Interpretacja indywidualna z dnia 10 kwietnia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-2.4011.84.2026.3.MT
Podatnik dokonujący korekty przychodu wynikającej z otrzymania dotacji europejskiej, zwolnionej z PIT, jest zobowiązany dokonać tej korekty w bieżącym okresie rozliczeniowym, chyba że jest to korekta wynikająca z błędu rachunkowego lub oczywistej omyłki; brak dokumentów korygujących wyklucza wsteczną korektę przychodów.
Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
22 stycznia 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 18 stycznia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 13 lutego 2026 r. (wpływ 13 lutego 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie oraz pismem z 19 lutego 2026 r. (wpływ 19 lutego 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą i zatrudnia trzech opiekunów dziennych. W 2025 r. przystąpiła Pani do programu rozwoju instytucji opieki nad dziećmi w wieku do lat 3 „Aktywny Maluch” 2022—2029, finansowanego ze środków Funduszy Europejskich dla Rozwoju Społecznego (FERS). Dofinansowanie dotyczyło kosztów funkcjonowania miejsc opieki dla 3 opiekunów (dla pierwszego od kwietnia 2025 r., dla dwóch pozostałych od maja 2025 r.).
Zgodnie z umową, środki z dofinansowania mają charakter celowy i są przeznaczone na obniżenie opłat rodziców za pobyt dziecka w placówce.
W roku podatkowym 2025, ze względu na oczekiwanie na wypłatę środków z programu, pobierała Pani od części rodziców pełną kwotę czesnego w wysokości 2200 zł miesięcznie.
Kwoty te (2200 zł) były w 2025 r. wykazywane jako przychód z działalności gospodarczej i w całości opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych (PIT).
W styczniu 2026 r. otrzymała Pani przelew środków z programu „Aktywny Maluch" tytułem dofinansowania do kosztów funkcjonowania za miesiące ubiegłe (2025 r.).
Niezwłocznie po otrzymaniu środków, w styczniu 2026 r., dokonała Pani zwrotu nadpłaconego czesnego na rzecz rodziców za odpowiednie miesiące 2025 r. (różnica między pobranym czesnym, a kwotą po uwzględnieniu dofinansowania).
Otrzymane dofinansowanie korzysta ze zwolnienia z podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o PIT (środki z programu finansowanego z udziałem funduszy strukturalnych).
Uzupełnienie i doprecyzowanie stanu faktycznego
Wskazała Pani, że zatrudnia Opiekunów Dziennych wg PKD 88.91.Z – Opieka dzienna nad dziećmi. W 2025 r. przychody z działalności gospodarczej opodatkowywała Pani na zasadach ogólnych. Dla celów rozliczeń w podatku dochodowym od osób fizycznych prowadziPani podatkową księgę przychodów i rozchodów. Prowadzi Pani działalność gospodarczą związaną z zatrudnianiem Opiekunów Dziennych. Wsparcie, o którym mowa we wniosku jest wypłacane Pani w związku z zatrudnianiem Opiekunów Dziennych. Działalność gospodarczą prowadzi Pani na podstawie Ustawy o opiece nad dziećmi w wieku do lat 3. Świadczy Pani usługi w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą wykonywane przez podmiot sprawujący opiekę nad dziećmi w wieku do 3 lat. Dotacja, którą Pani otrzymała to FERS (Fundusze Europejskie dla Rozwoju Społecznego): Są to typowe środki europejskie, które w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 2 u.f.p. są środkami publicznymi. Dla podmiotów prywatnych mają one charakter dotacji celowej. Wsparcie, o którym mowa we wniosku wypłaca Pani (…).
Przepisy na podstawie, których otrzymała Pani dofinansowanie, to art. 62 ust. 4 i 6 ustawy z dnia 4 lutego 2011 r. o opiece nad dziećmi w wieku do lat 3 (Dz. U. z 2025 r. poz. 798), w związku z uczestniczeniem w realizacji projektu FERS: Opieka nad dziećmi do lat 3 - program Maluch+, współfinansowanego z Europejskiego Funduszu Społecznego Plus w ramach priorytetu FERS.02, działania FERS.02.01 programu Fundusze Europejskie dla Rozwoju Społecznego 2021–2027 (FERS) oraz na podstawie art. 127 ust. 2 pkt 5 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 1530), realizując Program rozwoju instytucji opieki nad dziećmi w wieku do lat 3 Aktywny Maluch 2022–2029 (zwany dalej „programem”), w związku z decyzją Ministra Rodziny i Polityki Społecznej, pełniącego funkcję Instytucji Pośredniczącej programu Fundusze Europejskie dla Rozwoju Społecznego 2021–2027, z dnia 20 czerwca 2023 r., nr FERS.02.01-IP.06-0001/23-00 o dofinansowanie Projektu niekonkurencyjnego nr FERS.02.01-IP.06-0001/23 pt. Opieka nad dziećmi do lat 3 - program Maluch+ w ramach Działania 02.01 Opieka nad dziećmi do lat 3 – program Maluch+ w ramach programu Fundusze Europejskie dla Rozwoju Społecznego 2021–2027 współfinansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego.
