Interpretacja indywidualna z dnia 16 kwietnia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDSL1-1.4011.819.2025.3.DS

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie sformułowanego pytania nr 1 – jest nieprawidłowe.

Niniejsza interpretacja nie rozstrzyga w zakresie doprecyzowanego w uzupełnieniu wniosku z 16 lutego 2026 r. pytania nr 2.

W tym zakresie zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 grudnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 22 grudnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 16 lutego 2026 r. (wpływ 20 lutego 2026 r.) oraz – w odpowiedzi na wezwanie II – pismem z 26 marca 2026 r. (wpływ 30 marca 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wraz z żoną pozostaje Pan we wspólności majątkowej małżeńskiej.

W roku 2024 wraz z żoną dokonał Pan sprzedaży nieruchomości stanowiącej Państwa majątek prywatny.

Sprzedaż ta stanowiła źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT, Pan oraz Pana żona mają prawo do skorzystania z tzw. ulgi mieszkaniowej, polegającej na zwolnieniu z opodatkowania dochodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości, pod warunkiem przeznaczenia uzyskanych środków – w terminie 3 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym nastąpiła sprzedaż – na własne cele mieszkaniowe.

Pan wraz z żoną planują realizację własnych celów mieszkaniowych poprzez budowę domu jednorodzinnego, który będzie służył zaspokojeniu Państwa własnych potrzeb mieszkaniowych.

Jednocześnie Pan wraz z żoną prowadzą działalność gospodarczą w formie spółki cywilnej, której przedmiotem działalności jest w szczególności budowa domów jednorodzinnych w technologii (…), obejmująca kompleksowe wykonywanie robót budowlanych związanych z wznoszeniem budynków mieszkalnych. Dodatkowo, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, spółka cywilna zajmuje się produkcją wyrobów z drewna, w tym elementów konstrukcyjnych i wykończeniowych wykorzystywanych przy realizacji budynków mieszkalnych. Działalność ta jest sklasyfikowana według Polskiej Klasyfikacji Działalności pod symbolem PKD 16.29.Z – Produkcja pozostałych wyrobów z drewna; produkcja wyrobów z korka, słomy i materiałów używanych do wyplatania.

W ramach tej działalności spółka cywilna wykonuje usługi budowlane oraz wytwarza elementy drewniane, które mogą być wykorzystywane zarówno przy realizacji zleceń na rzecz podmiotów trzecich, jak i – odpłatnie – przy realizacji inwestycji polegającej na budowie domu jednorodzinnego Pana i Pana żony, przeznaczonego na zaspokojenie Państwa własnych potrzeb mieszkaniowych.

Spółka cywilna jest czynnym podatnikiem VAT i prowadzi działalność gospodarczą w sposób zorganizowany i ciągły.

Planowane jest, aby całość prac budowlanych związanych z budową domu jednorodzinnego została wykonana przez ww. spółkę cywilną. Spółka cywilna wystawiałaby faktury VAT dokumentujące wykonane usługi budowlane wraz z zakupionym materiałem budowlanym. Faktury byłyby wystawiane na Pana oraz Pana żonę jako osoby fizyczne, budujące dom na własne cele mieszkaniowe.

Zapłata za wystawione faktury byłaby dokonywana z prywatnego rachunku bankowego Pana i Pana żony, a nie z rachunku firmowego spółki cywilnej.

Zamierza Pan zaliczać wydatki związane z budową domu do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej (s.c.) i odliczyć podatek VAT naliczony wynikający z tych faktur.

Ponadto pismem z 16 lutego 2026 r. odpowiedział Pan na następujące pytania zawarte w wezwaniu organu do uzupełnienia wniosku:

1)czy posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.)?

Odpowiedź: Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ma Pan miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlega w Polsce opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.

2)czy dom jednorodzinny, który zamierza Pan wybudować i realizować w nim własne cele mieszkaniowe, będzie położony w Polsce lub w innym państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej?

