Interpretacja indywidualna z dnia 15 kwietnia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDSL1-1.4011.174.2026.2.DT

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 lutego 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 17 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 17 marca 2026 r. (wpływ 17 marca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą od sierpnia 2023 r., rozliczając się ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Głównym przedmiotem działalności jest tworzenie i publikowanie autorskich modyfikacji (tzw. modów) do gry X. Produkty te mają charakter cyfrowych pakietów danych i skryptów rozszerzających funkcjonalność gry.

Sprzedaż odbywa się za pośrednictwem platformy Y (…). Wnioskodawca tworzy modyfikacje według własnego pomysłu i harmonogramu, a następnie udostępnia je na platformie dla nieograniczonej liczby użytkowników (…). Wnioskodawca nie świadczy usług programistycznych na indywidualne zamówienie konkretnego klienta ani nie pozostaje w relacji zleceniodawca-wykonawca z nabywcami. Przychody są dokumentowane fakturami z tytułem „(…)”.

Według klasyfikacji PKWiU 2015, powyższa działalność mieści się w grupowaniu 58.21.20.0 – „Usługi związane z wydawaniem gier komputerowych pobieranych z Internetu”. Działalność ta polega na publikowaniu produktów cyfrowych w trybie on-line.

W piśmie z 17 marca 2026 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1)Czy zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) ma Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce?

Odpowiedź: Zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, oświadcza Pan, że posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

2)Czy prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.)?

Odpowiedź: Potwierdza Pan, że prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

3)Czy oprócz opisanej we wniosku działalności uzyskuje/będzie Pan uzyskiwać w ramach prowadzonej działalności gospodarczej – inne dochody podlegające opodatkowaniu? Jeśli tak, należy wskazać z jakiego tytułu. Ponadto należy wskazać, czy prowadzi/będzie Pan prowadzić ewidencję, która umożliwi Panu identyfikację rodzajów przychodów opodatkowanych różnymi stawkami ryczałtu?

Odpowiedź: Obecnie, poza działalnością opisaną we wniosku, nie uzyskuje Pan innych przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej. Oświadcza Pan jednak, że będzie prowadzić ewidencję przychodów w sposób umożliwiający wyodrębnienie przychodów opodatkowanych różnymi stawkami ryczałtu, jeśli taka konieczność wystąpi w przyszłości.

4)Czy wymienione we wniosku usługi są/będą wykonywane przez Pana w Polsce czy w innym państwie?

Odpowiedź: Wymienione we wniosku usługi są i będą wykonywane przez Pana wyłącznie na terytorium Polski.

5)Jeśli usługi są/będą wykonywane przez Pana w innym państwie, proszę wskazać, czy działalność gospodarcza w tym państwie będzie prowadzona przez Pana za pośrednictwem zakładu w rozumieniu umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej między Polską a tym państwem?

Odpowiedź: W związku z faktem, że usługi są wykonywane w Polsce, nie prowadzi Pan działalności za pośrednictwem zagranicznego zakładu w rozumieniu umów o unikaniu podwójnego opodatkowania.

6)W jaki sposób ustalane i przekazywane jest Panu wynagrodzenie za tworzenie i publikowanie autorskich modyfikacji (tzw. modów) do gry X?

Komu wystawia Pan fakturę z tytułem „(…)”?

Odpowiedź: Przychody uzyskiwane w ramach opisanej działalności nie wynikają ze świadczenia usług doradztwa w zakresie oprogramowania ani programowania systemowego.

Charakter przychodu: Pana przychodem jest wynagrodzenie z tytułu udostępnienia autorskich dóbr intelektualnych (tzw. (…)) podmiotowi pośredniczącemu w celu ich dalszej dystrybucji.

·Sposób wyliczenia: Wynagrodzenie (prowizja) jest ustalane przez platformę jako określony procent od wartości sprzedaży Pana dóbr intelektualnych dokonanej na rzecz użytkowników końcowych.