Podpisanie umowy na tworzenie miejsc opieki oraz wypłata środków z tego tytułu miało miejsce w lutym 2025 r. Podpisanie umowy na funkcjonowanie miało miejsce w listopadzie 2025 r. Wypłata środków na funkcjonowanie wstecznie od kwietnia/maja 2025 miała miejsce w styczniu 2026 r.
Jako Oow (ostateczny odbiorca wsparcia) zobowiązała się Pani do wykorzystania środków finansowych, o których mowa w § 1 ust. 1, najpóźniej do dnia zakończenia realizacji zadania określonego w § 3 ust. 1. Przez wykorzystanie środków dofinansowania do funkcjonowania miejsc opieki rozumie się dokonanie przez oow faktycznego obniżenia miesięcznych opłat rodziców za pobyt dzieci w instytucji opieki o kwotę miesięcznego dofinansowania poprzez przekazanie rodzicom dofinansowania z rachunku bankowego, o którym mowa w § 1 ust. 5, a wyjątkowych sytuacjach wskazanych w § 1 ust. 7 poprzez pomniejszenie miesięcznych opłat wnoszonych przez rodziców za pobyt dziecka, przy czym w takim przypadku oow winien dokonać refundacji z rachunku bankowego, o którym mowa w § 1 ust. 5, najpóźniej do dnia zakończenia realizacji zadania określonego w § 3 ust. 1. Przekazanie środków dofinansowania na rachunek oow nie stanowi wykorzystania środków dofinansowania.
Pytanie
Czy w świetle przedstawionego stanu faktycznego, zwrot części czesnego rodzicom w 2026 r. (za rok 2025) uprawnia Panią do dokonania korekty przychodów z działalności gospodarczej za rok 2025?
Pani stanowisko w sprawie
Pani zdaniem otrzymane w styczniu 2026 r. dofinansowanie z programu „Aktywny Maluch" (FERS) jest wolne od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o PIT. Ponieważ dofinansowanie to jest celowe i obliguje Panią do obniżenia opłat rodzicom (poprzez zwrot nadpłaconego czesnego), kwoty zwrócone rodzicom w 2026 r. za okresy z 2025 r. nie powinny stanowić przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej za 2025 r.
W 2025 r. wykazała Pani przychód należny w pełnej kwocie (2200 zł). Jednakże, w związku z otrzymaniem dotacji unijnej, która z mocy prawa jest zwolniona z opodatkowania, część tej kwoty przestała być „przychodem z działalności", a stała się „środkiem z dotacji" przekazanym rodzicowi. Uważa Pani, że ma Pani prawo dokonać korekty przychodu za 2025 r. (wstecz), ponieważ zmiana ta wynika z otrzymania środków, których charakter prawny (zwolnienie przedmiotowe) wyklucza je z podstawy opodatkowania. Pozostawienie tych kwot w przychodzie za 2025 r. prowadziłoby do opodatkowania środków, które de facto pochodzą z funduszy strukturalnych UE i są zwolnione z PIT.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych(t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - co do zasady - dotyczą opodatkowania wszelkich dochodów osób fizycznych.
Powyższy przepis ustanawia generalną zasadę opodatkowania podatkiem dochodowym, zgodnie z którą opodatkowaniu tym podatkiem podlegają wszelkie uzyskane przez podatnika w danym roku korzyści majątkowe, z wyjątkiem tych, które na mocy ustawy wyłączone zostały z tego opodatkowania (np. przez wprowadzenie ustawowego zwolnienia z opodatkowania, czy też zaniechanie poboru podatku).
W myśl art. 10 ust. 1 pkt 3 powołanej ustawy:
Źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
Z treści art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:
Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
Przepis ten stanowi ogólną definicję przychodu w ramach działalności gospodarczej. Przychodem tym jest każde przysporzenie, które powiększa aktywa podatnika.