Odpowiedź: Dom jednorodzinny, który zamierza Pan wybudować w celu realizacji własnych celów mieszkaniowych, będzie położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

3)czy uzyskał Pan pozwolenie na budowę domu jednorodzinnego?

Odpowiedź: Uzyskał Pan pozwolenie na budowę domu jednorodzinnego w dniu (…) listopada 2025 r.

4)czy rozpoczął Pan budowę domu jednorodzinnego? Jeżeli tak, to proszę o wskazanie daty. Jeżeli nie – proszę wskazać kiedy budowa się rozpocznie.

Odpowiedź: Budowa domu jednorodzinnego została rozpoczęta w dniu (…) listopada 2025 r.

5)czy zamierza Pan zamieszkać w domu jednorodzinnym, który planuje Pan wybudować?

Odpowiedź: Zamierza Pan zamieszkać w budowanym domu jednorodzinnym po zakończeniu inwestycji. Budynek będzie służył zaspokojeniu Pana własnych potrzeb mieszkaniowych oraz małżonki i nie będzie przeznaczony na cele inwestycyjne ani związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

6)czy kwotę uzyskaną ze sprzedaży nieruchomości przeznaczy Pan na budowę domu jednorodzinnego na działce budowlanej, której jest Pan współwłaścicielem w terminie 3 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym dokonał Pan sprzedaży nieruchomości?

Odpowiedź: Kwota uzyskana przez Pana ze sprzedaży nieruchomości w 2024 r. zostanie przeznaczona na budowę domu jednorodzinnego na działce budowlanej, której jest Pan współwłaścicielem.

Środki te zostaną wydatkowane w terminie 3 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym nastąpiła sprzedaż nieruchomości, tj. w terminie przewidzianym w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wydatkowanie środków nastąpi wyłącznie na realizację Pana własnych celów mieszkaniowych.

7)jakich prac, usług, materiałów, towarów i elementów drewnianych (wytwarzanych w ramach działalności spółki cywilnej) w związku z budową domu jednorodzinnego będą dotyczyć czynności wykonywane przez spółkę cywilną, którą prowadzi Pan wraz z żoną? Proszę je wymienić oraz wskazać w jakim terminie zostaną one wykonane.

Odpowiedź: Czynności wykonywane przez spółkę cywilną, której jest Pan wspólnikiem, w związku z budową domu jednorodzinnego będą obejmowały w szczególności:

·wykonanie robót ziemnych i przygotowanie terenu pod budowę,

·wykonanie fundamentów,

·wykonanie konstrukcji budynku w technologii drewnianej (…),

·wykonanie konstrukcji dachu wraz z montażem więźby dachowej,

·montaż stolarki okiennej i drzwiowej,

·wykonanie elewacji drewnianej,

·wykonanie wewnętrznych elementów konstrukcyjnych i wykończeniowych z drewna (m.in. stropy, schody, elementy ścienne, podbitki, elementy dekoracyjne),

·montaż elementów drewnianych wytwarzanych w ramach działalności spółki cywilnej (m.in. (…), elementy więźby dachowej, elementy wykończeniowe),

·kompleksową realizację robót budowlanych do stanu deweloperskiego lub innego uzgodnionego etapu.

Prace te będą wykonywane sukcesywnie w okresie realizacji inwestycji i zakończone w terminie umożliwiającym wydatkowanie środków ze sprzedaży nieruchomości w ustawowym terminie 3 lat, licząc od końca 2024 r.

8)jakie materiały budowlane i od kogo w związku z budową domu nabędzie Pan bezpośrednio, osobiście bez pośrednictwa spółki cywilnej?

Odpowiedź: Materiały budowlane, elementy drewniane, towary oraz inne składniki niezbędne do wykonania usług budowlanych związanych z budową domu jednorodzinnego będą nabywane przez spółkę cywilną, której jest Pan wspólnikiem, w ramach prowadzonej przez nią działalności gospodarczej.

Spółka cywilna będzie dokonywała zakupu materiałów budowlanych oraz innych towarów koniecznych do realizacji inwestycji od podmiotów trzecich (hurtowni, producentów, dostawców specjalistycznych), a następnie będzie wykorzystywała je do wykonania kompleksowej usługi budowlanej polegającej na budowie domu jednorodzinnego.

Po wykonaniu poszczególnych etapów robót spółka cywilna będzie wystawiała na Pana – jako osobę fizyczną realizującą budowę domu na własne cele mieszkaniowe – faktury VAT obejmujące całość wykonanych usług budowlanych wraz z wykorzystanym materiałem.

Odpłatność będzie obejmowała zarówno robociznę, jak i wartość materiałów oraz elementów drewnianych użytych do realizacji inwestycji.

9)czy odpłatność za pracę, usługi, materiały i towary i elementy drewniane (wytwarzane w ramach działalności spółki cywilnej) w związku z budową domu jednorodzinnego, poniesiona w ramach czynności wykonywanych przez spółkę cywilną, którą prowadzi Pan wraz z żoną, zostanie określona na poziome rynkowym?

Odpowiedź: Odpłatność za prace, usługi, materiały, towary oraz elementy drewniane wytwarzane w ramach działalności spółki cywilnej i wykorzystywane przy budowie domu jednorodzinnego zostanie ustalona na poziomie rynkowym.

Wynagrodzenie będzie odpowiadało cenom stosowanym przez spółkę cywilną wobec innych, niepowiązanych klientów przy realizacji analogicznych inwestycji.

Ponadto pismem z 26 marca 2026 r. uzupełnił Pan opis sprawy następująco:

W związku z realizacją inwestycji polegającej na budowie domu jednorodzinnego wskazuje Pan, że nie będzie nabywał bezpośrednio, osobiście (tj. bez pośrednictwa spółki cywilnej) materiałów budowlanych od podmiotów trzecich, takich jak hurtownie, producenci czy dostawcy.

Wszelkie materiały budowlane, w tym w szczególności:

·materiały konstrukcyjne (np. beton, stal, cegły),

·materiały wykończeniowe,

·elementy drewniane,

·inne towary niezbędne do realizacji inwestycji,

będą nabywane wyłącznie przez spółkę cywilną, której jest Pan wspólnikiem, w ramach prowadzonej przez nią działalności gospodarczej.

Spółka cywilna będzie dokonywała zakupu tych materiałów we własnym imieniu i na własny rachunek od podmiotów trzecich, a następnie będzie wykorzystywała je do wykonania kompleksowej usługi budowlanej polegającej na budowie domu jednorodzinnego.

Po wykonaniu poszczególnych etapów robót spółka cywilna będzie wystawiała na Pana – jako osobę fizyczną realizującą inwestycję na własne cele mieszkaniowe – faktury VAT obejmujące całość wykonanych usług budowlanych, w tym zarówno robociznę, jak i wartość wykorzystanych materiałów.

Podsumowując, nie będzie Pan dokonywał jakichkolwiek zakupów materiałów budowlanych bezpośrednio od podmiotów trzecich – wszystkie zakupy będą realizowane wyłącznie przez spółkę cywilną.

Pytanie nr 1 wynikające z pisma uzupełniającego z 16 lutego 2026 r.

Czy wydatki poniesione przez Pana na budowę własnego domu jednorodzinnego, udokumentowane fakturami wystawionymi przez spółkę cywilną, której jest Pan wspólnikiem, wystawionymi na Pana jako osobę fizyczną, mogą zostać uznane za wydatki na własne cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i uprawniać Pana do zastosowania zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 tej ustawy?

Pana stanowisko w sprawie w zakresie pytania nr 1 wynikające z pisma uzupełniającego z 16 lutego 2026 r.

Pana zdaniem wydatki poniesione przez Pana na budowę domu jednorodzinnego, udokumentowane fakturami wystawionymi przez spółkę cywilną, której jest Pan wspólnikiem, obejmującymi kompleksową usługę budowlaną (robocizna wraz z materiałem), stanowią wydatki na własne cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i uprawniają Pana do zastosowania zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 tej ustawy.

A. Charakter inwestycji

Budowany przez Pana dom:

·będzie budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym,

·będzie stanowił Pana majątek prywatny,

·będzie służył wyłącznie zaspokojeniu Pana własnych potrzeb mieszkaniowych,

·nie będzie wykorzystywany w prowadzonej działalności gospodarczej,

·nie będzie przeznaczony na wynajem ani inne cele zarobkowe,

·nie zostanie wprowadzony do ewidencji środków trwałych.

W konsekwencji inwestycja realizuje wyłącznie Pana własny cel mieszkaniowy w rozumieniu art. 21 ustawy o PIT.

B. Charakter świadczenia wykonywanego przez spółkę cywilną

Spółka cywilna, której jest Pan wspólnikiem:

·prowadzi działalność gospodarczą w zakresie usług budowlanych,

·działa w sposób zorganizowany i ciągły,

·jest czynnym podatnikiem VAT,

·świadczy odpłatne usługi budowlane na rzecz podmiotów trzecich.

W ramach realizacji budowy domu spółka cywilna:

·nabywa materiały budowlane i inne towary niezbędne do wykonania inwestycji,

·wykorzystuje je do realizacji kompleksowej usługi budowlanej,

·wystawia faktury VAT obejmujące całość świadczenia (usługa budowlana wraz z materiałem).

Świadczenie to ma charakter jednolitej usługi budowlanej obejmującej robociznę oraz wykorzystane materiały.

C. Rzeczywisty i rynkowy charakter transakcji

Transakcja pomiędzy Panem jako osobą fizyczną a spółką cywilną:

·ma charakter odpłatny,

·jest rzeczywiście realizowana,

·jest dokumentowana fakturami VAT,

·wynagrodzenie jest ustalane na poziomie rynkowym, odpowiadającym cenom stosowanym wobec innych klientów.

Nie ma charakteru czynności pozornej ani nierynkowej.

D. Brak powiązania z działalnością gospodarczą

Budowa domu realizowana jest przez Pana jako osobę fizyczną, poza prowadzoną działalnością gospodarczą.

Wydatki:

·nie będą przez Pana zaliczane do kosztów uzyskania przychodów działalności gospodarczej,

·nie będą stanowiły podstawy do odliczenia podatku VAT,

·będą finansowane ze środków prywatnych pochodzących ze sprzedaży nieruchomości.

Nie dochodzi zatem do podwójnego korzystania z preferencji podatkowych.

E. Wniosek końcowy

Skoro:

·ponosi Pan wydatki na budowę własnego budynku mieszkalnego,

·wydatki są definitywne,

·są udokumentowane fakturami VAT,

·mieszczą się w ustawowym terminie 3 lat,

·dom służy wyłącznie realizacji Pana celu mieszkaniowego,

to wydatki wynikające z faktur wystawionych przez spółkę cywilną na kompleksową usługę budowlaną (wraz z materiałem) stanowią wydatki na budowę własnego budynku mieszkalnego w rozumieniu art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o PIT i uprawniają Pana do zastosowania zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 tej ustawy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku w zakresie sformułowanego pytania nr 1 jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zasady działania spółek cywilnych regulują przepisy art. 860-875 ustawy z dnia 3 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. z 2025 r., poz. 1071 ze zm.).

Stosownie do art. 860 § 1 Kodeksu cywilnego:

Zgodnie z treścią art. 861 § 1 Kodeksu cywilnego:

Z powyższych przepisów wynika, że spółka cywilna jest umową zawartą przez wspólników w celu dążenia do osiągnięcia wspólnego celu gospodarczego. Właścicielami majątku wykorzystywanego w prowadzonej w formie spółki cywilnej pozarolniczej działalności gospodarczej są wspólnicy tej spółki w ramach współwłasności łącznej wspólników spółki cywilnej, a nie spółka.