·Odbiorca faktur: Faktury z tytułu „(…)” wystawia Pan na rzecz firmy Z, która przekazuje należne środki w formie przelewu bankowego.

7)Czy z platformą, za pośrednictwem której odbywa się Pana sprzedaż – zawarł Pan umowę ? Jeśli tak, to jakie są jej główne ustalenia?

Odpowiedź: Współpraca odbywa się na podstawie regulaminu „(…)”. Główne założenia tej współpracy, istotne z punktu widzenia kwalifikacji podatkowej, to:

·Model sprzedaży licencji: Zgodnie z regulaminem, relacja polega na nabywaniu przez Z licencji do Pana treści cyfrowych (cyt.: „(…)”), które następnie są odsprzedawane użytkownikom końcowym.

·Brak usług programistycznych: Przedmiotem umowy nie jest świadczenie usług programistycznych na zlecenie ani doradztwo informatyczne, lecz dostarczanie gotowych, autorskich dóbr cyfrowych (tzw. modyfikacji).

·Charakter dóbr: Produkty są zdefiniowane jako dobra niematerialne (…), do których prawo użytkowania jest licencjonowane, a nie sprzedawane na własność, co podkreśla autorski i twórczy charakter Pana działalności, odrębny od usług związanych z oprogramowaniem systemowym.

Pytanie

Czy przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę z opisanego powyżej publikowania autorskich modyfikacji do gier w trybie on-line, klasyfikowane pod symbolem PKWiU 58.21.20.0, mogą być opodatkowane stawką ryczałtu 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, zarówno w odniesieniu do przychodów uzyskanych od sierpnia 2023 r., jak i przychodów uzyskiwanych w przyszłości?

Pana stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy, uzyskiwane przychody podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Działalność Wnioskodawcy polega na wydawaniu autorskich produktów cyfrowych w trybie on-line (PKWiU 58.21.20.0), co z mocy samej ustawy jest wyłączone z katalogu usług opodatkowanych stawką 12%. Wnioskodawca nie świadczy usług projektowania oprogramowania ani doradztwa IT pod konkretne zamówienie (PKWiU 62.01.1), które są przypisane do wyższej stawki.

Ponieważ modyfikacje są oferowane jako gotowe dobra cyfrowe dla nieograniczonej liczby odbiorców za pośrednictwem platformy Y, działalność ta ma charakter wydawniczy, a nie usługowy. W konsekwencji, przychody te nie są objęte dyspozycją art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy i powinny być opodatkowane stawką podstawową 8,5%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 163 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z ww. art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Z kolei, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. e tiret 5 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosowanie do art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. a i b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Co do zasady – w myśl powyższych przepisów ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne – przychody z działalności usługowej mogą być opodatkowane stawką w wysokości 8,5%, o ile usługi te nie są objęte inną stawką wymienioną w art. 12 tej ustawy, a także jeśli świadczenie tych usług nie zostało wyłączone z opodatkowania na podstawie art. 8 ww. ustawy.

Zatem, stawka 8,5% jest także podstawową stawką przewidzianą dla przychodów z działalności usługowej.

Z komentowanych przepisów wynika, że stawka 8,5% ma zastosowanie do przychodów z działalności usługowej, o ile dla danego rodzaju przychodów nie wprowadzono innej stawki (niższej, bądź wyższej). Regulacja powyższa – przewidująca dla przychodów z działalności usługowej stawkę 8,5% - ma zatem charakter ogólny. Nie ma ona zastosowania, gdy inne przepisy wprowadzają dla przychodów z poszczególnego rodzaju czynności wykonywanych w ramach działalności usługowej inną stawkę podatku. (A. Bartosiewicz, R. Kubacki, Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, Komentarz).

