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton.

W przedmiotowej sprawie nie nastąpi wyłączenie z opodatkowania ryczałtem. Z tej formy opodatkowania zostały bowiem wyłączone niektóre rodzaje działalności, tj. prowadzenie aptek, działalność zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, handel częściami i akcesoriami do pojazdów oraz wytwarzanie wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii. Ponadto z ryczałtu nie mogą skorzystać podatnicy, którzy dokonali reorganizacji swojej działalności (np. z samodzielnej na prowadzoną w formie spółki z małżonkiem – jeżeli przed zmianą opodatkowani byli na zasadach skali podatkowej). Dodatkowo z ryczałtu nie mogą korzystać osoby, które opłacają w tym samym roku podatek w formie karty podatkowej albo korzystają z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego (na podstawie odrębnych przepisów).

Nie można również korzystać z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, jeśli podatnik rozpoczyna prowadzenie działalności samodzielnie lub w formie spółki i w ramach tej działalności będzie sprzedawać towary bądź świadczyć usługi na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy. Jednakże wyłączenie to nie dotyczy sytuacji, kiedy zakres sprzedawanych towarów bądź świadczonych usług jest inny niż zakres czynności wykonywanych w ramach umowy o pracę w danym lub poprzednim roku podatkowym.

Możliwość opodatkowania ryczałtem wyklucza również przekroczenie progu 2 mln euro przychodu uzyskanego w poprzednim roku.

Spełnia Pan wymóg przychodów (do 2 mln euro) określony w art. 6 ustawy oraz nie będzie prowadził działalności w zakresie prowadzenia aptek, kupna i sprzedaży wartości dewizowych, a także nie podejmuje wykonywania działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej (1) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem, (2) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków albo (3) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka – jeżeli małżonek przed zmianą opłacał z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Wyjaśnił Pan również, że nie uzyska samodzielnie lub w formie spółki przychodów ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników (1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub (2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

W Pana ocenie, przychody osiągane ze sprzedaży lokali/budynków wytworzonych w ramach opisanej Inwestycji mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 5,5%.

Planowana działalność polegająca na wzniesieniu budynków (wybudowaniu lokali) na własnych działkach, a następnie ich sprzedaży w ramach działalności gospodarczej, stanowi działalność wytwórczą w rozumieniu ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, a jej końcowym efektem będzie powstanie nowego wyrobu (budynku/lokalu) przeznaczonego do zbycia, co odpowiada definicji „działalności wytwórczej” (powstanie nowego wyrobu i sprzedaż wyrobów własnej produkcji). Niezależnie od kwalifikacji jako „wytwórcza” albo „roboty budowlane”, stawka ryczałtu dla tego rodzaju przychodów jest tożsama.

Powyższe stanowisko jest zbieżne z utrwalającą się praktyką interpretacyjną, przykładowo:

o interpretacja z 17 listopada 2025 r., znak 0112-KDIL2-2.4011.769.2025.3.IM, w której organ uznał stanowisko za prawidłowe i potwierdził, że sprzedaż wybudowanych przez podatniczkę domów jednorodzinnych oraz lokali mieszkalnych (powstałych w wyniku procesu budowlanego prowadzonego na własnym gruncie) stanowi działalność wytwórczą, a więc podlega opodatkowaniu ryczałtem 5,5% (a nie 10% jak dla usług kupna i sprzedaży nieruchomości), przy spełnieniu warunków do ryczałtu (limit 2 mln euro, brak wyłączeń z art. 8, złożenie oświadczenia);

ointerpretacja z 25 czerwca 2024 r., znak 0112-KDIL2-2.4011.235.2024.2.WS, w której organ uznał stanowisko za prawidłowe i wskazał, że działalność spółki jawnej polegająca na nabyciu gruntów, budowie budynków/lokali i sprzedaży gotowych nieruchomości po zakończeniu budowy to proces wytwórczy (działalność wytwórcza), dlatego przychody ze sprzedaży mogą być opodatkowane ryczałtem 5,5%; dodatkowo organ zaznaczył, że przychód wspólników ustala się proporcjonalnie do udziału w zysku;

ointerpretacja z 18 lutego 2022 r., znak 0115-KDWT.4011.86.2022.1.AW, w której organ uznał stanowisko za prawidłowe i potwierdził, że podatnik może opodatkować 5,5% przychody ze sprzedaży wyodrębnionych lokali mieszkalnych, jeśli spełnia warunki ryczałtu (limit 2 mln euro i brak wyłączeń z art. 8); organ zaakceptował zastosowanie 5,5% do takiej sprzedaży w ramach działalności;

ointerpretacja z 8 maja 2025 r., znak 0113-KDIPT2-1.4011.187.2025.3.AP, w której organ uznał stanowisko za prawidłowe co do stawki, ale nieprawidłowe co do kwalifikacji źródła: potwierdził, że sprzedaż wybudowanych lokali (w stanie deweloperskim) może być na ryczałcie 5,5%, jednak wskazał, że nie jest to „przychód z robót budowlanych”, tylko przychód z działalności wytwórczej (sprzedaż własnego „wyrobu” powstałego w procesie wytworzenia).

ointerpretacja z 30 stycznia 2025 r., znak 0115-KDST2-1.4011.634.2024.2.KB, w której organ uznał stanowisko za prawidłowe i potwierdził, że w przypadku podatniczki, która na własnym gruncie wytworzyła (wybudowała) budynek mieszkalny dwulokalowy i sprzedaje wydzielone lokale, mamy do czynienia z działalnością wytwórczą, a więc właściwa jest stawka ryczałtu 5,5% (przy założeniu spełnienia warunków dla ryczałtu);

ointerpretacja z 10 października 2024 r., znak 0114-KDWP.4011.137.2024.3.AS1, w której sprawa dotyczyła radcy prawnego, który chce zostać wspólnikiem spółki jawnej prowadzącej działalność deweloperską (budowa domów na działkach wniesionych aportem) i rozliczać ją ryczałtem, jednocześnie dalej prowadząc kancelarię na podatku liniowym. Organ wskazał, że działalność w zakresie nieruchomości może być rozliczana na ryczałcie i sprzedaż (kompleksowo od projektu i pozwoleń przez budowę) mieści się w działalności wytwórczej/robotach budowlanych dla celów ryczałtu i może być opodatkowaną stawką 5,5%.

Zastrzega Pan, że część wybudowanych (wytworzonych) nieruchomości przeznaczona będzie na wynajem oraz będzie generowała przychody z najmu w ramach działalności gospodarczej opodatkowanej według właściwej stawki ryczałtu dla tego rodzaju przychodów (8,5%/12,5%), natomiast 5,5% dotyczy przychodów ze sprzedaży, co będzie wynikało z ewidencji prowadzonej zgodnie z przepisami ustawy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Według treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Z kolei, na podstawie art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Według ww. przepisu:

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależy od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jak stanowi art. 4 ust. 1 pkt 1 i pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ponieważ ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie zawiera definicji „wytwarzania”, należy posłużyć się definicją słownikową, zgodnie z którą „wytwarzać” to m.in.: zrobić, wyprodukować coś (Słownik języka polskiego PWN, www.sjp.pwn.pl).

Słownik języka polskiego definiuje przymiotnik „nowy” m.in. jako „niedawno zrobiony, nabyty lub właśnie powstały, założony”. Należy zatem stwierdzić, że cecha nowości ma się odnosić do tego, że przedmiot ten wcześniej nie istniał, zaś powstał właśnie w wyniku działań podatnika (polegających na wytworzeniu, wyprodukowaniu czegoś) (A. Bartosiewicz, R. Kubacki. Komentarz do art. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, lex 8474).

Zatem, o zakwalifikowaniu działalności gospodarczej do działalności wytwórczej decyduje przede wszystkim końcowy efekt tej działalności, tj. powstanie z zakupionych, czy wytworzonych materiałów nowego wyrobu. Wyrób ten ma być nowy.

Wskazuję ponadto, że Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) jest klasyfikacją produktów pochodzenia krajowego oraz z importu, przy czym, pod pojęciem produktów rozumie się wyroby i usługi:

1)wyroby stanowią: surowce, półfabrykaty, wyroby finalne oraz zespoły i części tych wyrobów – o ile występują w obrocie,

2)usługi stanowią:

‒wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, tzn. usługi dla celów produkcji nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych,

‒wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Pojęcie usług według PKWiU nie obejmuje czynności związanych z wytwarzaniem wyrobów (włączając półfabrykaty, elementy, części, obróbkę elementów) z materiałów własnych przedsiębiorstwa, na zlecenie innych jednostek gospodarki narodowej, przeznaczonych do celów produkcyjnych lub do dalszej odsprzedaży oraz z reguły nie obejmuje wytwarzania wyrobów na indywidualne zamówienie ludności, z materiałów własnych wykonawcy.

W myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Z treści wniosku wynika, że zakupił Pan w trakcie prowadzenia działalności działki, na których prowadzi Pan budowy nieruchomości, które to nieruchomości następnie podzieli Pan na dwie kategorie: do wynajmu własnego oraz do sprzedaży. Na obecnym etapie prac zakładana jest zarówno sprzedaż całego budynku jak i wydzielonych lokali. Prace wykonawcze w zakresie budowy realizują podmioty trzecie (podwykonawcy). W uzupełnieniu doprecyzował Pan, że prowadzi Pan pozarolniczą działalność gospodarczą obejmującą w szczególności działalność w sektorze budowlanym i nieruchomościowym, tj. przygotowanie, organizacja oraz realizacja przedsięwzięć inwestycyjnych (budowlanych) na nieruchomościach własnych oraz cudzych, a następnie gospodarowanie efektami tych przedsięwzięć (wynajem i/lub sprzedaż), jak również czynności pomocnicze i okołoinwestycyjne związane z obsługą procesu budowlanego. W poprzednich latach podatkowych oraz na początku bieżącego roku uzyskiwał Pan także przychody m.in. z handlu towarami, ale obecnie pozostała już tylko ww. działalność w zakresie nieruchomości. Pana wniosek dotyczy budowy nieruchomości o charakterze mieszkalnym, tj. budynków mieszkalnych, w których możliwe będzie zbycie całego budynku wraz z gruntem, albo wyodrębnienie i sprzedaż samodzielnych lokali (wraz z udziałem w gruncie i częściach wspólnych), przy czym część lokali/powierzchni może być przeznaczona na wynajem. Realizuje oraz będzie Pan realizował inwestycję jako przedsięwzięcie prowadzone na własny rachunek (finansowanie, organizacja, koordynacja i ryzyko po Pana stronie). Prace wykonawcze realizują oraz będą realizowali podwykonawcy (podmioty trzecie), wybierani i rozliczani przez Pana. Inwestycja jest i będzie realizowana według projektu przygotowanego na Pana zlecenie i w uzgodnieniu z Panem. Pozwolenie (w tym na budowę) uzyskuje Pan. Zawiera Pan (będzie Pan zawierał) z nabywcą (nabywcami) umowy sprzedaży wyrobu gotowego (umowy deweloperskie) w postaci całego budynku (nieruchomości zabudowanej) wraz z gruntem, albo wyodrębnionego lokalu wraz z udziałem w gruncie i częściach wspólnych. Główne postanowienia umów są standardowe dla umów deweloperskich, tj. zawierają zapewnienia odnośnie stanu prawnego nieruchomości oraz Pana sytuacji (jako dewelopera), a także odnośnie budowy lokalu lub budynku i oddaniu w sprzedaż (po wszystkich wymaganych czynnościach, tj. np. wyodrębnieniu lokalu). Podstawowym postanowieniem jest Pana zobowiązanie do wybudowania i przeniesienia na nabywców własności ww. nieruchomości. Dopuszcza Pan, że w niektórych przypadkach przed zakończeniem budowy mogą być zawierane umowy z przyszłymi nabywcami (np. umowy rezerwacyjne, przedwstępne lub zależnie od modelu umowy deweloperskie). Ich celem jest zabezpieczenie przyszłego nabycia lokalu/budynku, a nie zlecenie wykonania robót budowlanych. W szczególności zawiera Pan (będzie Pan zawierał) umowy deweloperskie dotyczące całego budynku (nieruchomości zabudowanej) wraz z gruntem, albo wyodrębnionego lokalu wraz z udziałem w gruncie i częściach wspólnych. Główna część ryzyka realizacji przedsięwzięcia budowlanego (organizacja, wykonawcy, harmonogram, finansowanie, uzyskanie pozwoleń, ryzyko wzrostu kosztów, odpowiedzialność za rezultat procesu budowlanego) pozostaje oraz będzie pozostawała po Pana stronie. Nabywcy nie ponoszą oraz nie będą ponosili ryzyka inwestycyjnego. Każdy z nabywców miał możliwość indywidualnego zaprojektowania wnętrz poszczególnych mieszkań. Pod indywidualne życzenie nabywców możliwe jest dostosowanie ilości pokoi oraz ich wielkości. Możliwe jest także dostosowanie ułożenia instalacji lub niektórych ich części. Ponadto na życzenie nabywcy możliwe jest również postawienie indywidualnie dopasowanej wiaty garażowej oraz tarasu (zgodnie z koncepcją klienta). W pewnym zakresie nabywcy mają również możliwość wprowadzania zmian w trakcie budowy, o ile pozwala na to etap prac, przy czym prace dodatkowe są (mogą być) wykonywane na podstawie indywidualnej wyceny i dodatkowej płatności. Obowiązek dostarczenia i zapłaty za główne (podstawowe) materiały budowlane nie spoczywa oraz nie będzie spoczywał na nabywcach. Materiały zapewnia Pan (bezpośrednio lub w ramach rozliczenia z podwykonawcami, w zależności od zakresu danego zlecenia). Nabywcy płacą na podstawie umów deweloperskich etapami oraz nie kupują sami materiałów. Zamierza Pan rozdzielić efekt inwestycji na część przeznaczoną do sprzedaży i część przeznaczoną do wynajmu. Część przeznaczona do sprzedaży nie będzie ujmowana jako środki trwałe i nie będzie wykorzystywana w najmie (będzie przeznaczona do zbycia jako towar w ramach działalności gospodarczej). Dokonał Pan na własne potrzeby klasyfikacji wykonywanych czynności i dla przedsięwzięcia budowy nieruchomości przyjął Pan roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych jednorodzinnych – PKWiU 41.00.31.0 (jeżeli dotyczy budynków jednorodzinnych), a w zakresie kwalifikacji wytworzonego produktu (budynków mieszkalnych) – PKWiU 41.00.1 („Budynki mieszkalne”). Jeżeli w toku inwestycji okaże się, że rodzaj wznoszonych obiektów odpowiada innemu szczegółowemu grupowaniu PKWiU w ramach działu 41, dokona Pan odpowiedniej aktualizacji klasyfikacji zgodnie z zasadami metodycznymi PKWiU 2015. Ponadto, w razie uzyskiwania przychodów opodatkowanych różnymi stawkami ryczałtu będzie Pan prowadził ewidencję przychodów w sposób umożliwiający wyodrębnienie przychodów z poszczególnych rodzajów działalności.

Analizując przedstawiony opis Pana działalności przedstawiony we wniosku oraz jego uzupełnieniu w świetle powołanych przepisów prawa stwierdzam, że prowadzi Pan proces wytwórczy polegający na budowie nieruchomości o charakterze mieszkalnym, tj. budynków mieszkalnych i następnie zbyciu całych budynków wraz z gruntem albo wyodrębnieniu i zbyciu samodzielnych lokali (wraz z udziałem w gruncie i częściach wspólnych). Zatem prowadzona przez Pana działalność gospodarcza będąca przedmiotem wniosku jest działalnością wytwórczą, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Tym samym przychody, które Pan uzyska ze sprzedaży wybudowanych całych budynków mieszkalnych wraz z gruntem lub samodzielnych wyodrębnionych w nich lokali (wraz z udziałem w gruncie i częściach wspólnych) będą podlegały opodatkowaniu stawką ryczałtu w wysokości 5,5% przychodów, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, przewidzianą dla działalności wytwórczej.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe jest zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Jednocześnie wskazuję, że wydana interpretacja odnosi się ściśle do przedmiotu sformułowanego we wniosku pytania w odniesieniu do przedstawionego zdarzenia przyszłego. Inne kwestie wynikające z własnego stanowiska, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być - zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej - w wydanej interpretacji rozpatrzone. W szczególności dotyczy to stawki ryczałtu dla usług wynajmu części wybudowanych przez Pana nieruchomości.

W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych wskazuję, że rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego i nie są wiążące w Pana sprawie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.