Spółka cywilna nie jest odrębnym podmiotem prawa i stanowi wyłącznie stosunek zobowiązaniowy pomiędzy wspólnikami będącymi stronami umowy spółki cywilnej. Wspólnicy zobowiązują się dążyć do osiągnięcia wspólnego celu gospodarczego przez działanie w sposób oznaczony w umowie spółki. Z uwagi na to, że spółka cywilna nie jest podmiotem prawa, nie przysługuje jej w związku z tym również zdolność do czynności prawnych, zdolność sądowa ani procesowa.

Spółka cywilna nie jest także przedsiębiorcą w rozumieniu art. 43¹ Kodeksu cywilnego oraz art. 4 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. Prawo przedsiębiorców (Dz. U. z 2025 r., poz. 1480 ze zm.); „przedsiębiorcami” w myśl tej ustawy są bowiem wspólnicy tej spółki.

Nie sposób zatem uznać, że działania podejmowane przez wspólnika spółki cywilnej w ramach działalności prowadzonej w formie tej spółki są tylko i wyłącznie działaniami spółki i należy je traktować w oderwaniu od osoby wspólnika.

W myśl art. 8 ust. 1 i ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

W związku z powyższym przychody i koszty związane z działalnością spółki niebędącej osobą prawną wspólnicy będący osobami fizycznymi powinni określać proporcjonalnie do posiadanego udziału w zysku tej spółki.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Powyższy przepis ustanawia generalną zasadę opodatkowania podatkiem dochodowym, zgodnie z którą opodatkowaniu tym podatkiem podlegają wszelkie uzyskane przez podatnika w danym roku korzyści majątkowe, z wyjątkiem tych, które na mocy ustawy wyłączone zostały z tego opodatkowania (np. poprzez wprowadzenie ustawowego zwolnienia z opodatkowania, czy też zaniechanie poboru podatku).

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawierają specyfikację źródeł przychodów, na podstawie których następuje przypisanie konkretnego przychodu do źródła przychodu. Jest to istotne, ponieważ w zależności od ustalenia źródła przychodów, dla tego przychodu powstają dalsze skutki podatkowe prowadzące do obliczenia uzyskanego dochodu lub poniesionej straty w danym okresie rozliczeniowym.

Wyszczególnienia źródeł przychodów osiągniętych przez osoby fizyczne ustawodawca dokonał w art. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 powołanej ustawy:

Zgodnie z tym przepisem, w sytuacji gdy nieruchomość sprzedana zostaje przed upływem pięciu lat licząc od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i gdy sprzedaż nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej, sprzedaż ta stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosowanie doart. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 30e ust. 2 tej ustawy:

W myśl art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Natomiast art. 30e ust. 4 ww. ustawy stanowi, że:

Dochód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 tej ustawy – może zostać objęty zwolnieniem z opodatkowania przy spełnieniu warunków określonych w tym przepisie.

Przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru: D × W/P

gdzie:

D – dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,

W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe,

P – przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.

Powyższe zwolnienie obejmuje więc taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia. W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Tym samym, aby dochód z tytułu sprzedaży nieruchomości był w całości zwolniony z podatku dochodowego, cały przychód ze zbytej nieruchomości musi być wydatkowany na własne cele mieszkaniowe, wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Katalog wydatków stanowiących własne cele mieszkaniowe podatnika wskazany w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma charakter zamknięty – jest to wyliczenie enumeratywne. Ustawodawca w sposób jednoznaczny wskazał cele mieszkaniowe, których realizacja pozwala na zwolnienie z opodatkowania dochodu uzyskanego ze zbycia nieruchomości.

Na podstawie art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na mocy art. 21 ust. 26 ww. ustawy:

W świetle art. 21 ust. 28 ww. ustawy:

Podkreślenia wymaga, że zwolnienia podatkowe oraz ulgi są wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania, dlatego do interpretacji przepisów ustanawiających zwolnienia podatkowe, jak również ulgi, należy stosować wykładnię ścisłą, która nie wychodzi poza literalne brzmienie przepisów.

Stąd też, prawo do przedmiotowego zwolnienia przysługuje podatnikowi tylko i wyłącznie w sytuacji spełnienia wszystkich przesłanek wskazanych w przepisie prawa. Należy również zastrzec, że w przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych, wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązek udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przy spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne.

Z istoty rozwiązania zawartego w zacytowanym art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że podstawową okolicznością decydującą o możliwości skorzystania z przedmiotowego zwolnienia jest przeznaczenie środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym została ona dokonana, na wskazane w art. 21 ust. 25 ww. ustawy własne cele mieszkaniowe.

W związku z tym, tylko wydatkowanie środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości i określonych praw majątkowych – w terminie i na cele wskazane w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a szczegółowo określone w art. 21 ust. 25 powołanej ustawy – pozwala na zastosowanie przedmiotowego zwolnienia.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że:

·W 2024 r. wraz z żoną dokonał Pan sprzedaży nieruchomości stanowiącej Państwa majątek prywatny. Sprzedaż ta stanowiła źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

·Środki te zostaną wydatkowane w terminie 3 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym nastąpiła sprzedaż nieruchomości, tj. w terminie przewidzianym w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Kwota uzyskana przez Pana ze sprzedaży nieruchomości w 2024 r. zostanie przeznaczona na budowę domu jednorodzinnego na działce budowlanej, której jest Pan współwłaścicielem.

·Wraz z żoną planuje Pan realizację własnych celów mieszkaniowych poprzez budowę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej domu jednorodzinnego, który będzie służył zaspokojeniu Państwa własnych potrzeb mieszkaniowych i nie będzie przeznaczony na cele inwestycyjne ani związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

·Po zakończeniu inwestycji zamierza Pan zamieszkać w budowanym domu jednorodzinnym.

·Uzyskał Pan pozwolenie na budowę domu jednorodzinnego w dniu (…) listopada 2025 r.

·Budowa domu jednorodzinnego została rozpoczęta w dniu (…) listopada 2025 r.

·Wraz z żoną prowadzi Pan działalność gospodarczą w formie spółki cywilnej, której przedmiotem jest w szczególności budowa domów jednorodzinnych w technologii domów z (…), obejmująca kompleksowe wykonywanie robót budowlanych związanych z wznoszeniem budynków mieszkalnych. W ramach tej działalności spółka cywilna wykonuje usługi budowlane oraz wytwarza elementy drewniane, które mogą być wykorzystywane zarówno przy realizacji zleceń na rzecz podmiotów trzecich, jak i – odpłatnie – przy realizacji inwestycji polegającej na budowie domu jednorodzinnego Pana i Pana żony.

·Planowane jest, aby całość prac budowlanych związanych z budową domu jednorodzinnego została wykonana przez ww. spółkę cywilną. Spółka cywilna wystawiałaby faktury VAT dokumentujące wykonane usługi budowlane wraz z zakupionym materiałem budowlanym. Faktury byłyby wystawiane na Pana oraz Pana żonę jako osoby fizyczne, budujące dom na własne cele mieszkaniowe.

·Zapłata za wystawione faktury byłaby dokonywana z Pana i Pana żony prywatnego rachunku bankowego, a nie z rachunku firmowego spółki cywilnej.

·Czynności wykonywane przez spółkę cywilną, której jest Pan wspólnikiem, w związku z budową domu jednorodzinnego będą obejmowały w szczególności:

-wykonanie robót ziemnych i przygotowanie terenu pod budowę,

-wykonanie fundamentów,

-wykonanie konstrukcji budynku w technologii drewnianej (…),

-wykonanie konstrukcji dachu wraz z montażem więźby dachowej,

-montaż stolarki okiennej i drzwiowej,

-wykonanie elewacji drewnianej,

-wykonanie wewnętrznych elementów konstrukcyjnych i wykończeniowych z drewna (m.in. stropy, schody, elementy ścienne, podbitki, elementy dekoracyjne),

-montaż elementów drewnianych wytwarzanych w ramach działalności spółki cywilnej (m.in. bale konstrukcyjne, belki stropowe, elementy więźby dachowej, elementy wykończeniowe),

-kompleksową realizację robót budowlanych do stanu deweloperskiego lub innego uzgodnionego etapu.

·Prace te będą wykonywane sukcesywnie w okresie realizacji inwestycji i zakończone w terminie umożliwiającym wydatkowanie środków ze sprzedaży nieruchomości w ustawowym terminie 3 lat, licząc od końca 2024 r.

·Materiały budowlane, elementy drewniane, towary oraz inne składniki niezbędne do wykonania usług budowlanych związanych z budową domu jednorodzinnego będą nabywane przez spółkę cywilną, której jest Pan wspólnikiem, w ramach prowadzonej przez nią działalności gospodarczej.

·W związku z realizacją inwestycji polegającej na budowie domu jednorodzinnego nie będzie Pan nabywał bezpośrednio, osobiście (tj. bez pośrednictwa spółki cywilnej) materiałów budowlanych od podmiotów trzecich, takich jak hurtownie, producenci czy dostawcy. Wszelkie materiały budowlane, w tym w szczególności: materiały konstrukcyjne (np. beton, stal, cegły), materiały wykończeniowe, elementy drewniane oraz inne towary niezbędne do realizacji inwestycji, będą nabywane wyłącznie przez spółkę cywilną, której jest Pan wspólnikiem, w ramach prowadzonej przez nią działalności gospodarczej. Spółka cywilna będzie dokonywała zakupu tych materiałów we własnym imieniu i na własny rachunek od podmiotów trzecich, a następnie będzie wykorzystywała je do wykonania kompleksowej usługi budowlanej polegającej na budowie domu jednorodzinnego.

·Spółka cywilna będzie dokonywała zakupu materiałów budowlanych oraz innych towarów koniecznych do realizacji inwestycji od podmiotów trzecich (hurtowni, producentów, dostawców specjalistycznych), a następnie będzie wykorzystywała je do wykonania kompleksowej usługi budowlanej polegającej na budowie domu jednorodzinnego.

·Po wykonaniu poszczególnych etapów robót spółka cywilna będzie wystawiała na Pana – jako osobę fizyczną realizującą budowę domu na własne cele mieszkaniowe – faktury VAT obejmujące całość wykonanych usług budowlanych wraz z wykorzystanym materiałem. Odpłatność będzie obejmowała zarówno robociznę, jak i wartość materiałów oraz elementów drewnianych użytych do realizacji inwestycji.

·Odpłatność za prace, usługi, materiały, towary oraz elementy drewniane wytwarzane w ramach działalności spółki cywilnej i wykorzystywane przy budowie domu jednorodzinnego zostanie ustalona na poziomie rynkowym. Wynagrodzenie będzie odpowiadało cenom stosowanym przez spółkę cywilną wobec innych, niepowiązanych klientów przy realizacji analogicznych inwestycji.

Należy wyjaśnić, że ze świadczeniem usług mamy do czynienia wówczas, gdy określone czynności są wykonywane przez jeden podmiot (usługodawcę) na rzecz innego podmiotu (usługobiorcy). Świadczenie usług jest efektem zawarcia umowy, która jest zawsze oświadczeniem woli co najmniej dwóch stron – jest czynnością dwustronną. W opisanej we wniosku sytuacji nie może być mowy o zawarciu umowy o świadczenie usług, skoro usługi budowy domu będą wykonywane dla samego siebie. Nie otrzyma Pan także od samego siebie odpłatności z tytułu świadczonych usług, mimo dokonywania płatności z konta prywatnego na rachunek firmowy spółki cywilnej, a zatem faktury te nie będą dokumentować rzeczywistego wydatkowania przychodu uzyskanego ze zbycia nieruchomości na własne cele mieszkaniowe.

W sytuacji, gdy spółka cywilna, której jest Pan wspólnikiem w ramach prowadzonej przez nią działalności, będzie dokonywała zakupu materiałów budowlanych oraz innych towarów koniecznych do realizacji inwestycji od podmiotów trzecich (hurtowni, producentów, dostawców specjalistycznych), a następnie będzie wykorzystywała je do wykonania kompleksowej usługi budowlanej polegającej na budowie domu jednorodzinnego, to w przedmiotowej sprawie nie dojdzie do przesunięcia środków z Pana majątku do majątku innego podmiotu, a zatem trudno mówić o wydatkowaniu przychodu na własne cele mieszkaniowe. Środki te w dalszym ciągu pozostaną w zasobach małżonków – wspólników spółki cywilnej.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie dopuszcza do sytuacji aby ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mógł skorzystać podatnik, który sam sobie wybuduje budynek w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Działanie takie stoi w sprzeczności z istotą i celem tego zwolnienia.

Jak już wskazano, spółka cywilna nie jest odrębnym podmiotem prawa i stanowi wyłącznie stosunek zobowiązaniowy pomiędzy wspólnikami będącymi stronami umowy spółki cywilnej. Działań podejmowanych przez wspólnika spółki cywilnej nie można traktować w oderwaniu od osoby wspólnika, jako wyłącznie działań spółki.

Natomiast kwestia wydatkowania środków pieniężnych uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości powinna być bezwzględnie dla celów podatkowych udokumentowana rzetelnymi i wiarygodnymi dowodami potwierdzającymi faktyczne wydatkowanie tych środków.

Zatem wystawione przez spółkę cywilną faktury, w których jako nabywcę wskaże Pan sam siebie, nie będą stanowić dowodu poniesienia wydatków na własne cele mieszkaniowe, ponieważ w przedstawionej sytuacji wynagrodzenie wypłaci Pan sam sobie, a zatem faktury te nie będą dokumentowały rzeczywistego wydatkowania przychodu uzyskanego ze zbycia nieruchomości na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w przepisie art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy.

Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, że wydatki poniesione przez Pana na budowę własnego domu jednorodzinnego, udokumentowane fakturami wystawionymi przez spółkę cywilną, której jest Pan wspólnikiem, na Pana jako osobę fizyczną, nie mogą zostać uznane za wydatki na własne cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i uprawniać Pana do zastosowania zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 tej ustawy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

·Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

·Zaznaczam, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub postępowania kontrolnego organu kontroli celno-skarbowej. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku ww. postępowań okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

·Jednocześnie zwracam uwagę, że przedmiotem tej interpretacji nie jest ocena ważności opisanej przez Pana umowy, która zawarta została między Panem (osobą fizyczną) a Panem jako wspólnikiem spółki cywilnej. Przedmiotem tej interpretacji są jedynie skutki podatkowe przedstawionej sytuacji faktycznej.

·W tym miejscu należy podkreślić, że zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Zatem, interpretacja wydawana jest w indywidualnej sprawie zainteresowanego, który składa wniosek o jej wydanie. Wobec powyższego, niniejsza interpretacja indywidualna stanowi ochronę prawnopodatkową tylko dla Pana, a nie dla Pana małżonki.

·Informuję, że w niniejszej interpretacji indywidualnej rozstrzygnięto wniosek w części dotyczącej zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie pytania nr 1, natomiast w zakresie pytania nr 2 w dniu 16 kwietnia 2026 r. zostało wydane postanowienie nr 0112-KDSL1-1.4011.828.2025.1.DS o pozostawieniu tej części wniosku bez rozpatrzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r., poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.