Zauważyć też należy, że w myśl art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Dokonując analizy usług będących przedmiotem wniosku, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

Zgodnie z wyjaśnieniami GUS do PKWiU 2015, grupowanie 58.21.20.0 – Gry komputerowe pobierane z Internetu, obejmuje pliki elektroniczne zawierające gry komputerowe, które mogą być pobierane z Internetu i przechowywane na miejscowym urządzeniu. Dodatkowo w pkt 5.3.2 Zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) wskazano, że każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

Podkreślić też należy, że w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą od sierpnia 2023 r., rozliczając się ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Głównym przedmiotem działalności jest tworzenie i publikowanie autorskich modyfikacji (tzw. modów) do gry X. Produkty te mają charakter cyfrowych pakietów danych i skryptów rozszerzających funkcjonalność gry. Sprzedaż odbywa się za pośrednictwem platformy Y (…). Pana przychodem jest wynagrodzenie z tytułu udostępnienia autorskich dóbr intelektualnych (…) podmiotowi pośredniczącemu w celu ich dalszej dystrybucji. Wynagrodzenie (prowizja) jest ustalane przez platformę jako określony procent od wartości sprzedaży Pana dóbr intelektualnych dokonanej na rzecz użytkowników końcowych. Faktury z tytułu „(…)” wystawia Pan na rzecz firmy Z, która przekazuje należne środki w formie przelewu bankowego. Współpraca odbywa się na podstawie regulaminu „(…)”. Główne założenia tej współpracy, istotne z punktu widzenia kwalifikacji podatkowej, to:

-Model sprzedaży licencji: Zgodnie z regulaminem, relacja polega na nabywaniu przez Z licencji do Pana treści cyfrowych (cyt.: „(…)”), które następnie są odsprzedawane użytkownikom końcowym.

-Brak usług programistycznych: Przedmiotem umowy nie jest świadczenie usług programistycznych na zlecenie ani doradztwo informatyczne, lecz dostarczanie gotowych, autorskich dóbr cyfrowych (tzw. modyfikacji).

-Charakter dóbr: Produkty są zdefiniowane jako dobra niematerialne (…), do których prawo użytkowania jest licencjonowane, a nie sprzedawane na własność, co podkreśla autorski i twórczy charakter Pana działalności, odrębny od usług związanych z oprogramowaniem systemowym.

W opisie sprawy wskazał Pan, że tworzy modyfikacje według własnego pomysłu i harmonogramu, a następnie udostępnia je na platformie dla nieograniczonej liczby użytkowników (model masowy). Nie świadczy Pan usług programistycznych na indywidualne zamówienie konkretnego klienta, ani nie pozostaje w relacji zleceniodawca-wykonawca z nabywcami.

Wskazał Pan, że według klasyfikacji PKWiU 2015, powyższa działalność mieści się w grupowaniu 58.21.20.0 – „Usługi związane z wydawaniem gier komputerowych pobieranych z Internetu”. Działalność ta polega na publikowaniu produktów cyfrowych w trybie on-line.

Prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Obecnie, poza działalnością opisaną we wniosku, nie uzyskuje Pan innych przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej. Oświadcza Pan jednak, że będzie prowadzić ewidencję przychodów w sposób umożliwiający wyodrębnienie przychodów opodatkowanych różnymi stawkami ryczałtu, jeśli taka konieczność wystąpi w przyszłości.

Jak wynika z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

W odniesieniu do świadczonych przez Pana usług, będących przedmiotem wniosku, sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 58.21.20.0, wskazuję, że nie zostały one objęte dyspozycją art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzić należy, że dla przychodów, które osiąga Pan w ramach prowadzonej działalności gospodarczej z tytułu świadczenia opisanych usług, mieszczących się w grupowaniu PKWiU 58.21.20.0 – Gry komputerowe pobierane z Internetu, właściwą stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest stawka 8,5%, określona w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stawka ta ma zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione są warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

-stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzeń oraz

-zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretację wydano na podstawie wskazanego przez Pana we wniosku grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanych klasyfikacji zostało podane jako element opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji.