tematy:

Interpretacja indywidualna z dnia 10 kwietnia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP1-3.4012.18.2026.1.AMA

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług, w zakresie pytań nr 2 i nr 4 wniosku, jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 stycznia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy:

uznania za działanie prawidłowe na gruncie art. 111 ust. 3a pkt 1 ustawy o VAT, w aktualnym stanie prawnym, udostępniania przez Państwa Klientom wyłącznie faktur elektronicznych do paragonów fiskalnych (pytanie nr 2 wniosku);
uznania za działanie prawidłowe na gruncie art. 111 ust. 3a pkt 1 ustawy o VAT, w stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2027 r., udostępniania przez Państwa Klientom wyłącznie faktur elektronicznych do paragonów fiskalnych (pytanie nr 4 wniosku).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

(…) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością („Spółka”) jest polską spółką kapitałową, zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, Spółka dokonuje m.in. sprzedaży detalicznej na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej („Klienci”), która realizowana jest zarówno poprzez sieć sklepów stacjonarnych jak i za pośrednictwem sklepu internetowego należącego do Spółki.

Jednym z modeli sprzedaży na rzecz Klientów jest „(...)”, w ramach którego Klient składa zamówienie za pośrednictwem sklepu internetowego, wybierając opcję odbioru towaru w sklepie stacjonarnym. Płatność za zamówienie odbywa się „z góry”, tj. przed przystąpieniem przez sklep stacjonarny do realizacji zamówienia. Po otrzymaniu informacji o wpłynięciu płatności za dane zamówienie, wybrany przez Klienta sklep stacjonarny przystępuje do skompletowania towarów, a następnie - po skompletowaniu zamówienia - Klient otrzymuje informację o możliwości jego odbioru w wybranym sklepie stacjonarnym.

Do złożenia zamówienia w systemie „(…)” konieczne jest zaakceptowanie przez Klienta regulaminu sprzedaży („Regulamin”). Regulamin jest udostępniany każdemu Klientowi przed złożeniem zamówienia, a jego akceptacja następuje poprzez zaznaczenie odpowiedniego oświadczenia przed przystąpieniem do płatności. Bez akceptacji Regulaminu nie jest możliwe skuteczne złożenie zamówienia.

Sprzedaż w systemie „(...)” jest ewidencjonowana z wykorzystaniem kas rejestrujących typu „online”, które spełniają kryteria i wymogi techniczne wynikające z aktualnych na moment przeprowadzania konkretnej transakcji przepisów. Ewidencja transakcji na kasie fiskalnej odbywa się niezwłocznie po otrzymaniu płatności za zamówienie. Dane o wystawianych paragonach są zapisywane w pamięci kasy rejestrującej, jak również podlegają automatycznemu przesyłaniu danych Centralnego Repozytorium Kas. Ponadto, wydrukowane paragony są przez Spółkę archiwizowane i przechowywane fizycznie.

Jednocześnie, zgodnie z Regulaminem, każdy z Klientów wyraża zgodę na wystawienie mu faktury do paragonu fiskalnego, która będzie dostarczona drogą elektroniczną. Dlatego też, po zarejestrowaniu transakcji na kasie fiskalnej, Spółka wystawia Klientom faktury, które przesyłane są w formie załącznika do wiadomości mailowej, a ponadto możliwy jest ich podgląd za pośrednictwem konta klienta w sklepie internetowym. Faktury wystawiane i udostępniane są w formacie pdf, który zapobiega możliwości ingerencji w treść faktury (jest zasadniczo nieedytowalny).

Ponadto, na fakturach umieszczany jest numer zamówienia, co umożliwia powiązanie faktury z transakcją, do której wystawiono wcześniej paragon fiskalny. Faktury są przechowywane w takiej samej formie, w jakiej zostały wystawione, tj. elektronicznie, w systemach informatycznych Spółki, z możliwością przypisania ich do okresów rozliczeniowych, w których zostały wystawione.

Jako że skala sprzedaży w modelu „(...)” wymaga angażowania przestrzeni do przechowywania wydruków paragonów fiskalnych oraz czasu pracowników odpowiedzialnych za tę kwestię, Spółka rozważa wprowadzenie w przyszłości rozwiązania, zgodnie z którym wydruki paragonów fiskalnych - po zaewidencjonowaniu sprzedaży na kasie rejestrującej - byłyby od razu niszczone.

Sprzedaż w modelu „(...)” dokumentowana byłaby zatem:

(i)paragonem fiskalnym, który byłby:

drukowany w formacie papierowym i od razu po wydruku niszczony,
wysyłany do Centralnego Repozytorium Kas i przechowywany w pamięci kasy rejestrującej „online”, jak również

(ii)fakturą elektroniczną dostarczaną w formie załącznika do wiadomości e-mail oraz z możliwością jej podglądu na indywidualnym koncie Klienta w sklepie internetowym.

Pozostałe zasady sprzedaży w modelu „(...)” pozostaną bez zmian - w szczególności do złożenia zamówienia niezmiennie niezbędne będzie zaakceptowanie Regulaminu.

Pytania (oznaczone nr 2 i nr 4 odpowiednio we wniosku)

1.Czy w aktualnym stanie prawnym, udostępnianie Klientom wyłącznie faktur elektronicznych do paragonów fiskalnych, będzie działaniem prawidłowym na gruncie art. 111 ust. 3a pkt 1 ustawy o VAT?

2.Czy w stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2027 r., udostępnianie Klientom wyłącznie faktur elektronicznych do paragonów fiskalnych będzie działaniem prawidłowym na gruncie art. 111 ust. 3a pkt 1 ustawy o VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Spółki:

1.W aktualnym stanie prawnym, udostępnianie Klientom wyłącznie faktur elektronicznych do paragonów fiskalnych, będzie działaniem prawidłowym na gruncie art. 111 ust. 3a pkt 1 ustawy o VAT.

2.W stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2027 r., udostępnianie Klientom wyłącznie faktur elektronicznych do paragonów fiskalnych będzie działaniem prawidłowym na gruncie art. 111 ust. 3a pkt 1 ustawy o VAT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Uwagi wstępne - wspólne dla wszystkich pytań

Zgodnie z art. 111 ust. 1 ustawy o VAT, co do zasady, podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Zgodnie natomiast z ust. 3a pkt 1 tego przepisu, podatnicy są również zobowiązani wystawić i wydać nabywcy paragon fiskalny lub fakturę z każdej sprzedaży w postaci papierowej, lub za zgodą nabywcy w postaci elektronicznej, przesyłając ten dokument w sposób z nim uzgodniony.

Zasady dokumentacji i archiwizowania transakcji, w stosunku do których wystawiono i wydrukowano paragon, a następnie również fakturę, reguluje art. 106h ustawy o VAT.

Przytoczony przepis przewiduje dwie procedury archiwizowania paragonów fiskalnych, tj.:

Ust. 1: w przypadku, gdy faktura dotyczy sprzedaży zaewidencjonowanej przy zastosowaniu kasy rejestrującej, do egzemplarza faktury pozostającego u podatnika dołącza się:

a)paragon fiskalny w postaci papierowej dotyczący tej sprzedaży, albo

b)pozostawia się w dokumentacji numer dokumentu oraz numer unikatowy kasy rejestrującej zawarte na paragonie fiskalnym w postaci elektronicznej (ust. 1).

Ust. 3: w przypadku, gdy faktura w formie elektronicznej dotyczy sprzedaży zaewidencjonowanej przy zastosowaniu kasy rejestrującej, podatnik zostawia w dokumentacji:

a)paragon fiskalny w postaci papierowej dotyczący tej sprzedaży z danymi identyfikującymi tę fakturę, albo

b)numer dokumentu oraz numer unikatowy kasy rejestrującej zawarte na paragonie fiskalnym w postaci elektronicznej.

Szczegółowe uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy do pytania 2

Jak wskazano powyżej, w świetle art. 111 ust. 3a pkt 1 ustawy o VAT, podatnicy prowadzący ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących są obowiązani wystawić i wydać nabywcy paragon fiskalny lub fakturę z każdej sprzedaży w postaci papierowej lub za zgodą nabywcy, w postaci elektronicznej, przesyłając ten dokument w sposób z nim uzgodniony, w tym przy użyciu systemu teleinformatycznego Szefa Krajowej Administracji Skarbowej pośredniczącego przy wydawaniu paragonów fiskalnych w postaci elektronicznej nabywcy, bez konieczności podawania jego danych osobowych.

W tym zakresie należy wskazać, że przepisy ustawy o VAT nie precyzują pojęcia „wydać”. W celu jego wyjaśnienia należy zatem odwołać się do definicji słownikowej. Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego - „wydać” oznacza tyle co „dać, przydzielić komuś”.

Wskazać przy tym należy, że przez fakturę rozumie się nie tylko dokument w formie papierowej, ale także w formie elektronicznej, który może być wystawiony w dowolnym formacie elektronicznym pod warunkiem, że zawiera elementy wymagane przepisami ustawy o VAT.

W przypadku sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych zasadą jest dokumentowanie takich transakcji paragonem fiskalnym. Obowiązek wystawienia faktury w takich przypadkach istnieje wówczas, gdy nabywca wystąpi z takim żądaniem w odpowiednim terminie (art. 106b ust. 3 pkt 1 ustawy o VAT).

Jednocześnie, zgodnie z utrwaloną linią interpretacyjną Dyrektora KIS, faktury na rzecz konsumentów mogą być wystawiane również bez złożenia żądania - przepisy ustawy o VAT nie zabraniają bowiem dobrowolnego wystawiania przez przedsiębiorcę faktur do paragonów (por. interpretacja indywidualna z 26 marca 2021 r. sygn. 0111-KDIB3-2.4012.66.2021.1.AZ).

W przedstawionym zdarzeniu przyszłym, Klient, chcąc dokonać zakupów w sklepie internetowym Spółki, musi zaakceptować Regulamin, w którym szczegółowo opisane są warunki sprzedaży. Poprzez akceptację postanowień zawartych w Regulaminie, Klient będzie więc potwierdzał chęć otrzymania faktury jako dokumentu potwierdzającego dokonanie danej transakcji, jak również wyrażał zgodę na otrzymanie jej w postaci elektronicznej poprzez wiadomość e-mailową, z możliwością jej podglądu w internetowym koncie klienta.

Skoro zatem akceptacja Regulaminu przez Klientów zobowiązuje Spółkę do wystawienia i dostarczenia im drogą elektroniczną faktur dokumentujących towary nabyte w modelu „(...)”, to - w ocenie Spółki - poprzez wydanie Klientom wyłącznie faktur elektronicznych wypełni ona obowiązek wynikający z art. 111 ust. 3a pkt 1 ustawy o VAT.

Podsumowując, w ocenie Spółki, w aktualnym stanie prawnym, udostępnianie Klientom wyłącznie faktur elektronicznych do paragonów fiskalnych, będzie działaniem prawidłowym na gruncie art. 111 ust. 3a pkt 1 ustawy o VAT.

Spółka pragnie podkreślić, że zasadność ww. stanowiska potwierdza utrwalona linia interpretacyjna Dyrektora KIS, która przedstawiana jest w licznych interpretacjach indywidualnych; zob. np. pisma z:

22 stycznia 2024 r., sygn. 0114-KDIP1-3.4012.631.2023.2.RR;
11 października 2023 r., sygn. 0114-KDIP1-3.4012.387.2023.1.KP;
20 marca 2023 r., sygn. 0114-KDIP1-3.4012.18.2023.3.JG;
29 sierpnia 2022 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.373.2022.1.MN;
13 lipca 2022 r., sygn. 0114-KDIP1-3.4012.219.2022.2.PRM.

Szczegółowe uzasadnienie Wnioskodawcy dla pytań 4

Zgodnie z ujednoliconą treścią ustawy o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw z dnia 16 czerwca 2023 r. (Dz. U. z 2025 r. poz. 1203; dalej: „Nowelizacja”), przepisy ustawy o VAT, będące przedmiotem niniejszego wniosku, zostaną znowelizowane.

Zgodnie z art. 1 pkt 1 Nowelizacji:

Użyte w 112a wyrazy „w formie” zastępuje się wyrazami „w postaci”.

Zgodnie z art. 1 pkt 13 Nowelizacji, w zakresie art. 106h ustawy o VAT:

Ust. 1 otrzymuje brzmienie:

1.W przypadku gdy faktura dotyczy sprzedaży zaewidencjonowanej przy zastosowaniu kasy rejestrującej, podatnik wraz z danymi identyfikującymi tę fakturę zostawia w dokumentacji:

1)numer dokumentu oraz numer unikatowy kasy rejestrującej zawarte na paragonie fiskalnym lub

2)paragon fiskalny w postaci papierowej dotyczący tej sprzedaży.

- uchyla się ust. 2-4.

Zgodnie natomiast z art. 1 pkt 30 Nowelizacji:

w art. 111 w ust. 3a w pkt 1 wprowadzenie do wyliczenia otrzymuje brzmienie:

„wystawić i wydać nabywcy paragon fiskalny z każdej sprzedaży:”

Cel wprowadzenia ww. zmian został wskazany w uzasadnieniu do Nowelizacji, udostępnionym na oficjalnej stronie Sejmu RP, w druku sejmowym o nr 3243 (dalej: „Uzasadnienie”).

W Uzasadnieniu, w zakresie zmiany art. 106h ustawy o VAT, wskazano, że: „W projekcie zmianie ulegnie brzmienie art. 106h ust. 1 oraz uchyla się ust. 2-4 ustawy o VAT. Proponuje się nowe brzmienie ust. 1 - w przypadku gdy faktura dotyczy sprzedaży zaewidencjonowanej przy zastosowaniu kasy rejestrującej, podatnik wraz z danymi identyfikującymi tę fakturę zostawia w dokumentacji:

1)numer dokumentu oraz numer unikatowy kasy rejestrującej zawarte na paragonie fiskalnym lub

2)paragon fiskalny w postaci papierowej dotyczący tej sprzedaży.

Rozwiązanie to ma charakter dostosowujący do e-fakturowania sposób dokumentowania transakcji zaewidencjonowanych na kasach rejestrujących. Jednocześnie zaproponowany przepis ma uniwersalne zastosowanie zarówno do faktur ustrukturyzowanych, elektronicznych oraz w postaci papierowej, jak i do paragonów w postaci papierowej oraz elektronicznej, które będą miały, z upływem czasu, coraz szersze zastosowanie w obrocie detalicznym. Ponadto uchyla się ust. 2-4. Należy jednak zwrócić uwagę, że uchylenie ust. 3 nastąpi z dniem wejścia w życie ustawy, z uwagi na odpowiednio zmodyfikowaną regulację ust. 1, która odnosi się również do przypadku faktury elektronicznej. Tym samym nie ma konieczności zachowania ust. 3”

W zakresie zmian w art. 111 ust. 3a ustawy o VAT, Uzasadnienie stanowi, że:

„W związku z planowaną od 1 stycznia 2025 r. rezygnacją z uznawania faktur wystawionych przy zastosowaniu kas rejestrujących za pełnoprawne faktury, należy dokonać zmiany art. 111 ust. 3a pkt 1 ustawy o VAT. Od 1 stycznia 2025 r. podatnicy prowadzący ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących będą zobowiązani wystawić i wydać nabywcy paragon fiskalny z każdej sprzedaży, lecz nie powinni wystawić i wydać faktury z kasy rejestrującej, gdyż dokument ten nie będzie uznany za e-fakturę.”

Nowelizacja była kilkukrotnie modyfikowana poprzez kolejne ustawy, w tym w szczególności ustawę z dnia 5 sierpnia 2025 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2025 r. poz. 1203 ze zm.), która odroczyła termin wejścia w życie nowego brzmienia art. 111 ust. 3a pkt 1 ustawy o VAT do 1 stycznia 2027 r. W uzasadnieniu do tej ustawy (udostępnionym na oficjalnej stronie Sejmu RP, w druku sejmowym o nr 1407) wskazano, że:

„(...) dopiero od 1 stycznia 2027 r. będą miały zastosowanie przepisy w zakresie kar pieniężnych, określone w art. 106ni ust. 1-3 i 5-7 ustawy KSeF oraz przepis art. 111 ust. 3a pkt 1 w zakresie wprowadzenia uregulowania dotyczącego wystawiania z kasy rejestrującej jedynie paragonów fiskalnych dokumentujących każdą sprzedaż, a także zmieniona formuła wystawiania faktur konsumenckich w KSeF, jeśli taka będzie decyzja podatnika.”

Jednocześnie nie przewidziano odroczenia wejścia w życie znowelizowanego art. 106h ustawy o VAT, w związku z czym należy przyjąć, że na gruncie Nowelizacji, nowe brzmienie art. 106h ustawy o VAT będzie obowiązywało od 1 lutego 2026 r., podczas gdy nowe brzmienie art. 111 ust. 3a pkt 1 ustawy o VAT będzie obowiązywało od 1 stycznia 2027 r.

W ocenie Spółki, również po nowelizacji ww. przepisów, działanie polegające na niszczeniu wydruków paragonów fiskalnych, przy jednoczesnym dostarczaniu Klientom faktur elektronicznych, będzie prawidłowe. Jak bowiem wynika z Uzasadnienia, celem wprowadzanych przepisów nie jest wprowadzenie nowego, ustawowego obowiązku archiwizacji wydruków papierowych paragonów z kas typu „online” (co byłoby sprzeczne z aktualną, ugruntowaną linią interpretacyjną), ale dostosowanie ich do wycofania instytucji faktur wystawianych na kasach rejestrujących.

W ocenie Spółki, treść znowelizowanych przepisów, odczytywana łącznie z intencją Ustawodawcy wskazaną w Uzasadnieniu, świadczy o tym, że:

Ustawodawca wprost wskazuje, że art. 106h będzie miał uniwersalne zastosowanie zarówno do faktur ustrukturyzowanych, elektronicznych oraz w postaci papierowej, jak i do paragonów w postaci papierowej oraz elektronicznej. Jednocześnie w przepisie tym nie dokonano ograniczenia co do formy gromadzonej dokumentacji. Oznacza to, że celem Ustawodawcy jest potwierdzenie swobody podatników co do formy „zostawienia” w dokumentacji paragonów fiskalnych, do których wystawiono i dostarczono nabywcom fakturę;
Celem modyfikacji art. 111 ust. 3a pkt 1 ustawy o VAT nie jest wprowadzenie nowego obowiązku dla podatników polegającego na tym, że w przypadku wystawienia faktury do paragonu (o którą klient poprosi i wyrazi zgodę na jej otrzymanie drogą elektroniczną), konieczne jest zarówno wydanie wydruku paragonu fiskalnego jak i faktury. Ustawodawca jasno wskazał, że zmiany w tym przepisie podyktowane są wyłącznie wycofaniem możliwości wystawiania faktur z kas rejestrujących, które byłyby uznane za pełnoprawne faktury. Ponadto, stanowisko, zgodnie z którym podatnik musiałby wydawać konsumentowi z każdej sprzedaży zarówno papierowy paragon fiskalny jak i fakturę do tego paragonu, stałoby w całkowitej sprzeczności z brzmieniem art. 106h wynikającym z Nowelizacji, ponieważ uniemożliwiłoby pozostawienie przez podatnika w dokumentacji paragonu w formie papierowej, co stanowi jedną z możliwości wypełnienia obowiązku wynikającego z tego przepisu.

Mając na względzie powyższe, w ocenie Spółki zmiany w art. 106h oraz art. 111a ust. 3 pkt 1 ustawy o VAT wynikające z Nowelizacji, odnoszą się wyłącznie do faktur wystawianych na kasach rejestrujących, które nie są przedmiotem zdarzenia przyszłego. Wprowadzone zmiany nie powinny zatem mieć żadnego, negatywnego wpływu na model sprzedaży „(...)”, w którym Klient - poprzez akceptację Regulaminu - wyraża chęć otrzymania faktury do złożonego zamówienia, dostarczanej drogą elektroniczną.

Podsumowując, w ocenie Spółki, również w stanie prawnym obowiązującym:

(i)od 1 lutego 2026 r.: niszczenie wydruków paragonów fiskalnych w modelu sprzedaży „(...)” będzie działaniem zgodnym z ustawą o VAT, a w szczególności z art. 106h tej ustawy, który dotyczy transakcji rejestrowanych na kasach fiskalnych, dla których dodatkowo wystawiane są faktury;

(ii) od 1 stycznia 2027 r.: udostępnianie Klientom wyłącznie faktur elektronicznych do paragonów fiskalnych będzie działaniem prawidłowym na gruncie art. 111 ust. 3a pkt 1 ustawy o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, dotyczące wyłącznie zakresu pytań nr 2 i nr 4 wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Na podstawie art. 2 pkt 22 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Obowiązek stosowania kas rejestrujących wynika bezpośrednio z art. 111 ustawy. W myśl ust. 1 tego przepisu:

Podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Z cytowanego wyżej art. 111 ust. 1 ustawy jednoznacznie wynika, że obowiązek ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej ciąży na podatnikach dokonujących sprzedaży na rzecz dwóch rodzajów podmiotów, mianowicie osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Jednocześnie przepisy ustawy nie zabraniają ewidencjonowania sprzedaży za pomocą kas rejestrujących na rzecz innych podmiotów. W takim przypadku należy pamiętać, że ustawodawca do takiej sprzedaży przewidział określone warunki ewidencyjne.

Natomiast według przepisu art. 111 ust. 3a pkt 1 ustawy:

Podatnicy prowadzący ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących są obowiązani wystawić i wydać nabywcy paragon fiskalny lub fakturę z każdej sprzedaży:

a)w postaci papierowej lub

b)za zgodą nabywcy, w postaci elektronicznej, przesyłając ten dokument w sposób z nim uzgodniony, w tym przy użyciu systemu teleinformatycznego Szefa Krajowej Administracji Skarbowej pośredniczącego przy wydawaniu paragonów fiskalnych w postaci elektronicznej nabywcy, bez konieczności podawania jego danych osobowych;Paragon fiskalny stanowi dla nabywcy dowód dokonania zakupu, natomiast dla sprzedawcy dokonanie sprzedaży i potwierdzenie tożsamości towaru.

Ustawa z dnia 16 czerwca 2023 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2023 r. poz. 1598) w art. 1 pkt 30 wprowadza następujące zmiany w art. 111 w ust. 3a w pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2023 r. poz. 1570) - wprowadzenie do wyliczenia otrzymuje brzmienie: „wystawić i wydać nabywcy paragon fiskalny z każdej sprzedaży”.

Stosownie do art. 23 pkt 4 ww. ustawy o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług, poniższy przepis wejdzie w życie w życie z 1 stycznia 2027 r.

Zgodnie więc z art. 111 ust. 3a pkt 1 ustawy, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2027 r.:

Podatnicy prowadzący ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących są obowiązani wystawić i wydać nabywcy paragon fiskalny z każdej sprzedaży:

a)w postaci papierowej lub

Stosownie do art. 111 ust. 3a pkt 6 ustawy:

Podatnicy prowadzący ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących są obowiązani przechowywać kopie dokumentów kasowych przez okres wymagany w art. 112, zgodnie z warunkami określonymi w ustawie z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2023 r. poz. 120, 295 i 1598 oraz z 2024 r. poz. 619, 1685 i 1863).

Zasady prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących zostały uregulowane w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 25 czerwca 2025 r. w sprawie kas rejestrujących (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 845), zwanym dalej „rozporządzeniem”.

Według § 2 pkt 1 lit. a), pkt 7 i pkt 17 rozporządzenia:

Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o:

dokumencie fiskalnym - rozumie się przez to dokument wystawiany przy użyciu kasy, zawierający w szczególności logo fiskalne i numer unikatowy, obejmujący w przypadku kas on-line - paragon fiskalny, paragon fiskalny anulowany, fakturę, fakturę anulowaną i raport fiskalny,
kasie on-line - rozumie się przez to kasę, o której mowa w art. 111 ust. 6a ustawy,
paragonie fiskalnym albo fakturze - rozumie się przez to dokument fiskalny wystawiany przy użyciu kasy i wydawany nabywcy podczas sprzedaży, potwierdzający dokonanie sprzedaży.

W myśl art. 111 ust. 6a ustawy:

Kasa rejestrująca musi zapewniać prawidłowe zaewidencjonowanie, przechowywanie i bezpieczne przesyłanie danych z kasy rejestrującej na zewnętrzne nośniki danych oraz umożliwiać połączenie i przesyłanie danych między kasą rejestrującą a Centralnym Repozytorium Kas, określone w art. 111a ust. 3. Pamięć fiskalna kasy rejestrującej musi posiadać numer unikatowy nadawany w drodze czynności materialno-technicznych przez ministra właściwego do spraw finansów publicznych.

Jak stanowi art. 111a ust. 3 ustawy:

Kasy rejestrujące łączą się z Centralnym Repozytorium Kas za pośrednictwem sieci telekomunikacyjnej w sposób, który zapewnia:

1)przesyłanie danych z kas rejestrujących do Centralnego Repozytorium Kas w sposób bezpośredni, ciągły, zautomatyzowany lub na żądanie Szefa Krajowej Administracji Skarbowej, w postaci elektronicznej odpowiadającej strukturze logicznej, o której mowa w art. 193a § 2 Ordynacji podatkowej;

2)przesyłanie poleceń z Centralnego Repozytorium Kas do kas rejestrujących, dotyczących pracy kas, i ich odbiór przez te kasy:

a)związanych z fiskalizacją kasy rejestrującej,

b)obejmujących określenie:

- sposobu i zakresu przesyłania danych z tej kasy,

- sposobu pracy kasy rejestrującej,

c)zapewniających prawidłowość pracy kasy rejestrującej.

Zgodnie z § 3 ust. 1 rozporządzenia:

Podatnicy prowadzą ewidencję każdej czynności sprzedaży, w tym sprzedaży zwolnionej od podatku, przy użyciu kas, które zostały nabyte w okresie obowiązywania potwierdzenia, że kasa spełnia funkcje wymienione odpowiednio w art. 111 ust. 6a lub w art. 145a ust. 2 ustawy oraz wymagania techniczne (kryteria i warunki techniczne) dla kas, wyłącznie w trybie fiskalnym pracy tej kasy, po dokonaniu jej fiskalizacji.

Na podstawie § 6 ust. 1 pkt 1, pkt 2 i pkt 7 rozporządzenia:

Podatnicy, prowadząc ewidencję:

wystawiają i wydają nabywcy, bez jego żądania, paragon fiskalny podczas dokonywania sprzedaży, nie później niż z chwilą przyjęcia należności, bez względu na formę płatności, z zastrzeżeniem § 12; zamiast paragonu fiskalnego podatnicy mogą wystawić fakturę przy użyciu kasy i wydać ją nabywcy;
w przypadku otrzymania przed dokonaniem sprzedaży całości albo części należności (zapłaty):

a)w gotówce - wystawiają i wydają nabywcy, bez jego żądania, paragon fiskalny z chwilą jej otrzymania,

b)za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej, odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem - wystawiają i wydają nabywcy, bez jego żądania, paragon fiskalny niezwłocznie po jej uznaniu na rachunku podatnika, nie później niż z końcem miesiąca, w którym została uznana na rachunku podatnika, a jeżeli przed końcem tego miesiąca dokonano sprzedaży, nie później niż z chwilą jej dokonania;

przechowują odpowiednio dokumenty fiskalne i kopie dokumentów fiskalnych, w tym dane z pamięci chronionej, przez okres wymagany w ustawie oraz w ustawie z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r. poz. 111, 497, 621, 622, 769 i 820), zgodnie z warunkami określonymi w ustawie z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2023 r. poz. 120, 295 i 1598 oraz z 2024 r. poz. 619, 1685 i 1863), i zapewniają do nich dostęp.

Zgodnie z art. 73 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 120 ze zm.):

Dowody księgowe i dokumenty inwentaryzacyjne przechowuje się w jednostce, z zastrzeżeniem ust. 4, w oryginalnej postaci, w ustalonym porządku dostosowanym do sposobu prowadzenia ksiąg rachunkowych, w podziale na okresy sprawozdawcze, w sposób pozwalający na ich łatwe odszukanie. Roczne zbiory dowodów księgowych i dokumentów inwentaryzacyjnych oznacza się określeniem nazwy ich rodzaju oraz symbolem końcowych lat i końcowych numerów w zbiorze.
Z wyłączeniem dokumentów dotyczących przeniesienia praw majątkowych do nieruchomości, powierzenia odpowiedzialności za składniki aktywów, znaczących umów i innych ważnych dokumentów określonych przez kierownika jednostki, treść dowodów księgowych może być przeniesiona na informatyczne nośniki danych pozwalające zachować w trwałej i niezmienionej postaci zawartość dowodów. Warunkiem stosowania tej metody przechowywania danych jest posiadanie urządzeń pozwalających na odtworzenie dowodów w postaci wydruku, o ile inne przepisy nie stanowią inaczej. Wydruk jest dowodem równoważnym z dowodem księgowym, z którego treść została przeniesiona na informatyczny nośnik danych.