Zgodnie z art. 14 ust. 1c ww. ustawy:
Za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 1, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 1e, 1h-1j i 1n-1p, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:
1) wystawienia faktury albo
2) uregulowania należności.
Stosownie do art. 14 ust. 1e ww. ustawy:
Jeżeli strony ustalą, że usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych, za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku.
Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 2 ww. ustawy:
Przychodem z działalności gospodarczej są również: dotacje, subwencje, dopłaty, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 13, i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których, zgodnie z art. 22a-22o, dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.
Co do zasady, wszelkie otrzymywane przez podatnika dotacje i dopłaty związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą stanowią przychód z tej działalności. Wyjątek stanowią te dotacje, które przeznaczone są na nabycie lub wytworzenie podlegających amortyzacji środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą i zatrudnia trzech opiekunów dziennych. W 2025 r. przystąpiła Pani do programu rozwoju instytucji opieki nad dziećmi w wieku do lat 3 „Aktywny Maluch” 2022—2029, finansowanego ze środków Funduszy Europejskich dla Rozwoju Społecznego (FERS). Dofinansowanie dotyczyło kosztów funkcjonowania miejsc opieki dla 3 opiekunów (dla pierwszego od kwietnia 2025 r., dla dwóch pozostałych od maja 2025 r.). Zgodnie z umową, środki z dofinansowania mają charakter celowy i są przeznaczone na obniżenie opłat rodziców za pobyt dziecka w placówce. Podpisanie umowy na tworzenie miejsc opieki oraz wypłata środków z tego tytułu miała miejsce w lutym 2025 r. Podpisanie umowy na funkcjonowanie miało miejsce w listopadzie 2025 r. W roku podatkowym 2025, ze względu na oczekiwanie na wypłatę środków z programu, pobierała Pani od części rodziców pełną kwotę czesnego w wysokości 2200 zł miesięcznie. Kwoty te (2200 zł) były w 2025 r. wykazywane jako przychód z działalności gospodarczej i w całości opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych (PIT). W styczniu 2026 r. otrzymała Pani przelew środków z programu „Aktywny Maluch" tytułem dofinansowania do kosztów funkcjonowania za miesiące ubiegłe (2025 r.). Niezwłocznie po otrzymaniu środków, w styczniu 2026 r., dokonała Pani zwrotu nadpłaconego czesnego na rzecz rodziców za odpowiednie miesiące 2025 r. (różnica między pobranym czesnym, a kwotą po uwzględnieniu dofinansowania).
Na podstawie art. 23 ustawy z dnia 4 lutego 2011 r. o opiece nad dziećmi w wieku do lat 3 (Dz. U. z 2025 r. poz. 798):
Rodzice są zobowiązani do ponoszenia opłat za pobyt oraz wyżywienie dzieci w żłobku dziecięcym.
Zgodnie z art. 62 ust. 1 ww. ustawy:
Minister właściwy do spraw rodziny może opracowywać resortowe oraz rządowe programy rozwoju instytucji opieki nad dziećmi w wieku do lat 3 oraz finansowo wspiera te programy. Opracowanie i realizacja programów odbywa się we współpracy z wojewodą.
W myśl art. 62 ust. 1a tej ustawy:
Programy, o których mowa w ust. 1, mogą być dofinansowane z:
1) dotacji budżetu państwa;
2) środków Funduszu Pracy;
3) środków europejskich, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 1530, 1572, 1717, 1756 i 1907 oraz z 2025 r. poz. 39), wraz ze współfinansowaniem krajowym z budżetu państwa, o którym mowa w art. 2 pkt 37 ustawy z dnia 28 kwietnia 2022 r. o zasadach realizacji zadań finansowanych ze środków europejskich w perspektywie finansowej 2021–2027 (Dz. U. poz. 1079 oraz z 2024 r. poz. 1717);
4) środków na finansowanie planu rozwojowego, o których mowa w art. 14ln ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2006 r. o zasadach prowadzenia polityki rozwoju (Dz. U. z 2025 r. poz. 198).
Zgodnie natomiast z art. 62 ust. 2 ww. ustawy:
Programy, o których mowa w ust. 1, określają tryb i kryteria wyboru podmiotów korzystających z nich, w szczególności
uwzględniając:
1) jakość lub zakres oferowanych usług;
2) zapotrzebowanie na usługi świadczone przez te podmioty;
3) minimalny okres funkcjonowania instytucji lub miejsc opieki dofinansowanych w ramach programów;
4) brak instytucji lub miejsc opieki w danej gminie;
5) wywiązywanie się przez podmiot ze zobowiązań, o których mowa odpowiednio w art. 35 ust. 1 lub art. 47a.
Stosownie do art. 62 ust. 4 o opiece nad dziećmi w wieku do lat 3:
Podmioty, o których mowa w art. 8 ust. 1, korzystające z programów, o których mowa w ust. 1, mogą otrzymywać środki finansowe, o których mowa w ust. 1a, na dofinansowanie utworzenia lub funkcjonowania żłobków, klubów dziecięcych lub dziennych opiekunów, przy czym wysokość dotacji oraz środków Funduszu Pracy nie może łącznie przekroczyć 80 % kosztów realizacji zadania.
Zgodnie z art. 62 ust. 6 ww. ustawy
Wojewoda, przyznając podmiotowi dotacje, środki z Funduszu Pracy oraz środki europejskie, o których mowa w ust. 4, zawiera z nim umowę określającą w szczególności:
1) szczegółowy opis zadania, w tym cel, i termin jego wykonania;
2) wysokość przyznanych środków finansowych, o których mowa w ust. 1a;
3) tryb płatności;
4) termin wykorzystania środków finansowych, o których mowa w ust. 1a;
5) termin i sposób rozliczenia przyznanych środków finansowych, o których mowa w ust. 1a, w tym zasady ich rozliczania;
6) termin zwrotu:
a) niewykorzystanej części dotacji oraz środków z Funduszu Pracy – nie dłuższy niż 15 dni od określonego w umowie dnia wykonania zadania,
b) niewykorzystanej części środków, o których mowa w ust. 1a pkt 3 i 4 – nie dłuższy niż 14 dni od określonego w umowie dnia zakończenia zadania;
7) tryb kontroli wykonania zadania, przy czym w umowie można postanowić, że kontrola będzie prowadzona na zasadach i w trybie określonych w przepisach o kontroli w administracji rządowej;
8) warunki i sposób zmiany oraz rozwiązania umowy, w tym zasady zwrotu środków finansowych, o których mowa w ust. 1a
Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Wolne od podatku dochodowego są dotacje, w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, otrzymane z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego, z zastrzeżeniem ust. 36.
W myśl art. 21 ust. 1 pkt 136 tej ustawy:
Wolne od podatku dochodowego są płatności na realizację projektów w ramach programów finansowanych z udziałem środków europejskich, otrzymane z Banku Gospodarstwa Krajowego, z wyłączeniem płatności otrzymanych przez wykonawców.
Natomiast zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 137 ww. ustawy:
Wolne od podatku dochodowego są środki finansowe otrzymane przez uczestnika projektu jako pomoc udzielona w ramach programu finansowanego z udziałem środków, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 1, 2 i 4 , pkt 5 lit. a i b i pkt 5a-5d ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych.
Zgodnie z art. 2 pkt 5 ustawy stawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 1530, 1572, 1717, 1756 i 1907 oraz z 2025 r. poz. 39):
Ilekroć w ustawie jest mowa o środkach europejskich rozumie się przez to środki, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 1, 2, 4 i 5a-5d.
Stosownie do treści art. 5 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy:
Środkami publicznymi są środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz niepodlegające zwrotowi środki z pomocy udzielanej przez państwa członkowskie Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA).
Stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 2 ustawy o finansach publicznych:
Środkami publicznymi są środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz niepodlegające zwrotowi środki z pomocy udzielanej przez państwa członkowskie Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA).
W myśl art. 5 ust. 3 pkt 1 ww. ustawy:
Do środków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, zalicza się środki pochodzące z funduszy strukturalnych, Funduszu Spójności, Funduszu na rzecz Sprawiedliwej Transformacji, Europejskiego Funduszu Rybackiego, Europejskiego Funduszu Morskiego i Rybackiego oraz Europejskiego Funduszu Morskiego, Rybackiego i Akwakultury, z wyłączeniem środków, o których mowa w pkt 5 lit. a i b.
Z kolei na mocy art. 112 ust. 1 pkt 9 Ustawy o finansach publicznych:
Wydatki budżetu państwa są przeznaczone w szczególności na wkład krajowy na realizację programów finansowanych z udziałem środków europejskich lub środków, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 3, 5 i 6.
Zgodnie z art. 117 ust. 1 ustawy o finansach publicznych:
Budżet środków europejskich jest rocznym planem dochodów i podlegających refundacji wydatków przeznaczonych na realizację programów finansowanych z udziałem środków europejskich, z wyłączeniem środków przeznaczonych na realizację projektów pomocy technicznej oraz środków, o których mowa w art. 4 ust. 2 rozporządzenia nr 1306/2013 oraz w art. 5 ust. 3 rozporządzenia 2021/2116.
Na podstawie art. 117 ust. 2 ustawy o finansach publicznych:
W budżecie środków europejskich ujmuje się:
1)dochody z tytułu realizacji programów finansowanych z udziałem środków europejskich;
2)wydatki na realizację programów finansowanych z udziałem środków europejskich w części podlegającej refundacji.
W myśl art. 124 ust. 1 ww. ustawy :
Wydatki budżetu państwa dzielą się m.in. na dotacje i subwencje (pkt 1) oraz wydatki na realizację programów finansowanych z udziałem środków, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 2, w tym wydatki budżetu środków europejskich (pkt 6).
W myśl art. 124 ust. 1 pkt 6 ustawy o finansach publicznych:
Wydatkami budżetu państwa są wydatki na realizację programów finansowanych z udziałem środków, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 2, w tym wydatki budżetu środków europejskich.
Przy czym, zgodnie z art. 127 ust. 2 pkt 5 ww. ustawy:
Dotacjami celowymi są także środki przeznaczone na współfinansowanie realizacji programów finansowanych z udziałem środków europejskich.
Zgodnie z art. 186 ustawy o finansach publicznych:
Wydatki na realizację programów i projektów finansowanych z udziałem środków, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 2 i 3, mogą być przeznaczone na:
1) realizację projektów przez jednostki budżetowe;
2) płatności w ramach programów finansowanych z udziałem środków europejskich;
3) dotacje celowe dla beneficjentów;
4) realizację projektów finansowanych w ramach Programu Środki Przejściowe;
5) realizację Wspólnej Polityki Rolnej zgodnie z odrębnymi ustawami;
6) realizację planu rozwojowego, o którym mowa w art. 5 pkt 7aa ustawy o zasadach prowadzenia polityki rozwoju.
W myśl art. 187 ustawy o finansach publicznych:
Za obsługę płatności w ramach programów finansowanych z udziałem środków europejskich, zwanych dalej „płatnościami”, odpowiada Minister Finansów.
Na podstawie art. 188 ust. 1 ustawy o finansach publicznych:
Podstawą dokonania płatności na rzecz beneficjenta jest zlecenie płatności wystawione przez instytucję, z którą beneficjent zawarł umowę o dofinansowanie projektu, oraz pisemna zgoda dysponenta części budżetowej na dokonanie płatności (…).
Przepis art. 200 ust. 1 ustawy o finansach publicznych stanowi, że:
Obsługę bankową płatności prowadzi Bank Gospodarstwa Krajowego w ramach umowy rachunku bankowego zawartej z Ministrem Finansów.
Podkreślam, że w świetle przytoczonych wyżej przepisów ustawy o finansach publicznych środki z Unii Europejskiej pochodzące z funduszy strukturalnych, Funduszu Spójności i Europejskiego Funduszu Rybackiego stanowią odrębną formę środków europejskich przeznaczonych na realizację programów finansowych z udziałem środków europejskich. Jednak, zgodnie z przepisem art. 186 pkt 2 ustawy o finansach publicznych, wydatki z budżetu środków europejskich są wydatkami budżetu państwa, które mogą być przeznaczone na płatności w ramach programów finansowanych z udziałem środków europejskich.
Ustawa o finansach publicznych określa również sposób dystrybucji środków finansowych na realizację ww. programów, wprowadzając odrębny podmiot – płatnika dokonującego płatności na rzecz beneficjentów. Płatnikiem tym ustanowiono Bank Gospodarstwa Krajowego, który otrzymuje środki z budżetu państwa (z Ministerstwa Finansów), a następnie przekazuje płatność beneficjentowi.
Pani wątpliwość budzi kwestia, czy zwrot części czesnego rodzicom w 2026 r. (za rok 2025) uprawnia Panią do dokonania korekty przychodów z działalności gospodarczej za rok 2025.
Zgodnie z przepisem art. 14 ust. 1m ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Jeżeli korekta przychodu nie jest spowodowana błędem rachunkowym lub inną oczywistą omyłką, korekty dokonuje się poprzez zmniejszenie lub zwiększenie przychodów osiągniętych w okresie rozliczeniowym, w którym została wystawiona faktura korygująca lub, w przypadku braku faktury, inny dokument potwierdzający przyczyny korekty.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęć „błędu rachunkowego” i „oczywistej omyłki”, o którym mowa w art. 14 ust. 1m omawianej ustawy. Pojęcia te zatem należy rozumieć zgodnie z ich znaczeniem potocznym. Zatem – za „błąd rachunkowy” należy uznać sytuację, gdy przychód lub koszt został niewłaściwie ujęty ze względu na błąd w toku wykonywania obliczeń; może to dotyczyć zarówno okoliczności leżących po stronie wystawcy faktury czy innego dokumentu księgowego (np. błędne podanie na fakturze cen lub wartości towarów), jak i po stronie odbiorcy takiego dokumentu (np. wprowadzenie do ksiąg rachunkowych nieprawidłowej cyfry, zastosowanie wadliwego kursu waluty obcej przy przeliczaniu wartości kosztu na złote etc.).
Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego PWN (wersja internetowa www.sip.pwn.pl) przez „omyłkę” należy rozumieć „spostrzeżenie, sąd niezgodny z rzeczywistością, niewłaściwe postępowanie, posunięcie”. W konsekwencji za „inną oczywistą omyłkę” należy uznać inny oczywisty błąd, który nie jest jednocześnie błędem rachunkowym. Takim błędem będzie np. ujęcie w kosztach podatkowych faktury wystawionej na podmiot inny niż faktyczny nabywca towaru. „Omyłka” wiązać się również będzie z błędem polegającym albo na nieprawidłowym wystawieniu albo nieprawidłowym ujęciu dowodu księgowego. Okoliczność taka musi mieć zatem charakter „pierwotny”. Co więcej, „omyłka” musi być „oczywista”. Oznacza to, że w przypadku jakichkolwiek wątpliwości co do charakteru przyczyn korekty, korekta dokonywana winna być w okresie otrzymania faktury korygującej (bądź innego dokumentu potwierdzającego stosowną korektę). Tylko w przypadku jednoznacznego stwierdzenia, że nieprawidłowe ujęcie przychodu czy kosztu było bezpośrednim wynikiem błędu rachunkowego lub oczywistej omyłki, korekta przychodu czy kosztu winna być uwzględniana „wstecznie”, tj. w okresie, w którym przychód lub koszt taki został pierwotnie ujęty przez podatnika.
Dodatkowo, art. 14 ust. 1n ww. ustawy przewiduje, że:
Jeżeli w okresie rozliczeniowym, o którym mowa w ust. 1m, podatnik nie osiągnął przychodów lub osiągnięte przychody są niższe od kwoty zmniejszenia, podatnik jest obowiązany zwiększyć koszty uzyskania przychodów o kwotę, o którą nie zostały zmniejszone przychody.
Natomiast ust. 1o pkt 1 tego artykułu wprowadza zastrzeżenie, że:
Przepisów ust. 1m i 1n nie stosuje się, jeżeli korekta dotyczy przychodu związanego z zobowiązaniem podatkowym, które uległo przedawnieniu.
Zatem, w sytuacji otrzymania dotacji należy dokonać korekty przychodów na bieżąco w okresie rozliczeniowym, w którym został otrzymany dokument potwierdzający przyczyny korekty. W związku z wypłatą dotacji celowej na obniżenie opłat rodziców za pobyt dziecka w placówce dokonała Pani zwrotu części czesnego. Z opisu nie wynika, że w ślad za tym dokonano korekty dokumentów, np. faktur, rachunków umowy na pobyt dzieci w instytucji opieki. Zatem w okolicznościach przedmiotowej sprawy, wobec braku w skazania w opisie innych dokumentów potwierdzających możliwość dokonania korekty przychodów - ma Pani prawo do dokonania stosownej korekty w okresie rozliczeniowym, w którym dokonuje Pani zwrotu środków rodzicom.
Pani stanowisko jest nieprawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
Interpretacja nie rozstrzyga kwestii zwolnienia przedmiotowego, ponieważ nie było to przedmiotem zapytania.
Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego czy kontrolnego. Przy wydawaniu interpretacji indywidualnych w trybie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa, opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym we wniosku - nie prowadzę postępowania dowodowego. Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem więc wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku.
Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
Jeżeli zatem przedstawiony we wniosku opis zdarzenia różnić się będzie od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pani chroniła w zakresie rzeczywiście zaistniałego zdarzenia.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
POTRZEBUJESZ POMOCY?