Z kolei, stosownie do § 20 ust. 1 i ust. 2 rozporządzenia:

1.Podatnicy, prowadząc ewidencję przy użyciu kasy on-line, wystawiają:

1)paragony fiskalne i paragony fiskalne anulowane w postaci papierowej i w postaci elektronicznej, z zastrzeżeniem § 12,

2)faktury i faktury anulowane w postaci papierowej i w postaci elektronicznej, z zastrzeżeniem § 12,

3)raporty fiskalne dobowe w postaci elektronicznej,

4)raporty fiskalne fiskalizacji w postaci papierowej i w postaci elektronicznej albo tylko w postaci elektronicznej,

5)raporty fiskalne okresowe, w tym miesięczne, w postaci papierowej,

6)raporty fiskalne rozliczeniowe w postaci papierowej,

7)łączne raporty fiskalne okresowe, w tym miesięczne, w postaci papierowej,

8)łączne raporty fiskalne rozliczeniowe w postaci papierowej,

9)raporty fiskalne zdarzeń w postaci papierowej,

10)dokumenty niefiskalne w postaci papierowej i w postaci elektronicznej albo tylko w postaci elektronicznej

- zawierające kolejno dane określone w przepisach o wymaganiach technicznych (kryteriach i warunkach) dla kas.

2.Podatnicy, prowadząc ewidencję przy użyciu kas on-line, mogą wystawić i wydać nabywcy, za jego zgodą i w sposób z nim uzgodniony, paragon fiskalny lub fakturę w postaci elektronicznej. Jeżeli rozpoczęta sprzedaż nie zostanie dokonana, podatnik może wystawić paragon fiskalny anulowany lub fakturę anulowaną w postaci papierowej lub w postaci elektronicznej.

Odnośnie dokumentowania zdarzeń poprzez wystawianie faktur należy wskazać, że zgodnie z art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy:

Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem.

Stosownie do art. 2 pkt 31, 32, 32a ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o:

fakturze - rozumie się przez to dokument w postaci papierowej lub w formie elektronicznej zawierający dane wymagane ustawą i przepisami wydanymi na jej podstawie;
fakturze elektronicznej - rozumie się przez to fakturę w postaci elektronicznej wystawioną i otrzymaną w dowolnym formacie elektronicznym;
fakturze ustrukturyzowanej - rozumie się przez to fakturę wystawioną przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur wraz z przydzielonym numerem identyfikującym tę fakturę w tym systemie.

W myśl art. 106b ust. 3 ustawy:

Na żądanie nabywcy towaru lub usługi podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:

1)czynności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, jeżeli obowiązek wystawienia faktury nie wynika z ust. 1, z wyjątkiem:

a)czynności, o których mowa w art. 19a ust. 5 pkt 4,

b)czynności, o których mowa w art. 106a pkt 3 i 4,

1a) otrzymanie całości lub części zapłaty przed wykonaniem czynności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, jeżeli obowiązek wystawienia faktury nie wynika z ust. 1, z wyjątkiem:

a)przypadku, gdy zapłata dotyczy czynności, o których mowa w art. 19a ust. 1b i ust. 5 pkt 4 oraz art. 106a pkt 3 i 4,

b)wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,

2)sprzedaż zwolnioną, o której mowa w ust. 2, z zastrzeżeniem art. 117 pkt 1 i art. 118

- jeżeli żądanie jej wystawienia zostało zgłoszone w terminie 3 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym dostarczono towar lub wykonano usługę bądź otrzymano całość lub część zapłaty.

Jak wynika z przywołanych przepisów podatnik VAT jest zobowiązany wystawiać fakturę dokumentującą sprzedaż towarów i usług na rzecz innego podatnika. Ustawodawca nie nakłada na podatników obowiązku wystawiania faktur dokumentujących sprzedaż realizowaną na rzecz podmiotów niebędących podatnikami VAT. Natomiast na żądanie nabywcy, niebędącego podatnikiem podatku VAT, wyrażone w odpowiednim czasie, podatnik jest zobowiązany wystawić fakturę.

Wszystkie elementy, jakie powinna zawierać faktura określa art. 106e ust. 1 ustawy.

Natomiast art. 106ga ust. 1-4 ustawy stanowi, że:

1.Podatnicy są obowiązani wystawiać faktury ustrukturyzowane przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur.

2.Obowiązek, o którym mowa w ust. 1, nie dotyczy wystawiania faktur:

1)przez podatnika nieposiadającego siedziby działalności gospodarczej ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju;

2)przez podatnika nieposiadającego siedziby działalności gospodarczej na terytorium kraju, który posiada stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, przy czym to stałe miejsce prowadzenia działalności nie uczestniczy w dostawie towarów lub świadczeniu usług, dla których wystawiono fakturę;

3)przez podatnika korzystającego z procedur szczególnych, o których mowa w dziale XII w rozdziałach 7, 7a i 9, dokumentujących czynności rozliczane w tych procedurach;

4)na rzecz nabywcy towarów lub usług będącego osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej;

5)w przypadku odpowiednio udokumentowanych dostaw towarów lub świadczenia usług, określonych w przepisach wydanych na podstawie art. 106s;

6)przez podatnika korzystającego ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113a ust. 1.

3.W przypadku, o którym mowa w ust. 2, wystawia się faktury elektroniczne lub faktury w postaci papierowej.

4.W przypadku, o którym mowa w ust. 2 pkt 1, 2 i 4, podatnicy mogą wystawiać faktury ustrukturyzowane.

Według art. 106h ust. 1 ustawy:

W przypadku gdy faktura dotyczy sprzedaży zaewidencjonowanej przy zastosowaniu kasy rejestrującej, podatnik wraz z danymi identyfikującymi tę fakturę zostawia w dokumentacji:

1)numer dokumentu oraz numer unikatowy kasy rejestrującej zawarte na paragonie fiskalnym lub

2)paragon fiskalny w postaci papierowej dotyczący tej sprzedaży.

Na podstawie art. 112 ustawy:

Podatnicy są obowiązani przechowywać ewidencje prowadzone dla celów rozliczania podatku oraz wszystkie dokumenty, w szczególności faktury, związane z tym rozliczaniem do czasu upływu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego, z zastrzeżeniem art. 109b ust. 7, art. 130d ust. 3, art. 134 ust. 3, art. 138h ust. 3 i art. 138i ust. 8.

W myśl art. 112aa ust. 1 ustawy:

Faktury ustrukturyzowane oraz faktury, o których mowa w art. 106nda ust. 1, art. 106nf ust. 1 i art. 106nh ust. 1, po przesłaniu ich do Krajowego Systemu e-Faktur, są przechowywane w Krajowym Systemie e-Faktur przez okres 10 lat, licząc od końca roku, w którym zostały wystawione. Przepisów art. 112 i art. 112a nie stosuje się.

W świetle art. 106m ust. 1 i 1a ustawy:

1. Krajowy System e-Faktur zapewnia autentyczność pochodzenia, integralność treści oraz czytelność faktury ustrukturyzowanej.

1a. W przypadku faktury innej niż faktura ustrukturyzowana podatnik określa sposób zapewnienia autentyczności pochodzenia, integralności treści oraz czytelności tej faktury.

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo polską spółką kapitałową, zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, dokonują Państwo m.in. sprzedaży detalicznej na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, która realizowana jest zarówno poprzez sieć sklepów stacjonarnych jak i za pośrednictwem należącego do Państwa sklepu internetowego.

Jednym z modeli sprzedaży na rzecz ww. Klientów jest „(...)”, w ramach którego Klient składa zamówienie za pośrednictwem sklepu internetowego, wybierając opcję odbioru towaru w sklepie stacjonarnym. Płatność za zamówienie odbywa się „z góry”, tj. przed przystąpieniem przez sklep stacjonarny do realizacji zamówienia. Po otrzymaniu informacji o wpłynięciu płatności za dane zamówienie, wybrany przez Klienta sklep stacjonarny przystępuje do skompletowania towarów, a następnie - po skompletowaniu zamówienia - Klient otrzymuje informację o możliwości jego odbioru w wybranym sklepie stacjonarnym.

Do złożenia zamówienia w systemie „(...)” konieczne jest zaakceptowanie przez Klienta regulaminu sprzedaży. Regulamin ten jest udostępniany każdemu Klientowi przed złożeniem zamówienia, a jego akceptacja następuje poprzez zaznaczenie odpowiedniego oświadczenia przed przystąpieniem do płatności. Bez akceptacji Regulaminu nie jest możliwe skuteczne złożenie zamówienia.

Jednocześnie, zgodnie z Regulaminem, każdy z Klientów wyraża zgodę na wystawienie mu faktury do paragonu fiskalnego, która będzie dostarczona drogą elektroniczną. Dlatego też, po zarejestrowaniu transakcji na kasie fiskalnej, wystawiają Państwo Klientom faktury, które przesyłane są w formie załącznika do wiadomości mailowej, a ponadto możliwy jest ich podgląd za pośrednictwem konta klienta w sklepie internetowym. Faktury wystawiane i udostępniane są w formacie pdf, który zapobiega możliwości ingerencji w treść faktury (jest zasadniczo nieedytowalny).

Jako że skala sprzedaży w modelu „(...)” wymaga angażowania przestrzeni do przechowywania wydruków paragonów fiskalnych oraz czasu pracowników odpowiedzialnych za tę kwestię, rozważają Państwo wprowadzenie w przyszłości rozwiązania, zgodnie z którym wydruki paragonów fiskalnych - po zaewidencjonowaniu sprzedaży na kasie rejestrującej - byłyby od razu niszczone.

Sprzedaż w modelu „(...)” dokumentowana byłaby zatem:

(i)paragonem fiskalnym, który byłby:

drukowany w formacie papierowym i od razu po wydruku niszczony,
wysyłany do Centralnego Repozytorium Kas i przechowywany w pamięci kasy rejestrującej „online”, jak również

(ii)fakturą elektroniczną dostarczaną w formie załącznika do wiadomości e-mail oraz z możliwością jej podglądu na indywidualnym koncie Klienta w sklepie internetowym.

Pozostałe zasady sprzedaży w modelu „(...)” pozostaną bez zmian - w szczególności do złożenia zamówienia niezmiennie niezbędne będzie zaakceptowanie Regulaminu.

Państwa wątpliwości dotyczą kwestii czy udostępnianie przez Państwa Klientom wyłącznie faktur elektronicznych do paragonów fiskalnych, będzie działaniem prawidłowym na gruncie art. 111 ust. 3a pkt 1 ustawy w aktualnym stanie prawnym.

Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że w systemie sprzedaży „(...)” na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej będą Państwo wystawiali - zarówno w obecnym stanie prawnym jak i w stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2027 r. - przy zastosowaniu kas rejestrujących on-line paragony fiskalne z każdej takiej sprzedaży.

Wskazać kolejno należy, że przepisy o podatku od towarów i usług nie precyzują pojęcia „wydać”. W celu jego wyjaśnienia należy odwołać się do definicji słownikowej. Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego - „wydać” oznacza tyle co dać, przydzielić komuś.

Ponadto, przez fakturę rozumie się nie tylko dokument w formie papierowej, ale także w formie elektronicznej, który może być wystawiony i otrzymany w dowolnym formacie elektronicznym, pamiętając o tym, aby zawierał elementy wymagane przepisami ustawy.

W omawianej sytuacji Klient - osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej - akceptując Regulamin Państwa sklepu internetowego każdorazowo m.in. będzie zgłaszał żądanie wystawiania faktury do paragonu fiskalnego, dokumentującej daną sprzedaż (zgodnie z art. 106b ust. 3 ustawy) oraz wyrażał zgodę na otrzymywanie tej faktury w postaci elektronicznej, drogą elektroniczną. Państwa Klient, chcąc dokonać zakupów w sklepie internetowym, musi dokonać akceptacji ww. Regulaminu. Poprzez akceptację Regulaminu, Klient faktycznie zgłosi żądanie uzyskania faktury dokumentującej sprzedaż i wyrazi zgodę na otrzymywanie tej faktury w postaci elektronicznej. Zostaną Państwo tym samym zobowiązani do wystawienia faktury na żądanie Nabywcy (Klienta) towaru na podstawie art. 106b ust. 3 ustawy.

Wystawiona przez Państwa faktura do paragonu w postaci elektronicznej będzie przesyłana Klientowi w sposób przewidziany Regulaminem, czyli na wskazany przez Klienta adres e-mail (jako załącznik w nieedytowalnym formacie pdf), jak również udostępnią Państwo podgląd tej faktury na koncie Klienta w Państwa sklepie internetowym. Jednocześnie, każdorazowo transakcja będzie rejestrowana na kasie fiskalnej i będą Państwo wystawiane paragony wysyłali do Centralnego Repozytorium Kas i przechowywaliw pamięci fiskalnej kasy rejestrującej on-line.

W świetle przytoczonych powyżej przepisów należy zaznaczyć, że podatnik ma obowiązek ewidencjonowania przy zastosowaniu kas rejestrujących sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, bez względu na fakt, czy sprzedaż ta będzie dokumentowana fakturą wystawioną na żądanie nabywcy, czy też nie. Tym samym, sprzedaż w systemie „(...)” będzie przez Państwa ujmowana w pamięci kasy rejestrującej on-line i jednocześnie każdorazowo Państwa Klient, akceptując Regulamin, zgłosi żądanie wydania faktury elektronicznej do paragonu fiskalnego.

Mając na uwadze opis sprawy oraz obowiązujące przepisy prawa należy stwierdzić, że skoro akceptacja Regulaminu oznacza zgłoszenie żądania uzyskania przez Klienta faktury dokumentującej sprzedaż oraz wyrażenie zgody na otrzymanie tej faktury w postaci elektronicznej, to będą Państwo mieli prawo do wystawienia faktury elektronicznej oraz wydania Klientowi wyłącznie faktury elektronicznej, zachowując przy tym paragon fiskalny w pamięci fiskalnej stosowanej przez Państwa kasy rejestrującej. Jednocześnie będą Państwo mieli obowiązek zostawić w dokumentacji numer dokumentu oraz numer unikatowy kasy rejestrującej zawartych na paragonie fiskalnym, do którego wystawią Państwo ww. fakturę, z danymi identyfikującymi tę fakturę np. numer faktury oraz datę wystawienia.

Zatem, w obecnym stanie prawnym, przesyłanie przez Państwa ww. faktur elektronicznych do paragonów fiskalnych w sposób opisany w zdarzeniu przyszłym, zgodnie z żądaniem Nabywców, oznacza, że dokumenty te zostaną Klientom - osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej - wydane i w odniesieniu do faktur elektronicznych świadczy o tym, że wypełniony zostanie przez Państwa warunek, o którym mowa w art. 111 ust. 3a pkt 1 w powiązaniu z art. 106h ust. 1 pkt 1 ustawy, tj. wydadzą Państwo fakturę do wystawionego paragonu fiskalnego Nabywcy, w sposób z Nim uzgodniony.

W odniesieniu do stanu prawnego obowiązującego od 1 stycznia 2027 r., wyjaśnić należy, że zmiana ta dotyczy podatników, mających obowiązek ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących i polega na usunięciu z ww. przepisu możliwości wystawienia i wydania przez tych podatników nabywcy faktury zarejestrowanej na kasie fiskalnej z każdej sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących. Od 1 stycznia 2027 r. będą oni mieli możliwość spełnienia tego obowiązku jedynie poprzez wystawienie i wydanie nabywcy paragonów fiskalnych dokumentujących każdą sprzedaż.

W tej sytuacji należy wskazać na § 20 ust. 2 rozporządzenia, z którego wynika, że podatnicy, prowadząc ewidencję przy użyciu kas on-line, mogą wystawić i wydać nabywcy, za jego zgodą i w sposób z nim uzgodniony, paragon fiskalny lub fakturę w postaci elektronicznej.

Tym samym, w stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2027 r., skoro w opisanym zdarzeniu będą Państwo przechowywali kopie wystawianych paragonów fiskalnych w pamięci fiskalnej kasy rejestrującej on-line, dokumentujących sprzedaż w modelu „(...)”, zgodnie z art. 111 ust. 3a pkt 6 ustawy, to również udostępnianie przez Państwa Klientom wyłącznie faktur elektronicznych do paragonów fiskalnych, będzie działaniem prawidłowym na gruncie art. 111 ust. 3a pkt 1 w powiązaniu z art. 106h ust. 1 pkt 1 ustawy i § 20 ust. 2 rozporządzenia.

Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 i nr 4 wniosku, uznaję za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Należy podkreślić, że interpretacja w zakresie pytania nr 4 wniosku wydana została w oparciu o aktualne brzmienie przepisów (obowiązujące w dniu wydania interpretacji), których wejście w życie planowane jest na 1 stycznia 2027 r. oraz na podstawie obecnie obowiązującego rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 czerwca 2025 r. w sprawie kas rejestrujących (Dz. U. z 2025 r. poz. 845). Należy wskazać, że wydana interpretacja indywidualna utraci ważność i nie wywoła żadnych skutków podatkowo-prawnych w przypadku zmiany czy też uchylenia przepisów będących jej przedmiotem.

Ta interpretacja odnosi się wyłącznie do kwestii dotyczących zakresu pytań nr 2 i nr 4 wniosku. Natomiast kwestie dotyczące zakresu pytania nr 1 i nr 3 wniosku, dotyczących uznania niszczenia wydruków paragonów fiskalnych w modelu sprzedaży „(...)” za działanie zgodne z ustawą, a w szczególności z art. 106h tej ustawy, który dotyczy transakcji rejestrowanych na kasach fiskalnych, dla których dodatkowo wystawiane są faktury, w stanie prawnym obowiązującym do i od 1 lutego 2026 r., wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Zobacz także